支付结算综合业务的核算知识培训课件

支付结算业务的核算第一节支付结算业务概述

第二节现金出纳业务的核算

第三节支付结算业务的核算

第一节支付结算业务概述

支付结算种类及作用（一）定义：指单位、个人在社会经济活动中使用票据和各种结算方式（银行卡、汇兑、托收承付、委托收款等）进行货币给付及其资金清算的行为。（二）种类1、按支付方式分：现金结算和转账结算2、按地域分：同城结算和异地结算支付结算的原则（一）恪守信用，履约付款（二）谁的钱入谁的账，由谁支配（三）银行不垫款支付结算的工具“三票”（汇票、本票和支票）“一卡”（银行卡）“三方式”（汇兑、托收承付、委托收款）第二节现金出纳业务的核算

现金是指现实购买力或清偿力的现行通货，即货币。货币产生以后，银行也就产生了，最初的银行业实际上就是货币收付、保管、兑换的经营站。所以说有没有货币（现金）的收入和付出，没有现金出纳，就没有银行之说。出纳，就是支出和纳入的意思。商业银行出纳工作就是办理本行的现金结算、备用金领取与缴存、现金保管与运送、代理金银收兑保管与交售、外币兑换与保管等项工作的总称。现金出纳工作的任务（1）办理现金（包括人民币和外币现金，下同）的收付、整点以及损伤票币、大小票币的兑换，代理国家债券的发行与兑付。（2）根据市场货币流通需要，调剂、调运各种票币，做好现金供应和回笼工作。（3）根据国家现金管理条例，做好现金管理工作，加强核算，减少库存现金占压，提高经济效益。（4）保管现金、贵金属和有价单证，做好现金运送的安全保卫工作。（5）做好库房管理，确保库款安全。（6）宣传爱护人民币，配合人民银行和有关部门开展反假币和反破坏人民币的斗争。一、现金收付业务的核算现金收入时“先收款后记账”、现金付出时“先记账后付款”（一）现金收入的核算借:库存现金贷:吸收存款（二）现金支出的核算借:吸收存款贷:库存现金二、出纳错款的核算出纳长款是指实有现金库数存大于账面余额的差额。发生出纳长款应及时查明，退还原主。如当日未能查明原因，无法退还的，营业终了前，错款人应填列“出纳错款列账报告单”，经出纳负责人审核签章、主管人员审批签字后，按暂收款项列账处理，记入“待处理财产损溢”账户，填制借贷方传票各一联办理转账，同时登记“现金错款登记簿”。俟查明原因后，再区别情况，作出不同处理。

某行顺至支行出纳收款发生现金长款100元。（1）长款100元原因待查，会计分录为：借：库存现金100

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢100例题（2）今查明长款100元系安埠商厦缴款时多交，以现金予以退还，作分录如下：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢100

贷：库存现金100确实无法查清的长款，经批准后可将其转入“营业外收入”账户。会计分录为：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢100贷：营业外收入－出纳长款收入100例题出纳短款的核算

出纳短款是指实有现金库存数小于账面余额的差额。发生出纳短款应及时查找收回。当日未能查明原因，无法收回的，营业终了前，错款人应填列“出纳错款列账报告单”，经出纳负责人审核签章、主管人员审批签字后，按暂付款项列账处理，记入“待处理财产损溢”账户，填制借贷方传票各一联办理转账，同时登记“现金错款登记簿”。俟查明原因后，再区别情况，作出不同处理。

某行顺至支行出纳付款发生现金短款50元（1）短款50元，原因待查，会计分录为：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

50

贷：库存现金50（2）今查明短款50元系润丰工厂提取现金时多付，已从对方收回，作分录如下：借：库存现金50

贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢

50例题

如短款经认真查找，确实无法找回时，若属于技术性短款或一般责任事故的，报经批准后可将其转入“营业外支出”账户，作为银行的损失；若属于有章不循，玩忽职守的，应追究其责任，给予适当的纪律处分；如属监守自盗，侵吞长款的，应按贪污论处，并追回全部赃款。借：营业外支出－出纳短款支出贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢三、票币的整点与兑换（一）整点

