某公司贷款综合业务管理及管理知识分析

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贷款业务的核算银行会计贷款业务概述单位贷款业务的核算个人贷款业务的核算贷款损失准备和坏账准备本章重点：1.贷款业务核算的基本方法

2.贴现业务的核算

3.贷款损失准备的种类及提取本章难点：1.贷款类科目的性质与运用

2.非应计贷款的帐务处理教学目的：了解贷款分类的基本方法，掌握贷款业务

的一般程序和贷款业务核算的一般方法，能

够进行正常贷款和问题贷款的账务处理。教学提示：将自己置身于贷款业务会计的位置计划学时：6学时3贷款业务的核算本章概览贷款的种类贷款业务核算的基本规定贷款业务核算的相关会计科目贷款核算基本程序3贷款业务的核算第一节贷款业务概述贷款按贷款期限

短期贷款长期贷款中期贷款按贷款保证程度担保贷款信用贷款按贷款风险质量正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款不良资产3贷款业务的核算按贷款经营方式自营贷款

委托贷款按贷款核算方式应计贷款

非应计贷款一、贷款业务的种类二、核算基本规定本金和利息分别核算；商业性贷款和政策性贷款分别核算；自营贷款和受托贷款分别核算；应计贷款和非应计贷款3贷款业务的核算三、相关会计科目贷款

应收利息

利息收入

会计科目

贷款损失准备

资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。资产类科目，核算商业银行发放贷款、存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。资产类科目，“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。3贷款业务的核算发放贷款的核算计收贷款利息的核算按期收回贷款的核算问题贷款的帐务处理展期贷款的帐务处理逾期贷款的核算非应计贷款的核算贷款核销的核算核销贷款又收回的核算四、核算基本环节第二节单位贷款业务的核算信用贷款的核算担保贷款的核算抵债资产的核算3贷款业务的核算一、信用贷款的核算信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的，不需要提供担保的贷款。其核算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。所谓逐笔核贷，是借款人根据借款合同逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核,一次发放，约定期限，一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季或每月末计收，个别为利随本清。本课程采用按月计收利息。3贷款业务的核算借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款时，填写借款凭证，经银行审批并审查无误后进行账务处理。商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。账务处理3贷款业务的核算信用贷款发放的核算借：贷款—信用贷款—××户贷：吸收存款—活期存款—××户按期收回的核算在贷款到期日或提前,借款人签发转账支票并填写还款凭证（主动还款），或银行填制特种转账借贷方传票各一联（被动还款，银行扣款），办理转账。会计分录：借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额）贷：应收利息—×户（收回的应收利息金额）贷款—信用贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）信用贷款收回的核算3贷款业务的核算短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。贷款展期时在贷款账页上注明新的还款日和利率，无需办理转账手续。

贷款展期的核算3贷款业务的核算逾期贷款：指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。包括三种：未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。超过贷款展期未能偿还的贷款。借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款部分。贷款逾期的核算3贷款业务的核算未超过90天的核算：转为逾期贷款，填制特种转账借贷方传票办理转账。会计分录：借：贷款－信用贷款-逾期贷款－XX户贷：贷款－信用贷款-XX户3贷款业务的核算贷款逾期的核算3贷款业务的核算贷款逾期的核算①转为非应计贷款：借：贷款—信用贷款—非应计贷款—XX户贷：贷款—信用贷款—逾期贷款—XX户②冲销已入账的利息收入：借：利息收入—贷款利息收入--XX户贷：应收利息—XX户③将逾期90天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息”表外科目核算：收入：应收未收贷款利息—XX户逾期超过90天的核算：

