金融机构管理知识及综合业务管理知识分析核算

第八章金融机构往来业务的核算第一节金融机构往来概述

一、概念金融机构往来，是指各银行及非银行性的金融机构之间，由于资金划拨、款项汇划及货币结算，而相互代收、代付款项等发生的资金账务往来。（同业、非同业）二、商业银行往来核算的内容：1.同业往来——“同业（联行）往来”核算2.同业拆借──通过“存放中央银行存款”核算不得相互直接拆借资金3.与中央银行的往来第二节商业银行往来的核算

一、概述商业银行之间的往来，亦称同业往来：主要及由于商业银行之间，由于办理货币结算代收代付款项及以相互融通资金所发生的资金账务往来。主要业务：一是由于各企事业单位在不同的商业银行开户，它们之间相互货币结算是构成商业银行往来的主要内容；二是各商业银行之间的短期拆借亦是一项内容。

主要做法：同一地区商业银行之间往来通过票据交换来办理；异地商业银行往来通过相互转汇办理；同业拆借通过中央银行存款账户办理。二、同城商业银行往来的核算

可采用同城票据交换的办法，由中国人民银行负责清算，集中监督定时、定点集中交换，进行清算、划转差额。三、异地商业银行往来的核算

由于异地结算等业务所产生的各商业银行之间的往来，即发生的跨系统汇划款项，在规定范围内(10万元以下)，可以通过相互转汇的方法办理，并视商业银行机构设置情况，采取相应的转汇方法。

(一)汇出行为双设机构地区同一地区(汇出地)金融机构设置较全，有与汇入行同一系统的专业银行，其转汇采取“先横后直”的方法，即汇出行通过“存放同业款项”、“同业存放款项”或“存放中央银行款项”，将汇款划转同城跨系统的汇入行，然后再由其通过本系统联行将款项划至汇入行收款人账户。

“同业存放款项”甲地工商银行───────→甲地农行（转汇行）(付款)汇出行“存放同业款项”联│存行│放存│联(或联行往账)

放│行款│款项│项乙地农行(收款人)

汇入行

1.汇出行（甲地工商行）根据客户提交的汇款凭证，分别不同系统的汇入行，逐笔填制“转汇清单”通过同业往来，或同城票据交换。借：活期存款──付款人户贷：同业存放款项──甲地农行

(存放中央银行款项)

2.转汇行(甲地农行)，转汇行收到汇出行划转的划收、收付凭证及“转汇清单”，通过本系统联行将款项转往异地汇入行。借：存放同业款项──甲地工行

(存放中央银行款项)

贷：联行往账──乙地农行

3.汇入行(乙地农行)

汇入行收到本系统划来联行报单及结算保证后，为收款单位入账借：联行来账

贷：活期存款──收款人户

(二)汇出行为单设机构，汇入行为双设机构

汇出行所在地银行金融机构设置不全，为银行单设机构地区即未设立系统外银行机构，其转汇采用“先直后横”即汇出行将款项先通过本系统联行划转汇入异地联行机构，再由其通过同业存放款项(或存放同业款项)或同城票据交换划转汇入行入收款人户。

甲地工商行(付款方)汇出行

│联

│行

先直

│往│来

后横乙地工行───乙地农行(收款方)

转汇行

同业

汇入行

1.汇出行(甲地工行)

借：活期存款──付款人户贷：联行往账2.转汇行(乙地工行)

借：联行来账

贷：同业存放款项存放中央银行款项

3.汇入行借：存放同业款项

(存放中央银行款项)

贷：活期存款──收款人户

(三)汇出、汇入行均为单设机构地区

汇出、汇入行所在地均为单设机构，则款项结算需通过中间有双设机构地区进行转划，其转汇采用“先直后横再直”即汇出行先通过本系统联行将款项划转中间双设机构地区转汇行，由其通过同业往来或同城票据交换划转汇入行在本地(中间地区)系统内联行机构，再通过系统内联行机构转划汇入行入收款入账户。

甲地工行(汇出行)│联│行│往│来同业乙地工行───乙地农行(转汇行)(代转行)│联│行│往│来丙地农行(汇入行)

1.汇出行(甲地工行)

借：活期存款──付款人户贷：联行往账2.代转行(乙地工行)

借：联行来账贷：同业存放款项(存放中央银行款项)3.转汇行(乙地农行)

借：存放同业款项(存放中央银行款项)

贷：联行往账4.汇入行(丙地农行)

借：联行来账

贷：活期存款──收款人户四、同业拆借的核算

㈠概念：同业拆借是指各商业银行，因跨系统汇划款项，产生中央银行存款账户余额不足，而引起相互资金融通，进行拆借资金。资金不足者向资金多余者借入款项，称为资金拆入；资金多余者向资金不足者借出资金，称为资金拆出。