100张为把，10把为捆，硬币百枚为卷，10卷为捆。盖带行号的经手人名章，须在每捆的绳头结扣处贴封签。（二）兑换残缺、污损人民币票面剩余四分之三（含）以上，原面额全额兑换；

剩余二分之一（含）以上的至四分之三以下的，原面额的一半兑换；纸币呈正十字形缺少四分之一的，按原面额的一半兑换。银行应当面将带有本行行名的“全额”或“半额”戳记加盖在票面上，使用专用袋密封保管，封签上加盖"兑换"戳记。库房管理和现金运送库房管理出纳库房是保管现金、金银及有价证券等贵重物品的重要场所。为保证库款的安全必须做好金库管理工作。1）设置专用库房坚固、通风、防火、防潮2）实行双人管库共同负责制

同进同出相互复核3）严格出入库制度所有现金必须入库、钥匙密码分人保管4）严格查库制度

定期不定期查库现金运送的核算各个行处的现金收入和付出往往出现不平衡，就需要现金调剂，于是产生了现金运送业务。1）运出行的核算借：清算资金往来贷：库存现金（2）运入行的核算借：库存现金贷：清算资金往来第三节支付结算业务的核算一、汇兑业务的核算

二、支票业务的核算三、银行本票业务的核算四、银行汇票业务的核算五、商业汇票的业务核算

一、汇兑业务的核算

（一）汇兑的定义：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（二）汇兑的基本规定1、适用范围：单位和个人异地结算各种款项，均可使用。2、必须记载的事项。3、未在银行开立账户的收款人，银行应以收款人的名义开立应解汇款及临时存款账户，只付不收，付完清户，不计利息。4、汇款人对款项可以撤消、退汇，汇入行对收款人拒收的汇款应主动办理退汇。（三）汇兑的业务处理

信汇：指汇款人委托银行以邮寄凭证的方式将款项汇给异地收款人的一种结算方式。较电汇慢又不安全，所以较少用。电汇：指汇款人委托银行用发电报的方式将款项汇给异地收款人的一种结算方式。汇出行的处理借：吸收存款—汇款人户（或库存现金）贷：清算资金往来---电子汇划款项户或：存放中央银行款项或：同业存放—汇入行或：其它应付款4、汇入行的处理（1）收款人在汇入行有存款账户的：借：清算资金往来---电子汇划款项户或：存放中央银行款项或：存放同业贷：吸收存款----收款人户（2）收款人在汇入行没有存款账户的：借：清算资金往来---电子汇划款项户或：存放中央银行款项---XX存款户或：存放同业贷：其它应付款----收款人户（应解汇款）收款人取款时：借：其它应付款----收款人户贷：库存现金收款人转汇时，应重新办理汇款手续，其付款人与汇款用途必须是原汇款的收款人和用途。5、退汇的处理

