行政事业单位会计

行政事业单位财务与会计第一讲行政事业单位会计特点行政单位侧重反映单位收支情况服从预算治理的要求以收付实现制为核算基础不要求进行成本核算事业单位以当期收支核算为侧重点存在多层次会计主体两种会计确认基础并存行政事业单位会计范围行政单位会计的范围国家权力机关各级行政机关各级审判机关和检察机关政党组织同意预算拨款的人民团体国家规定的其他单位或组织行政事业单位会计范围事业单位会计范围《事业单位会计制度》是通用事业单位会计规范，但并非所有的事业单位均执行事业单位会计制度。

适用于各级通用事业单位。

不适用于执行专门行业会计制度的事业单位（高校、医院、中小学、测绘、地质勘察等）。

不适用于纳入企业治理的事业单位。一、行政单位收入核算要点入是行政单位开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入。（一）预算外资金收入1、预算外资金金是行政单位或其他单位为履行或代行政府职能，依国家法律、法规而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算治理的财政性资金。但并非所有的“收费”均为预算外，有些收费属于预算内，需要依照预算治理的规定确定。2、预算外资金的治理金是财政性资金，在治理上实行“收支两条线，财政专户治理”的方法。行政单位收取的预算外资金需要上缴财政专户。3、预算外资金的上缴方式治理要求，预算外资金的上缴分为：[业务举例]：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，差不多存入银行，此款项按规定需要按全额上缴方式上缴财政预算外资金专户。借：银行存款1000000贷：应缴财政专户款1000000[业务举例]：某行政单位收到财政预算外资金专户核拨的预算外资金800000元。借：银行存款800000贷：预算外资金收入800000[业务举例]：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，差不多存入银行，此款项按规定需要按40%的比例上缴财政预算外资金专户。借：银行存款1000000贷：应缴财政专户款400000预算外资金收入600000[业务举例]：某行政单位收到预算外资金性质的收费1000000元，差不多存入银行，此款项按规定需要按结余上缴方式上缴财政预算外资金专户。借：银行存款1000000贷：预算外资金收入1000000二、行政单位支出核算要点支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建。三、行政单位资产核算要点资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流淌资产和固定资产。行政单位的资产包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、库存材料和固定资产。实行国库集中收付制度改革的行政单位，还需要补充零余额账户用款额度和财政应返还额度两个账户。（一）有价证券1、有价证券的治理有价证券是指行政单位用结余资金购买的国债。行政单位需要加强对有价证券的治理。（1）行政单位的有价证券，只能是国债。（2）行政单位只能用有权自行支配的结余资金购买有价证券。（3）行政单位购入的有价证券应作为货币资金妥善保管。（4）行政单位购买有价证券不得列入支出。2、有价证券的核算（1）购入。有价证券按取得时的实际成本记账，实际成本包括有价证券的买价、手续费、税金等。购入价格与面值不等的，也需要按实际购入价格入账。（2）兑付与转让。兑付有价证券取得的利息，计入其他收入。转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，也计入其他收入。[业务举例]：某行政单位用结余购买2年期国债10万元，年利率5%，无手续费。借：有价证券100000贷：银行存款100000[业务举例]：两年后行政单位购入的上述国债到期兑付，收回成本10万元，并取得利息1万元。借：银行存款110000贷：有价证券100000其他收入10000（二）固定资产1、固定资产的治理行政单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中差不多保持原来物质形态的资产。行政单位的固定资产的包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。2、固定资产的确认标准行政单位的固定资产，一般情况下必须同时具备以下两个条件。不具备固定资产标准的工具、器具等，作为库存材料核算。1.使用时刻在一年以上；2.单位价值在规定限额以上。一般设备价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单价尽管未达到规定标准，但使用时刻在一年以上的大批同类物资，应作为固定资产核算（视同固定资产）。3、固定资产的计价固定资产应当按照取得或购建时实际成本记账。（1）购入固定资产的实际成本，包括买价、运杂费、安装费等。（2）建筑固定资产的实际成本，为建筑过程中发生的实际支出。（3）固定资产的补充和改良增值部分，计入固定资产价值。（4）捐赠、盘盈的固定资产，按市场价格、重置成本入账。（5）行政单位的固定资产不计提折旧。4、固定资产的核算反映行政单位固定资产的情况，需要设置“固定资产”和“固定基金”两个科目。以便在固定资产不提折旧的情况下，既反映固定资产的情况，又反映购置发生支出情况。（1）固定资产的增加购入时：同时：借：经费支出借：固定资产贷：银行存款贷：固定基金（2）固定资产的减少发生支出时：借：经费支出贷：银行存款减少时：借：固定基金贷：固定资产取得收入时：借：银行存款贷：其他收入[业务举例]：某行政单位用经费购入一批计算机设备，价值2万元。借：经费支出—经常性支出20000贷：银行存款20000借：固定资产20000贷：固定基金20000[业务举例]：某行政单位经批准，出售一台不再需要的设备。设备原值60000元，差不多使用3年，经批准转让价格为40000元。此款项需要上缴财政预算外资金专户。借：固定基金60000贷：固定资产60000借：银行存款40000贷：应缴财政专户款40000四、行政单位负债核算要点负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。（一）应缴预算款1、应缴预算款的内容应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项。应缴预算款要紧包括纳入预算治理的政府性基金、行政性收费罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。2、应缴预算款的核算为反映行政单位预算资金的收取与上缴情况，设置“应缴预算款”科目。收到时：借：银行存款贷：应缴预算款上缴时：借：应缴预算款贷：银行存款[业务举例]：某行政单位依据行政处罚条例对某单位进行经济处罚，收到罚没款6000元，存入银行。按规定此款项需要上缴财政预算。借：银行存款6000贷：应缴预算款6000[业务举例]：某行政单位上缴上述罚没款6000元。