山东省企业研究开发费用加计扣除管理操作指南(试用)

99ft东省企业研究开发费用加计扣除管理操作指南（试用）根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（2008116号）等文件规定，结合我省实际编制本指南。第一章概述一、企业研究开发费用加计扣除政策（一）政策规定加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的摊销。（二）政策适用范围《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。实际管理机构二、允许加计扣除研发费用的构成《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行》规定：企业从事《国家重点支持的高年度出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7、勘探开发技术的现场试验费。8、研发成果的论证、评审、验收费用。三、研究开发活动的定义《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行》规定：研究开发活动，是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务，是指企业通过（服务（自治区、直辖市或计划单列市（服务（料、装置、产品、服务或知识等。四、研究开发活动的方式发以及以上各种方式组合开发等。（一）自主研究开发究开发项目的主要方面拥有完全独立的知识产权（二）委托研究开发单位或机构的研究开发成果。该研发方式的政策申请主体是企业而非被委托单位或机构。（三）合作研究开发是指立项企业通过契约的形式与其他企业共同对同一项目的不同领域分别投入资金申请主体是合作各方，特点是分摊研发投入、共担研发风险、分享研发成果。（四）集团集中研究开发五、研究开发活动的阶段企业研究开发活动分为研究阶段和开发阶段。研究阶段，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查的阶是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。第二章企业研究开发项目管理一、项目立项项目立项应形成以下立项文件：1、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集团集中研究开发项目立项的决议文件；2、自主、委托、合作、集团集中研究开发项目计划书（需根据加计扣除政策规定的领域，详细说明至小类名称）和研究开发费预算；3、自主、委托、合作、集团集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；4、委托、合作、集团集中研究开发项目的合同或协议。合同或协议应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。二、项目鉴定科技发展类项目，以正式下达的文件和任务书作为鉴定意见。企业申请研究开发项目鉴定，不收取任何费用。（一）鉴定范围和科技发展类项目外，由企业立项的研发项目均可申请项目鉴定。（二）鉴定单位其他部门、机构非受省经济和信息化委、省科技厅委托，不具备研究开发费用加计扣除项目鉴定职能。（三）鉴定内容1的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南年度》范围；2、项目是否能够通过在技术、工艺、产品（服务）方面的创新，取得有价值的成果；3、项目是否对我省相关行业的技术、工艺领先具有推动作用；4、需要审核的其它事项。（四）鉴定资料企业在申请鉴定时需提交以下资料（一式两份。1ft东省企业研究开发费用加计扣除项目申请表(（见附件；2、自主、委托、合作、集团集中研究开发项目计划书和研究开发费预算；3、自主、委托、合作、集团集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；4、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作、集团集中研究开发项目立项的决议文件；5、研究开发项目省部级查新报告；6、省经济和信息化委、省科技厅需要提供的其他资料。（五）鉴定程序14101110管理部门和机构，提出企业研究开发费用加计扣除项目鉴定申请。企业在一个年度内进行多个研究开发项目的，应按照不同研究开发项目分别进行申请。同一研究开发项目不得重复、多头申请；同一研究开发项目如无变更，只需申请一次鉴定。4151115日前分别报省经济和信息化委、省科技厅。23鉴定主持单位在7资料、专家鉴定意见报省经济和信息化委、省科技厅。3、出具鉴定意见。省经济和信息化委、省科技厅根据鉴定资料、专家鉴定意见，出具《ft东省企业研究开发费用加计扣除项目鉴定意见（见附件2三、项目实施（一）按计划实施的研究开发项目行年度工作总结，并按要求及时报送项目实施进展情况。鉴定验收，并及时将研究成果转化为知识产权。（二）特殊情况的研究开发项目1、研究开发项目名称发生改变的；2、研究开发单位名称发生改变的；3、研发研究开发方式发生改变的；4、研究开发项目内容发生调整的；5、研究开发项目未按时间完成的；6、需要进行项目变更的其它情形。411011110日集中受理上述情形的变更申请。并于10个工作日内出具《ft（见附件。第三章研究开发费用的归集管理一、研究开发费用的会计核算（一）会计核算规定1、《企业会计准则》、《小企业会计准则》的规定按照《企业会计准则第6号—无形资产》和《小企业会计准则》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段和开发阶段两个部分分别进行核算。研究阶段：企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③能证明无形资产产生经济利益的方式；或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。2、《企业会计制度》、《小企业会计制度》的规定按照《企业会计制度》和《小企业会计制度》规定，企业内部的研究与开发费用在发生当期直接确认为当期损益，即全部费用化，不需对研究与开发费用加以区别和界定。借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。（二）会计核算内容根据财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（2007194号）规定1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。2、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。3、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。