（1）汇款人申请退汇的：汇入行未解付的，汇入行处理：借：其它应付款（应解汇款）贷：清算资金往来-电子汇划款项户或：存放中央银行款项汇出行收到电划报单后将款项存入汇款人户或其他应付款如已经解付，一般不退汇，可要求收款人办理汇款手续汇出款项。（2）汇入行主动退汇的：会计处理同上。二、支票业务的核算（一）定义及种类1、定义：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2、种类：分为现金支票、转账支票和普通支票（划线支票）（二）基本规定1、范围：单位和个人在同一票据交换区域的均可使用。2、出票人的资格：在可办理支票业务的银行机构开立支票户的单位和个人3、提示付款期限：自出票日起10天1、单位和个人各种款项的结算可使用支票。2、支票可分为现金支票转账支票和普通支票。4、5月12日，某人持一张签发日期为5月1日的支票到银行兑付，兑付银行审查后予以办理。3、支票上必须有付款企业全称。（√）（√）（×）（×）判断支票的核算转账支票一般由付款人签发，交收款人办理进账，进账时应填写两联进账单连同支票一并交给银行。我们分两种情况来讨论（即收付款人在同一行处开户及不在同一行处开户）账务处理（一）出票人、持票人在同一银行开户持票人出票人开户行1、支票2、支票、进账单1、支票、进账单3、审查支票4、审查无误借：吸收存款—出票人户贷：吸收存款—持票人户（1）日期（过期、远期）（2）账号（3）验印（折角验印）（4）金额（大小写相符、无错字）（二）出票人、持票人不在同一银行开户出票人4、提出进账单交换3、审票无误后转账借：吸收存款—出票人户贷：存放中央银行款项2、支票和进账单5、审单无误，办理收款：借：存放中央银行款项贷：吸收存款—持票人户开户行开户行持票人1、支票先进出票人开户行（倒进）1、出票6、通知收款（二）出票人、持票人不在同一银行开户出票人3、将支票提出交换4、审票无误后转账借：吸收存款—出票人户贷：存放中央银行款项2、支票和进账单5、待退票时间过后，办理收款：借：存放中央银行款项贷：吸收存款—持票人户开户行开户行持票人2、支票先进持票人开户行（顺进）1、出票6、通知收款支票退票出票人开户银行，对于空头支票，印鉴与预留印鉴不符，与支付密码不符的支票，除发生退票外，还应按规定收取罚金。借：吸收存款—xx活期存款—出票人户贷：营业外收入3、例题：某市工商银行城北办事处收到存款户市新华书店送交的转账支票及进账单，金额为1万元，付款人为在农业银行城南支行开户的南海公司，票据经交换，次场没有退票，工行为新华书店收账。请编该支票业务中所涉各银行的会计分录。（1）农行城南支行（付款人开户行）从票据交换所提回支票，经审核，办理转账。借：吸收存款——南海公司10000

贷：存放中央银行款项10000(2)市工商银行收到支票时未见退票，办理转账：借：存放中央银行款项

10000

贷：吸收存款10000三、银行本票业务的核算

（一）定义及基本规定1、定义：银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2、基本规定：范围：同一票据交换区域的单位和个人提示付款期限：自出票日起最长不超过2个月分为定额本票和不定额本票：定额本票面额有1000、5000、10000和50000元。

银行本票流程图是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。有定额和不定额的。付款单位

③持票结算

收款单位

①②④⑥申签交通请发存知开本本收票票票款

付款单位开户行

⑤银行内部结算

收款单位开户行（二）银行本票业务的核算1、银行本票的出票A、银行本票申请书：一式三联（1）转账的，借：吸收存款—申请人户贷：存入保证金--定额银行本票（或不定额本票）户（2）交库存现金办理的，借：库存现金贷：存入保证金--定额银行本票（或不定额本票）户2、银行本票的兑付（1）兑付他行签发的本票借：存放中央银行款项——备付金存款户贷：吸收存款—收款人户随后通过票据交换向出票行提出交换。（2）兑付本行签发的本票借：存入保证金--定额本票户（或不定额本票户）贷：吸收存款—收款人户（或库存现金）3、银行本票的结清（1）通过同城票据交换的：出票行借：存入保证金—定额本票户（或不定额本票户）贷：存放中央银行款项—备付金存款户（2）出票行直接受理本行签发的本票的，在兑付本票时已结清，同兑付本行签发的本票。借：存入保证金—定额本票户（或不定额本票户）贷：吸收存款—收款人户（或库存现金）4、银行本票退款的处理

借：存入保证金—定额本票户（或不定额本票户）贷：吸收存款—申请人户四、银行汇票业务的核算

（一）定义及特点

1、定义：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。2、特点：票随人走，人到款到，兑现性强，余款自动退回。（二）基本规定1、范围：异地的单位和个人2、银行资格：人行和可参加“全国联行往来”的各商业银行3、提示付款期限：自出票日起1个月