借：应缴预算款6000贷：银行存款6000（二）应缴财政专户款1、应缴财政专户款的内容应缴财政专户款是指行政单位按规定收取的应上缴财政专户的预算外资金。应缴财政专户的预算外资金范围及治理方法，按国务院和财政部规定办理，要紧包括行政单位的预算外收费项目等。2、应缴财政专户款的核算行政单位的预算外资金实行“收支两条线，财政专户治理”方法，其业务事项包括收取、上缴和返还三个环节。包括全额上缴、比例上缴和结余上缴三种方式。会计核算包括银行存款、应缴财政专户款和预算外资金收入三个账户。[业务举例]：某行政单位收到预算外收费1000000元，按规定60%上缴财政专户。借：银行存款1000000贷：应缴财政专户款600000预算外资金收入400000应缴预算款和应缴财政专户款的区不:五、行政单位会计净资产核算要点净资产是指行政单位资产减负债差额。净资产反映行政单位的资产净值，从数量来看，是资产价值减负债价值。行政单位收入与支出的差额形成的结余，也构成行政单位的净资产。（一）固定基金1、固定基金固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。行政单位的固定基金，反映固定资产的规模，体现国家对行政单位固定资产的所有权。2、固定基金核算行政单位的固定资产不提折旧，固定基金数额随固定资产的变化而变化。当固定资产增加时，同时增加固定基金；当固定资产减少时，也同时减少固定基金。固定基金与固定资产的总额保持一致。（二）结余1、结余的内容结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。行政单位的结余包括经常性结余和专项结余。（1）经常性结余。是行政单位年度经常性收入和经常性支出的差额。（2）专项结余。是行政单位年度专项收入和专项支出的差额。未完成的专项结余，结转下年接着使用；差不多完成的专项结余，按规定核准后使用。2、结余的核算行政单位年度终了后，需要进行年终转账，将各项收入、支出账户的余额转入“结余”账户中。结余是净资产账户，反映行政单位滚存结余数额明细：结余----经常性结余----专项结余[例]：某行政单位年终各收支类账户余额见下表，结转结余。支出类金额收入类金额经费支出4200000拨入经费5000000其中：经常性支出3700000其中：经常性经费4000000专项支出500000专项经费1000000拨出经费900000预算外资金收入700000其中：经常性经费600000其中：经常性收入700000专项经费300000专项收入0结转自筹基建200000其他收入150000支出合计5300000收入合计5850000（1）结转经常性结余借：拨入经费—拨入经常性经费4000000预算外资金收入—经常性收入700000其他收入150000贷：经费支出—经常性支出3700000拨出经费—拨出经常性经费600000结转自筹基建200000结余—经常性结余350000（2）结转专项结余借：拨入经费—拨入专项经费1000000贷：经费支出—专项支出500000拨出经费—拨出专项经费300000结余—专项结余200000六、行政单位的会计报表行政单位会计需要编制会计报表，反映其财务状况和收支情况及结果。（一）年终清理和结账1、年终清理行政单位在年度终了前，应依照财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对年度预算资金和其他资金的收支活动进行全面清查、核对、整理和结算工作，为编制会计报表做预备工作。年终清理的要紧事项包括：（1）清理核对年度预算收支数字和各项缴拨款项。（2）清理核对本年度的各项收支款项。（3）清查核对本年度各种往来款项。（4）清理货币资金。（5）清查财产物资。2、年终结账年终结账是在年终对本年度账簿的终结过程。年终转账结清旧账记入新账（二）会计报表的内容1、行政单位会计报表会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件。行政单位的会计报表，是了解行政单位预算资金收支情况和结果的重要资料，关于预算的执行有重要作用。2、行政单位会计报表的种类行政单位会计报表按时刻分类，要紧包括月报、季报和年报。行政单位会计报表按编报层次分类，包括本级报表和汇总报表。（三）会计报表的编制1、资产负债表资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素的类不分不列示，月报、季报的资产负债表还包括收入、支出要素，分不依照会计账簿中各账户余额填列。2、收入支出总表收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模和结余情况的报表。收入支出总表分为收入、支出和结余三个部分，应依照有关收支账户的“本月合计数”和“本年累计数”填列。（四）会计报表的审核与汇总1、会计报表的审核行政单位对编制的会计报表要认真检查，并对所属单位上报的会计报表进行认真审核，以保证报表的质量。（1）政策性审核。（2）技术性审核。2、会计报表的汇总行政单位若为主管会计单位或二级会计单位，在对所属单位会计报表进行审核的基础上，还需要编制汇总会计报表，以全面反映行政单位的总体情况。在编制汇总会计报表时，绝大多数的项目能够直接将本级会计报表的数字与下级会计报表的数字相加，但上下级单位之间对应的数字予以冲销。本级单位下级单位拨出经费∑拨入经费暂付款—下级∑暂存款—上级暂存款—下级∑暂付款—上级行政事业单位财务与会计第二讲一、事业单位收入核算要点事业单位收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。事业单位收入包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。（一）事业收入1、事业收入的内容事业收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。事业收入是一种提供服务收入，事业单位提供专业服务和辅助服务活动取得的收入为事业收入。2、事业收入的核算设置“事业收入”科目。核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。本科目按事业收入种类或来源，设置明细账。事业收入是一种差不多的事业类收入，按收付实现制确认收入，在收到款项或取得收入时确认事业收入。事业收入的核算需要注意：（1）有些事业单位具有政府治理职能，收取的纳入财政预算治理资金需要上缴财政。（2）有些事业单位的收费需要上缴财政专户。（3）有些事业单位具有纳税义务，取得收入时需要记录应税事项。[业务举例]：某事业单位开展专业业务活动，提供服务取得收入100000元，款项差不多到账。该事业单位无增值税纳税义务。借：银行存款100000贷：事业收入100000[业务举例]：某事业单位开展专业业务活动，销售商品取得收入11.7万元（含增值税17%，一般纳税人），差不多到账，按规定应纳增值税1.7万元。借：银行存款117000贷：事业收入100000应交税金—应交增值税17000[业务举例]：某事业单位开展专业业务活动，取得服务收入10万元，按规定此项收入需要全额上缴财政专户。