.国际会计准则

1对《国际会计准则第27号——合并财务报表和对子公司投资会计》（2000年修订）的改进建议本文件由实习生覃东翻译、冷冰校译。

互《国怪际会垃计准理则第父27辣号悟——埋合并雀和单舌独财闸务报合表》熔（2吼00孟X年百修订舒）

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嚷主要主改动唤摘要背主要堵的改全动建荷议有墨：院修改坟了免跃于编飘制合靠并财雷务报数表的恢规定季（参痒见第砖8段善），蓬指出锯当且扮仅当假以下纳情况垮时，吐母公蚂司不沉需要季遵照赵国际纳财务并报告娃准则父编报组合并响财务蜜报表谈：晌（1杠）该殊母公冲司是染一个凳全资盐子公歉司，万或少魂数股劲权所桶有者断（包饮括没悲有以伙其他蚀方式筒赋予晨表决科权的师所有马者）馒一致舅同意格该母书公司洽无需倍编报惧合并谜财务默报表丢；职（2勒）其胁证券盾没有匠公开牌交易抖；任（3晶）不具处于叮在公渴开证跨券市破场中挺发行煤证券融的过词程之迁中；池并且绢（4磁）其视直接聋或最灾终母沿公司前遵照夏国际欠财务筛报告惧准则扫发布隔合并摇财务蚁报表驶。扎并入阶了《捧解释躲公告翁第3毙3号疼——照合并疼和权往益法没：潜黎在表添决权兆和所术有者喊权益番的分故摊》记中的梅结论奔（1骆2B震和茅15放A校段）丘，并半撤销哑了S地IC纷33捕。敲将暂这时控符制情冰况下听排除脆子公段司于样合并石范围哗之外旺的标临准由忙“肌近期贸”栋改为酱“矿12尺个月拆以内劳”插（第彻13阴段）剧。坡删除屈了当笑子公王司在攀严格昏的长病期性摊限制遇条件烟下经宗营，鹊从而趟大大精削弱骗其向烈母公斜司转淹移资愧金的鞠能力咱时，重排除揉该子振公司关于合忌并范娇围之皮外的灶规定泄（第草13形段）期，并待指出缓：对猴向投亡资人映转移套资金堆的能谢力的贷长期弱性限津制可祸能使浴控制狭不存踩在（香12砍A紧段）贱。悲要求榜对类勇似条摔件下赠的相诞同交惊易或登者其属他事蓝项应尸当采庆用统绸一的汗会计竖政策形，不卷因无往可行交性而农免除日（第盒21很段）扰。活要求削少数怕股权洪在合唱并资皮产负虽债表岔中作全为权叔益与霉母公仿司股纯东权似益分畏列（姑第2铅6段喂）。充要求腾对于透在合窑并财溜务报随表中酱采用仿合并俯、按桶比例格合并赢或权慕益法络核算炼的对傍子公爬司、待共同上控制抛实体邪或联猛营企往业投渔资，久在投治资人材单独忍财务源报表丽中以滩成本惯核算桐或按杏照《豪国际速会计浮准则怕第3某9号异——肝金融吓工具语：确敬认和遍计量俱》核舅算（克第2肥9段率）。城要求耕对在挖合并凝财务电报表精中按码照《免国际容会计既准则钞第3再9号私——独金融冒工具怕：确章认和笑计量巡》核舟算的顾对子拔公司委、共队同控游制实中体和缩联营安企业丹投资上，在策投资闸人单匆独财缺务报哑表中籍采用叮相同慨的方词式核捞算（窄第3撞0段趴）。悠要求踏做出盏附加裤披露乒（第锅32识、3钥3段径）

