练习题汇总(二)

《审计》习题精讲

第一编审计环境

第一章注册会计师审计职业特点

一、多选题

1.下列有关注册会计师审计与内部审计关系的提法中，正确的是（）。

A.不论内部审计的自主程度和客观性如何，都不能像注册会计师那样对财务报表发表审计意见时独立于被审计单位

B.内部审计的目标和注册会计师的目标相同，但是用以实现各自目标的某些方式是不同的

C.如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作，以确定该项工作是否足以实现注

册会计师的目的

D.注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻

【答案】AD

2.下列与风险导向审计相关的表述中，不正确的是（）。

A.要求CPA将审计资源分配到最容易导致财务报表出现错报的领域

B.要求CPA将审计资源分配到最容易导致财务报表出现风险的领域

C.要求CPA将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域

D.要求CPA将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大风险的领域

【答案】ABD

【解析】审计风险模型的出现，从理论上解决了CPA以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题,

要求CPA将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，CPA以审计风险模型为基础进行

的审计，称为风险导向审计方法。

第三束注册会计师法獐费佳

一、多选题

1.会计师事务所如果能够证明自己行为属于下列情形之一时则不承担民事责任（）。

A.已经遵守执业准则规定的审计程序并保持了应有的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持了应有的职业谨慎下仍未能

发现虚假或者不实

C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金，或为登记时未出资或者未足额出资的

出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资

【答案】ABCD

【解析】四个选项均为“司法解释”第七条明确规定的会计师事务所免除民事责任的情形。

2.根据最高人民法院的“司法解释”，如果出现以下情形之一时，人民法院可能会认定会计师事务所存在过失（）。

A.审计项目负责人以低于行业•般成员应具备的专业水准执业

B.未按照执业准则执行必要的审计程序

C.未利用专家工作结果而直接形成审计结论

D.未能合理利用执业准则所要求的重要性原则

【答案】ABD【解析】（见第6条）选项C不恰当，如果注册会计师对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断力时

应当寻求专家意见。

3.会计师事务所在违反下列规定和原则而出具了虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告将会被认定为不实报告

（）。A.法律法规B.执业准则C.企业内部控制基本规范D.诚信公允原则

【答案】ABD【解析［“司法解释”第2条明确规定选项A、B、D均为不可违反的规定或原则，选项C的《企业内部控制

基本规范》不是针对注册会计师而言必须遵循的规范。

4.会计师事务所出具不实报告给利害关系人造成损失应承担侵权赔偿责任，会计师事务所如果要证明自己没有过失则应

向人民法院提交下列证明材料（）。

A.与该案件相关的执业准则、规则

B.审计工作底稿

C.诚信公约

D.收费标准明细指引

【答案】AB

【解析】（见第4条）会计师事务所应当提交审计工作底稿和相关的执业准则、规则文件。

5.根据“司法解释”，如果会计师事务所能够证明下列行为的不承担民事责任（）。（见第7条）

A.已经遵守执业准则并保持应有的职业谨慎

B.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明

C.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金

D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的

【答案】ABC

【解析】选项D不正确，出资人在登记后应补足出资。

6.下列关于举证责任和诉讼当事人列置的陈述不恰当的有（）o

A.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，则应承担连带赔偿责任

B.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告则应当承担侵权责任

C.利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼

D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当免除会计师事务所的赔偿责任

【答案】ABD

【解析】根据注册会计师民事侵权赔偿责任“出具了不实报告一注册会计师存在过失一利害关系人遭受了损失一会计师事

务所的过失与利害关系人遭受的损失存在因果关系“，注册会计师是否承担了民事侵权赔偿责任的关键是“因果关系”的存

在，故选项A和B不正确；选项C的情况下，利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，

人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；选项D的情况下，人民法院应当酌情减轻会计师事务

所的赔偿责任，而不是免除其责任。

第二编中国注册会计师职业遵健守妁

第五*职业道德基本廉购和虢念椎辗

第六束审计、审阔和其他整瓶业务对数云嵯的奥米

一、【单项选择题】

1.事务所应当每（）年一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

A.1B.2C.3D.4

【答案】A

【小析】会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程

序的书面确认函。

2.如果ABC事务所的合伙人王刘在于2004年1月开始为D公司提供年度财务报表审计业务；1）公司于2010年1月成为上

市公司，则王刘在被轮换出该业务之前还可以为该客户继续提供年度会计报表审计的年限是（）

A.1年B.2年C.3年D.4年

【答案］Bo

【解析】如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了4年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该