借：银行存款100000贷：应缴财政专户款100000[业务举例]：某事业单位收到财政专户核拨的预算外资金80000元。借：银行存款80000贷：事业收入80000（二）经营收入1、经营收入的内容经营收入，是事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。经营收入是一种提供服务收入，条件有两个：一是在专业服务和辅助服务活动之外取得的收入；二是非独立核算单位取得的收入。2、经营收入的核算设置“经营收入”科目，核算事业单位，经营活动取得的收入。依照经营收入种类设置明细科目。经营收入是典型的经营类收入，以权责发生制基础确认经营收入，以便进行内部成本核算。能够在提供劳务或发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认。[业务举例]：某事业单位非独立核算的经营业务取得服务收入30000元。借：银行存款30000贷：经营收入30000[业务举例]：某事业单位非独立核算的经营业务，销售商品一批，价值234000元，款项尚未收到。该事业单位为增值税一般纳税人，销售商品的增值税税率为17%，增值税销项税额为34000元。借：应收账款234000贷：经营收入200000应交税金—应交增值税（销项税）34000二、事业单位支出核算要点事业单位支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于差不多建设项目的开支。事业单位支出包括事业支出、专款支出、拨出经费、拨出专款、对附属单位补助、上缴上级支出、结转自筹基建、经营支出、成本费用、销售税金等10个科目。（一）事业支出1、事业支出的内容事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。事业支出与事业收入相对应，是事业单位提供专业服务和辅助服务活动时，发生的各项耗费和损失，是事业单位支出的要紧内容。2、事业支出的核算设置“事业支出”科目。核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。事业支出按收付实现制基础确认，以实际发生的数额计量。直接发生的事业支出，在发生时确认支出。领用库存材料，在材料发出时确认支出。购入的固定资产，经验收后确认支出。[业务举例]：某事业单位租用场地举办大型会议，发生会议费10000元，以银行存款支付。借：事业支出10000贷：银行存款10000[业务举例]：某事业单位业务活动领用库存材料一批，价值6000元。借：事业支出6000贷：材料6000[业务举例]：某事业单位用事业经费购置一台设备，价值20000元，以存款支付，设备已通过验收。借：事业支出20000贷：银行存款20000借：固定资产20000贷：固定基金20000（二）经营支出1、经营支出经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出，以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。为弥补事业单位经费的不足，更好地开展公益性服务活动，事业单位也能够开展经营类的业务活动。经营支出与经营收入相对应，条件是两个:一是在专业服务和辅助服务活动之外发生的支出;二是非独立核算单位发生的支出。27-12、经营支出的核算设置“经营支出”科目，核算事业单位开展非独立核算经营活动发生的各项支出。按单位经营业务的要紧类不设置明细账。经营支出按权责发生制确认，按支动身生的所属会计期间确认支出，与经营收入配比，考核经济效益。事业单位经营支出的核算内容，按事业单位是否实行内部成本核算，分为两种情况:（1）不实行内部成本核算的事业单位，经营活动发生的所有支出均通过经营支出核算。（2）实行内部成本核算的事业单位，经营支出包括已销产品实际成本的结转。[业务举例]：某事业单位经营部门（非独立核算）支付办公费用2000元，以存款支付。借：经营支出2000贷：银行存款2000[业务举例]：某事业单位实行内部成本核算。经计算本月已销经营性产品成本6000元。借：经营支出6000贷：产成品6000[业务举例]：某事业单位经营部门购置设备一台，价值8000元，以存款支付。借：经营支出8000贷：银行存款8000借：固定资产8000贷：固定基金8000三、事业单位资产核算要点资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。事业单位的资产包括各种财产、债券和其他权利。事业单位的资产分为流淌资产、对外投资、固定资产、无形资产等，包括11个会计科目。实行国库集中收付制度的单位，增加两个科目。（一）固定资产1、固定资产的内容事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中差不多保持原来物质形态的资产。事业单位的固定资产的包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书和其他固定资产六类。2、固定资产的确认标准（1）使用时刻在一年以上；（2）单位价值在规定限额以上。一般设备价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值尽管不足规定标准，但使用时刻在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。（视同固定资产）。3、固定资产的计价固定资产应当按照取得或购建时实际成本记账。购入固定资产的实际成本，包括买价、运杂费、安装费等。自制固定资产的实际成本，为建筑过程中发生的实际支出。固定资产的补充和改良增值部分，计入固定资产价值。捐赠、盘盈的固定资产，按市场价格、重置成本入账。4、固定资产的核算在固定资产不提折旧的情况下，设置“固定资产”和“固定基金”两个科目，反映固定资产的情况，和发生支出情况。事业单位购建固定资产发生的支出，因所用经费和固定资产用途不同，记入的会计科目也有所不同：（1）用事业经费购建的固定资产记入事业支出；（2）用专项经费购建的固定资产记入专款支出；（3）用修购基金购建的固定资产冲减专用基金（修购基金）；（4）购入经营业务用固定资产记入经营支出。借：事业支出、专款支出、专用基金、经营支出贷：银行存款借：固定资产贷：固定基金业务举例—固定资产增加某事业单位用事业经费购入一批计算机设备，价值2万元。借：事业支出20000贷：银行存款20000借：固定资产20000贷：固定基金20000某事业单位用专项经费购入一批计算机设备，价值2万元。借：专款支出20000贷：银行存款20000借：固定资产20000贷：固定基金20000某事业单位用修购基金购入一批计算机设备，价值2万元。借：专用基金—修购基金20000贷：银行存款20000借：固定资产20000贷：固定基金20000某事业单位购入一批经营用计算机设备，价值2万元。借：经营支出20000贷：银行存款20000借：固定资产20000贷：固定基金20000某事业单位同意捐赠一批图书，价值3万元。