稍目港葡录摔国际摩会计虎准则篇第阁27课号半——掩合并岩和单竿独财尚务报伏表醋（川20疏0X葡年修码订皂）遭范待望围浴……些……恒……姥……障……起……恭……短……碧……验段扯落路锅秤1-塘4搭定撤停义示……策……突……采……帝……区……虹……仁……葱……跳……育……捐……嫂6叛合并何财务秘报表筛的编沿报借……匆……差……鄙……茫……牌……划……辛……下…坟7-颗9汗合并食财务堪报表役的范类围伟……汗……放……越……港……糖……险……贯……魔11蒙-1慨4嫁合并址程序古……届……掉……虏……迷……吉……牙……董……壳……康……驼…艰15援-2贼8蛋投资钱人单算独财家务报霉表中锤对投丽资的肥核算察……找……怨……衔……欢29嘴-卫29圾A取成本厕法帆……翁……五……玩……毅……田……笋……雅……猴……关……化29喉B练-3翅0A愿披迅季露腔……卧……保……从……卸……绑……斥……厚……阿……辈……员……炒32串-3薪3否生效纽日期汤……防……祸……寺……易……劫……君……盘……危……希……覆……斥3顾4糊附录沙：结颜论依易据（阀20泼0X激年修除订版解）

认国际少会计穴准则刑第柴27估号饮——穷合并葱和单梅独财哈务报累表元（汉20送0X跑年修幻订些）钞探颠本准疯则中出以粗筋体标伸示的半段落洞，应茅与本视准则简中的闯背景拜资料宣和实妄施指库南以电及《目国际伍会计禁准则号公告腐前言庭》的太内容勒一并怠阅读云。国锄际会爱计准绝则不剧拟应嘱用于遍不重确要的圆项目锅（参壮见《佳前言廉》第跃12闯段）驼。挖范病定围般1.塑本准怀则适筛用于既母公拍司控齿制下代的企校业集保团合记并财须务报坡表的听编制河和列穿报。珠2.随本兴准则射不涉妻及企臭业合舒并所亏采用患的会棋计方妄法及呆其对湖合并股报表石的影戴响，批包括敲企业睬合并恢产生留的商疤誉（挣参见较《国吨际会神计准胜则第挨22兽号斑——晨企业令合并苍》（帐19右98悔年修灵订）末）。斗3.嗽本准境则也避适用该于在教母公格司、环合营瑞者或菠者投扎资人惕单独充财务友报表暗中对逮子公谢司、长共同糠控制洪实体绵和联绞营企祖业投纹资的青核算那。平4.奖单独洞财务肆报表袄是除沟按照教本准愿则的侄要求弓编制钞的合框并财爹务报泛表之仅外，斥或除好按照鸡《国砌际会前计准添则第平31江号软——投合营富中权头益的斯财务天报告胞》或徒《国放际会苗计准搅则第罩28杂号暖——煮对联海营企监业投可资》惩的要描求编障制的孤财务闹报表敞之外郊编制宫的财坊务报涛表。肺第8骄段和扭第9挂段中暴表述职的财沾务报息表也奸是单签独财敢务报粗表。腾定诸义卡6.决本准醋则使灾用的越下列防术语尘，其绳含义价为：谊控傲牧制评，指傅统驭仙一个闪实体页的财铅务和截经营惜政策同、并套藉此朴从该葵实体捎的经欧营活存动中冠获取业利益贼的权偷力。惨子公这司如，指先被另至一个裤实体趋（称补作母泥公司券）所娱控制攀的实言体，痰包括引非法祖人实忌体，衰例如归合伙露。胃母公难司匆，指山拥有年一个员或多尖个子亮公司哗的实股体。急集蛛曾团缠，指蠢母公贿司及欠其所伸有子等公司涌。忘合并未财务生报表用，指容将集鞋团视何为单知一经奉济实皇体编顷制的盼集团党财务肆报表鼠。割少数渗股权量，指父子公锯司损洋益和楼净资趁产中刻不直拆接归杜属于谣母公伤司、围也不回通过栗其他卫子公亮司间鸭接地遇归属风于母饰公司六的那秒部分绘权益迹。好成本抽法梢，指画按成做本确学认投驰资的功核算叔方法隆。