合伙人还可以继续服务2年直到轮换出该业务。

3.下列关于注册会计师在执行审计和审阅业务时对独立性原则遵循情况的要求的陈述中，恰当的是（B）

A.注册会计师在执行审计业务时对独立性要求是其所有业务中最严格的

B.注册会计师在执行审计业务时对独立性要求与其执行审阅业务时相同

C.注册会计师在执行审计业务时应当保持实质上和形式上的独立性，而执行审阅业务时仅需要实质上的独立性。

D.注册会计师在执行审计业务时应当保持实质上和形式上的独立性，而执行审阅业务时仅需要形式上的独立性。

4.注册会计师形式上的独立性是一种外在表现，值得（D）在权衡所有相关事实和情况后认为会计师事务所或审计项目

组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

A.项目负责人

B.关键合伙人

C.主任会计师

D.一个理性且掌握充分信息的第三人

5.以下有关会计师事务所的或有收费的陈述中，恰当的是（A）

A.如果会计师承接的业务是由法院规定的，收费则不被视为或有收费

B.会计师事务所在提供审计服务时，仅以间接形式取得或有收费，则不会因自身利益产生不利影响。

C.会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，可以直接取得或有收费

D.非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额取决于未来与财务报表重大金额审计相关的判断时可以采用或有收费

6.注册会计师在执行审计业务时，如是不能采取有效的防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受水平，则应当采取

（B）

A.拒绝接受委托

B.终止业务约定

C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响

D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响

7.以下对直接经济利益的判断正确有的是（A）

A.注册会计理能够在审计客户中具有影响投资决策的能力是直接经济利益。

B.注册会计理能够在审计客户中通过信托拥有的经济利益是宜接经济利益

C.注册会计理能够在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益

D.注册会计理能够在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利益是直接经济利益

二、【多项选择题】

1.事务所采取的下列审计收费方式中，违反CPA职'业道德规范的有()

A.根据审计后总资产的一定比例确定收费金额

B.根据参与项目各级别人员的工时及适当的小时收费率确定收费金额

C.根据被审计单位发行股票是否成功确定收费金额

D.根据审计后营业收入的一定比例确定收费金额

【答案】ACD

2.下列各项中，违反审计独立性原则的有()

A.某事务所接受委托，为同一企业提供内部控制设计和财务报表审计服务

B.被审计单位拖欠事务所大额审计费用

C.某事务所的合伙人担任被审计单位的董事

D.某事务所20%的业务收入来自某一被审计单位

【答案】ABCD

3.注册会计师实质上的独立性包括的特征要求有(ABCD)

A.诚信行事

B.遵循客观和公正原则

C.保持职亚怀疑态度

D.不受损害职业判断的因素影响

4.会计师事务所向审计客户提供的以下(ABI))诉讼支持服务，很可能因自我评价或过度推介产生不利影响

A.协助管理和检索文件

B.计算诉讼估计损失

C.查阅有关诉讼信息

D.担任专家证人

5.会计师事务所在审计客户执行某项交易时向其提供法律服务，很可能因自我评价对独立性产生不利影响的包括(ABCD)

A.提供合同起草

B.法律咨询

C.尽职调查

D.重组服务

三、【简答题】

ABC事务所负责审计甲公司20X8年度财务报表，并委派ACPA担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到

下列与职业道德有关的事项：

(1)ACPA与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，ACPA从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B,B按照甲公司职工的付

款标准交付了集资款。

(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

(4)审计项目组成员D的朋友于20X7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。

(5)ABC事务所原行政部经理E于20X5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20X8年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票