借：固定资产30000贷：固定基金30000某事业单位融资租入一台设备，价值10万元，租期5年，设备差不多验收。借：固定资产100000贷：其他应付款100000用事业经费支付上述融资租入设备第一年租金2万元。借：其他应付款20000贷：银行存款20000借：事业支出20000贷：固定基金20000某事业单位年终进行固定资产清查，盘盈复印设备一台，价值12000元。借：固定资产12000贷：固定基金12000业务举例—固定资产减少某事业单位年终进行固定资产清查，盘亏打印机设备一台，价值6000元。借：固定基金6000贷：固定资产6000某事业单位的一台设备报废，设备的账面价值为60000元。清理时取得变价收入3000元，发生清理费用1000元，款项均通过银行存款结算。借：固定基金60000贷：固定资产60000某事业单位的一台设备报废，设备的账面价值为60000元。清理时取得变价收入3000元，发生清理费用1000元，款项均通过银行存款结算。借：银行存款3000贷：专用基金—修购基金3000借：专用基金—修购基金1000贷：银行存款1000（二）对外投资1、对外投资的内容对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。事业单位的对外投资，是为了提高资金的使用效益，猎取一定的投资收益，利于更好地开展公益性服务。2、对外投资的核算事业单位设置“对外投资”账户，核算对外投资情况。（1）对外投资的计价。（2）对外投资的限定。（3）对外投资评估增（减）值的处理。事业单位设置“事业基金”账户核算对外投资的基金变动情况。事业基金——一般基金事业基金——投资基金借：对外投资贷：银行存款、材料、无形资产等借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金（1）对外投资价值，按实际支付价款、协议或评估值入账。（2）投资资产对应的基金，应当转入“事业基金—投资基金”。（3）投资评估增值，计入“事业基金—投资基金”。（4）投资收益（损失）计入其他收入。投资期间不确认收入。借：对外投资（评估值）事业基金—投资基金（如减值）贷：银行存款、固定资产、材料无形资产等（账面值）事业基金—投资基金（如增值）借：事业基金——一般基金（或固定基金）贷：事业基金——投资基金（账面值）[业务举例]：某事业单位购入国债，价值10万元，2年期，年利率5%，以存款支付。借：对外投资100000贷：银行存款100000借：事业基金——一般基金100000贷：事业基金——投资基金100000[业务举例]：某事业单位以账面价值为100000元的固定资产对外投资，固定资产的评估价值为120000元，依照投资协议以评估价值作为投资价值。借：对外投资120000贷：固定资产100000事业基金——投资基金20000借：固定基金100000贷：事业基金——投资基金100000[业务举例]：某事业单位以账面价值100000元的固定资产对外投资，固定资产的评估价值为80000元，依照投资协议以评估价值作为投资价值。借：对外投资80000事业基金——投资基金20000贷：固定资产100000借：固定基金100000贷：事业基金——投资基金100000[业务举例]：事业单位购入国债到期兑付，收回投资本金100000元，并取得利息10000元。借：银行存款110000贷：对外投资100000其他收入——投资收益10000借：事业基金——投资基金100000贷：事业基金——一般基金100000四、事业单位负债核算要点事业单位负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付及预收款项和各种应缴款项等。事业单位的负债包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金8个科目。（一）借入款项1、借入款项的内容借入款项是事业单位为维持正常业务活动的需要，从财政部门、上级单位、金融机构取得的借款和向其他单位借入有偿使用的各种款项。2、借入款项的核算事业单位的借入款项，不管是短期借款或长期借款均通过本科目核算。借款产生的利息，依照借款的用途不同计入不同的科目。（1）事业类借款的利息，计入“事业支出”。（2）经营类借款的利息，计入“经营支出”。[业务举例]：某事业单位为弥补事业业务的需要，从银行借入50万元，借款期限1年，年利率7%。借：银行存款500000贷：借入款项500000[业务举例]：事业单位偿还事业借款50万元，并支付利息3.5万元。借：借入款项500000事业支出35000贷：银行存款535000五、事业单位净资产核算要点事业单位净资产是指资产减去负债的差额。事业单位的净资产包括基金和结余两个部分。（一）基金——事业基金1、事业基金的内容事业基金是事业单位所拥有的非限定用途的净资产。（1）滚存结余滚存结余是事业单位年度未分配结余的积存，以及专项结余留存部分的转入。（2）投资产权投资产权是事业单位对外投资，从固定基金转入，和投资评估价值增值。2、事业基金的核算事业基金按当期实际发生数额记帐。事业基金下设两个明细科目：（1）一般基金用以核算滚存结余资金。（2）投资基金用以核算对外投资部分的基金。[业务举例]：某事业单位年终将未分配结余5万元转入事业基金。借：结余分配50000贷：事业基金—一般基金50000借：对外投资200000贷：银行存款80000固定资产100000事业基金—投资基金20000借：事业基金—一般基金80000固定基金100000贷：事业基金—投资基金180000（一）基金——固定基金1、固定基金的内容固定基金是事业单位固定资产占用的基金。事业单位的固定资产不提折旧，在固定资产增加时，同时计入固定基金，表明事业单位固定资产的价值。2、固定基金的核算固定基金应按实际发生数额记帐。事业单位在固定资产增加时，增加固定基金；在固定资产减少时，减少固定基金。固定资产一般与固定基金相等。（一）基金——专用基金专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。事业单位的正常业务资金需要是统筹安排的，为保证事业单位某些特定事项的资金需要，事业单位通过设立专用基金的形式，按规定提取设置而形成，并按规定的用途使用。1、专用基金的内容事业单位的专用基金依照需要设置，会计制度规定的内容是修购基金、职工福利基金、医疗基金和其他基金。但目前要紧是前两项。2、修购基金的核算修购基金是用于固定资产购置与修理的基金。（1）修购基金的提取。修购基金有两个来源渠道，一是从本期事业收入和经营收入中按一定比例提取，二是从固定资产清理损益转入。（2）修购基金的使用。修购基金有两个使用方向，一是定资产更新购置，二是固定资产修理。[业务举例]：某事业单位本年度事业收入8万元，经营收入2万元，按规定以5%的比例提取修购基金5000元。借：事业支出4000经营支出1000贷：专用基金---修购基金5000[业务举例]：某事业单位清理报废的固定资产发生的清理费用500元，取得残值变价收入300元，均通过银行结算。借：专用基金—修购基金500贷：银行存款借：银行存款300贷：专用基金—修购基金300[业务举例]：某事业单位用修购基金更新一设备，价值5万元，以存款支付。