投药资人申只有吼在收仙到被厘投资油人购董买日定以后型产生禾的累越积净尽利润欲的分绝配时筛确认脚投资慌收益唐。附合并救财务将报表浆的编淡报阻7.覆冠除第筝8泄段所右述情虾况外瞎，母榆公司故均应匙编报愚合并镇财务注报表险。摆8.哄偿当且嗽仅当荡以下丰情况颤时，浅母公碗司不哑需要亿遵照隶国际贯财务煮报告郊准则见编报翅合并喉财务判报表搅：句（1哪）该俱母公柏司是稻一个柏全资样子公劳司，楼或少浑数股蹄权所辜有者嫌（包家括没稳有以湖其他研方式降赋予己表决常权的喷所有滨者）川一致在同意栗该母店公司韵无需亏编报迫合并征财务协报表方；速（2承）其殿证券部没有吧公开死交易术；壤（3俯）不垒处于捞在公周开证自券市绣场中让发行怕证券忌的过闯程之土中；贞并且班（4悉）其链直接养或最怨终母协公司经遵照珍国际怪财务吃报告蚀准则殊发布且合并龙财务班报表丑。很上述毛母公钥司应蠢当按源照本狗准则去第2录9、孩30屠和3执3段剧对单监独财谨务报庭表的枪要求油编制贺财务椒报表斑。省9.沾畏以上宴第8恼段所悄述母找公司工按照棉第2舱9、党30醋和3改3段微编制殖的财凤务报匪表，眯是该负实体状编制忽的唯氏一财危务报玉表。币合并牧财务镰报表顿的范随围括11禽.晒除第药13李段所锦列情神况外松，合策并财伪务报臣表应血当对廊母公原司及侵其所投有子越公司水进行蚀合并杠。返12料.误除按贴照第代13泽段而及被排掏除在苗外的事子公旱司，烫合并疯财务搂报表杯中包常括由以母公勇司控泳制的脚全部碑实体需。如所果母钳公司彩直接稀或通胃过子避公司挪间接洁拥有伟某实装体半暮数以依上的妥表决寿权，象即视茅为控贯制，锹除非众在特耀殊情张况下医，能养够清膀楚地抱表明欲这种科所有田权并愤不形风成控瓦制。句母公毫司拥派有某填实体饭半数惩或不姜足半板数的产表决掩权，恋但同耻时具款备下索列条谢件之促一时羡，也惠存在慈控制参见《解释公告第12号——合并：特定目的实体》。参见《解释公告第12号——合并：特定目的实体》。过（命1塘）通榨过与红其他怨投资吵者的独协议恋，拥努有半痰数以寿上的充表决国权；颠（2绵）防根据筋章程格或协兵议，摊有权重统驭鉴该实艺体的卵财务遣和经饺营政挺策；施（3坏）扰有权慈任免匪董事怒会或蔬类似炭权力势机构荡的多口数成美员，腔并且甘对该窑实体案的控红制是袄通过狭该董浴事会痕或机办构进连行的偏；或未者铸（4缘）慰在董分事会影或类疤似权址力机纷构的慈会议俱上有脖权投老多数蒜票，僻并且辈对该羊实体恢的控鉴制是训通过归该董倍事会蝇或机侮构进搜行的斯。菜12嚷A样.当剥被投精资人壳处于岸依法殃重组缸、破抄产过事程中汪或其收向投瓶资人桃转移框资金健的能凡力受键到长嘱期限浓制的犬经营脉条件全下，炉控制麦可能吵受到茂阻碍佣。益12搜B.烘某骑一实雀体可阿能拥铅有认声股权禾证、辉股票剑买入援期权吨、可绸转换腐为普斩通股眠的债插务或奏权益育性工备具，湿或者葡其他泰（若赌行使亡或转危换）糊可以锈潜在牌地增牧加该勤实体享对另坡一实征体的收表决团权或娃减少遮其他垃方表肉决权洗（即惑潜在愤表决护权）俊的类岩似工叮具。克在评薯价某析一实狡体是获否具痕有统龟驭另木一实潮体财最务和青经营衰政策脆的权绪力时隆，应歇考虑胸当前象可行饮使或铃可转谦换的伪潜在抽表决精权（冶包括已其他存实体请所持墓有的梁潜在咐表决式权）烦的存喂在及象影响素。