作业成本计算法

第一节作业成本的含义与特点一、作业成本法的涵义作业成本法：是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。“作业消耗资源，产品消耗作业。”资源成本直接成本作业成本资源动因直接追溯产品成本间接成本辅助费用作业动因二、作业成本法的核心概念体系（一）资源资源：是成本的源泉，包括直接材料、直接人工、生产维持成本、间接制造费用以及生产过程以外的成本。（二）作业作业：是指企业经营活动中的各项具体活动。每一项具体活动就是一项作业。例如服装生产的作业有：样本制作→机器调整→机器缝纫→手工钉扣熨烫→检验→车间管理作业的特征：（1）一项作业对于任何加工或服务对象，都必须是重复执行特定的或标准化的过程或方法。（2）执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。（3）一项作业可能是一项非常具体活动，也可能泛指一类活动。作业的类型：产量级作业、批次级作业、品种级作业、生产维持作业

（三）成本动因

成本动因：也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。成本动因分为资源动因和作业动因。资源动因：引起作业成本变动的因素。运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。例如：y=a+bx,x就是动因。检验作业成本=直接成本+间接成本直接成本=检验人员工资+专用设备的折旧费间接成本=能源成本=电资源成本（每度电成本）*专用设备的额定功率*专用设备的开动时间

作业动因：引起产品成本变动的因素。运用作业动因可以将作业成本分配给各有关产品。例如：产品成本=直接成本+间接成本直接成本=直接材料间接成本=检验作业成本+加工作业成本+…

检验作业成本=检验作业成本分配率*此产品耗用的检验次数【单项选择题】下列有关作业成本法基本理论的观点不正确的有（）。

A.企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的

B.企业每进行一项作业都要耗用一定的资源

C.企业生产的产品的所耗费的全部成本都应该先分配到有关作业，计算作业成本，然后，再将作业成本分配到有关产品

D.产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资源的总和[答案]C【多项选择题】下列有关作业成本计算表述准确的有()。

A.作业成本法认为产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资源的总和

B.在作业成本法下所有成本要首先分配到有关作业，计算作业成本，然后，再将作业成本分配到有关产品

C.作业成本法可与品种法、分批法和分步法结合起来运用

D.资源动因是引起作业成本变动的因素,作业动因是引起产品成本变动的因素【答案】ACD【判断题】作业动因是引起作业成本变动的因素，它通常被用来计量各项作业对资源的耗用，运用作业动因可以将资源成本分配给各有关作业（）。【答案】×【解析】

成本动因分为资源动因和作业动因。作业动因是引起产品成本变动的因素，作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。

三、作业成本法的主要特点

1、作业成本法分为两个阶段直接追溯资源→作业→产品资源→产品2、成本分配强调可追溯性

作业成本法强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式，因而，与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。

直接追溯：是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。使用直接追溯方式最能真实地反映产品成本。

动因追溯：是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。

3、成本追溯使用众多不同层面的作业动因

作业成本法的独到之处，在于它将资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础（传统成本法下的产量基础）更加合理，更能保证成本的准确性。【判断题】在作业成本法下，成本分配必须以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本。（）【答案】×【解析】在作业成本法下，对生产活动中发生的各项费用，强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。。第二节作业成本计算分为两阶段计算：第一阶段：计算作业成本和作业成本分配率。形成作业成本库。-作业认定和分类-建立作业“同质组”和“同质成本库”-计算作业成本分配率第二阶段：将作业成本库的成本追溯到各产品，计算产品成本。形成产品成本计算单。

【单选题】下列哪种作业属于为维持企业的生产过程而产生的作业（）。

A.单位水准作业

B.批量水准作业

C.产品水准作业

D.设施水准作业【答案】D【解析】设施水准作业，这类作业是指为维持企业的生产过程而产生的作业，该类作业在某种意义上，是有益于整个企业，而不是具体的产品。

二、作业“同质组”与“同质成本库”1、建立作业“同质组”和“同质成本库”的基本方法纳入同一同质组的作业，必须同时具备以下两个条件：第一个条件：必须属于同一类作业；第二个条件：对于不同的产品来说，具有大致相同的消耗比率。如，机器缝前后片、机器上领、机器上袖三项作业可以合并为一个同质组，建立一个成本库，取名为“机器缝纫作业”。【多选题】利用“可决系数”判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度时，下列表述准确的是（）。

