2022年黑龙江省大庆市注册会计会计模拟考试(含答案)

2022年黑龙江省大庆市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列有关商誉减值会计处理的说法中，错误的是（）。

A.商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试

B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

C.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试。发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊

D.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失值损失

2.按照公允价值计量的基本要求，下列各项中表述正确的是（）

A.甲公司向其母公司以80万元出售一台设备，该台设备的市场售价为350万元，该交易价格可以作为市场价格

B.乙公司陷入财务困境被迫出售价值50万元固定资产。该出售价格50可以作为公允价值

C.丙公司向其联营企业以48万元出售一项固定资产，等于其市场价格，该交易价格可以作为公允价值，进行计量

D.某商业银行是银行间债券市场的做市商，既可以与其他做市商在银行间债券市场进行交易，也可以与客户在交易所市场进行交易

3.2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价值为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。2013年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加“资本公积—股本溢价”科目的金额是（）万元。

A.－2000B.0C.400D.2400

4.下列关于费用的表述中，不正确的是（）。(2012年)

A.费用导致企业所有者权益减少

B.费用是企业经济利益的总流出

C.费用是企业在日常活动中形成的

D.费用如果不能可靠计量则不能予以确认

5.某民间非营利组织2018年年初“限定性净资产”科目的余额为400万元。2017年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——限定性收入”2000万元、“政府补助收入——限定性收入”200万元、“会费收入——限定性收入”300万元。不考虑其他因素，2018年年末该民间非营利组织积存的限定性净资产为（）万元A.2300B.2500C.2900D.400

6.2018年年初京华公司与辽东公司签订了一份不可撤销的销售合同，合同约定2×18年5月京华公司以400万元的价格向辽东公司销售一批商品，如果京华公司违约，将按照合同总价款的10%支付违约金。截至2018年12月31日，京华公司尚未开始生产该产品，由于不可控因素，生产该批产品的原材料短缺价格上涨，导致生产该批产品的成本升至450万元。则2018年12月31日，京华公司的会计处理正确的是（）A.计提存货跌价准备40万元B.计提存货跌价准备50万元C.确认预计负债40万元D.确认预计负债50万元

7.甲公司所持有的A原材料是专门用于生产B产品的。2018年末A材料库存100万件，成本为3500万元，以该批材料可以生产B产品100万件，预计继续加工需要成本为1200万元。B产品期末在市场上的销售价格为45元/件，A材料在市场上的报价为34元/件。假定不存在销售费用，A材料期末应计提的减值准备的金额为（）万元A.0B.100C.200D.300

8.第

16

题

企业有偿取得的土地使用权，在土地上进行开——发或建造房屋建筑物时，应将其账面价值（）。

A.继续进行摊销B.全部转入管理费用C.转入长期待摊费用D.全部转入开发成本或在建工程成本

9.在投资性房地产后续计量过程中，下列会计处理会对当期损益产生影响的是（）。

A.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于原账面价值

C.采用成本模式计量的投资性房地产处置时，将累计的资产减值损失转出

D.采用公允价值模式计量的投资性房地产处置时，将累计公允价值变动损益转出

10.下列事项中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是（）

A.接受非现金资产捐赠B.董事会宣告分派股票股利C.资本公积转增资本D.宣告分派现金股利

11.甲公司为股份有限公司，2011年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2011年l2月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存人银行所获得的利息收入为19．8万元。甲公司2011年就上述借款应予以资本化的利息金额为（）万元。

A.0B.0．2C.20．2D.40

12.下列交易或事项中，不应确认为营业外支出的是()。

A.对外捐赠支出B.债务重组损失C.计提的存货跌价准备D.计提的在建工程减值准备

13.甲公司记账本位币为人民币。其子公司乙公司记账本位币为美元。至2013年12月31日甲公司有－项对乙公司的长期应收款500万美元尚未收回，且无具体的收回计划。2012年12月31日、2013年12月31日的美元对人民币的即期汇率分别为1：6.65、1：6.60，则合并报表调整抵消分录中此长期应收款对甲公司合并利润的影响为（）万元人民币。

A.0B.25C.24D.－25

14.

第

6

题

华远公司于2006年2月取得鑫福公司10%的股权，成本为800万元，取得投资时鑫福公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，华远公司对其采用成本法核算。华远公司按照净利润的10%提取盈余公积。2007年1月15日，华远公司又以5000万元的价格取得鑫福公司40%的股权，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。则对于原10%股权的成本与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额调整正确的处理方法是（）。

A.借：长期股权投资－鑫福公司40

贷：营业外收入40

B.借：长期股权投资40

贷：盈余公积4利润分配36

C.借：长期股权投资40

贷：资本公积－其他资本公积40

D.不编制调整分录

15.第

13

题

某企业2009年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，2009年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2009年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2009年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2009年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2008年度基本每股收益为2.2元。那么，2009年度比较利润表中基本每股收益为（）元。

A.2

B.2.2

C.2.09

D.1.1

16.20×6年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，大于其账面价值5500万元。20×6年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。20×7年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是（）。

A.500万元B.6000万元C.3100万元D.7000万元

17.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2011年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是50％，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是30％，产生的现金流量是50万元；经营差的可能性是20％，产生的现金流量是40万元。则该公司A设备2011年预计的现金流量为（）万元。