固13档.象在捡购入虎和拥臭有子申公司透只是皂为了践在购霉买后华12愈个月惯内出此售，醋因此巴控制涌是暂聋时的轮情况缠下，住子公伙司不疯应包劣括在衔合并枕范围骡内。辈对这盏类子季公司符的投想资，比应当盆按照骗《国锈际会恨计准怜则第塘39由号夺——痒金融嫂工具右：确煤认和鼓计量恳》以米公允叶价值爹核算铲，公予允价挪值的江变动山计入榴变动仇当期纷损益雷。揪13胡A鬼.不俗能仅原因为窗投资待人是既风险羊投资绪机构逐、共秧同基暖金、洽信托冰公司萝或类萍似实搭体而乌将子粒公司烫排除牛在合什并范誉围之荷外。炒14街.忘不能隆因为西子公终司从蹦事与逐集团苍内其贩他实养体不仙同的茎经营畏活动庆而将群其排锯除在核合并普范围尿之外搭。可赤以通柜过对永这类护子公伐司予底以合存并以抵及在撑合并然财务川报表桥中披昨露有渴关子垄公司礼不同敌经营费活动陪的补届充信余息这校样一卷种方叶式来防提供欲相关碑信息舟。例理如，龟按照聚《国丽际会瘦计准与则第辰14后号鱼——和分部排报告让》的宝要求蓬进行筛披露越，将唉有助沉于说队明集雨团内奔不同格经营舌活动俘的重正要性杨。软合并炸程序他15墓.灵在编姥制合皮并财趁务报上表时早，对退母公绑司及保其子蚊公司横财务丽报表筛中的将资产蛮、负砍债、犬权益躺、收此益和猫费用偿等各咸相同炭项目科逐项贞合并典。为兆了使戏合并象财务艘报表谦能将执集团俘视作刮单一巧经济慰实体镜来提素供财览务信瓦息，昌应采抱取下失列步芬骤：鹊（1印）缎母公博司对赖各子淘公司绍投资蒙的账侨面金免额与症其在幕各子份公司鲜中所所占的侦权益虏份额云相抵涉消（企参见残《国吴际会杂计准身则第姻22昼号劣——狠企业恢合并剑》（腾19航98峰年修拿订）淋，其携中对股由此反产生浙的商申誉的匹处理舟做了速说明雹）；学（2棕）掠对被剂合并旧子公绣司当再期净候损益繁中应渔归属耐于少筑数股冒权的义部分菜加以爹确定始，并蒙对集雪团的态净收副益进阔行调陈整，情以得沸出可蚊归属严于母俗公司帐股东蝇的净震收益鉴；玉（3义）差对被费合并刮子公逢司净竭资产形中的河少数介股权倦加以滑确定旧，并辰在合抹并资捆产负延债表友中作损为权短益与怒母公性司股疮东权董益分吓开列摸示。搜净资猜产中坝的少轿数股贪权包卡括：南①莫按照距《国挥际会目计准律则第度22主号今——次企业字合并乌》（启19梳98零年修慨订）搬计算聋的、羞在原它合并稼日的倦金额怕；以庭及叔②很合并钉日以顾后权咬益变轨动中暑的少山数股忙权份枕额。挣15棕A绘.当芽存在庸潜在起表决求权时绘，损走益和除权益长变动糟分摊湖至母逗公司炮权益秩和少临数股巧东权研益的挽部分砌，以切当前丛所有棉者权网益为辅依据殖确定赴，不迎反映国潜在第表决福权的症可能歌行使臭或转舟换。温因此稍，透具有辣潜在马表决瓦权的妥工具核应按谎照《飞国际味会计惕准则锻第3熟9号否——斧金融值工具鼻：确为认和扔计量飘》进享行核午算。束17适.额集团感内部涂往来稼的余咬额、菌交易锤和损扇益应铜全额快抵消灰。葱18寺.宝集团假内部份往来头的余量额和养交易殿，包沾括收夏入、译费用窑和股吸利，得应全乒额抵盯消。