借：专用基金——修购基金50000贷：银行存款50000借：固定资产50000贷：固定基金500003、职工福利基金的核算职工福利基金是专门用于职工福利设施与支出的基金。（1）职工福利基金的提取。职工福利基金有两个来源渠道，一是依照本期职工工资总额（或职工人数）按一定比例（或标准）提取，二是从本期结余中按一定比例提取。（2）职工福利基金的使用。职工福利基金有两个使用方向，一是用于职工福利费用支出，二是用于职工福利设施购置与建筑。[业务举例]：某事业单位依照工资总额，提取当月职工福利基金30000元，其中属于业务人员的职工福利基金20000元，属于经营业务人员的职工福利基金10000元。借：事业支出20000经营支出10000贷：专用基金——职工福利基金30000[业务举例]：年终，某事业单位从结余分配中提取职工福利基金50000元。借：结余分配50000贷：专用基金——职工福利基金50000（二）结余1、结余的内容结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。要紧包括事业结余和经营结余。（1）事业类收支。（2）经营类收支。（3）专项类收支。（1）事业结余—事业类收入与支出的差额。（2）经营结余—经营类收入与支出的差额。（3）专项类收支—一般不转入结余，单独冲转。2、事业结余的核算事业结余是事业单位在一定期间除经营收支、专项收支以外各项收支相抵后的余额。事业单位在年终，需要将事业类的收入、支出科目（不包括专项）的余额转入事业结余账户中。3、经营结余的核算经营结余是事业单位经营类收入与经营类支出的差额。事业单位在年终，需要将经营类的收入、支出科目的余额转入经营结余账户中。[业务举例]：年终某事业单位的收入、支出类账户余额（万元）如下，结转事业结余和经营结余。支出金额收入金额拨出经费1500000财政补助收入10000000事业支出13500000上级补助收入2000000经营支出120000事业收入6000000上缴上级支出1000000经营收入250000专款支出200000附属单位缴款300000对附属单位补助1550000拨入专款250000销售税金（经营）30000其他收入150000支出合计17900000收入合计18950000（1）结转事业结余借：财政补助收入10000000上级补助收入2000000事业收入6000000附属单位缴款300000其他收入150000贷：拨出经费1500000事业支出13500000上缴上级支出1000000对附属单位补助1550000事业结余900000（2）结转经营结余借：经营收入250000贷：经营支出120000销售税金30000经营结余100000（三）结余分配1、结余分配的内容结余分配是事业单位对结余按用途进行的分配。事业单位的事业结余和经营结余，需要转入结余分配。（1）应交所得税。有纳所得税义务的单位，在结余分配中计算缴纳所得税。（2）提取专用基金——职工福利基金。按规定的比例，从结余中提取职工福利基金。（3）未分配结余转入“事业基金——一般基金”。2、结余分配的核算结余分配一般设置“应交所得税”和“提取专用基金”两个明细科目。（1）年度终了，将“事业结余”和“经营结余”转入结余分配。但经营结余如为借方余额（为经营亏损），不转入结余分配，待下期弥补。（2）待分配结余按规定缴纳所得税和提取职工福利基金。（3）未分配结余，全额转入“事业基金——一般基金”。结转后，本科目应无余额。[业务举例]：年终某事业单位结转结余后，事业结余贷方余额90000元，经营结余贷方余额10000元。转入结余分配。借：事业结余90000经营结余10000贷：结余分配100000[业务举例]：年终某事业单位结转结余后，事业结余贷方余额100000元，经营结余借方余额（亏损）20000元。将事业结余转入结余分配。借：事业结余100000贷：结余分配100000[业务举例]：年终某事业单位结余分配贷方余额100000元，无缴纳所得税义务，规定按30%的比例提取职工福利基金。借：结余分配30000贷：专用基金——职工福利基金30000[业务举例]：年终某事业单位结余分配结束后，结余分配账户存在贷方余额70000元。将未分配的结余转入事业基金。借：结余分配70000贷：事业基金—一般基金70000六、事业单位的会计报表事业单位在年终需要在年终编制会计报表，反映其财务状况和收支情况及结果。（一）年终清理和结账1、年终清理（1）清理核对年度预算收支数字和各项缴拨款项。（2）清理核对本年度的其他款项数字。（3）清理、盘点财产物资。2、年终结账（1）年终转账。（2）结清旧账。（3）记入新账。（二）会计报表的内容1、事业单位会计报表会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件。事业单位的会计报表，是财政部门和上级单位了解事业单位预算资金收支情况和结果的重要资料。2、事业单位会计报表的种类事业单位会计报表按内容分类，要紧包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、专项资金收支情况表、附表和报表讲明书。其中，资产负债表和收入支出表为主表。事业单位会计报表按时刻分类，会计报表要紧包括月报、季报和年报。按年编报的会计报表为主表。事业单位会计报表按编报层次分类，包括本级报表和汇总报表。（三）会计报表的编制1、资产负债表资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应当按会计要素的类不分不列示。月度资产负债表包括收入、支出会计要素。年度资产负债表假如存在专项收支科目，表明未完成的专项资金结存数。2、收入支出表收入支出表是反映事业单位在一定期间收入、支出情况和结余及其分配情况的报表。收入支出表的项目，应当按收入、支出的构成和结余分配情况分项列示。3、附表、附注与财务情况讲明书会计报表附表是指会计报表主表所附属的各种明细表，对主表提供的总括信息起补充作用。会计报表附注是为关心理解会计报表的内容，而对报表的有关项目所作的解释。财务情况讲明书是对事业单位一定时期的财务状况和收支情况进行总结分析，进行讲明。（四）会计报表的汇总主管事业单位应依照同级财政部门的要求，在认真审核所属事业单位会计报表的基础上，编制汇总会计报表。在编制汇总会计报表时，绝大多数的项目能够直接将本级会计报表的数字与所属单位会计报表的数字相加，形成汇总会计报表。但需要注意的是，应当将上下级单位之间对应的数字予以冲销，以幸免重复计算。本级单位所属单位拨出经费∑财政补助收入拨出专款∑拨入专款对附属单位补助∑上级补助收入附属单位缴款∑上缴上级支出行政事业单位财务与会计第三讲财政预算治理制度改革下的行政单位会计我国的财政预算治理制度改革正在不断深入，财政预算治理体制发生了深刻的变化。行政单位会计以部门预算资金为会计核算对象，财政预算体制的改革对行政单位会计产生了一定的阻碍。目前，对行政单位会计产生阻碍的财政预算治理制度改革要紧有三项内容，分不是部门预算制度、国库集中收付制度和政府采购制度。一、部门预算制度（一）行政单位的部门预算部门预确实是以政府部门为单位进行编制，经财政部门审核后报人民代表大会审议通过，反映部门所有的收入和支出的预算。