商业银行资产托管综合业务知识培训

资产托管业务培训同业金融部2011年9月主要内容资产托管业务发展情况资产托管产品介绍资产托管业务开展过程中需注意的问题什么是资产托管业务资产托管业务，是指商业银行作为独立的第三方，根据法律法规的规定，接受委托人的委托，对其委托资产进行安全保管、按照事先的约定进行资金支付和净值核算，并按照监管部门或者委托人的要求，对各当事人的行为进行监督的一种综合性业务。积极发展托管业务，与存贷款、理财、投行、渠道销售等主体业务联结，可以满足法人客户及个人客户的投资理财、多渠道融资、资金交易和综合经营等多方面服务需求，长远看，可应对储蓄理财化、融资脱媒化趋势，维护客户关系，促进主体业务提升。资产托管业务还可以带来10%左右的沉淀资金，而且它的发展基本不占用经济资本，有利于银行提高股本回报率和市场价值。

主要内容资产托管业务发展情况资产托管产品介绍资产托管业务开展过程中需注意的问题资产托管业务三方当事人法律关系托管人单一委托人/投资者（个人/机构客户）投资管理人（证券公司、基金公司、信托公司等）委托托管资产委托投资管理资产互相监督，共同为投资者提供专业服务三方委托资产管理合同托管产品介绍开放式基金托管业务基金专户一对多托管业务证券公司集合理财托管业务证券公司定向理财/基金公司一对一托管业务股权投资基金保管业务资金信托保管业务合伙制证券投资私募基金托管专项资金托管业务开放式基金托管业务审批程序将简化，发行节奏将提高，中小托管银行面临机遇证监会基金部于2009年底下发2009年44号文——《关于进一步优化基金审核工作有关问题的通知》，基金产品实行分类审核制度。基金管理公司上报产品，各类基金分别排队、分别审核。基金部进一步简化成熟产品审核程序：成熟产品不再组织专家评审会。新政下基金公司每年可发行的公募基金数量增加，单只基金首发规模有所降低，中小银行争取托管迎来机遇。随着托管产品的快速增长，大行的销售能力趋于饱和，新发产品规模下降，一部分小基金公司可能转而寻找中小股份制商业银行托管。同时，大行不断要求提高费率分成比例和提高代销引入门槛也影响中小基金公司选择托管银行的决策。开放式基金托管业务基金托管业务带来的综合收益：1、长期稳定的基金托管费收入、基金代销收入；2、拉动沉淀资金、结算业务等综合效益；3、留住客户、开拓优质客户的有力手段。业务营销要点：1、由总行牵头营销基金管理公司，引进托管基金产品，各分支行可推荐合作的基金管理公司；2、基金发售前期，总行将联合基金公司开展一系列的培训预热工作；3、总行将采用各种措施，推动基金主代销工作顺利开展；4、各分支机构在托管基金代销期间，应全力配合总行做好基金代销营销工作。基金专户一对多托管业务基金公司广泛参与基金专户市场，市场竞争异常激烈基金公司之间的竞争激烈：证监会对专户理财资格基本是“谁报送并符合条件，就批资格”，符合条件的基金公司有40多家。最新的征求意见稿中又进一步降低了产品的成立门槛、放宽了投资范围，因此未来专户理财市场对基金公司而言，竞争是非常激烈的。中小托管银行在“基金专户托管”领域，市场地位上升，参与主动权提高中小银行在专户理财中的地位相比公募基金主动：银行的“高端客户资源（highnetworthcustomer）”是关键,专户理财为我行与优质基金公司开展托管和相关业务合作提供了更大可能。基金专户一对多托管业务托管要求1、资金保管2、会计核算3、投资监督4、信息披露基本同公募基金托管要求一致。基金专户一对多托管业务综合收益1、带来可观的中间业务收入托管费率：0.25%销售服务费：1%管理费分成：0.75%2、带动各类存款业务；3、满足高端客户需求，稳存本行客户、争揽他行客户；4、密切银基合作、银证合作。基金专户一对多托管业务营销要点（1）积极关注各基金公司专户理财的业务动向，寻求销售能力强的证券公司合作开发一对多产品。（2）选择重点合作伙伴、设计契合我行客户需求的产品、联合推介，以一对多产品带动托管业务。证券公司集合理财计划托管业务集合产品市场发展迅速自2008年证券公司集合资产管理计划（大集合）启动以来，市场上累计发行的产品超过180支，总规模超过2000亿元。小集合产品成为券商资产管理业务的一大亮点证券公司限额特定集合资产管理计划（小集合）开始陆续发行，小集合产品设计灵活、设立门槛相对较低、审批程序简单（报备制）、资产规模适当，具有“小步快跑”的特点，非常适合券商和银行的高端优质客户，证券公司对发行此类产品积极性极高，该产品也是我行托管业务应重点争取的产品类型。银行与券商在“资产管理业务”上的合作将实现互利共赢券商具有网点，自有销售能力强；券商有一批稳定且熟悉证券市场投资的客户群；银行和券商在资管业务上的合作，能够实现银行与券商的客户资源共享，互利共赢。证券公司集合理财计划托管业务综合收益1、稳定的中间业务收入：客户推介费、托管费、管理费分成等。2、密切银证合作关系，带动与证券公司其他业务的合作，如第三方存管业务、存管保证金存款、自有资金存款等；3、满足客户需求、稳存老客户及吸引新客户。证券公司集合理财计划托管业务营销要点（管理人）1、目标客户:证券公司总部资产管理部门。2、目标业务:

小集合产品

3、营销手段：

以大集合代销和小集合托管带动我行与证券公司的全面合作，同时争取证券公司同业存款、第三方存管业务等。

4、注意事项

：

了解证券公司自身销售小集合产品的能力，要求证券公司自行解决部分销售额度。证券公司定向理财/基金专户一对一托管业务定向资产管理业务指资产管理机构（证券公司、基金公司）作为受托投资管理人，依据有关法律、法规和投资委托人的投资意愿与客户签订《资产管理合同》，根据合同约定的方式、条件、要求及限制对委托人委托的资产进行专业的证券投资运作，并收取一定费用的活动。定向资产托管业务指在定向资产管理业务中，托管人接受委托人客户委托并根据《资产管理合同》的约定，对委托人的委托资产提供资产保管、资金清算、会计核算和估值、投资监督等服务，并收取一定托管费的中间业务。定向类资产管理业务包括：证券公司定向客户资产托管业务、基金一对一专户托管业务证券公司定向理财/基金专户一对一托管业务区别证券公司定向资产托管基金一对一专户托管管理人不同证券公司基金公司委托人委托起点金额不同单笔500万元人民币以上单笔5000万元人民币以上交易所场内结算方式不同托管银行法人结算或“三方存管＋托管”托管银行法人结算证券公司定向理财/基金专户一对一托管业务收益分析1、带动我行各类存款业务通过专户理财托管，客户在我行开立托管账户，托管账户中产生一定的沉淀资金，为我行带来个人存款、企业存款、同业存款。2、为我行带来稳定的托管费中间业务收入（一般为0.2%-0.25%)3、可观的管理费分成（由我行推荐的客户，我行分成比例可达50%-60%）和销售服务费（基金专户适用）。4、带动人民币、外币结算手续费收入；定向QDII还能带来结售汇手续费收入。5、增加我行“三方存管业务”客户数及存管收入6、带动和培育我行高端私人客户群体证券公司定向理财/基金专户一对一托管业务营销要点-委托人目标客户

1、包括但不限于：国有企业、民营企业、财务公司、租赁公司、私募基金、教育基金/慈善基金/互助基金等社会团体组织、员工福利计划、个人高端客户。这些群体有闲置资金，具有资产增值需求和一定风险承受能力。