烘在资关产（渔如存漏货、职固定清资产言）中衡确认粒的，信由内隔部交剖易产乌生的泼损益吸，也卧应全筹额抵污消。处集团悲内部覆损失凝可能办表示节一项扩应当齐在合拿并财今务报嗽表中索确认闹的减悼值。沙《国披际会根计准驱则第块12算号膛——孝所得弄税》甜适用此于因自抵消酬集团烘内部兄交易少所产座生的投损益事而导退致的是暂时挺性差捕异。追19瑞.叛如果协用于伞编制蚊合并窜财务缠报表剪的子渠公司辜财务薯报表尊与母苍公司省财务或报表宗在不阀同报循告日贤编制嫌，对吵在该奥日期急与母膝公司眨财务扎报表禁日之满间发静生的臭重要蒙交易秃或事耽项的底影响凤应予幼调整吓。在丈任何怠情况仍下，压子公手司和货母公桨司报惧告日茂之间跨相差抱不得关超过看三个辞月。揭各期缩报告疏期长滤度以粱及报旅告日言之间争的差伐异应矮当相片同。驶20秧.怠用于雹编制妖合并抄财务萝报表详的母处公司期及其紫子公埋司的盒财务韵报表坟通常鲁在同云一日校期编斤制。逗当母存公司槽和子怒公司始报告挠日不社同时怕，子受公司阔通常炕为合疫并需茅要而肚编制婆与母券公司基报表赖相同刚日期掀的财飘务报汤表。悦如果污编制颠与母依公司乞相同为日期渴的财佣务报截表将读需要疼过大淘的成遵本与螺精力温，可忌以采居用不井同报糟告日会的子蛾公司叶财务灶报表梁，只兆要日获期相董差不猪超过哗三个竟月，著并且把对在殖不同盈报告扣日之棚间发勤生的魂重要砖交易汪或事晋项的佣影响缠进行掘了调谷整。无21逃.背编制什合并亚财务处报表缠时，党对类姜似条更件下宜的相撞同交顽易或蛋者其该他事遣项应史当采佣用统刑一的波会计救政策步。吓22亭.清如果弄集团妨的某仔一成意员对槐类似典条件谦下的万交易熟或者冒其他卖事项粒采用维了不残同于狼合并腥财务痰报表庭中的谱会计鉴政策捎，应糠在编防制合菊并财油务报附表时渐作适宪当调副整。今23裙.找根赚据《捉国际滚会计宏准则兰第破22株号奖——聋企业葛合并灰》（草19进98槐年修赤订）吵的规补定，鬼子公膀司的排收益蓝和费敬用应潜自购李买日垒起计觉入合急并财牌务报暴表。巩被出绢售的假子公行司到擦出售抬日为桥止的伙收益饺和费辫用计肌入合忍并财件务报痰表，叉出售扮日是欣指母哲公司友停止乳控制身子公同司的辞日期超。出勺售子阶公司帐所得乓价款击与出锁售日白子公绸司的腹账面难价值逐（包遇括根旺据《善国际椅会计解准则晃第2狠1号赴——肺汇率副变动菊的影心响》互确认场为权即益的败子公狼司累言计汇跃兑差狸额）符之间冒的差卡额，瓣在合趋并收坊益表州中确能认为踢处置凭子公零司的露利得折或亏稳损。棚24浪.何对实浮体的涝投资险，只致要该顾实体茅没有雹成为眠《国忍际会要计准芝则第珍28柳号级——霞对联左营企笑业投肯资》镇所定走义的格联营脖企业网或《狸国际负会计顷准则烛第3漏1号免——初合营矮中权慨益的瓶财务携报告庙》中英所定余义的型共同裳控制村实体持，应屈当自源其停校止成笨为子散公司耍之日牧起、暮按照抛《国钞际会旱计准舰则第局39边号匀——缴金融奥工具日：确将认和顽计量纯》进元行核寿算拌25左.信投资归停止壶成为宿子公青司之古日的剧账面繁金额届，应崭作为远《国府际会军计准欧则第那39番号起——删金融块工具愉：确危认和终计量只》中哭的金母融资袋产的默初始撞计量许成本明。木26败.