A.决系数越高，说明作业成本随作业动因变动的程度越高

B.在可决系数的计算结果较低的情况下，则应重新考虑使用其它作业动因作为分配成本的基础

C.可决系数的标准没有明确的界限，而往往取决于主观态度

D.可决系数在数值上应等于作业成本随作业产出变动直线的斜率【答案】ABC

作业动因分类：-业务动因：以作业执行次数为作业动因，假设执行每次作业耗用的资源相等。

-持续动因：以作业执行时间为作业动因，假设执行作业的单位时间耗用的资源相等。-强度动因：个别确认，直接追溯。业务动因的精确度最差，执行成本最低；强度动因的精确度最高，执行成本最高；持续动因的精确度和执行成本则居中。

三、计算作业成本分配率

1、实际作业成本分配率的计算

优点：是无需分配实际成本与预算成本的差异。多用于作业产出比较稳定的企业。缺点：作业成本资料只能在会计期末才能得到，成本信息提供不及时；不同期间作业成本不同和作业量不同而造成分配率不同，造成产品成本忽高忽低；容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本高低的责任。2、预算作业成本分配率的计算优点：便于随时提供决策所用的成本信息；可以避免产品成本忽高忽低；有利于查清造成成本高低的责任。缺点：需要分配实际成本与预算成本的差异。1、按照实际作业成本分配率分配作业成本（1）计算耗用的作业成本某产品耗用的作业成本=∑（该产品耗用的作业量×实际作业成本分配率）（2）计算当期发生成本某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本（3）将当期发生成本在完工与在产之间分配，计算完工产品总成本及单位成本。2、按照预算（正常）作业成本分配率分配作业成本（1）计算出各产品应承担的本期发生的作业成本某产品已分配作业成本=该产品实际耗用的作业量×预算（正常）作业成本分配率（2）计算当期发生成本某产品当期发生成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本（3）计算并结转作业成本差异

作业成本差异=∑当期成本库实际成本－∑[预算（正常）作业成本分配率×当期实际作业产出]

作业成本差异期末有两种调整方法：一种：直接计入当期营业成本。另一种：计算差异调整率，将已分配作业成本调整为实际成本。

调整作业成本差异的方法有两种选择：方法1：将作业成本差异直接调整当期营业成本（已销产品销售成本）账务处理：①实际发生费用时：借：作业成本－XX作业贷：应付工资、原材料、银行存款等②分配作业成本时：借：生产成本－X产品贷：作业成本－XX作业③结转差异：

超支差异借：营业成本贷：作业成本节约差异借：作业成本贷：营业成本方法2：计算差异调整率，分配作业成本差异（将已分配作业成本调整为实际成本）计算调整率①要区别不同作业，逐一计算调整率(有一个成本库就需计算一个调整率)。某作业成本调整率=②计算调整额某项作业成本调整额=该项已分配作业成本×该作业成本调整率③将已分配成本调整为实际成本产品实际作业成本=∑（某项已分配作业成本+该作业成本调整额）④重新计算产品实际成本当期发生的成本费用＝直接成本＋调整后的实际作业成本重新计算完工产品、在产品成本，以及完工产品单位成本。账务处理：①实际发生费用时：借：作业成本－XX作业贷：应付工资、原材料、银行存款等②分配作业成本时：借：生产成本－X产品贷：作业成本－XX作业③分配差异：借：生产成本－X产品贷：作业成本－XX作业【判断】作业成本差异应于会计期末进行调整，在利用计算差异调整率，将已分配作业成本调整为实际成本时,为简化核算，通常将各成本库的差异统一汇总计算。（）【答案】×【解析】作业成本调整率的计算，是区分不同成本库分别计算的。3、作业成本法下使用的会计科目（1）“生产成本”科目