4、既可转账也可支取库存现金，但支现的银行汇票的申请人和收款人必须均为个人。

银行汇票流程图

由出票银行签发的，由其在见票时，按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。1个月。

汇款人

③持票结算

收款人

①②⑦④⑤委签通知持收托发付款汇账开汇结算票或票票尾数进付账现款

汇款人开户行⑥银行内部清算收款人开户行（三）银行汇票业务的核算1、银行汇票的签发申请人填写：“银行汇票申请书”（一式三联）（1）转账的：借：吸收存款—申请人户贷：存入保证金—银行汇票（2）库存现金的：借：库存现金贷：存入保证金—银行汇票银行签发银行汇票：一式五联2、银行汇票的兑付（1）持票人在代理付款行开户的：借：清算资金往来—电子汇划款项户贷：吸收存款—持票人户（或库存现金）（2）持票人未在代理付款行开户的：借：清算资金往来—电子汇划款项户贷：其它应付款—XX银行汇票（应解汇款）支现的：借：其它应付款—XX银行汇票（应解汇款）贷：库存现金转账的：借：其它应付款—XX银行汇票（应解汇款）贷：清算资金往来或存放中央银行款项等（1）汇票全额解付的借：存入保证金—银行汇票贷：清算资金往来—电子汇划款项户（2）汇票有多余款的：借：存入保证金—银行汇票贷：清算资金往来—电子汇划款项户吸收存款—申请人户申请人未在出票行开户的，余款转入“其他应付款”，通知申请人取款。3、银行汇票的结清

例题：

8月7日，新南药店向开户银行工行新街口办事处申请办理银行汇票，金额20，000元，收款人为在工行保定市支行开户的三星制药厂，按规定银行收取手续费50元，一并从其存款账户中付出。8月13日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，实际用款18，000元，经审核收入三星厂账户，保定支行付款后编借方报单向签发行结清汇票。请编该汇票业务中签发、兑付、结清各环节的会计分录。

（1）工行新街口办事处签发汇票：借：吸收存款——新南药店户20000

贷：存入保证金20000

同时，借：吸收存款——新南药店户50

贷：手续费及佣金收入50

（2）工行保定市支行兑付汇票：借：清算资金往来18000

贷：吸收存款——三星制药厂18000

（3）工行新街口办事处结清汇票：借：存入保证金20000

贷：清算资金往来18000

吸收存款——新南药店户2000

五、商业汇票的业务核算

（一）定义：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。（二）基本规定

1、范围：必须是开户单位，同城异地均可2、出票人不得签发无对价的商业汇票3、提示付款期限：自汇票到期日起10天4、商业汇票的期限最长不超过6个月

商业承兑汇票流程图收款单位

①寄交承兑后汇票

付款单位

②发运商品③⑧⑥⑤委收备付托款付款收通票通款知款知收款单位④传递凭证

付款单位开户行

⑦划转款项

开户行由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。（三）商业承兑汇票业务的核算（1）持票人开户行受理汇票的处理：（三）商业承兑汇票业务的核算（2）付款人开户行收到汇票的处理：全额付款时：借：吸收存款—付款人户贷：清算资金往来或同业存放付款人账户余额不足支付付款人拒绝付款（三）商业承兑汇票业务的核算（3）持票人开户行收到票款的处理：款项全额收到时：借：清算资金往来或同业存放贷：吸收存款—收款人户无款支付或拒绝支付

银行承兑汇票流程图由承兑申请人向开户银行申请，经银行同意承兑的票据。收款单位

⑤寄交承兑后汇票

付款单位

⑥发运商品⑦⑩①②④③委收持签银交托款票订行存收通申承承票款知请兑兑款承协兑议收款单位

⑨划转款项付款单位

开户行⑧传递凭证

开户行银行承兑汇票：由银行承兑。（1）承兑行办理承兑：手续费万分之5

借：吸收存款—申请人户贷：手续费及佣金收入表外：收入：银行承兑汇票（四）银行承兑汇票业务的核算（2）持票人开户行受理汇票（3）承兑行对汇票到期收取票款：全额收取时：借：吸收存款—付款人户贷：应解汇款—付款人户