A.30B.53C.15D.8

18.2×13年年末，由于国际形势变化，甲公司(境内以人民币为记账本位币的企业)对－架账面价值为26600万元人民币的飞机进行减值测试。该飞机取得的现金流入、流出以美元计量。甲公司适用的折现率为5%。预计上述飞机未来5年产生的现金流量分别为800万美元、900万美元、750万美元、750万美元、800万美元。2×13年末美元汇率为1美元＝6.65元人民币，甲公司预测以后各年末汇率为：第－年末，1美元＝6.60元人民币；第二年末，1美元＝6.63元人民币；第三年末，1美元＝6.65元人民币；第四年末，1美元＝6.63元人民币；第五年末，1美元＝6.60元人民币。甲公司该飞机在2×13年末的市场销售价格为3800万美元，如果处置的话，预计将发生清理费用20万美元。已知：(P/F，5%，1)＝0.9524、(P/F，5%，2)＝0.9070、(P/F，5%，3)＝0.8638、(P/F，5%，4)＝0.8227、(P/F，5%，5)＝0.7835。假定不考虑其他因素，则甲公司应对该飞机计提的减值金额为（）。

A.3524.78万元人民币B.1463万元人民币C.3622.89万元人民币D.530.04万美元

19.下列项目中，通过“应付股利”科目核算的是（）。

A.董事会宣告分派的股票股利B.董事会宣告分派的现金股利C.股东大会宣告分派的股票股利D.股东大会宣告分派的现金股利

20.

第

16

题

某小规模纳税人企业本期购入原材料并验收入库，取得增值税专用发票记载原材料价格22500元，增值税税额3825元，该企业当期产品销售价（含增值税，扣除率6%）53000元，则该企业当期应该交纳的增值税为（）元。

A.0B.3000C.825D.3180

21.第

10

题

甲公司于2007年2月28日销售一批商品给乙公司。取得销售收入100000元，增值税17000元，全部款项均未收回。当年6月30日，乙公司因财务困难而无法按期还款，甲公司与其进行债务重组。协议规定：甲公司豁免17000元，延长4个月，加收年利率3%的利息，到期一并还本付息。同时规定，在延长期间的盈利月份再加收年利率为1.5%利息，如果是亏损月份则不再加收。假定乙公司7-10月的经营利润总额分别为-30000元、40000元、20000元和80000元。甲公司为该项债权计提坏账准备5000元。甲公司确认的未来应收金额和乙公司确认的未来应付金额分别为（）元。

A.101000和101500

B.101500和101000

C.101000和101000

D.101500和101500

22.甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业。适用增值税先征后返政策。2x20年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税额200万元。2x20年3月15日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元，2x20年6月28日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为360万元，资金来源为财政拨款及其自有资金，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年。预计无净残值，甲公司采用净额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司2x20年度因政府补助应确认的收益是（）万元。

A.200B.206C.209D.218

23.甲公司以定向增发普通股股票的方式取得了乙公司20%的股权，能够对乙公司实施重大影响。已知，甲公司发行的股票数量为50万股，每股公允价值为20元，每股面值为1元。为增发该部分股票，甲公司另向证券承销机构支付了10万元的佣金和手续费。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元，账面价值为5000万元。假定不考虑其他因素，甲公司取得该项股权投资应确认的资本公积为（）万元

A.860B.900C.920D.940

24.下述有关固定资产N在20×3年12月31日的表述不正确的是（）。

A.固定资产N应划分为持有待售固定资产

B.固定资产N账面价值为100万元

C.固定资产N账面价值为180万元

D.对固定资产N应计提减值准备80万元

25.甲公司为一上市公司。2010年1月1日，公司向其l00名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买l0万股甲公司股票从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为l5元。第一年有l0名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开职员的比例将达到20％；第二年又有5名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为l5％；第三年又有8名职员离开。假定公司2011年12月31日修改授予日的公允价值为20元。则甲公司2010年年末应确认的费用为（）万元。

A.4000B.7333．33C.12000D.11333．33

26.2014年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购人乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。2015年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2015年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2．5万元后实际取得款项157．5万元。

根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司持有乙公司股票2014年12月31日的账面价值是（）万元。

A.100B.102C.180D.182

27.蔡某(15岁)先后唆使张某(15岁)盗窃他人的财物折价1万余元；唆使李某(19岁)绑架他人勒索财物计2000余元；唆使王某(15岁)抢劫他人财物计1500元。蔡某的行为构成（）。

A.盗窃罪B.抢劫罪C.绑架罪D.抢劫罪、绑架罪

28.某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为33%。该企业2003年度利润总额为110000元，发生的应纳税时间性差异为10000元，当年没有永久性差异。经计算，该企业2003年度应交所得税为33000元。则该企业2003年度的所得税费用为（）元。A.A.29700B.33000C.36300D.39600

29.下列说法不正确的是()。

A.取得贷款的交易费用应计人贷款的成本中

B.对外销售商品形成的应收债权，通常以应收的合同或协议价款作为初始确认金额

C.贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

D.贷款计提减值准备后不再确认利息收入

30.第

3

题

下列有关或有事项的表述中，错误的是（）。

A.或有负债不包括或有事项产生的现时义务

B.对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因

C.很可能导致经济利益注入企业的或有资产应予以披露

D.或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实

二、多选题(15题)31.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有（）。

A.商誉减值准备B.存货跌价准备C.持有至到期投资减值准备D.可供出售权益工具减值准备

32.下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有（）。

A.中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础

B.中期资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表

C.中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础

D.中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策

33.