超过90天时，应转入“非应计贷款”科目单独核算。例1.甲厂购原料一批，于1月18日申请信用贷款

24万，期限3个月，月利率为4.2‰，经批准发放贷款。

1月18日，会计分录：借：贷款—信用贷款—甲厂240000

贷：吸收存款—单位活期存款—甲厂240000信用贷款核算举例3贷款业务的核算1月31日按合同利率计算应收利息为：

14天*4.2‰/30*240000元=470.4元借：应收利息—甲厂

470.4

贷：利息收入—贷款利息收入—甲厂厂470.42月28日和3月31日分别计算应收利息并转账：

4.2‰*240000元=1008元借：应收利息—甲厂

1008

贷：利息收入—贷款利息收入—甲厂1008信用贷款核算举例3贷款业务的核算借：吸收存款—单位活期存款—甲厂243057.6

贷：贷款—信用贷款—甲厂240000

应收利息—甲厂2486.4

利息收入—贷款利息收入—甲厂571.2信用贷款核算举例实际收到的利息与应收利息的差额,计入“利息收入”3贷款业务的核算17天*4.2‰/30*240000元=571.2元甲厂4月18日转账支付贷款本息。例2.原始资料同例1.假设甲厂4月18日归还贷款本金10万元及利息，剩下的14万元于7月8日归还，假设逾期贷款罚息利率为日万分之五。4月18日归还10万元贷款和利息时，

借：吸收存款—单位活期存款—甲厂103057.6

借：贷款—信用贷款—逾期贷款—甲厂140000

贷：贷款—信用贷款—甲厂240000应收利息2486.4利息收入571.2

信用贷款核算举例3贷款业务的核算7月8日归还14万元贷款及相应的利息时，

借：吸收存款--单位活期存款—甲厂147616

贷：贷款—信用贷款—逾期贷款—甲厂140000

应收利息1666

利息收入—贷款逾期罚息5950

逾期贷款本金罚息=140000×85×0.5‰=5950信用贷款核算举例3贷款业务的核算例3.原始资料如例1。假设企业超过了90天还没有归还14万元，此时：借：贷款—信用贷款—非应计贷款—甲厂140000

贷：贷款—信用贷款—逾期贷款—甲厂140000同时，冲减已入账的利息：借：利息收入1764贷：应收利息1764将超过90天未归还的利息表外记账：收入：应收未收贷款利息—甲厂

8064注：逾期贷款罚息6300元。信用贷款核算举例3贷款业务的核算二、担保贷款的核算担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。担保贷款依担保方式的不同，保证贷款：以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。抵押贷款：以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款，抵押物的占有不转移。质押贷款：以借款人或第三人的动产或权利作为质押物而发放的贷款，质押物的占有转移。3贷款业务的核算

保证贷款的核算3贷款业务的核算保证贷款核算要点：1.对保证人基本资料登记入簿，妥善保管保

证合同。2.贷款发放环节及帐务处理比照“信用贷款”

的帐务

处理。3.贷款逾期时向保证人追索贷款本息。抵押物有关规定与核算

抵押贷款的核算抵押率：是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值之比。银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率一般在50%－70%。发放抵押贷款的核算借：贷款—担保贷款—××户贷：吸收存款—活期存款—××户

抵押贷款的核算收到抵押物：对抵押物进行详细登记，并列入表外科目核算：收入：担保物——××担保物——××户抵押贷款到期，借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。

担保贷款收回的核算借：吸收存款—活期存款—×户（客户归还的金额）贷：应收利息—×户（收回的应收利息金额）贷款—抵押贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）3贷款业务的核算贷款到期还款后，退还抵押物：付出：担保物—××担保物户——××户处置抵押物：如果贷款逾期未还，银行有权处置抵押物。处置所得扣除抵押物的保管费用后归还贷款本息（先本后息）。处置的方式有作价入账和变卖两种。变卖收入大于应还贷款本息的，应退还给借款人，不足的，由借款人继续清偿；作价入账：作为银行自有资产。3贷款业务的核算担保贷款抵押物的核算例4.2011年7月5日，借款人新兴百货办理抵押贷款200000，期限为3个月，年利率6%，新兴百货提供住房一套作抵押物，价值30万元。借：贷款—抵押贷款—新兴百货200000