部门预算包括收入预算和支出预算。1.收入预算。2.支出预算。我国的部门预算近几年进行了改革，部门预算制度不断完善。对行政单位会计产生阻碍的改革要紧有以下两项：1.区分差不多经费和项目经费。2.政府收支分类改革。（二）差不多经费和项目经费原来经费收入和支出的一级科目按性质分为“经常性经费”和“专项经费”，现统一为“差不多经费”和“项目经费”。此变化阻碍行政单位会计“拨入经费”和“经费支出”的一级明细科目。[业务举例]：某行政单位收到财政部门拨来的当月差不多经费100000元。同时收到用于组织大型会议的专项经费20000元。借：银行存款120000贷：拨入经费—差不多经费100000项目经费20000[业务举例]：某行政单位用差不多经费支出办公费12000元，动用专项经费8000元用于组织大型会议的支出。借：经费支出—差不多支出12000项目支出8000贷：银行存款20000（三）政府收支分类改革新的《政府预算收支科目》，对收入进行了统一分类，建立了支出的功能分类和支出的经济分类。此变化阻碍行政单位会计“拨入经费”和“经费支出”的二级明细科目。[业务举例]：某市教育局收到财政部门拨来的当月差不多经费10万元，用于机关经费。借：银行存款100000贷：拨入经费—差不多经费—教育—教育治理事务—行政运行100000[业务举例]：某市教育局用差不多经费支出办公费12000元，以存款支付。借：经费支出—差不多支出—商品和服务支出—办公费12000贷：银行存款12000二、国库集中收付制度（一）行政单位的国库集中收付制度行政单位假如实行了国库集中收付制度改革，财政拨款将通过国库单一账户体系进行拨付，改变了原来的账户制度和结算体系。行政单位在国库集中收付制度下，分为财政直接支付和财政授权支付方式。预算经费分为财政直接支付额度和财政授权支付额度。行政单位实行国库集中支付制度改革要紧是改变行政单位会计的完整性。没有实行国库集中支付制度的行政单位的会计核确实是收到财政拨款时，确认收入，然后安排支出。这是一个完整的资金使用和循环的过程。实行国库集中支付制度的行政单位的会计核算不是先收入后支出，收入和支出在直接支付的情况下同时进行。行政单位实行国库集中收付制度，要紧对“拨入经费”和“经费支出”业务有阻碍。少数地区对“预算外资金收入”也实行集中支付。以下分不以财政直接支付和财政授权支付两种方式介绍会计核算方法。（二）财政直接支付下的会计核算财政直接支付是行政单位按批准的预算和资金使用打算，向国库提出支付申请，国库审核后发出支付令，将财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。一般用于工资支付、购买商品、转移支出等。财政直接支付包括批准财政直接支付额度和财政实际直接支付两个业务环节。核算要点：（1）在批准财政直接支付额度时不确认收入。（2）财政实际直接支付时同时确认收入和相应的资产与支出。[业务举例]：月初，某行政单位接到通知，本月财政直接支付预算安排额度为100000元。此会计事项为收到财政直接支付额度通知，不确认收入，不进行会计记录。[业务举例]：15日，某行政单位工资由财政统一支付，本月工资35000元已由财政直接转入个人账户。借：经费支出—差不多支出35000贷：拨入经费—差不多经费35000[业务举例]：18日，某行政单位通过财政直接支付，购买材料一批差不多入库，价值3000元。借：库存材料3000贷：拨入经费—差不多经费3000[业务举例]：20日，某行政单位通过财政直接支付，购买设备一台，价值30000元。借：经费支出—差不多支出30000贷：拨入经费—差不多经费30000借：固定资产30000贷：固定基金30000（三）财政授权支付下的会计核算财政授权支付是预算单位按批准的预算和资金使用打算，在月用款额度内，自行开具支付令，通过国库向收款人付款。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。财政授权支付包括批准财政授权支付额度和使用财政授权支付额度两个业务环节。\核算要点：（1）在批准财政授权支付额度时确认收入。（2）在使用财政授权支付额度时确认资产与支出。为反映财政授权支付额度和使用情况，设置“零余额账户用款额度”科目。[业务举例]：月初，某行政单位收到代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，本月差不多经费财政授权支付额度为100000元，差不多到账。借：零余额账户用款额度100000贷：拨入经费—差不多经费100000[业务举例]：8日，某行政单位开出授权支付凭证，用财政授权支付额度购买零星办公用品，支付价款3000元。借：经费支出—差不多支出3000贷：零余额账户用款额度3000[业务举例]：16日，某行政单位开出授权支付凭证，用财政授权支付额度购买材料，支付价款6000元，材料差不多入库。借：库存材料6000贷：零余额账户用款额度6000[业务举例]：20日，某行政单位开出授权支付凭证，提取现金3000元。借：现金3000贷：零余额账户用款额度3000（四）财政支付额度的年终注销与年初恢复年度终了，行政单位需要对年度未使用的剩余财政直接支付额度和财政授权支付额度进行冲销，待下年度初恢复。为反映行政单位年终未实现支付用款额度情况，行政单位需要在资产类增设“财政应返还额度”科目。核算要点：（1）年终注销时，本年度财政支付预算指标与财政支付实际数的差额（包括直接额度与授权额度），计入财政应返还额度。（2）年初恢复时，不记录恢复的财政直接支付额度，只确认恢复的财政授权支付额度。（3）下年使用上年的财政直接支付额度时，冲减财政应返还额度。（4）下年使用上年的财政授权支付额度时，冲减恢复的授权支付额度。1.年终注销借：财政应返还额度（全部未实现额度）贷：拨入经费（未实现的直接支付额度）零余额账户用款额度（未实现的授权支付额度）业务举例]：年终，经核查本年度财政直接支付额度100万元，财政差不多实际直接支付80万元，需要注销当年尚未使用的财政直接支付用款打算额度20万元。同时，收到代理银行提供的对账单，本年财政授权支付额度为50万元，差不多实际使用授权额度40万元，需要注销财政授权支付用款额度10万元。借：财政应返还额度300000贷：拨入经费200000零余额账户用款额度1000002.年初恢复（1）恢复财政直接支付额度，不记录！（2）恢复财政授权支付额度：借：零余额账户用款额度（上年未使用额度）贷：财政应返还额度（上年未使用额度[业务举例]：下年初，收到《财政直接支付额度恢复通知书》和《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复上年底注销的财政直接支付额度20万元和财政授权支付额度10万元。（1）直接支付额度20万元，不记录！（2）恢复财政授权支付额度：借：零余额账户用款额度100000贷：财政应返还额度1000003.使用上年财政直接支付额度使用恢复的上年的财政直接支付额度借：相应的支出或资产贷：财政应返还额度[业务举例]：行政单位使用上年度的财政应返还额度，采纳财政直接支付方式，为单位购买材料一批，价值5000元，差不多入库。进行账务处理。