第

23

题

资产负债表中的应付账款项目应根据（）填列。

A.应付账款所属明细账贷方余额合计

B.预付账款所属明细账贷方余额合计

C.应付账款总账余额

D.应付账款所属明细账借方余额合计

E.以上都不是

34.下列项目中，应计入存货成本的有（）。

A.企业采购用于广告营销活动的特定商品

B.自然灾害造成的停工损失

C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D.存货的加工成本

35.下列情况表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（）

A.购入大型工程设备和原料物资

B.厂房的实体建造活动开始

C.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工

D.建造生产线的主体设备的安装

36.下列各项关于甲公司20×7年度和20×8年度利润表列示的表述中，正确的有()。

A.20×7年度营业收入16400万元

B.20×7年度营业成本18000万元

C.20×8年度营业收入16560万元

D.20×8年度营业成本17500万元

E.20×7年度资产减值损失1600万元

37.下列关于甲公司将持有的应收乙公司债权出售给丙公司的处理，正确的有（）。

A.应收账款所有权上的风险和报酬尚未全部转移给丙公司

B.甲公司不应终止确认该应收账款

C.应收账款所有权上的风险和报酬已全部转移给丙公司

D.甲公司应终止确认该应收账款

E.应收账款所有权上的风险和报酬部分转移给丙公司

38.对于为生产而持有的原材料，在计算原材料可变现净值时，应从产品估计售价中扣除的项目有()。

A.估计的原材料销售费用以及相关税费

B.原材料的账面价值

C.至产品完工时估计将要发生的成本

D.估计的产品销售费用

E.估计的为销售产品而发生的相关税费

39.下列项目中属于货币性项目的有（）。

A.预付款项B.应收账款C.应付账款D.存货E.可供出售金融资产(权益工具)

40.

第

23

题

以下关于甲公司计量正确的有（）。

41.关于借款费用资本化的暂停或停止，下列表述中正确的有（）

A.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可对外销售使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

B.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，即使该部分固定资产可供独立使用，也应在整体完工后停止借款费用资本化

C.购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达3个月，应当暂停借款费用资本化

D.在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化

42.长江公司系甲公司的母公司，2012年6月30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，并于当日投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长江公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。长江公司编制2012年合并财务报表时的抵消调整分录中正确的有（）。

A.抵消营业收入900万元

B.抵消营业成本900万元

C.抵消管理费用10万元

D.抵消固定资产5万元

E.调增递延所得税资产23．75万元

43.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有()。

A.对无形资产计提减值准备

B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

C.摊销无形资产成本

D.转让无形资产所有权

E.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”部分

44.AS股份有限公司2×11年9月销售商品一批，增值税发票已经开出，商品已经发出，并办妥托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，为此AS股份有限公司本月未确认收入，这是根据（）会计核算质量要求。A.实质重于形式B.重要性C.谨慎性D.相关性E.可比性

45.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有()。

A.与所得税收付有关的现金流量

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

三、判断题(3题)46.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

47.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

48.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.第

36

题

中山公司是一家汽车制造厂，采用债务法核算所得税，执行33%的所得税率，中山公司2004年报告于2005年4月18日由董事会批准报出，2004年所得税的汇算清缴工作于2005年2月15日全部完成，中山公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。中山公司是朋达公司的母公司，每年末需编制合并报表。

1．中山公司的年报审计由立信会计师事务所负责完成，2005年2月6日注册会计师入驻中山公司开始年审工作，在审计中发现了以下经济业务及中山公司的会计处理：

（1）2005年2月16日中山公司收到丙公司的退货，该批汽车是2004年10月5日赊销给丙公司的，共计10辆，每台生产成本为8万元，单台售价为10万元，增值税率为17%，消费税率为5%。中山公司2004年末出于谨慎考虑对应收丙公司的货款提取了4%的坏账准备，税法认可的坏账提取比例为5‰，该应收款项一直未收回。

中山公司出于追加利润以提高股价的目的，对此退货仅作了报表附注的披露。

（2）中山公司2002年初开始对某生产用设备计提折旧，该设备原价600万元，假定无残值，会计上采用4年期直线法提取折旧，而税务上则采用6年期直线法计提折旧，中山公司采用成本与可收回价值孰低法对固定资产进行期末计价，2002年末该固定资产的可收回价值为330万元，2004年末可收回价值为130万元。该设备所提折旧有30%形成当期存货，有70%形成当期主营业务成本，上年的结余存货本年全部售出。

2005年2月10日注册会计师发现中山公司2004年未对该设备的折旧及减值准备调整作出会计处理。经调查属工作失误所致。

（3）2005年2月1日，中山公司收到当地法院通知，一审判决中山公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元，并承担诉讼费用20万元。中山公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至中山公司2004年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。

上述诉讼事项系中山公司与丁公司于2004年2月签订的供销合同所致。该合同规定中山公司应于2004年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因中山公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与中山公司协商，要求中山公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2004年11月向当地法院提起诉讼，要求中山公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。

中山公司于2004年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2004年11月提起的诉讼事项确认预计负债。中山公司2005年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。

中山公司仅对此或有事项作了报表附注的披露。

（4）甲公司1999年12月购入一台营销用设备，入账成本为1020万元，预计净残值为20万元，采用8年期直线法提取折旧，税务上采用10年期直线法计提折旧。因该设备更新换代较快，出于避免无形损耗的考虑，在2004年初将此设备的折旧方法修正为年数总合法，其他折旧条件不变。

甲公司认为固定资产折旧方法的修改属于会计估计变更，因此只需按新的方法处理即可，具体会计处理如下：

借：营业费用200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］

贷：累计折旧200

并相比税务当年折旧口径100万元，认定了递延税款借项33万元。

2．朋达公司是一家汽车贸易商行，作为中山公司的子公司朋达公司主要经营业务是推销中山所生产的汽车。2004年双方发生如下交易：

（1）中山公司2002年6月1日赊销一批汽车给朋达公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税率为17%，消费税率为5%.朋达公司购入后作为企业的固定资产使用，服务于行政部门，并支付了安检费8万元，朋达公司采用直线法提取折旧，折旧期为5年，假定无残值。为缩减行政开支，2004年6月1日朋达公司将此批汽车出售，售价为50万元，假定无相关税费。

（2）2004年初朋达公司的存货中有60万元购自中山公司，该批商品当初交易时的毛利率为15%，消费税率为5%.当年中山公司又赊销一批汽车给朋达公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税率为17%，消费税率为5%.当年朋达公司对外出售了部分购自中山公司的汽车，结转成本为86万元。朋达公司采用先进先出法认定存货的发出计价。当年末购自中山公司的汽车可变现净值为68万元。

3）2004年初中山公司的应收账款中属于应收朋达公司的有234万元，当年收回了70.2万元，坏账提取比例为10%.