在品种法和分批法下，“生产成本”科目下直接设置明细帐，即成本计算单。在分步法下，“生产成本”科目下按生产步骤设置二级科目，在二级科目下在品种设置成本计算单。在成本计算单内按“直接材料”、“直接人工”和“作业成本”设置专栏。发生直接材料和直接人工时直接记入“直接材料”和“直接人工”栏内。期末分配转来的作业成本记入“作业成本”栏目。期末分配完工在产，将完工转出到“库存商品”帐户（约当产量法分配）。

（2）“作业成本”科目

“制造费用”科目可以改称为“作业成本”科目。“作业成本”科目可以按作业成本库的名称设置二级科目。在按作业成本库的名称设置的明细帐，账内按照作业耗用的各项资源的名称设置专栏。作业成本发生时记入成本库，期末累计求和分配转出到“生产成本”帐户。注意两种分配率。。

【判断】作业成本法下使用的会计科目与传统成本计算方法相比，从一级会计科目看没有实质差别。（）【答案】√【解析】作业成本法下使用的会计科目与传统成本计算方法相比，从一级会计科目看没有实质差别，即生产成本、制造费用（名称可改为作业成本）、待摊费用、预提费用等。但生产成本和制造费用（或作业成本）的二级科目及明细科目有着明显的区别。

【例题】资料：（1）某服装企业生产分为三个步骤进行，目前按逐步结转分步法计算产品成本。第一步骤是备料（备料车间，包括各种布匹的整理、选配）；第二生产步骤为缝纫（缝纫车间，包括裁剪、机器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，其中机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等项作业）；第三生产步骤为包装（包装车间，包括熨烫、配号、包装等）。该服装企业目前只在缝纫车间试行作业成本法，该车间只生产夹克和西服两种产品。（2）缝纫车间采用作业成本法计算产品成本。公司管理会计师划分了下列作业及成本动因：作业作业动因样板制作作业样板数量生产准备作业产品投产的批次机器缝纫作业机器工时手工钉扣、锁眼作业人工工时检验作业检验的时间车间管理作业分摊的办法，按照承受能力原则，以各种产品的预计销售量乘以预计单价作为分配基础（3）根据材料分配表，2008年1月西服发生的直接材料成本为2072000元，夹克发生直接材料成本为1008000元；由于该缝纫车间实行的是计时工资，人工成本属于间接成本，并已将人工成本全部分配到各有关作业中，所以没有直接人工成本发生；（4）根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等将当期发生的费用登记到“作业成本”账户及其所属明细账户，如下表所示项目根据有关凭证记录的费用发生额职工薪酬折旧动力费水电费机物料消耗合计样板制作作业18700064000390001300017000320000生产准备作业…………………………792000机器缝纫作业…………………………1098000手工钉扣、锁眼作业…………………………563200检验作业…………………………299200车间管理作业…………………………549600合计3622000（5）西服和夹克两种产品的实际耗用作业量如下：（6）缝纫车间按约当产量法计算分配完工产品与在产品成本。2008年1月份西服完工入库2400件；期末在产品600件，夹克完工入库1400件，期末在产品400件，平均完工程度为50%；直接材料在生产开始时一次投入。作业动因西服夹克合计样板数量61016产品投产的批次61622机器工时560034009000人工工时160001216028160检验的时间188164352预计销售量×单价636000028000009160000（7）2008年1月份有关成本计算账户的期初余额如下表：直接材料成本作业成本合计西服478000225400703400夹克720001860090600要求：按实际作业成本分配率分配作业成本，计算填列西服和夹克的成本计算单。项目产量（件）直接材料成本直接人工成本作业成本合计月初在产品成本本月发生成本合计单位产品成本完工产品成本月末在产品成本成本计算单产品名称：西服20×8年1月项目产量（件）直接材料成本直接人工成本作业成本合计月初在产品成本本月发生成本合计单位产品成本完工产品成本月末在产品成本成本计算单产品名称：夹克20×8年1月

成本计算单产品名称：西服20×8年1月项目产量（件）直接材料成本直接人工成本作业成本合计月初在产品成本478000225400703400本月发生成本207200018806003952600合计255000021060004656000单位产品成本2550000÷（2400＋600）＝8502106000÷（2400＋600×50％）＝7801630完工产品成本2400204000018720003912000月末在产品成本600510000234000744000【答案】