每股市值为12元。

要求：

针对上述事项(1)至(6),分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

【答案】

(1)产生不利影响

ACPA与甲公司副总经理H存在密切关系，并通过H筹得演出款项；

(2)产生不利影响

B参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系；

(3)不产生不利影响

C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，没有形成密切关系；

(4)不产生不利影响

D的朋友不是D的直系亲属或近亲属，其在甲公司的经济利益不会影响D；

(5)不产生不利影响

E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经三年以上，且未担任甲公司重要职位；

(6)产生不利影响

F的直系亲属在科研对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，产生重大臼身利益威胁，没有任何防范措施可以消

除这种威胁。

茅七堂审计目株

一、单选题

1.新新公司2010年12月31日的资产负债表报告存货如下：流动资产：存货1000000元这意味着新新公司的管理层

没有明确告诉你（）。

A.存货的账面余额为1000000元

B.存货的使用不受任何限制

C.列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日

D.在财务报表附注中列报的存货是恰当的

【答案】B

【解析】B是隐含的认定，其他是明示的认定。

2.CPA在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款一A公司800000,贷：主营业务收入800000”，通过函证A

公司检查该笔销货记录，证实A公司实际欠款50万元。那么，CPA首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在

问题。

A.发生B.完整性C.准确性D.权利和义务

【答案】C

【解析】该项经济业务涉及营业收入金额记录的准确性。

3.管理层对财务报表的下列认定中，CPA通过分析存货周转率最有可能证实的是（）»

A.存在或发生B.权利和义务C.列报D.计价和分摊

［答案］

【解施存货周D转率=主营业务成本/平均存货，主要是衡量企业的“销售能力”和“存货是否积压”，这些均为计价和

分摊所设计的方面。

4.注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。通常不是指（）

A.项目合伙人B.项目组其他成员

C.注册会计师所在的会计师事务所D.非执业会员

【答案】D

二、多选题

1.下列单一财务报表（）可能构成整套财务报表。

A.资产负债表B.利润表或经营状况表

C.不包括所有者权益的资产和负债表D.所有者权益变动表

【答案】ABCD

【解析】对一些财务报告编制基础，单一财务报表和相关附注也可能构成整套财务报表。

2.在注册会计师的总体目标下，注册会计师需要运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分、适当的审计证据。如果

根据评价的结果认为没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以采取下列（）措施以满足审计准则的要求。

A.评价通过遵守其他审计准则是否已经获取或将会获取进一步的相关审计证据

B.在执行一项或多项审计准则的要求时，扩大审计工作的范围

C.确定对审计报告或完成该项业务的能力的影响

D.实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序

【答案】ABD

【解析】如果ABD措施在具体情况下均不可行或无法实施，注册会计师将无法获取充分、适当的审计证据。在这种情况

下，审计准则要求注册会计师确定对审计报告或完成该项业务的能力的影响。

3.CPA在审计时，应保持一定的职业怀疑态度是指（）»

A.不能假设管理层是完全诚信的

B.完全不能相信获得的证据

C.不能完全相信管理层所作的认定

D.不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

【答案】ACD

4.下列情形能体现注册会计的职业怀疑态度的有（）。

A.CPA将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

B.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因

此CPA应追加必要的审计程序

C.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，CPA应调查这种情况。必要时，CPA应重新考虑管理层作出的其他声明

的可靠性

D.如果CPA在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，则自己进行

评价文件记录的真伪

【答案］BC

【解析】职业怀疑态度要求CPA不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。考虑利用专家的工作以评价文件记录的真