根据以上资料，完成以下要求：

1．针对（1）—（4）业务，请站在注册会计师的角度判别中山公司处理的正误并简述理由；

2．对于错误的处理作出相应的调整分录；

3．根据调整分录修正2004年中山公司个别报表项目，填在答题纸的表格上；

4．编制中山公司与朋达公司合并后的相关报表项目，并填在答题纸的表格上。

报表项目修正表（单位：万元）项目朋达公司中山公司合并报表调整前调整后应收账款26004020存货36005520递延税款借项330660固定资产60008000主营业务收入1000060000主营业务成本800040000主营业务税金及附加5003000管理费用23005000营业外支出3001300

50.若A公司有子公司C公司，计算2013年合并财务报表中A公司对B公司长期股权投资应确认的投资收益，并编制有关调整分录。

51.2012年，甲公司发生的部分交易或事项如下。(1)2012年1月20日，甲公司与客户签订了一项总价款为500万元的建造合同，工程已于2012年2月1日开工预计2013年5月31日完工。预计总成本为350万元。至2012年年底已发生的成本总额为200万元(假定材料费与人工费分别占50％，下同)，由于材料价格上升等因素，甲公司预计还将发生成本200万元。2012年双方办理结算100万元，款项已经收到。如果该工程提前完工，将收到奖励款100万元。(2)甲公司经营上述业务的同时从事进出口业务，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口一批商品，该商品的总价款为5000万元，甲公司因该代理业务取得佣金20万元。甲公司于年末完成该业务并收到价款。(3)甲公司向丁公司出租其商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10％支付使用费，租赁期为10年。2012年，丁公司实现销售收入100万元。丁公司于当年年末支付该商标使用费。(4)甲公司有一条网上销售渠道，主要销售其生产的小型设备或代销其他厂家商品。甲公司对于其生产的一台小型设备，采用门店一般销售和网络团购销售两种销售政策。该设备门店销售市场价299元／台，网络团购价199元／台，甲公司本年全年共计销售该设备400万台，价款已经全部收到。其中，以网络团购方式销售358万台。按照约定，采用网络团购方式销售时对于销售每台设备需向网络中介平台支付1元的手续费。对于该设备每台成本为150元。(5)2012年12月1日，对外出售一批商品，该商品的成本为2000万元，出售价格为3500万元，价款尚未收到。为了促销商品，减少库存，甲公司给予了10％的商业折扣。甲公司对该应收账款采取现金折扣政策如下：2／10，1／20，n／30。甲公司于2012年12月15日收到上述价款。不考虑增值税以及其他因素影响。要求：根据上述业务编制相关的会计分录。

52.编制A公司2013年1月2日个别财务报表中长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。

53.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×18年和2×19年有关交易或事项如下：(1)2×18年1月1日，甲公司和W公司签订协议，以定向增发普通股股票的方式，从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80％的股权，能够控制乙公司的生产、经营决策，并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。假定该项交易未发生相关税费。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。协议约定，W公司承诺本次交易完成后的2×18年和2×19年两个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元和12000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，W公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。2×18年1月1日，甲公司认为乙公司在2×18年和2×19年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。其他资料如下：(2)乙公司2×18年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元；固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，该评估增值的固定资产为一栋办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，至购买日剩余使用年限为20年，预计净残值为0。除上述资产外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。(3)2×18年乙公司实现净利润8000万元，较原承诺利润少2000万元。2×18年年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2×19年能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。乙公司2×18年提取盈余公积800万元，向股东宣告分配现金股利2000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。2×19年2月10日，甲公司收到W公司2×18年业绩补偿款1600万元。(4)截至2×18年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。(5)2×18年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：①2×18年5月1日，乙公司向甲公司现销一批商品，售价为2000万元，增值税260万元，商品销售成本为1400万元。甲公司购进的该批商品本期全部未实现对外销售而形成期末存货。2×18年年末，甲公司对存货进行检查时，发现该批商品出现减值迹象，其可变现净值为1800万元。为此，甲公司2×18年年末对该项存货计提存货跌价准备200万元，并在其个别财务报表中列示。②2×18年6月20日，乙公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某厂房，以2400万元的价格出售给甲公司作为管理用厂房使用，甲公司以支票支付全款。该厂房预计剩余使用年限为20年，预计净残值为0。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。假定该厂房未发生减值。③截至2×18年12月31日，乙公司个别资产负债表应收账款中有2000万元为应收甲公司账款，该应收账款账面余额为2260万元，乙公司当年计提坏账准备260万元。该项应收账款为2×18年5月1日乙公司向甲公司销售商品而形成，甲公司个别资产负债表中应付账款项目中列示应付乙公司账款2260万元。假定不考虑现金流量表项目的抵销。要求：(1)编制甲公司取得乙公司80％股权的会计分录。(2)编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。(3)计算购买日合并报表应确认的商誉。(4)编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。(5)编制2×18年12月31日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。(6)编制2×18年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录(假定调整净利润时无须考虑内部交易的影响)。(7)编制2×18年12月31日甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。(8)编制2×18年12月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。(9)对于因乙公司2×18年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额；

