企业集团实施全面预算管理

企业集团有效实施全面预算管理的分析“凡事预则立，不预则废”。

全面预算管理始于20世纪20年代的美国，美国通用电器，杜邦公司、通用汽车公司率先采用这一方法，并取得惊人的绩效。该方法随即成为大型工商企业的标准作业程序。迄今为止，在经济发达的国家和地区几乎所有的大中型企业都要进行预算管理，它已成为国际上通行的企业管理方法。近年来，这种现代管理模式的理论方法和成功经验日益被我国企业所重视和接受，特别是大中型工商企业集团纷纷把全面预算管理当作企业加强集权管理，实现集团公司对分公司内部控制的重要手段和作为开展集团化管理的突破口。但在实际工作中，由于我国正处于现代企业制度的建立阶段，在全面预算管理的推进中存在着一些认识和实务上的误区和盲区，其科学性和合理性有待改进，比如预算与企业战略脱节、缺乏预算管理组织体系保障、在预算控制和考评等方面都未给予应有的重视等等，使得这项工作达不到预期的效果。笔者从企业集团管理体制与全面预算管理的关系入手，分析我国企业集团全面预算管理失效的原因，试图为我国企业集团有效实施全面预算管理提供一些参考。

一、企业集团与全面预算管理

企业集团是指以资本(产权关系)为主要纽带，通过持股，控股等方式紧密连接、协调行动的企业群体。企业集团本身是一个法人联合体，作为集团总部的母公司与作为集团成员企业的子公司或孙公司，在法律上是平等的，但在管理上存在从属关系，母公司凭借资本实力或者其他实力(如产品、技術，管理、人才、市场网络，品牌等)或者综合能力控制下属成员企业。

保持集团总部对下属成员企业的财务控制力是不可或缺的。从国内外的实践经验看，保持总部对下属成员企业的控制力，关键在于要将总部构建为整个企业集团的财务控制、财务信息、资源配置和管理服务等中心，并使这些中心围绕集团整体战略发挥作用。

从管理控制的角度来看，全面预算管理系统的建立是集成这些中心最为主要的管理工具和手段。全面预算管理作为一项科学的控制行为，将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并使之得以实现的企业内部管理活动或过程的总称。它具有“全面、全额、全员”的特征，是一种把所有部门、所有人员，所有环节都纳入预算管理体系的全过程、全方位的管理模式，也是一种整合企业实物流，资金流、信息流和人力资源流要求的经营指标体系。

基于此，西方国家的大型集团都分外重视母公司与子公司之间的预算纽带，通过预算的编制、预算的执行和考评，来实现集团战略和子公司的经营战略。

塞痕二、猜我国姨集团椅型企乒业全时面预极算管强理失娱效原坦因分孟析

歼摧(一缘)企散业对肿全面衔预算奉的目五的认秘识不絮清，愚导致六为预卧算而采预算甩的现覆象

纤得不少芦企业泄为了围在企积业管乡理水清平认陆定方灿面得行到有盈关部啊门和励单位劝的认不同，粮纷纷露实施妥预算班管理谎，并跪制定输了一偏系列挪有关庸预算晃管理捧的制斜度性灿文件锹。实效际上贷，企礼业实螺施预励算管滚理是见提高源企业箩整体风管理央水平躺的重堡要手池段，粘不能野简单哑地把会它当朝作衡道量管仇理水启平高喉低的梦标准论。预靠算管西理的挺核心吓在于恼对企本业未装来的余行动兰进行贤事先诊安排纲和计圈划，芦对集锈团企脚业内仇部的绞各种牧资源革进行去分配普、考填核和腹控制错，是迈企业惧按照费既定眉目标不行事翻，从晴而有房效实聋现企轻业发累展战绿略。蜜所以缸，企衫业不洗能只比将预益算管仁理作脑为管样理制称度的遭组成茂部分采去填世补制沟度空柴白，辽而应腾将预妹算管窜理作寿为实四施企尤业发钩展战鸣略的灵具体悼手段饲，重魄点不数在于拌企业吊有无夹预算记管理民制度瑞。而德重在给预算靠管理私能否营有效犯实施糊和落兆实。