贷：吸收存款—活期存款200000同时，表外科目记录：收入：担保物——建筑物——新兴百货300000

担保贷款抵押物的核算3贷款业务的核算7月底，计提利息：借：应收利息866.7

贷：利息收入866.78月和9月分别计提利息：借：应收利息1000

贷：利息收入100010月5日计算利息：借：应收利息133.3

贷：利息收入133.3

担保贷款抵押物的核算3贷款业务的核算银行将抵押物住房一套进行拍卖，拍卖收入为25万元，借：库存现金（或××科目）250000

贷：贷款—抵押贷款—新兴百货200000

应收利息3000

贷：吸收存款——新兴百货47000(剩余款项归借款人)同时，登记表外科目：付出：担保物——建筑物——新兴百货300000

担保贷款抵押物的核算3贷款业务的核算若银行将抵押物住房一套作价入账，则有：借：固定资产203000

贷：贷款—抵押贷款—新兴百货200000

应收利息3000

担保贷款抵押物的核算3贷款业务的核算三、贷款利息的计算比照存款利息计算票据贴现的概念会计科目设置银行票据贴现业务的核算3贷款业务的核算四、票据贴现业务的核算概念：票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产业务，是借款人的融资方式,商业银行都要计收利息，但两者又存在着明显的区别。办理贴现业务的条件（教材P67）3贷款业务的核算票据贴现的概念会计科目的设置贴现资产核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。按贴现类别和贴现申请人，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。资产类科目3贷款业务的核算会计科目的设置商业银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产——面值”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，按其差额，贷记“贴现资产——利息调整”科目。资产负债表日，商业银行按计算确定的贴现利息收入，借记“贴现资产——利息调整”科目，贷记“利息收入”科目。3贷款业务的核算会计科目的设置贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记“贴现资产——面值”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时予以结转。期末借方余额，反映商业银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。3贷款业务的核算票据贴现业务的核算办理贴现业务的核算贴现汇票到期银行收回票款的核算3贷款业务的核算计算公式：办理贴现业务核算汇票到期值=汇票票面金额＋汇票票面金额×天数×年利率÷360贴现利息＝汇票到期值×贴现天数×（月贴现率÷30）实付贴现金额＝汇票到期值－贴现利息公式中的“贴现天数”一般按实际天数计算，从贴现之日起算至汇票到期的前一日止。3贷款业务的核算会计分录：办理贴现业务的核算借：贴现资产——贴现——××户（面值）贷：吸收存款——活期存款——××户贴现资产——利息调整——××户

资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，做会计分录：借：贴现资产——利息调整——××户贷：利息收入——发放贷款及垫款户3贷款业务的核算全部收回：无款支付或支付不足：贴现汇票到期银行收回票款的核算借：吸收存款——活期存款——××户贷：贴现资产——票据贴现——××户（面值)借：贴现资产——利息调整贷：利息收入——票据贴现利息收入借：吸收存款——活期存款——××户贷款——逾期贷款——××户(未收回贴现资金部分)贷：贴现资产——票据贴现——××户（面值）借：贴现资产——利息调整贷：利息收入——票据贴现利息收入3贷款业务的核算例5.中国银行中关村支行发生如下业务：7月10日开户单位通信公司持银行承兑汇票申请办理贴现，汇票金额为350000元，到期日为11月4日，经信贷部门审查后予以办理（月贴现率为6‰）7月16日，给开户单位油漆厂贴现的商业承兑汇票150000元未能按期收回票款，向贴现申请人收取票款及利息3000元，该单位账户只有100000元。3贷款业务的核算贴现汇票到期银行收回票款的核算解答7月10日：