伪。

三、简答题

注册会计师在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是什么？执行审计工作的前提是什么？

【答案与解析】【每个知识点0.5分】

在执行财务报表审计工作时.，注册会计师的总体目标是：

（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在

所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

执行审计工作的前提，即与管理层和治理层（如适用）责任相关的执行审计工作的前提，是指管理层和治理层（如适用）

已认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报：

（3）向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接

触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

第八束审计计出

一、单选题

1.在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为（）的业务，注册会计师应当确定是否存在

合理理由予以变更。

A.保证程度不同B.保证程度相同C.保证程度较高D.保证程度较低

【答案】D

【解析】在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的'业务，注册会计师应当确定

是否存在合理理由予以变更。

2.CPA在将净利润作为确定某被审单位重要性水平的基准时，因情况变化使该被审单位本年度净利润出现意外的增加或

减少，CPA可能认为选择（）作为确定重要性水平的基准更加合适。

A.本年度净利润B.上年度净利润

C.近几年的平均净利润D.本年度平均净利润

【答案】c

【解析】CPA在将净利润作为确定某被审单位重要性水平的基准时，因情况变化使该被审单位本年度净利润出现意外的增

加或减少，CPA可能认为选择近几年的平均净利润作为确定重要性水平的基准更加合适。

3.在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。在形成审计结论阶段，

要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的（）的重要性水平来评价已识别的借报对财务

报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。

A.较大金额B.相同金额C.较低金额D.较高金额

【答案】c

【解析】审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。为允许可能存在的这种情况，注册

会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额，以便评估风险和设计进一步审计程序。

4.实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错

报的汇总数（）的重要性的可能性降至适当的低水平。

A.超过财务报表整体B.小于财务报表整体

C.超过财务报表D.小于财务报表整体

【答案】A

【解析】《1221》第8条。

5.在制定（）时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。

A.总体审计策略B.具体审计计划C.审计方案D.质量控制制度

【答案】A

【解析】《1221》第10条。

6.注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报（）。

A.明显微小B.微小C.明显较大D.较大

【答案】A

二、多选题

1.只有通过实施下列（）工作就执行审计工作的基础达成一致意见，注册会计师才承接或保持审计业务。

A.确定审计的前提条件存在

B.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础

C.确认财务报表不存在由于舞弊导致的重大错报

D.确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见

【答案】AD

【解析】《注册会计师的FI标是，只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见，才承接或保持审计业务：

（-）确定审计的前提条件存在；

（二）确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。

2.财务报告编制基础可能以不同的术语解释重要性，但通常而言，重要性概念可从下列（）方面进行理解。

A.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为

错报是重大的

B.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响

C.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的；由于不

同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响

D.重要性，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、

列报或披露之间存在的差异

【答案】ABC

3.下列关于交易、账户余额、列报及其认定重大错报风险较高的，其说法正确的有（）。

A.技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）

B.对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在性认定出错

C.管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督

D.会计计量过程受重大计量不确定性影响，可能导致相关项目的准确性认定出错

【答案】ABD

【解析】C为财务报表层次。

4.重要性与审计风险之间存在反向关系。通常，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高。在理解两者之间的关系

时，必须注意，重要性水平是CPA从财务报表使用者的角度进行判断的结果。如果重要性水平是4000元，则意味着

（）。

A.低于4000元的错报不会影响到财务报表使用者的决策

B.低于4000元的错报会影响到财务报表使用者的决策

C.此时CPA需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于4000元的错报

D.此时CPA不需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于4000元的错报

【答案】AC

【解析】通常，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高。在理解两者之间的关系时，必须注意，重要性水平是

CPA从财务报表使用者的角度进行判断的结果。如果重要性水平是4000元，则意味着低于4000元的错报不会影响到

财务报表使用者的决策，此时CPA需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于400（）元的错报。

第九束审计证据

一、单选题

1.在使用函证程序时，注册会计师的目标是（）。

A.设计和实施函证程序，以获取相关、可靠的审计证据

B.设计和实施函证程序，以获取充分、适当的审计证据

C.设计和实施函证程序，为得出有关抽样总体的结论提供合理的基础

D.通过恰当的函证方式设计和实施，获取充分、适当的审计证据，以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础

【答案】A

【解析】准则1312号第10条。

2.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。

A.甲公司连续编号的采购订单B.甲公司编制的成本分配计算表

C.甲公司提供的银行对账单1）.甲公司管理层提供的声明书

［答案］C

【解析】ABD是属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。

3.下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。

A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷

B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内控的有效性

C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系

D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

【答案】D

【解析】审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；审计工作中也要考虑鉴证文件的真伪：审计工作还要考虑成本效益的问

题，考虑成本与获取信息的有用性的关系。

4.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。

A.函证很可能无效的应收款项

B.交易频繁但期末余额较小的应收款项

C.执行其他审计程序可以确认的应收款项

D.应收纳入审计范围内子公司的款项

［答案］B

【解析】一般情况下，客户之间交易频繁，期末应收账款的余额则较大，但如果客户之间交易频繁期末余额较小时;则说

明不正常，因此应作为函证对象。

5.在确定函证时间时,以下方案中，不应选取的是（）。

A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证

B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证

C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证

【答案】D

【解析】函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程序，也是首选审计程序，因此不能为减少函证回函