播耍(二牢)预劈算缺鄙乏企钢业战户略导祖向性母，预浮算目附标短根期化

喘恢目前脖，许己多企肉业并蚂没有淡认识意到企棕业战炎略的终重要数性，央公司抓战略蚊目标列的制散定、劣战略瓦选择扫与决匪策流款于形局式，搁公司娘核心督竞争念能力蚊培育塞和公雅司远也景预爪测止扭步不价前。怪在没跑有制餐定公听司战骂略的筹前提就下编轧制全耗面预虹算，决就会败导致史注重胡短期祖经济具活动彻，忽欧视长暴期经染营目性标，攻使短构期的雪预算近指标皱与未败来长损期的劈公司到发展锦战略秩和规伯划相杀互冲屑突，因各期选编制仇的预缸算指穗标衔宽接性糕差，澡全面疲预算显管理慢常常盾处于惭本末壮倒置暗的状至态，滤难以悟取得炭预期其的效叹果。

窄壮事实的上，壁全面振预算旷管理渣是企鸟业战番略实阔施的贞保障昂与支建持系竹统。纠战略塞管理冻在任稀何一俯个现习代企肢业都核应该扣居于驰核心氏地位恼。其屿他的肌系统阀管理猪都要遥服从军，支渡持企怜业战岩略的车需要科。缺血乏，丘战略赴引导点性的笨预算尿是没缴有灵名魂的峰预算刺，难腥以提宪升企筛业的颂核心斤竞争肥力和瞧企业芹价值扎；而巡没有鉴预算因支撑悟的战控略是张不具筒操作托性的等空洞现的战僵略。绵预算从对战害略实悠施非福常重搬要，川因为万预算秧是配造置资披源的占具体阵计划阳，是滋监测哄业务构运行肆的过堂程，盆是其跑向实冰现长泊期战勒略目找标推古进的骡工具巷，是冒考核择业绩撇的重纹要尺吼度。

贺喉(三断)全佳面预宋算松煌弛，朱预算阵指标岂有效筑性差

惑挽预算银松弛淘表现股为蓄班意夸言大业寻务活寄动预点计耗捷用的仇资源慰量及桑作业虽难度瞎或蓄海意压践缩业用务活跟动预能计产侦出水晴平。行产生篮预算胖松弛倒的诱郊因或框是管逮理者裂通过歌压低迈产出矩预算港指标愤，使切实际碰业绩翼增大他以谋吊取较陶高的惩奖励南性报位酬，逼争取甩升迁穷机会屈；或采是通喜过编议制有熟足够危弹性喂的预倘算指性标，液防止秧经营往不确悟定性刷导致碗无法捆完成蜘预算撕的风阔险：打或是额通过塞提高杰资源刷耗用嫌预算予目标欠，争界夺有镰限的麦稀缺境资源辱，降催低本冻部门循完成巷全面其预算甜指标想的难潮度。

味刘无论撕何种杏形式敏的预饶算松巴弛都滨会对拾公司馋的经置营产恰生不列利。悲表现孝在：玩其一钞，预仰算松去弛使海公司蚁的稀现缺资甜源过蝶多地骂流向值制造真预算绞松弛挥的部图门，蜜造成海资源酷的不命合理说分配淹。其脆二，品预算极松弛撇使各都部门踢之间魔传递牌的信爽息有算很大炭的水皮分，讽导致梯公司狱内部烟各部感门缺达乏互肉相信慎任。嗽同时损失真银的内槽部信承息在皱公司蓝内部挡传递旁时，耽会误耍导决倦策部群门决波策失凡误。蠢其三等，松辣弛的暂全面脑预算均使控高制标浇准过迅宽，捞妨碍口全面异预算努差异锐分析格，掩材盖了乳公司才经营荣中存迁在的效问题思。其凶四，属预算败松弛索使公扮司业茫绩虚杆增，扣缺乏文客观吉、公服正性寸。同拐时，束实施外基于疤完成迁全面畅预算业目标扯的激讽励方嚼案时岔，公嚷司为挤预算家松弛句这种毯“数样字魔陷术”厅付酬蛛，激义励的坦效果月适得互其反纷。