借：库存材料5000贷：财政应返还额度5000使用恢复的上年的财政授权支付额度借：相应的支出或资产贷：零余额账户用款额度[业务举例]：行政单位使用上年度的财政授权支付额度，购买材料一批，价值2000元，差不多入库。借：库存材料2000贷：零余额账户用款额度2000（五）会计核算中心在国库集中收付制度下，行政事业单位存在着“集中收支，分散核算”和“集中收支，集中核算”两种会计核算方法。会计集中核确实是指在财政部门或上级单位成立会计核算中心，在资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下，取消所属各行政事业单位的银行账户、会计机构以及会计岗位，以会计核算中心为单位，集中办理会计核算事项，实行统一的会计监督。三、政府采购制度（一）行政单位的政府采购政府采购是各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购物资、工程或服务的行为。行政单位的政府采购，包括政府集中采购和分散采购两种方式。行政单位政府集中采购，有三种资金支付方式：1.由财政全额拨付。2.由行政单位全额拨付。3.由财政和行政单位按比例配套拨付。（二）行政单位政府集中采购的会计核算核算要点：（1）向政府采购机构付款时，通过“暂付款”核算。（2）采购实现时，确认相应的资产（或支出），冲销“暂付款”，确认收入（假如有）。[业务举例]：某行政单位政府采购一批设备，价值10000元，由财政全额支付。供应商交付设备给行政单位，差不多验收。借：经费支出10000贷：拨入经费10000借：固定资产10000贷：固定基金10000[业务举例]：行政单位通过政府集中采购一批材料，价值3000元，由行政单位全额支付。行政单位将采购款项划入政府采购专户。借：暂付款—政府采购3000贷：银行存款3000[业务举例]:供应商将上述通过政府集中采购的材料交付给行政单位,材料差不多验收入库。借：库存材料3000贷：暂付款—政府采购3000[业务举例]：某行政单位通过政府集中采购一批设备，价值10000元，由财政负担总额的60%，单位负担总额的40%。行政单位将负担的采购资金4000元划入政府采购专户。借：暂付款—政府采购4000贷：银行存款4000[业务举例]：行政单位通过政府集中采购的上述设备，差不多由供应商交付给行政单位，通过验收。借：经费支出10000贷：拨入经费6000暂付款—政府采购4000借：固定资产10000贷：固定基金10000行政事业单位财务与会计第四讲事业单位财务治理一、事业单位的概念与特点事业单位（公立非营利组织）为了社会公共利益，由国家机关举办或其他组织利用国有资产举办的社会服务组织。如学校、医院、研究所、文化团体。其特点是公益性和利用国有资产举办。（一）事业单位概念及分类事业单位按社会功能能够划分为行政支持类、社会公益类、经营开发服务类三种类型。行政支持类事业单位。如政策研究机构、数据统计机构等。社会公益类事业单位。如义务教育、医疗机构及广播电视台等。经营开发服务类事业单位。如应用型科研机构、出版发行机构等。按事业单位所在领域划分:1、科学研究事业单位2、教育事业单位3、文化事业单位4、勘察设计事业单位5、新闻出版事业单位6、广播影视事业单位7、卫生事业单位8、体育事业单位（二）事业单位的特点事业单位与企业组织的联系和区不（1）联系差不多上经济体系中不可分割的组成部分。利用稀缺资源，提供更多的产品或服务。相似的财务治理和会计信息系统。在某些情况下，它们提供的物品或服务是相同的。（2）区不组织目标——营利与非营利财务资源来源——有偿与无偿资源分配机制——弹性与刚性业绩考核——明确与模糊运营目标的非营利性企业的目标是营利，因此，获利动机和对利润衡量是企业组织在市场经济中必须遵循的自然法则，这体现在它们向社会公众提供物品或服务总是以“成本+利润”作为定价基础。假如无利可图，企业将不情愿从事提供物品或服务的活动。因此，它必须最大限度地追求利润，不断地制造和积存财宝，使投入资本不断增值。事业单位的资源大部分来自纳税人缴纳的税收或同意私人、机构捐赠（因此也部分来源于收取的服务费），资源提供者向政府及非营利组织提供资源不属于投资范畴，其目的不是为了获得提供资源的回报。因此，这些组织就没有需要支付股利的股东，也就没有获利的动机。大部分非营利组织是以服务于社会、服务于公众为宗旨，它们提供“公共物品”的活动差不多上人民生活和社会进展必不可少的活动。资金来源的无偿性事业单位的资金要紧来源于政府向纳税人征收的各种税收、私人及机构的捐赠及向服务对象收取以“成本补偿”为基础的服务费收入等。它们的资金提供者未必能对他们所提供的物资或劳务获得直接或部分回报。它们没有直接的投资者，由于非营利性，其开展各项活动所耗费的资源不具有垫支性，耗费后一般无法收回。资金运用的限定性社会分配给事业单位的资源大部分是消费性的，它一旦被耗用了就无法收回。因此，其财务资源运用具有独特的操纵程序，即它不是依照纳税人、捐赠人等提供的资源与享用服务之间的关系进行的，而是按照资源提供者或其代表的“限定”用途分配的。这种限定要求对具有特定用途的资源用于特定的目的或项目，而不被其他目的或项目所挪用。业绩评价的模糊性运营业绩反映事业单位治理当局受托责任的履行情况和结果。由于事业单位不以营利为目的，它没有追求利润的动机，导致事业单位的责、权、利的划分不是十分明确。在这种情况下，对其运营业绩的评价就专门难用财务的、经济的或量化的指标来衡量，而必须要紧从非财务的、非经济的和非定量的角度来评价、衡量。二、事业单位财务治理目标事业单位财务治理目标的演进1.成本最小化（短期目标）：指事业单位提供相同数量的服务达到成本最低，或是用同样的资源提供更多的服务。2.短期内收支平衡（短期目标）：达到收入和支出在流量上的平衡，在季节上的平衡，在收支总量上的平衡。3.谋求组织的可持续进展（长期目标）：事业单位的财务治理要服务于事业单位的总体目标。三、事业单位财务治理的内容与功能（一）财务治理内容1.估测资金需要（MeasuringtheNeedforFunds）（1）估测全面的、长期的资金需要（2）编制预算、批准预算2.筹措资金(AcquiringFunds)（1）筹款的渠道（2）筹款的方式（3）筹款的成本3.资金运用（1）资金循环（2）资金运用治理目标—合理、有效使用资金体现宗旨：事业单位通过强化财务治理，体现事业单位追求资金使用效率，体现社会公益性，不为盈利，只为提供更多更好的服务。防止腐败：通过财务治理监督约束，发挥防止腐败的作用。提高效率：提高事业单位使用资金的效率，同时提高事业单位本身的运营的效率。促进营销：通过高水平的财务治理，使事业单位在公众中树立良好的社会形象，是促进事业单位营销的手段。提高公信度：事业单位有专门多无偿获得的财务资源，通过健全的财务治理制度，提高公众对事业单位的信任程度。监督组织运作：监督事业单位的资金从筹集到使用的全过程，使组织的运作更合法、守规、有效。四、事业单位财务治理方法（一）事业单位财务治理的差不多方法1、法律方法是指通过制定和实施有关法律、法规、财务制度，对各项财务活动及相关的经济活动进行组织、协调、操纵和监督的方法。比如《预算法》等。2、行政方法是指依法利用行政权力，按照规定的权限和程序，采取命令、布置任务、指令打算等形式，对各项财务活动及相关经济活动进行组织、协调操纵和监督的方法。