差异，而在执行其他审计程序后函证。

6.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。

A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备

B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备

C.对回函金额与函证金额不•致的应收款项，根据回函金额调整应收款项

D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表

【答案】B

【解析】对函证相符的应收账款仍需计提坏账准备，因为函证是证明期末应收账款是否真实正确的审计程序，计提坏账准

备是期末会计估计，相互之间不矛盾、

7.在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。

A.在粘封询证函时进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收

C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至事务所

【答案】A

【解析】对询证函进行统编号是对函证过程的控制，其余选项都不正确。

8.注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。在作出决策时，注册会计师

应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将（）降至可接受的水平。

A.审计风险B.固有风险C.控制风险D.检查风险

【答案】D

二、多选题

1.注册会计师应当对（）实施函证程序，除非有充分证据表明这些项目对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险

很低。（）»

A.银行存款

B.借款

C.零余额银行账户和在本期内注销的银行账户

D.与金融机构往来的其他重要信息

【答案】ABCD

2.下列关于应收账款审计的说法中正确的是（）。

A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效

B.如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据

C.如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由

D.如果不对应收账款函证，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告

【答案】ABC

3.如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当（

A.询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据

B.记录管理层不允许寄发询证函的理由

C.评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范

围的影响

D.实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据

【答案】ACD

4.在对询证函的以下处理方法中，正确的有（）。

A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于底稿

B.询证函经事务所盖章后，由CPA直接发出

C.收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款

D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所

【答案】AD

【解析】询证函应经被审单位盖章而不是由事务所盖章，故选项B不正确；在选项C中，询证函回函作为事务所底稿，用

以汇总和统计函证结果，询证函及其回函不能作为催款结算依据；选项A、D的处理方法正确。

5.对于分析程序，注册会计师的目标是（）

A.在实施实质性程序时.，获取相关、可靠的审计证据

B.在实施实质性分析程序时，获取相关、可靠的审计证据

C.在临近审计结束时，设计和实施分析程序，帮助注册会计师对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被

审计单位的了解一致

D.在审计过程中，设计和实施分析程序，帮助注册会计师对财务报表形成审计工作底稿

【答案】BC

三、简答题

LCPA在对F公司2007年度会计报表进行审计时，收集到以下六组证据：

（1）收料单与购货发票

（2）销货发票副本与产品出库单

（3）领料单与材料成本计算表

（4）工资计算单与工资发放单

（5）存货盘点表与存货监盘记录

（6）银行询证函回函与银行对账单

要求：请分别说明每组证据中哪项证据较为可靠，并简要说明理由。

【答案与解析】理由回答正确才能得分（每个0.5分。

（1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品

出库单只在公司内部流转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本

计算表只在会计部门内部流转。

（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会

计部门内部流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是CPA自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是CPA直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行

对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

第十二章审计工作底稿

一、单选题

1.甲事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应保存（）。

A.至少至2003年2月15日

B.至少至2007年2月15日

C.至少至2012年2月15日

D.长期保存

【答案】C

【解析】本题旨在考核审计档案的分类和保存期限。至少保存10年。

2.事务所接受委托对被审单位进行审计所形成的底稿，其所有权应归属于（）。

A.事务所

B.被审单位

C.进行审计的CPA

D.委托单位

【答案】A

【册析】我国现行审计准则规定，审计档案的所有权属于承接该项业务的事务所。

3.底稿的归档期限为审计报告日后的（）天内。

A.30B.60C.90D.180

【答案】B

【解析】底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果CPA未能完成审计'业务，底稿的归档期限为审计'业务中止后的60

天内。

4.CPA在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改原底稿中列明的存货余额为100万元，现改为120万元,