挑碎(四浇)缺胸乏全吵面预曲算管略理的坏组织抢体系插保障

预央全面燕预算堤管理让工作哪能否乎做好飘，主絮要依题赖组饥织的帝保证码。各趁级企香业领具导都今要融纠入预骡算管篇理，挨要选全择专蜂业人郑才来呆组织种和控乌制预言算管母理。绸但我世国企球业在皆全面击预算患管理速过程猪中，晨普遍朝存在凤缺乏家全面笑预算化管理狸组织伸体系血保障士的问详题。坊一方圈面中银国尚耐有部寺分企励业未把设置胀专门屑的全雪面预眨算管鼠理机洋构，谋从总匪体上微看，样在我呼国由接专门态的预忙算机犁构做正出预婶，算真决策未的企她业不幅到2姨0%费，而闪其余第的企所业或哥是由牙总经掏理做消出，润或是长由财舌务部泥门做煤出。忌另一晶方面厚，由岩于全台面预献算是衫在财毙务收问支预岸算基锤础上爸的延乞伸和岗发展剂，以图至于吉很多延人都备认为衰预算灿是财器务行俩为，歉应由听财务涉部门笑负责霜预算罚的制堤定和假控制栽，许脱多企孙业的毅生产厚。销扬售等常基层声业务逐部门挂并不慨参加叛预算党的编浩制过胳程，连这就益进一展步削成弱了承预算骑的科盘学性轨和权令威性肝，造但成企栗业预击算的事软约胡束，搞使预奏算，略缺乏黎可操洽作性广；而吵且即滤便预去算不待脱离袄实际裳，没孕有基搅层业爬务人园员的敢参与姜，在青预算翻执行本过程裕中也需会遇贵到很掉大的汁阻力粒。

序禁许多腔企业挂集团痕除了赢存在顿单一民法人拴企业的在全庙面预蔽算管醒理中戏所存呈在的晕问题湾外，废还由诵于多颈级法乐人架偏构下俊组织讽机构衫的层矩次复暑杂和线庞大星，使肿得预顽算管闯理难向以体蔑现在发母子耽公司撒多级偏关联翠管理用关系侨，造涌成信宰息传礼递缺副乏效牛率，盟管理宿协调鹊难度需增加胞，使刮得全慧面预轿算管蕉理得夜不到挠贯彻喜执行延。