3、经济方法是指按照客观经济规律的要求，利用经济杠杆、建立利益机制、调节经济利益关系等方法，对公共组织的各项财务活动及相关经济活动进行组织、协调、操纵和监督的方法。（二）事业单位财务治理的技术方法1.财务预测方法（1）定性预测法：称为非数量预测法。依照过去积存的经验、利用直观资料，依据个人的主观推断能力和综合分析能力，对公共组织财务的以后状况和趋势作出预测的一种方法。适用条件：一般在缺乏完备、准确的历史资料的情况下适用。具体方法包括意见交换法、类推预测法、理论推定法、专家调查法（德尔菲法）等。（2）定量预测法:包括数量预测法、因果预测法、趋势预测法。数量预测法是运用现代数学方法，对历史数据进行科学的加工处理，充分揭示个有关变量之间的规律性联系并建立经济数学模型来作为数据分析的依据的预测方法。因果预测法依照各有关因素之间内在的相互联系、相互制约的关系，建立相应的数学模型来进行预测，如“回归分析法”和“本量利分析法”。趋势预测法是依照时刻排列的历史资料，来预测以后进展趋势，包括外推分析法、简单平均法、加权平均法等。2.财务打算方法:因素法、比例法、定额法（1)因素法。是指在编制财务打算时，依照阻碍某项指标的各种因素来推算该指标打算数的方法。(2)比例法。是指依照本单位历史上差不多形成且比较稳定的各项指标之间的比例关系，来计算打算指标的方法。(3)定额法。也称预算包干法，是指以定额作为打算指标的一种方法。3.财务决策方法（1）优选对比法：把各种不同的方案排列在一起，按照活动目标所确定的优选标准进行优选对比，进而作出决策。包括总量对比法、差量对比法、指标对比法。（2）数学微分法：依照边际分析原理，运用数学上的微分方法，对极值问题求解，进而确定最优方案。包括最佳现金余额决策、存货的经济批量等。（3）线性规划法：运用运筹学，对具有线性联系极值问题求解，进而决策。（4）概率决策法：依照概率论的原理及方法，依照概率论的原理及方法，计算各个方案的期望值和标准离差，进而作出决策的一种方法。第五讲事业单位资金筹集治理一、事业单位筹资的原则时机适当原则筹资时机是一系列对筹资有利的内外部环境因素的组合，它随一定时刻、空间的不同而变化，选择筹集时机确实是在考察非营利组织内部筹资条件的基础上，再寻求与此相适应的外部环境的过程。筹集时机包括：资金需求时刻、费用支付时刻和还本时刻。应用：对组织资金的使用和活动进行规划，依照不同的使用方向，不同的资金使用期限要求进行筹划，把还款期错开，幸免还债高峰期的产生。数量、规模适宜原则以用定筹，防止因筹资不足和过时而阻碍组织各种活动的开展，也防止因过分筹资而降低组织公信度，幸免因资金过剩而形成白费。经济性原则把筹资成本作为衡量筹资决策是否恰当的要紧标准。事业单位筹资的资金中，有的能够无偿使用，有的需要支付使用酬劳，这些支付的使用酬劳形成了组织的资金成本。筹资成本形成组织支出，在收入一定的情况下，支出额度的缩小，能提供给组织的生存进展资金也就越多。结构合理原则应以单位能够承担多大的风险作为组织筹资多少的依据。防止因债务过多而增强财务风险，加大偿债压力。二、事业单位筹资的渠道分析个人市场称为大众市场，是国外非营利组织筹资最要紧的市场。在美国，个人捐赠占到所有慈善捐款的80%左右。罗伯特·夏普建议把个人捐款者基于生命周期时期和资助形式分为三个人群。分不是：早年捐赠者、中年捐赠者、老年捐赠者。早年捐赠者年龄在50岁以下，他们一般都还忙于工作，同时也需要承受各种压力。特点：小额的经常性捐赠。中年捐赠者年龄界限为50～70岁，处于相对比较固定的时期。小孩差不多读完大学，老人差不多过世，要紧资金支出差不多完成，差不多退休且能够参与各种非营利组织的活动。特点：经常性的大额捐赠。晚年捐赠者年龄超过70岁，夏普称他们的捐赠为“最后的礼物”。特点：收入逐渐萎缩，不做经常性的捐赠。他们以遗赠或其他方式进行大额的捐赠。捐款人的动机内在动机外在阻碍力个人的或“我”的因素回报自我承认或自我尊重认知上的回报成就感个人的实质回报认知上的兴趣社会的期待成长刺激减少内疚人类差不多需求的刺激生活意义及目标个人需求的刺激个人利益理想或野心神圣使命避税或税制优惠刺激企业市场特点：更重视回报。企业参与非营利组织活动的五种目的：一为减免税；二为企业形象；三为社会责任；四为销售的增加；五为企业内部关系的改善。政府市场事业单位提供的是公共服务，开展的是公益活动，从一定程度上代替政府做了部分工作，有效弥补了“政府不足”和“市场不足”。要求政府给事业单位相应的资助是合理的行为。金融市场事业单位需要的大额的、投资于长期资产的资金能够通过金融市场筹集。优点：获得大额款项。不足：（1）资金成本高；（2）固定的偿还期限。三、事业单位无偿使用资金的筹集与其他非营利组织一样，事业单位能够通过业务活动中形成的负债，如应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款和应付工资等应付项目，为单位取得短期资金；也能够通过向银行借入长期借款的方式来筹集长期资金；还能够利用开展业务活动及其辅助活动的收入来弥补所需资金。与民间非营利组织不同的是，我国大部分事业单位要紧资金来源是缴拨款收入。拨款收入，是指财政部门或上级单位拨给事业单位的各种款项。如财政补助收入、上级补助收入、拨入专款和基建拨款。缴款收入，是指附属单位上缴给本单位的各种款项。（一）财政补助收入财政补助收入，是指事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨给本单位的各项事业经费。在单位需要资金时，可申请当期财政补助，填写“预算经费请拨单”，报同级财政部门。然而事业单位在使用财政补助时，应按照打算操纵支出，同时不能随意改变资金用途。（二）上级补助收入上级补助收入，是事业单位从主管部门、上级单位取得的23-2非财政性补助资金。它是由事业单位的主管部门和上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金，是主管部门或上级单位用于调剂附属单位资金余缺的机动财力。（三）拨入专款拨入专款，是财政部门、上级主管部门或其他单位拨入的有指定用途、需要单独报账的专项资金。拨入专款的治理和使用必须遵循以下原则：1、严格实行专款专用原则。2、严格执行单独报账原则。（四）拨入基建款拨入基建款，是指从财政部门或上级单位拨入的差不多建设资金，也包括其他单位、社会团体或个人无偿捐赠用于差不多建设的物资。（五）附属单位缴款附属单位缴款，是指事业单位的附属单位按照规定标准和比例缴纳的各种款项。附属单位缴款是事业单位完成事业打算的必要补充，事业单位应当对其附属单位的业务活动和上缴打算实行打算治理，并加强调控和监督。四、事业单位长期融资事业单位的自由现金资源往往不足以支付购入资本资产，尤其是建筑物或者要紧设备。为了实现长期购入资本资产，组织必须从外部筹集资金，这些筹集方式被称为长期融资。长期融资是为了获得长期资产而筹集资金，常用的筹资方式有抵押贷款、资本租赁和权益融资等。（一）长期负债与资本筹集活动不同，长期负债是事业单位在今后必须偿还的借款，通常是需要支付利息的。所谓长期，是指偿还期限超过一年。1、抵押贷款抵押贷款，是指组织用其拥有的