55.甲公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为1800万元。年初已发行在外普通股股权为2000万股，年初已发行在外潜在普通股包括：

(1)认股权证600万份，行权日为20×8年7月1日，每份认股权证可以每股4.8元的价格认购1股本公司股票。

(2)20×5年按面值发行的5年期可转换公司债券，其面值为2000万元，年利率为2%，每100元面值转换为20股本公司股票。

(3)20×6年按面值发行3年期可转换公司债券，其面值5000万元，年利率为5%，每200元面值可转换为8股本公司股票。

20×7年7月1日，发行普通股1000万股；20×7年9月30日回购500万权，没有可转换公司转换为股份或赎回，所得税税率为25%。

假定：(1)当期普通股平均市场价格为每股6元；(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。

要求：(1)计算甲公司增量股每股收益并进行排序，将计算过程及结果列示于下表中：

(2)分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。

56.M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。

20×7年1月1日，甲公司购入乙公司60%的股份，实际支付价款为17000万元，另支付相关交易费用50万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为30000万元。

假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。

要求：(1)编制甲公司取得乙公司60%股权相关的会计分录；

(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表(填入下表)。

57.佳洁上市公司(以下简称佳洁公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备c组成的生产线，专门用于生产产品甲，该生产线于2003年1月投产，至2009年12月31日已连续生产7年。另有一条由设备D、设备E和商誉(是2008年吸收合并形成的)组成的生产线专门用于生产产品乙。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机W进行外包装后对外出售。

(1)产品甲生产线及包装机W的有关资料如下：

①专利权A于2003年1月以400万元取得，专门用于生产产品甲。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。

②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。

专用设备B系佳洁公司于2002年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

专用设备C系佳洁公司于2002年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

③包装机W系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部

分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0采用年限平均法计提折旧。

(2)2009年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与产品甲有关资产进行减值测试。

①2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

②佳洁公司管理层2009年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税)

③佳洁公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

(3)2009年，市场上出现丁产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与产品乙有关资产进行减值测试。

生产线乙的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。

(4)其他有关资料：

①佳洁公司与生产产品甲和乙相关的资产在2009年以前未发生减值。

②佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

要求：

(1)判断佳洁公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

(2)计算确定佳洁公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2009年

12月31日预计未来现金流量的现值。

(3)计算包装机W在2009年12月31日的可收回金额。

(4)填列佳洁公司2009年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

(5)计算佳洁公司2009年12月31日与生产产品乙相关的资产的减值准备。

(6)编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

(答案中的金额单位以万元表示)。

58.甲公司和乙公司均为工业生产企业，适用的增值税税率为17%。不考虑增值税以外的其他税费。甲公司和乙公司2005年发生如下交易或事项：

(1)甲公司于2005年1月10日向乙公司赊销一批产品，该批产品售价为150万元，成本为120万元。因乙公司发生财务困难，2005年5月10日，甲公司和乙公司达成如下债务重组协议，乙公司用一台设备抵偿所欠甲公司的全部货款，2005年7月30日，乙公司将上述设备运抵甲公司，并办理了解除债权债务手续。该设备的账面原价为225万元，已提折旧45万元，已提减值准备30万元设备的公允价值为160万元。甲公司对应收乙公司的账款计提坏账准备2万元，取得的设备作为固定资产使用。该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为10万元。

(2)2007年10月20日，甲公司将上述设备与丙公司的一批商品交换，在资产置换日，设备未计提减值准备。设备的公允价值为215.62万元，换入商品增值税发票上注明的售价为165万元，增值税为28.05万元。甲公司同日收到补价22.57万元。甲公司换入的商品作为原材料入账。

要求：(金额单位用万元表示。)

(1)编制甲公司有关债务重组业务的会计分录。

(2)编制乙公司有关债务重组业务的会计分录。

(3)编制甲公司有关非货币性交易业务的会计分录。

参考答案

1.C在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合。然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重。按比例抵减其他各项资产的账面价值。

2.C选项A不正确，市场参与者应当相互独立，不存在关联方的条件，或者有证明表明，关联方的交易是按照市场条款达成的，但是选项A中市场价格与交易价格不一样。因此不符合公允价值计量时的市场参与者的基本要求，交易价格不应作为公允价值；

选项B不正确，选项B被迫交易，不符合有序交易的计量基本要求；

选项C正确，虽然是关联方，但是交易价格与市场价格一样，因此符合市场参与者的计量基本要求；

选项D不正确，不符合主要市场或最有利市场的基本计量要求。该商业银行应该以主要业务发生市场作为主要市场，因此应当以做市商市场为主要市场。

综上，本题应选C。

公允价值计量的基本要求四个：相关资产和负债，有序交易，主要市场或最有利市场，市场参与者。从大框架下抓好每一个知识点。

3.C在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2000(万元)和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12—2000=400(万元)。

4.B选项B，费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

5.C期末结转限定性收入和成本项目,结转至“限定性净资产”科目下。科目的期末贷方余额反映的是历年积存的限定性净资产的金额。2018年年末该民间非营利组织积存的限定性净资产＝400＋（2000＋200＋300）＝2900（万元）。

综上，本题应选C。

6.C本题属于待执行合同变为亏损合同，且合同不存在标的资产的情况。

选项A、B均错误，由于该批产品尚未进行生产，合同不存在标的资产，故不应该计提存货跌价准备；

选项C正确，选项D错误，如果企业执行该项合同，则产生损失＝450－400＝50（万元），如果企业不执行合同，则产生损失＝400×10%＝40（万元），故京华公司应选择不执行该合同，确认预计负债40万元。