4、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。6、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。7、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差（三）会计处理要求1、合理确定研发费用归集对象。企业开展各种形式（自主、合作、委托、集团集中研发）的研发活动，应按照单个研发项目进行研发费用归集。、健全研发费用财务核算制度。企业应当建立健全研发费用财务核算管理办法3、按规定确定研发费用归集期间。对于费用化的研发费用按月归集，于月末转入“管理费用”科目；对于资本化支出的研发费用，按研发项目的周期归集。二、加计扣除研究开发费用的归集（试行》规定根据上述规定，企业首先应按照会计规定设置专门会计核算科目，分研发项目，全面、准确地核算研发费用；其次，在纳税年度终了后，企业应在专账核算的基础上，按照《企研究开发费用税前扣除管理办法（试行》规定的可加计扣除的研发费用范围，准确归集年度可加计扣除的研发费用发生金额填《 项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》（见附件4三、研发活动终止（或中止）研发费用的处理费用税前扣除管理办法（试行》的有关规定，企业研究开发行为结束后或者暂停期间，企业发生的费用可以核算并据实税前扣除，但不得再归集享受加计扣除税收优惠。四、无形资产的处理（一）无形资产的计税基础支出为计税基础。为无形资产。行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用。（二）无形资产的加计扣除管理无形资产在申请享受加计扣除（摊销）除管理办法（试行》规定的允许加计扣除的八类费用确定可加计扣除（摊销）的无形资产150%在各摊销年度税前摊销。五、技术成果转让的处理技术转让的管理主要涉及买断等方式转让技术所有权或使用权以及二次开发而产生的管理。（一）转让无形资产的所有权形资产”科目。（二）转让无形资产的使用权。因而结转转让成本时，按履行合同所发生的实际费用，借记“其他业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。（三）税务处理摊销。根据《企业所得税法》及其实施条例规定过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税第四章研究开发费用加计扣除的税收管理用，在汇算清缴所得税年度申报时，可按规定加计扣除。一、管理方式惠。二、基本管理要求1、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费不得实行加计扣除。2、企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。3、法律、法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。4、申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。三、自主研究开发事先备案需报送资料：企业所得税优惠事项报告书（5；地税机关管理的企业报送《研发费用加计扣除备案表体格式见附件6；自主研究开发项目计划书（需根据规定的领域详细说明至具体项目；研究开发费预算书、预算编制说明（详细说明各项目预算情况；自主研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；自主研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；企业总经理办公会或董事会关于自主研究开发项目立项的决议文件；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；税务机关要求提供的其他资料。意见。四、委托研究开发1、管理要求20081168类研发费用明细情况；否则，该委托开发项目的研究开发费用不能享受加计扣除〔2008〕116号文件规定的条件、范围享受加计扣除优惠政策。境外受托方应向企业提供经中介机构审计的该研发项目的费用明细情况。2、事先备案需报送资料企业所得税优惠事项报告书（5；地税机关管理的企业报送《研发费用加计扣除备案表体格式见附件6；委托研究开发项目计划书（需根据规定的领域详细说明至具体项目；研究开发费预算书、预算编制说明（详细说明各项目预算情况；委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；委托研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；企业总经理办公会或董事会关于委托研究开发项目立项的决议文件；委托研究开发项目的合同或协议；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；受托方向委托方报送的《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表税务机关要求提供的其他资料。定意见。五、合作研究开发1、管理要求2008116号规定，对发生的研发费用设置“专账管理担的研发费用分别按照规定向主管税务机关备案，申请享受加计扣除。2、事先备案需报送资料企业所得税优惠事项报告书（5；地税机关管理的企业报送《研发费用加计扣除备案表体格式见附件6；合作研究开发项目计划书（需根据规定的领域详细说明至具体项目；研究开发费预算书、预算编制说明（详细说明各项目预算情况；合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；企业总经理办公会或董事会关于合作研究开发项目立项的决议文件；合作研究开发项目的合同或协议；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；税务机关要求提供的其他资料。定意见。六、集团集中研究开发1、管理要求的分摊方法。目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。税企双方对企业集团集中研究开发费的分摊方法和金额有争议的，如企业集团成企业按照省税务机关的裁决意见扣除实际分摊的研究开发费。2、企业集团事先备案需报送资料企业所得税优惠事项报告书（5；地税机关管理的企业报送《研发费用加计扣除备案表体格式见附件6；集团集中研究开发项目计划书、费用分摊表和实际分享收益比例等资料；研究开发费预算书、预算编制说明（详细说明各项目预算情况；集团集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；企业总经理办公室或董事会关于集团集中研究开发项目立项的决议文件；集团集中研究开发项目的合同或协议；研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；税务机关要求提供的其他资料。定意见。3、成员企业事先备案需报送资料企业所得税优惠事项