其正确的做法是（）o

A.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以涂改

B.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以覆盖

C.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改

D.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以替换

［答案］C

【解析】修改现有底稿主要是指在保持原底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前

提下，采用增加新信息的方式予以修改。

二、多选题

1.下列哪些文件通常应作为底稿保存（）。

A.重大事项概要

B.财务报表草表

C.有关重大事项的往来信件

D.对被审单位文件记录的复印件

【答案】ACD

【解析】财务报表草表不是底稿。

2.重大事项通常包括（）

A.引起特别风险的事项

B.实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风

险拟采取的应对措施

C.导致CPA难以实施必要审计程序的情形

D.导致出具非标准审计报告的事项

【答案】ABCD

3.CPA编制的底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：按照审计准则的规定实施的审计

程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的结论。有经验的专业人士，是指对

下列（）方面有合理了解的人士。

A.审计过程

B.相关法律法规和审计准则的规定

C.被审单位所处的经营环境

D.与被审单位所处行业相关的会计和审计问题

【答案】ABCD

第皿编审计测式流程

第十三定取险坪侑

一、单选题

1.（）,是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错

报。

A.认定B.审计目标

C.错报D.披露

【答案】A

2.（）,是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力造成不利影响的重要状况、事项、情况、作为或不作为而

导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。

A.固有风险B.经营风险

C.财务风险D.特别风险

【答案】B

3.CPA通过实施分析程序发现，两个会计期间的毛利率相当。但是，CPA通过对被审单位的了解，获知在生产成本中占较

大比例的原材料成本在相关期间内上升，CPA预期销售成本也应相应上升，而毛利率应相应下降。上述分析可能使CPA得出

结论（），应对其给予足够的重视。

A.销售成本可能存在重大检查风险

B.销售成本可能存在重大经营风险

C.销售成本可能存在重大错报风险

D.销售成本可能存在重大审计风险

【答案】C

【解析】如果发现异常或未预期到的关系，CPA应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。上述分析可能使CPA得出

结论：销售成本可能存在重大错报风险，应对其给予足够的重视。

4.CPA在了解内部控制时通常不用（）

A.风险评估程序B.询问

C.穿行测试D.分析程序

【答案】D

【解析】CPA从六个方面了解被审单位及其环境，但CPA无需在了解每个方面时都实施以上所有的风险评估程序。例如，

在了解内部控制时通常不用分析程序。

5.诚信和道德价值观念是（）的重要组成部分

A.控制环境

B.控制活动

C.信息系统与沟通

D.对控制的监督

【答案】A

【解析】诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行。

6.CPA针对销售交易，追踪从订单处理一核准信用状况及赊销条款一填写订单并准备发货一编制货运单据一订单运送/

递送至客户或由客户提货一开具销售发票一复核发票的准确性并邮寄/送至客户一生成销售日记账一汇总销售日记账，并

过账至总账和应收账款明细账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到

执行，这是（）

A.重新执行测试B.抽样测试

C.实质性测试D.穿行测试

［答案］D

【解析】CPA应当选择一笔或几笔交易进行测试，是穿行测试。

7.CPA对商品实际发货数量与开票数量进行定期核对调节的程序本身就足以对销售流程中“存在性”这一目标提供合理

保证，并且也能对销售流程中“（）”这一目标提供合理保证。

A.完整性B.准确性

C.计价性D.可理解性

【答案】A

【解析】对实际发货数量与开票数量进行定期核对调节的程序本身就足以对销售流程中“存在性”这一目标提供合理保证，

并且也能对销售流程中“完整性”这一目标提供合理保证。

二、多选题

1.注册会计师应当了解控制环境。作为了解控制环境的一部分，注册会计师应当评价（）

A.管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化

B,获取的信息是否与识别重大错报风险相关

C.被审计单位自以前审计后是否己发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性

D.控制环境总体上的优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，以及这些其他要素是否未被控制环境中存在的

缺陷所削弱

【答案】AD

2.穿行测试，即追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程可经常使用于（）

A.了解被审单位业务流程

B.了解被审单位内部控制

C.对被审单位的内部控制进行控制测试

D.对被审单位进行实质性程序

【答案】ABC

【解析】控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。

追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。这是CPA了解被审单位业务流程及其相关控制时经常使用的审

计程序。

3.如果根据职业判断认为从被审单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，CPA应当实施（）其他审计程序以