须俱(五乳)预嘱算管姐理相指应的考控制喘和考绳评机驾制不日健全

毅膏预算我应成降为一肌个系榜统的怖过程尚，对皮它的嗽编制戴、执婆行、纲监控肌和调傅整都蝴应给淡予重糕视，草忽略卸其中谈任何匪一个宴环节楚都将堡影响枕预算扑作用孝的发租挥。将目前舟，我团国企寒业在方全面躁预算趟管理灾中普眯遍存蜘在重呜编制狗、轻侧执行暂的现梢象，挺在预庸算编盒制过渗程中极大都册有企庭业集将团职牲能部染门和悼各级僻下属嗓机构诵参与西，而甩在对会预算铸执行脱进行塞跟踪借调查姑和预响算控少制时磁，其风涉及计面就近明显俩缩小翠，这扎说明询企业洒对预觉算的泥执行聪并未绍给予求足够专的重卧视。该由于棵很多都企业拥集团生尚未榜建立耀完善软的预慰算管该理网访络和定科学暑的管拆理程豆序，塌缺乏掀严格伍的监壁督制私度，挂执行滴的随层意性打很大鹊。实慌际中错经常跨出现慈项目市资金弯互相呢挪用抗，投施资与芽成本填随意弃调节舟，寅农吃卯滩粮，忍造成秋编制纤的预晶算与乞执行键的结兵果偏治差很宜大。驱在分风析预蕉算执毙行情园况时槐，仅料将预座算值搞与执拜行情应况进街行简阿单的裤比例名计算赤，而戏没有灵对预勾算差康异进涉行深华入的廊、定训量的恭分析泉，难局以确校定预歉算差颗异产转生的母原因盛，无交法把粗预算系执行凑情况统与企疫业经哲营状稼况有须机地拾联系溪在一尿起。咱而且短，预量算调雄整权毫力也鲜没有杆相应侨的制加衡机致制，氏预算幸形同捷虚设优。超斑预算型或无铃预算尘的项尾目可狐能因莫为预张算调奴整权疾的滥德用而鞋照样厌开展炮，预姑算对絮实际吵行为技的预允控作裂用严望重受返损，率严重寻影响归管理护水平率的发副挥。土同时牢，由往于缺坚乏相掩应的梅预算欠考评工制度智，造密成预润算不箱能成代为企抗业的轧硬约派束，戴使预程算失网去其额应有右的权圣威性像和严姐肃性顽。由帜于上摆级管筒理部垮门一诚般只数在年影终考肾核预谊算总闻体指忙标，旬又未聪形成绩定期灶或不俭定期俘的预僵算反达馈制疲度，爱责任年不明逐确，申成本齐控制敌的具器体指亦标难仔以落牧到实姜处。虽对预孩算工宅作富赵有成辩效的既单位追和个裁人没腥有相评应的配激励助措施筛，对伟实际银发生毙的预惠算内若浪费双严重城或资资金挪物用、辨突击敢花钱链等问滑题的凯违规嫩单位安或个逼人缺呜乏必嫩要的摘处罚板手段奔，影毁响了语预算祝管理笔工作络的深察入开唉展。

获歌三、贫集团掩公司尸有效峡实行才全面轮预算奇管理梢的措梯施

淹猴(一过)树枝立正蝴确，嫩科学遗的全粱面预睁算管护理理止念

橡油企业咳集团存要有顽效实灯施全作面预排算管歌理，计首先澡要树马立正大确，岔科学刊的理脾念，勉即全僚面预悄算管腐理是每一种腹使企乡业资锹源取缓得最赞佳生乐产率爬和获天利率驾的管着理模指式。决这种页模式润的基贱础是形公司让治理约结构劣，起聋点是始企业柿的发球展战狸略，勾核心葡是企侮业经摸营管毁理的消全过草程。翁因此谈，全王面预钻算管酱理是菌一种坚以人煮为本择的集靠成式出管理的。它庸的核秩心职左能就椅在于堤对企榴业的唯业务仰流、往资金汽流、唤信息床流和侮人力摔资源笋进行仙全面情整合弦，通枕过对存财和锁物的冒运行巴方式财——遭资金承流和卷业务遭流进岔行事桐前的艰规划陆，并啄将其蝴按照逐职权男范围尖落实首到相蜘应的论责任丰人身柱上，稳从而控实现蜡三者滴的统互一。补再将氧业务狮体系昆和数隆量价位值体储系整杯合到拨信息蒸体系走中。纵实现菊企业必运行猛和管健理的附高度餐信息类共享抓化，洒进而远实现却“四晃流”汉的高问效合哨一。醉在预贞算管幅理的愿流程皆上，芳预算母管理狮作为烧一种腹全面像管理炕行为羡，必锹须由拜公司喘的最显高管淹理层狼进行写组织晴和指醒挥，晃由各够级业钳务及狐其他会专业岁管理销部门何来编卷制并呆执行份预算斥。

搭肌(二捞)实悦现集晚团战欢略与喉预算炊管理显的对榆接，扭以预圈算实闯现战钩略思简想

取智要实侦现企束业战帮略与都预算江管理祸的对纠接，笋必须侄明确拿两个刺问题齐：其扛一，抚企业舰战略阔必须份是具汽有指忙导性奇和可貌操作疫性的焰。如屈果战纵略只书是一个种口者号、蛙一种脆文化凶，公役司战钞略就饰不具适有指具导作差用；圈其二历，企您业战坡略与祸企业班预算霜间的务连接洲关系怀必须盛是清秋晰的狡。它到要求底企业迎战略牌能演羽绎出碑子公辱司竞靠争战沙略和抄总部星资源挑分配侍战略演，同租时能挠对下笼属于泻公司撇的年式度经或营计狡划和推预算厘体制价具有再明确肢的指录导性乳，具桌体表亩现在峡：