综上，本题应选C。

（1）亏损合同预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。（2）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计负债亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

7.CB产品成本＝3500＋1200＝4700（万元），B产品可变现净值＝45×100＝4500（万元），产品成本金额大于可变现净值，说明A材料存在减值迹象，应按照成本与可变现净值孰低计量，A材料成本＝3500（万元），A材料可变现净值＝45×100－1200＝3300（万元），因此A材料应计提减值准备＝3500－3300＝200（万元）。

综上，本题应选C。

需要经过加工的材料可变现净值＝加工成产品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－产品估计的销售费用及相关税费。

8.D购入的土地使用权，先计入“无形资产”核算，一旦开发或建造建筑物时，就需将摊余价值转入“在建工程”。

9.B选项A，可收回金额高于账面价值，没有发生减值，不影响当期损益；选项C，资产减值损失处置时不能转出；选项D，累计公允价值变动损益转出计入其他业务成本，不影响当期损益总额。

10.D选项A不符合题意，接受非现金资产捐赠，体现的是资产增加，所有者权益增加，属于资产和所有者权益的同时变化；

选项B不符合题意，董事会宣告分派股票股利只需做备查簿登记，不需要做会计处理，不会引起会计要素的变化；

选项C不符合题意，资本公积转增资本，属于所有者权益项目内部变动；

选项D符合题意，分派现金股利，体现的是所有者权益项目中未分配利润的减少，负债项目中应付股利的增加，属于负债和所有者权益的同时变化。

综上，本题应选D。

11.A“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。

12.C解析：计提存货跌价准备产生的损失计入管理费用。对外捐赠支出计入营业外支出，债务重组损失计入营业外支出，计提在建工程减值准备产生的损失也计入营业外支出。

13.C2013年改良前计提的折旧＝600/10/12×3＝15(万元)

改良后的入账价值＝420－420×80/600+50+60＝474(万元)

改良完成后计提的折旧＝474×2/10×6/12＝47.4(万元)

2013年计提的折旧总额＝15+47.4＝62.4(万元)

14.B教材P102－103关于成本法转换为权益法的会计处理。

15.C④每股理论除权价格=（11×4000+5×800）÷（4000+800）=10（元）（其中，800=4000/5×1）；②调整系数=11÷10=1.1；③因配股重新计算的2008年度基本每股收益=2.2÷1.1=2（元）；④2009年度基本每股收益=9600÷（4000×1.1×6/12+4800×6/12）=2.09（元）。

16.C【考点】投资性房地产的处置

【名师解析】处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入资本公积的金额2500万元(8000-5500)转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额=9500-9000+2500+100=3100(万元)。(原注协给出的题目选项结果不正确)

附分录：

借：银行存款9500

贷：其他业务收入9500

借：其他业务成本9000

贷：投资性房地产——成本8000

——公允价值变动1000

借：资本公积——其他资本公积2500

贷：其他业务成本2500

借：公允价值变动损益1000

贷：其他业务成本1000

借：银行存款100

贷：其他业务收入100

17.B在期望现金流量法下资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。2011年预计的现金流量=60×50％+50X30％+40X20％=53(万元)。

18.B甲公司是以人民币为记账本位币的境内企业。计提减值应该以人民币反映。预计未来现金流量现值＝800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835＝3469.90(万美元)；公允价值减去处置费用后的净额＝3800－20＝3780(万美元)；前者小于后者，所以该飞机的可收回金额＝3780(万美元)，发生的减值金额＝26600－3780×6.65＝1463(万元人民币)。

19.D应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

20.B当期应该交纳的增值税=53000÷（1+6%）×6%=3000（元）。注意小规模纳税人企业的进项税额不可以抵扣。

21.A甲公司未来应收金额为100000+100000×3%×4÷12=101000元；乙公司未来应付金额为101000+100000×1.5%×4÷12=101500元。

22.A净额法下，与资产相关的政府补助冲减资产的价值，不确认为收益。甲公司2x20年度因政府补助应确认的收益为增值税返还款200万元，选项A正确。

23.D以发行权益性证券方式取得的长期股权投资发生的手续费和佣金等直接相关的费用不构成长期股权投资的成本，该部分费用应从溢价发行收入中扣除。甲公司取得该项股权投资应确认的资本公积＝发行股票的公允价值总额－股票面值总额－支付的佣金及手续费＝50×20－50×1－10＝940（万元）。

综上，本题应选D。

借：长期股权投资1000

贷：股本50

资本公积——股本溢价940

银行存款10

借：长期股权投资200（6000×20%－1000）

贷：营业外收入200

24.C20×3年12月31日固定资产N计算：N原值＝300＋300×(70＋40＋50)／(500＋300)＝360(万元)，20×3年12月31日，划分持有待售前账面价值＝360／5×2．5＝180(万元)，因划分持有待售固定资产，公允价值减去处置费用＝110—10＝100(万元)，因小于划分前的账面价值，应计提减值准备80万元，计提减值后账面价值为100万元。

25.B甲公司2010年年末应确认的费用=100X10X(1—20％)×15×1／3=4000(万元)；甲公司2011年末应确认的费用=100×10×(1一l5％)×20×2／3—4000=7333．33(万元)。