2、持有大小非股票、有减持需求的客户，包括但不限于国有企业、民营企业、直接股权基金（二级市场退出）等。定向资产管理业务可以为这些客户提供大小非减持的市值管理服务。对于我行营销的委托人客户，对管理人的选择策略1、考虑委托人自身意愿；2、考虑委托金额的大小（基金专户有5000万下限）；3、综合考虑与当地管理人的合作策略，将客户推荐给合作紧密的管理人；股权投资基金保管业务保管服务主要内容（一）基本服务资产保管资金清算投资监督会计核算（二）增值服务基金闲余资金的增值服务设计：根据客户的资金运用特点，结合我行以及资金市场的产品实际，制定闲置资金运用建议书；尽职调查；主要是对股权投资企业和股权投资管理公司的尽职调查，包括合规性、资金募集情况、股权结构、以往投资经验、投资策略和决策流程等。股权投资基金保管业务综合收益1、托管费收入基金存续期每年稳定的托管费收入。2、沉淀资金收益由于基金存续期限较长，一般投资进度缓慢，因此由基金托管业务所派生出来的对公存款规模也是相当稳定相当可观的。3、其他无形收益（1）银行信誉、形象；（2）综合金融服务经验；股权投资基金保管业务我行建立了推进股权投资企业营销联席会议制度，并成立跨部门协作的股权项目工作团队，能够为股权投资企业提供优质服务，控制业务过程中的各项风险。跨部门的工作团队成员包括公司金融部、小企业金融服务中心、个人金融部、外汇业务部、同业金融部、金融市场部。总行印发了《股权投资企业综合金融服务方案》，方案中包含了资产托管、资金筹集、投资项目推荐、资金增值服务、投贷联动服务等，较为全面的覆盖了股权投资企业从募集、投资、投资后管理到退出等环节。目前各地已经陆续出台规范股权投资基金的相关文件，如天津市发改委出台了《天津股权投资企业和股权投资管理机构管理办法》，管理办法中就明确规定开展股权投资企业的托管银行必须具有基金托管资质，据悉上海地区也将出台此类政策，这给我行带来较广阔的市场空间。资金信托保管业务房地产市场贷款类信托政信合作股指期货、融资融券QDII私募基金股权、收益权转让REITS银信合作资金信托保管业务

最新证券投资类信托政策解读中国证监会暂停信托公司新开设证券账户

2009年7月初，为了防止部分机构利用“麻袋账户”违规打新股，中国证券登记结算公司（以下简称中登公司）暂停信托公司新开设证券账户，至今尚未重启。市场对策：

1.信托公司通过利用尚存的证券账户（未命名）；

2.信托公司通过利用未结束的组合，通过延期及转开放的方式；

3.部分信托公司通过TOT方式；

4.直接利用手头的其他信托证券账户；

5.利用合伙企业的名义开户。资金信托保管业务

最新银信合作政策解读1、银信对接的银行理财产品期限不得低于1年；2、融资类银信产品将实行余额比例管理，即融资类业务余额占银信理财合作业务余额的比例不得高于30%；且融资类银信理财产品不得设计成开放式；3、银信理财产品不得投资于非上市公司股权；4、表外转进表内，计提拨备和计入资本，加强后续管理；5、鼓励银信合作探索新领域。资金信托保管业务集合资金信托市场情况