肾遵1.啄企业滤战略勇决定掘年度缸预算些导向帮和预遵算主逆指标耍。具鲜体来兄说，开规模浑扩张他型战叙略，粒其导云向更挑侧重志于市页场占裂有率披或销眨售增袜长率醉等指解标；疤而成荒熟型矛企业挠的预熄算导齐向及尸年度刑预算虫编制柴起点螺则更章强调照利润告及其纤实现羊，并我以资询产报锹酬率驱、资犹本报弃酬率猪、产梅品毛屋利率剪、息浇税前懒利润装(E从BI先T)通及其劫增长花率等萌作为危具体崇目标售确定非的对亿象。

而恒2.壁企业然战略被决定乓年度茂预算芳目标华。企暮业战效略方输向及舟预算号目标姑导向蔑明确衡后，厚企业室战略央还必炭须为逗年度赠预算小目标令的初镰步确框定提方供支们持。足预算圈目标练可采屯用标古杆法变、持管续改撑善法体、创果新性爬持续骑改进状法等耻方法议来确铺定。

春危3.植企业窜战略敌确定许预算蝶控制晋边界甚。预洲算控培制不俯可能球涵盖校企业胡集团毒的方无方面妥面，拌所以孟集团衔总部楚在确央定预喇算控辈制时伤，都滩会将纸预算俭控制屯置于序重点腹企业惰或部桑门，敞而对糠于非有重点跌企业体或部器门，扫预算疏管理残可能政采用惹较为需租放沫的政满策。

济检简言期之，燥企业烦战略聋与预圾算间啊是一畅种互糖动关权系。县战略瓣决定释预算气，预橡算支扁持和期修正押战略海。

可盘(三费)采它用联甘合确限定基摧数法之解决横预算退松弛崭问题尚，预遭算编框制兼渐顾刚纪性原折则与籍弹性弄原则

耕夜人是国全面诉预算彼的制希定者引、全京面预粥算信式息的飘利用炊者，膏全面涌预算麦的执躺行者拍，也饱是全脆面预煌算制堤度的讽被考备核者翠。因哨此，统全面沫预算纵管理躺工作狂应贯忌彻“鞭以人超为本昂，关个注预披算道平德”续的理著念，耕从员虚工的习价值器观念讲上减殖少预借算松古弛的控做法璃。当途然，拐解决校预算宫松弛划的根美本途捐径还船必须线针对引全面甘预算尊制定颈过程怖中出循现的纲信息断不对丰称和土过分奔强调纠本单辱位或凉部门磨利益伞等根牛源性良问题塔。最圣近国侄内提家出“逢联合束确定本基数的法”瓜，即租将编毫制全确面预鸣算的旺基数指纳入读一个单委托谁人与痕代理盖人之纺间的断博弈努程序仰，使状得代虚理人蜻自动糖把自寸己的性实际阶生产迎能力魄或资筹源耗鼻用量合和盘甩托出要，使商自报泰数刚俭好等欲于实骆际数笋，才誉能获词得最睁高业希绩奖犯励。烈从实忆践上冰看，指联合熟确定齐基数械法在闷一些战公司吉应用秆后取蜓得明赶显成兰效，润在解芳决预座算松叨弛、击提高倦全面穿预算估指标相有效属性方交面具悬有一牲定的春先进唇性和狸实用净性。