若出票人无款支付或不足支付的，转入逾期贷款核算，并计收万分之5的罚息。借：贷款—XX贷款—出票人户贷：应解汇款—付款人户（4）承兑行向持票人支付票款：借：应解汇款—付款人户贷：清算资金往来或同业存放或存放中央银行款项表外：付出：银行承兑汇票（5）持票人开户行收到划回票款：全额收取时：借：清算资金往来或同业存放或存放中央银行款项贷：吸收存款—收款人第四节信用卡业务的核算信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，持卡人凭卡可以向特约商户购物、消费和向银行存取现金的，且具有消费信用功能的支付结算工具。分类：

按发行对象划分：单位卡和个人卡按信用等级划分：金卡和普通卡按性质划分：贷记卡和准贷记卡第四节信用卡业务的核算贷记卡：即给予持有人一定的信用额度，持卡人可以在信用额度内先消费后还款。准贷记卡：即持卡人必须先交存一定金额的备用金，当备用金账户余额不足时，可以在发卡银行规定的信用额度内透支。第四节信用卡业务的核算一、信用卡使用的基本规定二、信用卡发卡的处理

1．单位卡发卡的处理申请单位办理信用卡，应按规定填写申请表。发卡银行经审查同意后，应及时通知申请单位前来办理领卡手续，并按规定向其收取备用金和手续费。单位卡的资金只能从单位基本存款账户转入，不得交存现金。第四节信用卡业务的核算二、信用卡发卡的处理

1．单位卡发卡的处理申请单位在发卡银行机构开户的，发卡银行接到申请人送来的转账支票和三联进账单，经审查无误后，会计分录为：

借：吸收存款—单位活期存款—XX户贷：吸收存款—信用卡存款—XX户手续费及佣金收入—手续费收入第四节信用卡业务的核算二、信用卡发卡的处理

1．单位卡发卡的处理申请人不在发卡银行开户的，发卡银行接到申请人送来的转账支票和两联进账单，审核无误后，会计分录为：

借：存放中央银行款项贷：吸收存款—信用卡存款—XX户手续费及佣金收入—手续费收入收账后，第一联进账单加盖转讫章作为回单交给申请单位。第四节信用卡业务的核算二、信用卡发卡的处理

2.个人卡发卡的处理个人申请使用信用卡，应按规定向发卡银行填写申请表。经发卡银行同意后，通知申请人前来办理领卡手续，并按规定向其收取备用金和手续费。申请人直接以现金办理信用卡的，银行收妥现金后，填制现金收入传票。会计分录为：收取信用卡金额时，

借：库存现金贷：吸收存款—信用卡存款—XX户收取手续费时，借：库存现金贷：手续费及佣金收入——手续费收入第四节信用卡业务的核算三、信用卡在特约商户直接消费的处理持卡人到特约单位进行购货和消费时，应出示信用卡，由特约单位填制一式四联的“签购单”连同“签购单”一并交开户行。

1．持卡人和特约商户在同一银行开户。开户银行接到特约商户交来的“签购单”、“汇计单”及两联进账单，按相关规定审核无误后，会计分录为：

借：吸收存款—信用卡存款户—XX户贷：吸收存款—XX特约单位户手续费及佣金收入—手续费收入第四节信用卡业务的核算三、信用卡在特约商户直接消费的处理2·持卡人和特约商户在同一城市的不同银行开户向持卡人开户行提出票据交换，待款项收妥后，做以下账务处理。会计分录为：

借：存放中央银行款项贷：吸收存款—XX特约单位户手续费及佣金收入—手续费收入转账后，将第一联进账单加盖转讫章作为收账通知，第一联“汇计单”加盖业务公章，作为交费收据退特约商户。第四节信用卡业务的核算三、信用卡在特约商户直接消费的处理2·持卡人和特约商户在同一城市的不同银行开户持卡人开户行通过票据交换提回第二联“签购单”及第三联“汇计单”后，按照有关规定进行审查，经审查无误后，办理转账。会计分录为：借：吸收存款—信用卡存款—XX户贷：存放中央银行款项第四节信用卡业务的核算三、信用卡在特约商户直接消费的处理3·持卡人和特约商户不在同一城市开户持卡人和特约商户在不同城市同一系统银行开户的，特约商户开户行以进账单编制特种转账贷方传票，会计分录为：