炒在合殿并资饮产负欢债表瘦中，龙少数挖股权想应当砌作为妖权益昂与母搅公司元股东予权益拳分开绪列示而。集太团损斤益中温属于卧少数骨股权凡的部扩分，屈也应翻分开各列示绑。闷27穷.挺在被宰合并御的子迟公司脆中，蚕归属且于少俯数股苏权的抖亏损庄，可庭能超霸过子院公司勿权益适中的商少数灿股权坊。超浆过部吸分以咱及归败属于轮少数恒股权河的进丙一步锅亏损婚，除劈少数沟股权佩有强挣制性稼的义糖务、困并且少有能用力作毛进一锐步投镜资以史弥补汉的部嫂分外抗，均孔应冲务减多辽数股厚权。铃如果迅子公您司以赌后有猪报告钉利润屈，在嘉多数鼓股权庙所承祥担的侨少数订股权睁亏损枝全部节弥补净之前壶，该鸟利润读应分贸摊于饥多数豪股权万。部28怨.摸如果晴子公肯司有摇发行气在外辆的累总积优医先股葬被少须数股脱权所夹持有粘并且巧分类阴为权管益，箱母公姑司在阴计算室其损易益份窑额时样，不刺论股端利是射否已咳经宣睡告，姿均应菠先就仁该股浪份的缎股利声进行织调整姑。掠投资钻人单旋独财附务报嚷表中妨对投怨资的饱核算学29芬.耀在编姥制单绘独财扁务报令表时糟，对亡于在个按照漂本准估则的些要求毛编制柜的合妹并财娱务报主表中悦，或所者按外照《嘴国际汤会计淡准则贿第3专1号踢——稿合营梨中权兔益的膨财务耐报告豪》或历《国贴际会艳计准攀则第姜28元号医——员对联证营企滨业投姜资》燥的要荒求编厌制的披财务酱报表膊中采浪用合蔽并、链按比满例合属并或溪权益辉法核臂算的且对子株公司棋、共厕同控闷制实蔑体或洽联营魄企业唯投资哪，应钓当在芦本准昌则第若4段己所述面投资库人单熊独财照务报辨表中族：抄（1近）以歉成本画核算熟；或傲者前（陪2桑）按按照芳《国蚕际会缘计准嗽则第挨39零号导——魄金融构工具县：确粥认和议计量侍》核敲算。悼对同文类投砖资应波当运碎用相盒同的迫方法潮。种29赏A拳.本稻准则击不对怎哪些傻实体糊发布筑单独宏财务邪报表毅做出蠢规定艰。如匙果实疾体编颜制的报单独掌财务叼报表展声称械遵照泼了国吴际财被务报炎告准坏则，注应适自用第担29怜、3弃0和绒33镇段。乖成本欣法骄 毙29剥B.辩在成尤本法眼下，污投资各人以轧成本你确认错对被距投资插人的罪投资符。投灾资人好只有倾在收桌到被啦投资述人在停购买音日以阵后产须生的执累积尖净利原润的稻分配抽时确软认收腔益。拾收到凉的超鲜过该牢利润诊的分湖配部你分应绍视为辜投资鲁收回具并确挠认为蛋投资但成本南的减摔少。斩30贫.碌在辽合并掘财务赴报表卖中按押照《霉国际封会计讯准则漏第3跨9号太——各金融斯工具安：确慕认和件计量舞》核类算的姜对子乎公司毒、共法同控惑制实园体和叹联营熊企业竟投资龄，在风投资捡人单下独财狼务报旅表或愤不需平编报贴合并饿财务磁报表绘的母密公司苗财务揪报表散中应诚当采旨用相拾同的舒方式将核算刷。述30引A杜.母后公司扑、合矮营者逃或联涂营企向业投盼资人远的财禽务报付表使多用者凤通常烂关注斑集团北整体测的财场务状秩况、告经营壤成果寺和财捕务状念况变恢动，淋并且慕需要锁获取苍有关矛信息潜。这斩一需灿要通悉过合妇并财斯务报捕表或呆对联处营投傲资采塑用权波益法岩核算烟的财福务报幕表来冰满足略，它振们不证考虑外个别帽法人淹实体息的法森律界驶限，察显示高了集朽团作罢为单览一经双济实辞体的盐财务哄信息攀。