26.C【解析】甲公司所持乙公司股票2014年12月31日的账面价值=18×10=180(万元)。

27.B在我国刑法中，已满14周岁不满16周岁的未成年人是相对刑事责任能力人，其所负刑事责任的范围刑法有明确的规定。我国《刑法》第十七条第二款规定，已满14周岁不满16周岁的人，犯故意杀人、故意伤害致人重伤或者死亡、强奸、抢劫、贩卖毒品、放火、爆炸、投毒罪的，应当负刑事责任。这也表明，已满14周岁不满16周岁的未成年人可以成为某些具体罪行主体要件的范围是特定的，仅限于这几种严重的故意犯罪，根据罪刑法定原则，而不能成为其他犯罪的主体。本题中，行为主体蔡某是15岁，属于已满14周岁不满16周岁的未成年人范畴。根据共同犯罪理论，教唆者所实施的教唆行为本身并不能独立定罪，而应依据其所教唆的具体犯罪行为内容来定罪处罚，而在其所实施的三种犯罪行为中，只有教唆他人抢劫财物的行为符合其应负刑事责任的范围，即构成抢劫罪，而对于另外两种犯罪行为(教唆他人盗窃与教唆他人绑架)不在此范围之列，故其不构成这两罪。故选B。

28.C发生应纳税时间性差异而产生递延税款贷项3300元（10000×33%）

2003年度所得税费用=（110000－10000）×33%+3300=36300（万元）

29.D选项D，贷款计提减值后，还是要确认利息收入的，此时确认的利息收入冲减“贷款损失准备”。

30.A

31.BC【考点】资产减值

【东奥名师解析】选项A，商誉减值准备不可以转回;选项D，可供出售权益工具减值准备不得通过损益转回，通过资本公积(其他资本公积)转回。

32.ABCD【考点】中期财务报告

33.AB资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付账款所属明细账贷方余额合计之和填列。

34.CD选项A，企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益(销售费用)；选项B，自然灾害造成的停工损失，应计入营业外支出。

35.BD选项A、C均不正确，选项B、D均正确，“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。

综上，本题应选BD。

36.ABCE[答案]ABCE

[解析]20×7年的完工进度=18000/（18000+18000）=50%20×7年应确认的营业收入=32800×50%=16400（万元）20×7年应确认的营业成本=36000×50%=18000（万元）20×7年应确认的资产减值损失=（36000-32800）×50%=1600（万元）20×8年应确认的营业收入=32960-16400=16560（万元）20×8年应确认的营业成本=（35600－100）×100％－18000－1600=15900（万元）

37.AB因为是重大价内期权，期权到期时甲公司极可能行权，即甲公司极可能回购该项应收账款，故与应收账款有关的风险、报酬并未转移给丙公司，甲公司不应终止确认该应收账款。

38.CDE为生产而持有的原材料，其经济利益的实现方式为产品的销售，而不是原材料的销售，所以计算可变现净值时，不能按照原材料的销售费用度相关税费计算。

39.BC货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。预付款项和存货属于非货币项目。

40.ABDE该债券投资2008年12月31日摊余成本=900×1.0519－1000×0.015：931.71(万元)。

2010年12月31日行权时确认公允价值变动收益=(5×200)－(3.4×200+240)=80(万元)。

41.AD选项A表述正确，选项B表述不正确，在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用或者可对外销售，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化；

选项C表述不正确，购建固定资产过程中发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化，而不是非连续中断时间累计达3个月；

选项D表述正确，在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化。

综上，本题应选AD。

42.AE正确处理为：①抵消营业收入900万元；②抵消营业成本800万元；③抵消管理费用=(900-800)÷1026/12=5(万元)；④抵消固定，资产=100-5=95(万元)；⑤调增递延所得税资产=(100-5)×25%=23.75(万元)。

43.ACD选项A，无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；选项B，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；选项C，摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值；选项D，转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值；选项E，企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”部分应计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动。

44.AC【正确答案】

AC【答案解析】

实质重于形式要求必须按照交易或事项的经济实质核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。从法律形式看，AS股份有限公司增值税发票已经开出，商品已经发出，已经办妥托收手续，应该确认收入。但从经济实质看，对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，所以，AS股份有限公司本月不确认收入。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

45.ABC选项D，与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量应当予以考虑。

46.Y

47.N

48.N

49.1．正误判断如下：

（1）中山公司所收的退货应属于资产负债表日后调整事项，这是因为所退之货于资产负债表日以前实现的销售，退货时间发生于资产负债表日后期间，满足了作资产负债表日后调整事项的销售退回条件，而不能仅仅作报表附注的披露；

（2）中山公司漏提折旧及减值准备属于会计差错，由于此差错发现于资产负债表日后期间，所以应作资产负债表日后调整事项处理；

（3）由于对丁公司的赔付额在资产负债表日后期间具备了确认为预计负债的三个条件，即：①很可能赔付；②现时义务；③金额能可靠确认。所以，中山公司理应对此或有事项作预计负债认定，作资产负债表日后调整事项处理，而不是仅仅作报表附注披露。