2010年全年全行业共成立集合信托计划2028只，成立总规模3466.6亿。规模及数量持续大幅增长。资金信托保管业务保管服务主要内容资金保管

通过托管账户的设计和托管协议的规定，为信托财产进行安全保管。投资监督

监督信托资金的投向、投资比例等指标。资金清算

根据信托文件的规定执行符合投资方向的资金汇款核算估值根据信托文件规定的估值核算原则，对信托财产进行会计核算，复核信托受托人即信托公司计算出的信托财产净值。代收付主要内容：代理收取委托人投资资金、根据信托公司利益分配方案将信托利益分配至各受益人账户。资金信托保管业务综合收益1、带来较为可观的中间业务收入2、密切银信合作关系，开拓更深层次业务领域：上海国际信托、江苏国际信托等3、资源互换、互惠互利资金信托保管业务营销要点立足做好本行理财产品的信托保管服务，促进我行理财业务和信托保管业务同步持续发展。全行范围内大力开展集合信托保管业务，重点推进集合信托保管业务。鼓励分行与重点信托公司建立长期业务关系，初步形成与信托公司的长期资源互换模式。把握市场脉搏，注重产品创新和客户需求。总行将加大产品创新力度，研究分析和设计产品运营模式，加以推广。合伙制证券投资私募基金托管业务合伙制证券投资私募基金相关政策（一）2009年12月21日新的《证券登记结算管理办法》第十九条规定：“投资者开立证券账户应当向证券登记结算机构提出申请。前款所称投资者包括中国公民、中国法人、中国合伙企业及法律、行政法规、中国证监会规章规定的其他投资者。”明确合伙企业可以开立证券账户。（二）信托计划证券账户暂停开立，给合伙制证券投资基金带来更广阔的市场空间。目前，较多信托公司直接发起信托计划，对接合伙制基金，解决信托计划证券账户受限问题。（三）据悉，证监会已经开始修订相关的法律法规，有望为私募证券投资基金提供法律支持。合伙制证券投资私募基金托管业务合伙企业私募证券投资业务结构图合伙企业基金管理人/GP上海银行自有资金开展自有资金的证券市场投资LP发起对标的资金进行保管、核算、监督等投资入股分配合伙制证券投资私募基金托管业务合伙制证券投资私募基金托管业务我行合伙制证券投资私募基金托管业务开展情况截止6月底，我行共托管了6只合伙制证券投资私募基金，累计规模超5000万元，实现托管费收入为33万元。2011年，我部拟开展信托计划参与的合伙制证券投资私募基金托管业务，目前已确定托管意向，托管协议正在商谈中。合伙制证券投资私募基金托管业务营销要点：1.普通合伙人或管理团队本身资质要好，最好以前是做过类似公募基金、阳光私募投资、直接股权投资业务经验，或是财力丰厚、信誉较好的机构；2.要关注投资顾问的资质、过往业绩和核心管理人的情况；3.合伙企业本身的结构要合理，一般情况下，普通合伙人应有劣后资金在内，作为对有限合伙人的基本保障；4.合伙协议中要注意合伙结构设计、对执行事务人的授权、投资决策流程、费用和分配条款；5.单笔规模控制在3000万以上；6.合伙协议中的普通合伙人及有限合伙的权利义务职责要有明确条款约；7、尽可能的营销由信托公司直接参与的合伙制证券投资私募基金托管业务。专项资金托管业务什么是专项资金托管业务？（一）目标客户：各类慈善基金会、互助基金、公共社会保障基金等。（二）托管服务1、资金安全保管2、资金账目核对3、资金清算（三）综合收益1、资金沉淀及中间业务收入2、其他无形收益（1）银行信誉、形象；（2）综合金融服务经验；专项资金托管业务营销要点1、关注基金会、互助基金等专项资金，积极营销，并建议这类基金引入银行托管机制，以增加基金公信力；2、营销策略：方案营销。争取早期介入基金会筹备初期，从规范支付、提高效率与合作双赢的角度出发，根据客户的不同需求如电子结算、资金监管、信用增级等方面设计相关方案，做到提前介入，保证营销工作的顺利开展。产品营销。利用托管业务自身的产品特点，来争取业务。业务开展过程中需注意的问题营销谈判：费率问题、托管服务内涵问题。保管协议：基金合同、信托文件、合伙协议等是制作保管协议的依据。账户开户：预留印鉴、网银密钥、227科目。账户利率：开户后手工调整至0.72%，如有协议利率，另行调整。如为股权投资类，开户后手工调整为对公存款当期活期利率。保管职责履行：岗位分离、有备份人员、制定符合本行实际情况的保管业务操作规程、业务监督。保管业务资料保管：不同于会计业务资料，应由专人负责、专夹保管。Q&A主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；

3.款项不足要补收，多余要退回。假设20日向对方发运商品一批价