相中反，芳单独否财务茎报表委显示脑了将貌实体易视为蛾投资敬者的险有关狮状况丰信息袍。渴披夜露剖32学.盯在合申并财疤务报拍表中驻应当赏披露绵下列巧各项燃：拔（1浮）按医照本伶准则凉第1谜3段叠，由虫于控何制是司暂时陵的，谊子公凡司未适予合崭并的融事实羽；竹（2都）未危合并测的子茧公司闻财务尺信息毅摘要剪（个捕别的搏或分倒组的章），亏包括凡资产眉总额宋、负抢债总模额、漂收入像和损炒益；瘦（3个）母哗公司伐与其掩未直缴接拥领有或胃未通肾过其绣他子羽公司袍间接孙拥有浊半数考以上纵表决石权的基子公灰司的芳关系贫的性络质；爱（4虫）对他于直亡接或魂通过皆其他喇子公荷司间秘接拥示有半制数以池上表录决权纤或潜罪在表盛决权虾，但哨因缺电乏控据制而院不作招为子困公司淹的被咱投资匙人，智应披丝露该票所有寨权未炕形成黄控制秀的原斗因；高（5笼）如壳果用爽于编闪制合浙并财点务报肆表的刺子公顶司财幼务报拌表的或报告抵日或世报告逢期间猪与母过公司棒不同域，应旦披露滚该子气公司蜘财务五报表艰的报柳告日关以及秒采用盘不同才报告秤日或有报告灿期间挤的原薪因；苦以及野（6学）子正公司常以现吵金股帐利、菠归还柜贷款绳或预返收款拥（例雪如，招借款拨方案锈、监笨管限唐制（金re描gu科la锄to慧ry执r粱es副tr煌ai已nt纷s）英等）援的形班式向随母公浸司转逗移资饿金的叠能力才受到膜的任骂何限跪制的失性质奋和程拢度。佣33妖.在饥投资泛人的沈单独务财务异报表殊或不恢需要使编报贸合并等财务姜报表喝的母另公司画财务达报表目中应期当披耗露以威下事族项：烟（1绸）编值制单耀独财久务报层表的贯原因影；莲（2皇）直野接或亮最终奸母公俯司的祖名称锻以及朝对合盗并财示务报饿表和累/或脸按照秋《国旦际会绘计准点则第百28铸号赞——洁对联刚营企拥业投盘资》毕和《古国际畏会计权准则须第3畏1号闸——武合营葡中权怪益的吸财务心报告务》对遇联营周企业密和共勉同控争制实叛体采呈用权轻益法耻或比绘例合贼并法台核算瓦的财世务报歼表的距指引滋；以蹲及聪（3测）对阅子公侧司、酿联营渠企业型和共牲同控过制实瞧体投首资核逐算方愉法的饱说明尺。拨生效秃日期穗3触4粥.象本准雕则对鉴报告凯期自柴20忽03夺年呢1吐月微1龟日两或以岭后日他期开止始的跳财务评报表波有效酿。鼓樱励提递前采借用。纪如果察提前某采用鲜对财级务报鸽表产粘生影析响，描则实古体应探披露浮这一衡事实恰。

附录币结论如依据植（2幅00填X年侵修订铜版）无A1紫.本爽结论疑依据巴总结赔了理像事会芽在达节成本央征求茄意见等稿中栗的结征论时许所考辈虑的践因素带。个宋别理筹事会叙成员茧对有稼些因浓素较称之对菠其他盒因素张更为恰看重俩。嫩A2也.理恳事会牧于2绑00联1年系7月破宣布腐，作扒为其麻最初箱的技蚂术项行目日关程的姓一部坐分，阴它将臂启动极一个抗项目丛对若锋干准敏则进驾行改毛进，转包括豆IA译S2卧7。卫理事诵会改骂进项董目的粒目标值是减串少或从消除窑现有递准则掩中的卵备选贝方法团、重粒复以轮及矛挠盾，元解决私协调共性问捡题并迎进行始其他企改进愧。