固定资产税前扣除

固定资产税前扣除

为支持企业创新进展，促进企业设备更新和技术升级，持续激发市场主体创新活力，国家近年来出台了一系列固定资产税前扣除优待政策。

一、折旧

（一）固定资产

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固定资产是指企业为生产产品、供应劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

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（二）固定资产折旧的计提年限

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除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

1.房屋、建筑物，为20年；

2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

5.电子设备，为3年。

二、折旧—加速折旧

（一）一般性加速折旧

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企业的固定资产由于技术进步等缘由，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者实行加速折旧的方法。

可以实行缩短折旧年限或者实行加速折旧的方法的固定资产是指：

1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

2.常年处于强震惊、高腐蚀状态的固定资产。

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实行缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于折旧最低年限的60%；

实行加速折旧方法的，可以实行双倍余额递减法或者年数总和法。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条）

（二）特别性加速折旧

1.外购软件和集成电路生产设备加速折旧优待政策

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企业外购的软件，凡符合固定资产确认条件的，可以根据固定资产进行核算，其折旧年限可以适当缩短，最短可为2年(含)。

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集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年(含)(财税〔2024〕27号）

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2.制造业及部分服务业企业加速折旧优待政策

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（1）生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等六个行业的企业2024年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或实行加速折旧的方法。

上述6个行业的小型微利企业2024年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或实行加速折旧的方法。(财税〔2024〕75号)

留意点

在财税〔2024〕75号中，也明确了对于企业新购进的特地用于研发的仪器、设备以及企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产加速折旧政策。

对全部行业企业2024年1月1日后新购进的特地用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或实行加速折旧的方法。

对全部行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

（2）轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2024年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或实行加速折旧的方法。

上述行业的小型微利企业2024年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或实行加速折旧的方法。（财税〔2024〕106号）

（3）自2024年1月1日起，适用（财税〔2024〕75号）和（财税〔2024〕106号）规定固定资产加速折旧优待的行业范围，扩大至全部制造业领域。(财政部税务总局公告2024年第66号)

3.一般企业购置设备器具税前扣除优待政策

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企业在2024年1月1日至2024年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、（财税〔2024〕75号）、（财税〔2024〕106号）等相关规定执行。

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设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产。（财税〔2024〕54号）

依据财政部税务总局公告2024年第6号，上述政策执行期限延长至2023年12月31日。

4.中小微企业购置设备器具税前扣除优待政策

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中小微企业在2024年1月1日至2024年12月31日期间新购置的设备、器具，单位价值在500万元以上的，根据单位价值的肯定比例自愿选择在企业所得税税前扣除。

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其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除;最低折旧年限为4年、5年、10年的，单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。(财政部税务总局公告2024年第12号)

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三、加速折旧—加计扣除

高新技术企业购置设备器具税前扣除优待政策

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高新技术企业在2024年10月1日至2024年12月31日期间新购置的设备、器具，允许当年一次性全额在计算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实行100%加计扣除。

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凡在2024年第四季度内具有高新技术企业资格的企业，均可适用该项政策。企业选择适用该项政策当年不足扣除的，可结转至以后年度按现行有关规定执行。

上述所称设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产;所称高新技术企业的条件和管理方法根据(国科发火〔2024〕32号)执行。(财政部税务总局科技部公告2024年第28号)

温馨提示

下列固定资产不得计算折旧扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

2.以经营租赁方式租入的固定资产；

3.以融资租赁方式租出的固定资产；

4.已足额提取折旧仍连续使用的固定资产；

5.与经营活动无关的固定资产；

6.单独估价作为固定资产入账的土地；

7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。

政策依据

1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

2.《财政部国家税务总局关于进一步鼓舞软件产业和集成电路产业进展企业所得税政策的通知》(财税〔2024〕27号)

3.《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2024〕75号)

4.《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2024〕106号)

5.《财政部税务总局关于扩大固定资产加速折旧优待政策适用范围的公告》(财政部税务总局公告2024年第66号)

6.《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2024〕54号)

7.《财政部税务总局关