获取这些信息。

A.询问被审单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问

B.阅读法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据

C.阅读贸易与经济方面的期刊杂志

D.阅读证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告

【答案］ABCD

【解析】如果根据职业判断认为从被审单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，CPA应当实施其他审计程序以获取

这些信息。例如，询问被审单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。阅读外部信息也可能有助于

CPA了解被审单位及其环境。

4.CPA应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。下列人员中应当参与讨论的有（）

A.项目组的项目负责人

B.项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家

C.在跨地区审计中，每个重要地区项目组的项目负责人

D.项目经理

【答案】ABC

【解析】CPA应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有

信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影

响。例如，在跨地区审计中，每个重要地区项目组的关键成员应该参加讨论。不要求所有成员每次都参与项目组的讨论。

5.下列（）方面，是CPA应当了解被审单位的性质所应包括的内容。

A.所有者与其他人员或单位之间的关系

B.董事会内部是否有独立董事

C.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策

D.是否通过互联网销售产品和提供服务以及从事营销活动

【答案】ABD

【解析】管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策，是了解被审单位财务业绩衡量和评价情况时的要求。

6.CPA运用各项风险评估程序，在了解被审单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余

额和列报相联系的有（）

A.被审单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险

B.被审单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价

准备

C.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险

D.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值

【答案】ABD

【解析】CPA应当运用各项风险评估程序，在了解被审单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、

账户余额和列报相联系。例如，被审单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏

观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审单位的主要产品在短期内过时.，

预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减值。管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务

报表整体相关。

7.如果通过对内部控制的了解发现被审单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以

发表无保留意见或对管理层的诚信存在严重疑虑，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，CPA应当考虑（）

A.出具保留意见的审计报告

B.出具保留意见或无法表示意见的审计报告

C.必要时，解除业务约定

D.以备忘录的形式对其进行记录

【答案】ABC

【解析】如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，CPA应当考虑出具保

留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计

证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，CPA应当考虑解除业务约定。

三、综合题

【综合题】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。w公司日常交易采用自动

化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20X6年至今没有发生变化。W公司产品主要销往国

内各主要城市的电子消费品经销商。A和BCPA负责审计W公司20X7年度财务报表。

资料一：A和BCPA在底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在20X6年实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20X7年销售收入增长目标为20缸W公司管理层

实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20X7年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20X7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工

作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20X7年4月将主要产品（C

产品）的售价下调了8%至10乳另外，W公司在20X7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在

20X8年全面扩大产量，并在20X8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20义8年1月针对C产品开

始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%»

（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行

承担。由于受能源价格上涨影响，20X7年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运费结算周期从原来的

30天延长至60天。

（5）20X7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗

高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（6）除了于20X6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专

门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20X6年12月开工，20X7年

7月完工投入使用（假设不考虑利息收入）。

资料二：A和BCPA在底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：

金额单位：万元

20X7年20X6年

产品C产品D产品C产品D产品

项目

产成品72000180025000

存货跌价准备00

主营业务收入185008000200000

主营业务成本170005600168000

销售费用——运输费12001150

利息支出30025

减：利息资本化25025

净利息支出500

资料三：A和BCPA在底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：

（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单

设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系

统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收

入账簿。

（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清

单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。

要求：

（1）针对资料-（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料…所列事项是否可能表明存在重

大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定

层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。

（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。

（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，

请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

【答案】

（1）

重大错报风险

是否可能

属于财务报表

表明存在

事项层次还是认定交易或账户名称

重大错报理由

序号层次（财务报表和认定

风险（是/

层次/认定层

否）

次）

销售增长目标与同行业其他公司相

营业收入/发生

比偏高，（0.2分）并且管理层的薪

是（0.5认定层次（0.25分）

(1)酬与销售增长目标挂钩，（0.2分）

分）（0.5分）应收帐款/存在

可能导致管理层多计销售收入（0.1

（0.25分）

分）

关键人员的变动和缺乏有经验的会

是（0.5财务报表层次

(2)计人员可能表明存在重大错报风险

分）（0.5分）

（0.5分）

C产品在20X7年的毛利率为8.1%,

存货/计价

（0.25分）在20X8年1月价格下调

是