（4）中山公司将固定资产折旧方法的修改作会计估计变更的处理是正确的。这是一个新修订的补充规定。

2．调整分录如下：

（1）对资产负债表日后期间的销售退回处理：

①借：以前年度损益调整100

应交税金——应交增值税（销项税额）17

贷：应收账款117

②借：应交税金——应交消费税5

贷：以前年度损益调整5

③借：坏账准备4.68

贷：以前年度损益调整4.68

④借：库存商品80

贷：以前年度损益调整80

⑤借：应交税金——应交所得税4.75695［＝（100－80－5－117×5‰）×33%］

贷：以前年度损益调整3.4056［＝（100－80－5－117×4%）×33%］

递延税款1.35135［＝117×（4%－5‰）×33%］

⑥借：利润分配——未分配利润6.9144［＝（100－80－5－117×4%）×67%］

贷：以前年度损益调整6.9144

⑦借：盈余公积——法定盈余公积0.69144

——法定公益金0.34572

贷：利润分配——未分配利润1.03716

（2）对固定资产折旧及减值准备的调整

①借：生产成本或库存商品33（=110×30%）

以前年度损益调整77（=110×70%）

贷：累计折旧110

②借：应交税金——应交所得税23.1（=100×70%×33%）

递延税款2.31［=（110-100）×70%×33%］

贷：以前年度损益调整25.41

③借：固定资产减值准备100

贷：累计折旧80

以前年度损益调整20

④借：以前年度损益调整6.6

贷：递延税款6.6

⑤借：利润分配——未分配利润38.19

贷：以前年度损益调整38.19

⑥借：盈余公积5.7285

贷：利润分配——未分配利润5.7285

（3）对或有事项的调整处理

①借：以前年度损益调整520

贷：预计负债520

②借：递延税款171.6（=520×33%）

贷：以前年度损益调整171.6

③借：利润分配——未分配利润348.4

贷：以前年度损益调整348.4

④借：盈余公积52.26

贷：利润分配——未分配利润52.26

3.报表项目修正如下：

项目朋达公司中山公司合并报表

调整前调整后

应收账款26004020①-112.32=3907.682600+3907.68-252.72（1）=6254.96

存货36005520②+113=56333600+5633-5.1（2）=9227.9

递延税款借项330660③+165.95865=825.95865330+825.95865=1155.95865

累计折旧60008000④+190

=81906000+8190=14190

主营业务收入1000060000⑤-100=5990010000+59900-100（4）=69800

主营业务成本800040000⑥-3=399978000+39997-89.9（5）=47907.1

主营业务税金及附加5003000⑦-5=2995500+2995-5（6）=3490

管理费用23005000⑧+15.32=5015.322300+5015.32-12.18（7）=7303.14

营业外支出3001300⑨+480=1780300+1780-9（8）=2071

相关指标的解释：

1．中山公司个别报表项目的调整数：

①中山公司应收账款的调整数=－112.32（销货退回造成的减少数）

②中山公司存货的调整数=80（销货退回造成的增加数）+33（补提固定资产折旧造成的增加数）=113

③中山公司递延税款借项调整数=－1.35135（销货退回造成的减少数）+2.31（补提固定资产折旧造成的增加数）-6.6（反冲固定资产减值准备造成的减少数）+171.6（预计负债的认定造成的增加数）=165.95865

⑤中山公司主营业务收入的调整数=－100（销货退回造成的减少数）

④中山公司累计折旧的调整数=+110（补提固定资产折旧造成的增加数）+80（反冲固定资产减值准备造成的增加数）=+190

⑥中山公司主营业务成本的调整数=－80（销货退回造成的减少数）+77（补提固定资产折旧造成的增加数）=-3

⑦中山公司主营业务税金及附加的调整数=－5（销货退回造成的减少数）

⑧中山公司管理费用的调整数=－4.68（销货退回造成的减少数）+20（预计负债的认定造成的增加数）=+15.32

⑨中山公司营业外支出的调整数=－20（固定资产减值准备反冲造成的减少数）+500（预计负债的认定造成的增加数）=+480

2．合并报表有关调整分录：

A．固定资产内部交易的抵销分录：

借：年初未分配利润15

贷：营业外支出15

借：营业外支出4.5

贷：年初未分配利润4.5

借：营业外支出1.5

贷：管理费用1.5

B．存货内部交易的抵销分录：

借：年初未分配利润6

贷：主营业务成本6

借：主营业务收入100

贷：主营业务成本95

主营业务税金及附加5

借：主营业务成本11.1

贷：存货11.1

借：存货跌价准备6

贷：管理费用6

C．内部应收、应付账款的抵销分录：

借：应付账款280.8

贷：应收账款280.8

借：坏账准备23.4

贷：年初未分配利润23.4

借：坏账准备4.68

贷：管理费用4.68

3．合并报表有关项目修正的解析

（1）合并报表“应收账款”项的调整=-280.8（内部应收账款的调减数）+28.08（内部应收账款的坏账准备调整数）=-252.72

（2）合并报表“存货”项的调整=-11.1（内部存货交易的调减数）+6（内部存货交易调整）=-5.1

（3）合并报表“递延税款借项”的调整数=0

（4）合并报表“累计折旧”项的调整数=0

（5）合并报表“主营业务收入”项的调整=-100（存货内部交易的抵销数）

（6）合并报表“主营业务成本”项的调整=-6（存货内部交易的抵销数）-95（存货内部交易的抵销数）+11.1（存货内部交易的抵销数）=-89.9

（7）合并报表“主营业务税金及附加”项的调整=-5（存货内部交易的抵销数）

（8）合并报表“管理费用”项的调整=-6（存货内部交易的抵销数）-4.68（内部应收账款抵销数）-1.5（固定资产内部交易的抵销数）=-12.18

（9）合并报表“营业外支出”项的调整=-15（固定资产内部交易的抵销数）+4.5（固定资产内部交易的抵销数）+1.5（固定资产内部交易的抵销数）=-9

50.按购买日公允价值持续计算的B公司2013年1月2日可辨认净资产金额=8000+(1020—100÷5)+120=9120(万元)，购买日合并财务报表产生的商誉=5000-8000×60%=200(万元)。A公司2013年1月2日丧失控制权日合并财务报表中应确认投资收益=(2750+2760)-(9120×60%+200)+120×60%=-90(万元)，A公司剩余投资2013年权益法核算应确认的投资收益为270万元，A公司2013年合并财务报表中对B公司长期股权投资应确认的投资收益=-90+270=180(万元)。A公司2013年在合并财务报表中应做如下调