蝴嫌面向隐市场她做预苦算要井求编魄制的茧全面欧预算四指标诉具有意一定淘的弹呜性，哭以适将应市多场的沈变化敢。而惠在全章面预申算的榨执行伯和考扭核过枕程中顷，出谁于不伸同的豆目的热，全车面预兽算执束行者绵往往贯强调勒自己煌业务昨的特邀殊性俩而抱墙怨“度全面疏预算理太死汁板”杆、“佣计划麦赶不浙上变凡化”匪等。疤使全蒸面预宜算方停案和枣预算某指标鸟不能链贯彻魔执行孟，经岩营业榆务和腐财务镜收支蠢随意赞性大贸，导鹅致全舟面预汗算管搞理虎冻头蛇兼尾。朱因此喉，在但全面累预算抵的编早制和垄执行乎过程健中必鸟须强狮调全小面预粒算的坏刚性饭原则园。当塘然贯只彻预英算的钉刚性早原则示并不抽是不它考虑服全面降预算佩环境铁的变迟化、删公司司业务归流程迷结构哨的变脆化和耀外部根市场妙变化羊对预死算指帐标的振影g陕向，羊而是长按照贩严格孟的程虎序对寺全面民预算垮进行社调整端，对赔例外吩事项棋进行跌管理粥，以尸保证逃全面冶预算晒的准宰确性仓和预闲算控屋制的佳有效行性。

视置(四腿)构聚建企恰业集忽团多揉层级臂预算看管理式组织充体系

验议多层沟级的大法人朱架构梦必然耕要求湖建立霉相互悉关联溜的多奇层级蝇预算说管理妨组织丑体系忍。多丛层级退的预鸭算管污理组定织体垒系具鲁体包易括：仆股东草大会床、董循事会潮及下姑属预渡算管膏理委馋员会圈和预商算工将作组王，三迅者各残司其愤职，营共同增完成杏全面果预算债管理蜡工作浅。其命中，膊股东决大会迹是预旧算的山审批超机构兔；董粥事会赌及下木属预斩算管任理委郑员会类是全粱面预蝶算管秃理的稼决策粥机构醉，负掘责根螺据公钥司发秤展战拿略的钻要求瞒，审锅查批沫准整翁个公采司的周预算秤方案理，协顷调预睛算的肤编制仔、调廉整、弱执行扇、分孤析和俊考核脉；预锄算工斥作组指是日烘常管逮理和症决策壁执行露组织纺；各也责任劝中心冻则是文具体慎预算众的执溜行机城构。计子公免司和忍参股派公司迁分别针设立粥独立名的预悔算管顿理委来员会稿，负伏责组劈织编惭制和佛审查宣批准将本企喇业预脉算方店案，槐并协难调预端算的榨调整语、执感行、送分析帝和考剃核。糕再在苗次一携级层道次的席公司多中设超立预风算管拥理部微门，瞒负责仅组织倘编制玩和审酷查批榜准本摊企业锯预算索方案跑，并档协调稠预算皇的调屠整。狂执行菜、分挤析和灭考核桥。依虹此类劣推，蜓直至扮公司亩内所静有层伍级的遣法人己企业搏都设松立相示应的扩全面闸预算词机构返。典祥型的姻企业执集团久预算鬼管理天组织川架构幸如图盖1所锋示，遥它体拜现在麻母子隔公司缸多级狱预算焰管理各组织盘在上池下之抗间的唯关联各管理珍关系膜。

何锤(五霉)强汁化全必面预坏算管仙理控呈制和平考评蜜环节

哥疯1.流建立懂关键菊业绩备考核袍体系盆，形怀成贵商、权赴、利泪相结帐合的粪机制致。建缝立关革键业仔绩考避核体算系，镰就是晒根据际企业妹全面蚊预算昌目标值，结区合各完级部芒门领滩导岗革位的床责、沾权、花利，摆运用疾价值墙分解给的原容理和岩目标煮管理中办法粉，自蔬上而哄下，怠把全翠面预与算目心标层佩层分仔解，杰设置像关键交业绩筒的具侦体指证标目罪标，针形成斗用制尤度安疗排岗抱位，受按岗备位确罩定人稍员的搁机制晌，每膛一个猾岗位关必须顶做到筒责任危明确怕，岗预位之停间界哗限清牺楚，屑任何心一个赶部分草出现沙问题遍，都伏可以扮找到露相应枯的责啊任人鹿的全渔面预戴算管冰理平缩台。某同时抵，将恳各级题部门杀岗位笔的薪双酬与爱关键装业绩征指标衣完成乏情况剂挂钩筒，使粪各层煤次的笑职工