借：存放同业贷：吸收存款—XX特约单位户手续费及佣金收入—手续费收人第四节信用卡业务的核算三、信用卡在特约商户直接消费的处理3·持卡人和特约商户不在同一城市开户持卡人开户行收到特约商户开户行寄来的“签购单”、“汇计单”，经认真审查无误后，办理转账。会计分录为：借：吸收存款—信用卡存款—XX户贷：存放同业如果信用卡是异地跨系统银行发行的，特约商户开户行应向其所在地的跨系统发卡行的通汇行提出票据交换，由通汇行转入持卡人开户行。第四节信用卡业务的核算四、信用卡支取现金的处理持卡人到银行支取现金时，需要填交一式四联的“取现单，银行审验持卡人身份证明，以及持卡人的签名与信用卡上一致后，办理支取现金的处理。

1.同城取现

2·异地取现第四节信用卡业务的核算四、信用卡支取现金的处理1.同城取现对同一城市其他银行机构发行的信用卡支取现金时，向持卡人开户行提出票据交换，第四联取现单留存备查。会计分录为：

借：存放中央银行款项贷：其他应付款—持卡人户

借：其他应付款—应解汇款及临时存款—持卡人户贷：库存现金转账后，第一联“取现单"加盖现金付讫章作为回单连同信用卡交给持卡人。第四节信用卡业务的核算四、信用卡支取现金的处理·1.同城取现持卡人开户行收到同城交换来的“取现单"，应认真审查“取现单”上的内容是否清晰、完整，是否加盖业务公章，大、小写金额是否相符等，经审查无误后，以第二联“取单"作为借方凭证。会计分录为：

借：吸收存款——信用卡存款—XX户贷：存放中央银行款项第四节信用卡业务的核算四、信用卡支取现金的处理·2·异地取现

对于异地信用卡支取现金的，也需填制特种转账贷方传票，将第二联“取现单"加盖转讫章随联行借方报单寄送持卡人开户行，第四联“取现单"留存备查。会计分录为：

借：存放同业贷：其他应付款—持卡人户

借：其他应付款—持卡人户贷：库存现金手续费及佣金收入—手续费收入第四节信用卡业务的核算四、信用卡支取现金的处理

持卡人开户行收到联行寄来的借方报单和第二联“取现单”，按相关规定进行审查无误后，以第二联“取现单”作为借方凭证。会计分录为：借：吸收存款——信用卡存款贷：存放同业如果信用卡是异地跨系统银行发行的，特约商户开户行应向其所在地的跨系统发卡行的通汇行提出票据交换，由通汇行转入持卡人开户行。第四节信用卡业务的核算五、信用卡销户的处理持卡人在还清透支本息后，可以向发卡银行申请销卡。

1．单位卡的销卡(与发卡相反)

单位卡销户时，应向发卡银行提交授权单位的销户证明、基本存款账户开户许可证及单位卡，银行经审查无误后，会计分录为：借：吸收存款—信用卡存款—XX户贷：吸收存款—XX活期存款—XX户转账后，第一联“转账单"加盖转讫章交给持卡人，第四联“转账单’’加盖转讫章交给申请人。第四节信用卡业务的核算五、信用卡销户的处理

2．个人卡的销卡个人卡销卡时，银行经审查无误后，会计分录为：

借：吸收存款—信用卡存款—XX户贷：吸收存款—个人活期存款—XX户或库存现金转账后，第一联“转账单"加盖转讫章交给持卡人，第四联“转账单"加盖转讫章交给申请人。申请人和持卡人不在同一银行开户的，发卡行应将第三联和第四联“转账单”过票据交换交给申请人开户行，并将款项划人申请人开户行的存款账户。主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失