成本计算单产品名称：夹克20×8年1月项目产量（件）直接材料成本直接人工成本作业成本合计月初在产品成本720001860090600本月发生成本100800017414002749400合计108000017600002840000单位产品成本1080000÷（1400＋400）＝6001760000÷（1400＋400×50％）＝11001700完工产品成本140084000015400002380000月末在产品成本400240000220000460000【解析】作业分配率与作业成本的分配分配率西服夹克①样板制作分配率＝320000÷（6＋10）＝20000西服分配成本＝6×20000＝120000夹克分配成本＝10×20000＝200000②生产准备分配率＝792000÷（6＋16）＝36000西服分配成本＝6×36000＝216000夹克分配成本＝16×36000＝576000③机器缝纫分配率＝1098000÷（5600＋3400）＝122西服分配成本＝122×5600＝683200夹克分配成本＝122×3400＝414800④手工钉扣锁眼分配率＝563200÷（16000＋12160）＝20西服分配成本＝20×16000＝320000夹克分配成本＝20×12160＝243200⑤质量检验分配率＝299200÷（188＋164）＝850西服分配成本＝850×188＝159800夹克分配成本＝850×164＝139400⑥车间管理分配率＝549600÷（6360000＋2800000）＝0.06西服分配成本＝0.06×6360000＝381600夹克分配成本=0.06×2800000=168000合计18806001741400【单项选择题】作业成本管理相比较传统成本管理的特点有（）。A.成本管理的对象是作业而不是成本B.以部门作为责任中心，以该部门可控成本作为对象C.以正常标准成本为控制标准D.作业成本管理高度重视非增值成本【答案】D【解析】作业成本管理的对象不仅是产品，而且包括作业，并把关注的重点放在作业上。所以A选项错误。B选项是传统成本管理的特点，而作业成本管理则是以作业及相关作业形成的价值链来划分职责，以价值链作为责任控制单元，而价值链是超越部门界限的。C选项也是传统成本管理的特点。

二、产品盈利分析

1、传统成本计算方法为什么会使产品成本扭曲传统的成本计算方法计算成本，容易造成成本扭曲。由于产量高的产品承担了更高的间接费用，产量低的产品承担了更少的间接费用，因此，这种成本计算方法，夸大了高产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本。间接费用在产品成本中所占的比重越大，扭曲现象会越严重。【判断题】间接费用在产品成本中所占的比重越大，利用产量基础分配法下的传统产品盈利能力越容易扭曲。（）【答案】√【解析】传统的成本计算方法计算成本，容易造成成本扭曲。这种成本计算方法，夸大了高产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本。间接费用在产品成本中所占的比重越大，扭曲现象会越严重。2、产品盈利分析分析对象内容适用范围价值链成本包括产品在研发、设计、生产、营销、配送、售后服务等各方面耗费的资源如果价值链中其他方面的作业成本，如研发、设计等，也构成了对产品成本的直接影响，则应考虑以价值链成本作为分析对象经营成本经营成本则不考虑研发、设计等方面的成本，而只考虑生产和销售及售后服务等方面的成本如果产品在销售过程中发生的成本很大，或者不同产品在销售过程中发生的成本存在明显的差异，则应以经营成本作为分析的对象制造成本制造成本则只包含生产过程发生的成本如果影响成本准确性的问题主要发生在生产过程，则应以制造成本作为分析的对象

（1）增值作业与非增值作业的判断增值作业：是指增加客户价值的作业。如缝纫作业。检验作业。作业类别含义判断标准增值作业指那些需要保留在价值链中的作业同时符合以下三条标准的作业为增值作业，否则，为非增值作业。（1）该作业能够带来加工对象状态的改变；（2）加工对象状态的改变，只能由该作业实现，而不能由价值链中的前一项作业实现；（3）该作业使价值链中其他作业得以执行。非增值作业指那些不应保留在价值链中的作业，需要将它们从价值链中消除或通过持续改善的过程逐步消除。【多项选择题】需要保留在价值链中的增值作业应同时满足下列哪些条件（）。A.该作业能