㈡规定：1.参加拆借市场从事资金拆借，必须是金融机构，非金融机构不得进入市场拆借资金。2.拆借的资金应一律通过双方在中央银行的存款账户中进行核算，不能用现金直接进行拆借。拆借双方可在同城专业行之间，也可在异地专业行之间，都必须通过人行进行。3.金融机构要根据自身的平衡能力，控制拆借总量，不得一方面拆出资金，另一方面向人行申请贷款。4.同业拆借期限最长不超过3个月，利率可在总行规定的上限内，由拆借双方协商确定。

㈢账务处理1.设置科目：①拆放同业

A.核算内容：用来核算银行拆借给其他银行的短期资金

B.性质：资产类

C.结构：

D.明细：按拆借单位设明细科目②同业拆入

A.核算内容：用来核算银行间其他银行借入的短期或临时性资金

B.性质：负债类

C.结构：

D.明细：按拆入单位设明细科

③金融企业往来支出

A.核算内容：用来核算银行与金融企业往来而发生的往来利息支出

B.性质：损益类

C.结构：

D.明细账：按往来单位设置④金融企业往来收入

A.核算内容：用来核算银行与金融企业往来而发生的利息收入

B.性质：损益类

C.结构：D.明细账：按往来单位设明细

2.具体处理

①拆出行：A.对外拆放，向中央银行开支票借：拆放同业贷：存放中央银行款项B.收回本息借：存放中央银行款项贷：拆放同业金融企业往来收入──利息

②拆入行A.拆入资金借：存放中央银行款项贷：同业拆入B.归还本息借：同业拆入金融企业往来支出贷：存放中央银行款项第三节商业银行和中央银行往来的核算

一、商业银行和中央银行之间往来核算

商业银行和中央银行之间的往来是指商业银行开立的中央银行往来账户和中央银行开立××银行往来账户之间的往来。其中存款户是基本账户是商业银行和中央银行业务往来的唯一资金渠道，也是中央银行管理商业银行信贷资金的重要闸门。（一）主要业务向中央银行缴存（调整）存款；向中央银行借款；提取或缴存现金和再贴现等（二）应设账户“存放中央银行款项”“缴存中央银行款项”——财政性存款

——一般性存款“向中央银行借款”（三）缴存（调整）存款的核算1、一般规定比例时间计算政策性存款

100%每旬

存款余额×100%一般性存款20%每旬存款余额×20%

（存款余额计算至千元）2、会计核算A、首次缴存的核算（补缴）借：缴存中央银行款项——财政性存款

——一般性存款贷：存放中央银行款项B、调整缴存存款的核算（多退少补）上期余额大于本期余额少缴补缴同首缴上期余额小于本期余额多缴央行退回借：存放中央银行款项贷：缴存中央银行款项——财政性存款

——一般性存款举例：

建行上海某支行财政性存款各账户余额合计数本期末为880000元，上期末为923000元；一般性存款各账户余额合计数本期末为7825400元，上期末为6280000元。假设缴存存款率为7%，该支行3月4日办理缴存存款调整。调整缴存存款额计算：财政性存款缴存额：本期末余额-上期末余额=880000–923000=-43000一般性存款缴存额：（本期末余额-上期末余额）×7%=（7825400–6280000）×7%=108178调整时的会计分录：政策性存款应调减43000元借：存放中央银行款项43000

贷：缴存中央银行款项——政策性存款43000一般性存款应调增108000元借：缴存中央银行款项——一般存款108000

贷：存放中央银行款项108000(四)缴存（支取）现金的核算商业银行：存入款项借：存放中央银行款项贷：库存现金支付款项借：库存现金贷：存放中央银行款项中央银行：收到商业银行支付款项借：××银行存款贷：库存现金收到商业银行存入款项借：库存现金

贷：××银行存款二、商业银行跨系统内大额款项汇划的核算

商业银行跨系统10万元以上(含10万元)和系统内50万元以上(含50万元)的大额汇划款项，应通过中央银行转汇和清算资金。

目前，大额汇划款项的转汇，按以下三种不同方式处理(一)汇出行和汇入行均为双设机构地区(即同一地区有商业银行和中央银行机构)，可采用“先横后直再横”的方式。(二)汇出行为单设机构地区，汇入行为双设机构地区，可采用“先直后横再横”的划款方式(三)汇出行和汇入行均为单设机构，可通过第三地双设机构划转，采用“先直后横再横再直”划款方式。主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入——B产品

100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）6日，以银行存款支付广告费用6000元。借：销售费用6000

贷：银行存款6000（6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。借：银行存款10000

贷：预收账款——京东公司10000补充说明：预收账款的核算：口径应一致

1.预收款项时；

2.向对方发运商品时；

3.款项不足要补收，多余要退回。假设20日向对方发运商品一批价款10000元，税金1700元，补收余款1700元。则账务处理如下：借：预收账款－京东公司11700

贷：主营业务收入10000