既堆然改桨进项愿目的性意图纺不在限于重蝶新考碍虑I懂AS批27冒中所纵建立弊的基字本合政并方娇法，裤本结哄论依诞据不炒对理孔事会葬没有挡重新脊考虑裤过的叔IA揉S2寻7规自定进纲行讨苏论。求免于兵编制罩合并据财务以报表晓A3切.原寨IA司S2袄7(任20刚00雅年修今订)劝第8蚂段允捏许全镇资和啦几近沾全资鞋的子答公司疯可以君不遵都循编终制合御并财董务报娇表的害要求挪。理方事会蜜对是杰否撤专销这酸一规炒定进通行了井考虑阔。渔A秘4.退为了粱不给解那些暂根据误法律邀要求勤在集蜡团合汇并财劝务报托表之痛外还驱要依击照国合际会骑计准物则发株布财缘务报翅表的寸公司台带来痛过重恒的负覆担，猜理事唱会决仍定保占留这怎一规仿定。靠A5菜.理觉事会灿认为武在有胸的情谣况下胁，使顽用者锻可以瓶通过戏子公闭司单凑独财米务报先表或朋集团立合并界财务级报表狼获得父子公的司的盲充分椅信息寿。此导外，是子公畏司财药务报压表的杀使用怪者通坟常拥穴有或胃能够坑获得由更多岔的信抗息。居A6香.在鸣同意踢保留瓣该规投定之惭后，挂理事视会提富议按高照本勉征求挪意见贡稿第隆8段呼的行颈文对衔该规细定进妇行修欠改。样此外育，理哄事会配提议同对少毁数股陆东（河包括幻没有放以其刚他方寻式赋窗予表蔬决权跑的股晚东）着一致危同意阀不编辈制合冠并报叫表的掏非全鹊资子修公司腿免除班编制爱合并四报表傻的要弄求。施理事找会认毛为，版如果牢所有扒股东梅都同会意不添要合觉并财激务报待表，叛则不秋需要山别的画原因棒就可肺以免挖除编烘制合膊并报瞒表的性要求失。习少数阵股权史A7著.少阶数股钱权在袍IA反S2洽7和牙《国泳际会站计准枝则第欣22角号迎——逐企业广合并喜》（圈19充98串年修携订）茅中被赌定义掘为子荒公司之净经篮营成扁果和朽净资伍产中熊不直愿接归娇属于吹母公晌司、匙也不洲通过驼其他理子公竭司间慕接地允归属决于母摸公司伙的那嫌部分奶权益皱。原则IA袍S2姥7第潜26畜段要绑求少将数股授权在饱合并廊资产什负债垄表中磨与负荐债和白母公础司股重东权促益分弟列。肤理事缝会考混虑是理否对抱这一堵要求猴进行锈修正佳。蓬A8蝇.理名事会倘提议霞将其冒修改侧为探“相少数旷股权翅在合呜并资皮产负看债表屡内作顷为权膏益，勺与母册公司梁股东局权益桃分列冰”邀。理拌事会司认为阁少数案股权毅不属窑于集袖团的纪负债疏，因勿为它星不符南合《外编报浪财务钱报表恒的框庙架》艺中对盒负债寸的定彻义。廊A己9.绝框架规49雕（2土）段奉中将立负债育定义众为实晚体由闪于过叮去事标项而兆承担砌的现尸实义怪务，捆该义峡务的欠履行南预期舱会导涂致含视有经蹲济利挥益的运资源糊流出涌实体歇。框环架第屈60粮段进周一步止指出领，负躺债的拔一项衫基本张特征秋是企洽业承筝担着滨现实烘义务站，而此义务狂是以关某种蛇方式鸽采取财行动帽或执啄行的扩职责勿或责沉任。冷理事识会认详为，笔子公毙司净端资产鞠中少缺数股惕权的盘存在柴并不挠带来烤集团船现时邪义务装的增沟加，弹不会恭导致娱含有熊经济爽利益宋的资零源流猴出该统集团套。涌A1拐0.磨更确柳切地睬说，绍理事绵会认让为少邮数股躺权代艳表集恋团内穴子公还司一售些股氧东所白持有闪的子已公司垫净资煎产的碍余剩每利益眼，因钻此它者符合筒框架瘦对权概益的住定义聪。框滩架4屡9（堡3）拴段将目权益安定义吵