借：贴现资产—**公司（面值）350000

贷：吸收存款—通信公司户341810

贴现资产—通信公司（利息调整）8190贴现天数117天。7月16日：

借：吸收存款—油漆厂户100000

贷款—逾期贷款—油漆厂户50000

贷：贴现资产—油漆厂（面值）150000借：贴现资产——利息调整3000贷：利息收入——贴现利息收入户30003贷款业务的核算第三节个人消费贷款的核算个人消费贷款的基本规定（教材P71）定期存单质押贷款的核算（教材P72）发放贷款的核算采用直接支付的贷款方式借：个人住房贷款——××（借款人）户贷：吸收存款——××（售房人）户收入：担保物——××担保物——××（借款人）户住房贷款的核算归还贷款的核算（分期还款）分期还本付息借：现金（或其他会计科目）贷：个住房贷款——××（借款人）户贷：利息收入——贷款利息收入户全部收回贷款后退回担保物，销记表外科目：收入：担保物——××担保物——××（借款人）户住房贷款的核算逾期贷款的核算一般预期贷款的处理将逾期贷款本金部分在帐页上做“逾期”标志，将逾期利息做挂账处理。（教材P74）预期时间超过90天或累计金额超过限额将尚未归还的贷款本金全部转入“逾期贷款”科目，按逾期贷款计收罚息。住房贷款的核算贷款损失准备相关概念提取贷款损失准备的核算贷款核销的核算核销贷款又收回的核算3贷款业务的核算第四节贷款损失准备的核算贷款损失准备的概念是商业银行对各项贷款预计可能产生的贷款本金损失提取的，用于补偿贷款损失的准备金。坏账准备的概念（教材P75）问：贷款业务发生的应收利息应当提取坏账准备么？为什么？3贷款业务的核算一、贷款损失准备相关概念贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金、银行承担风险的转贷款等。银行不承担风险和还款责任的代理业务资产，不计提损失准备。3贷款业务的核算贷款损失准备金的提取范围专项准备：指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。特种准备：指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。3贷款业务的核算贷款损失准备金的种类二、提取贷款损失准备的核算在资产负债表日，银行应根据借款人的还款能力、还款意愿、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，以判断其是否发生减值。如有客观证据表明其发生了减值，应对其计提贷款损失准备。由信贷风险管理部分作出贷款五级分类，会计部门据此提取贷款损失准备。3贷款业务的核算贷款五级分类，分别不同计提比例，及时足额按季计提：正常类：0关注类：2%

次级类：25%----可上下浮动20%

可疑类：50%----同上损失类：100%专项准备余额=∑贷款五级分类的余额*计提比例专项准备的提取作为当期成本支出，计提准备的会计分录：专项准备的核算借：资产减值损失贷：贷款损失准备——专项准备3贷款业务的核算根据贷款国别、行业（9.11后航空公司贷款)、特别风险（股票交易）等提取的准备金，比例由银行自行确定。特种准备的提取作为当期成本支出。会计分录为：特种准备的核算借：资产减值损失贷：贷款损失准备——特种准备3贷款业务的核算例6.某商业银行2011年3月31日贷款余额为100亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为70亿元，关注类贷款为24亿元，次级类为3亿元，可疑类贷款为2亿元，损失类贷款为1亿元。

2011年6月30日贷款余额为120亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为80亿元，关注类贷款为30亿元，次级类为6亿元，可疑类贷款为3亿元，损失类贷款为1亿元。分别计算该行3月末及6月末应计提的专项准备并编制会计分录。

3贷款业务的核算贷款余额计提比例计提金额关注24亿2%0.48次级325%0.75可疑250%1损失1100%1合计303.23贷款余额计提比例计提金额关注30亿2%0.6次级625%1.5可疑350%1.5损失1100%1合计404.63月31日应提专项准备6月30日应提专项准备3贷款业务的核算①2011年3月31日该行应计提的专项准备为：

24×2%+3×25%+2×50%+1×100%=3.23（亿元）会计分录：

借：资产减值损失——贷款减值损失323，000，000

贷：贷款损失准备-----专项准备323，000，000②2011年6月30日该行应计提的专项准备为：（30×2%+6×25%+3×50%+1×100%=4.6（亿元）实际补提=4.6—3.23=1.37（亿元）会计分录：借：资产减值损失——贷款减值损失137，000，000

贷：贷款损失准备-----专项准备137，000，0003贷款业务的核算小知识：拨备抵补率：实际拨备额与应计提的拨备额的比率.如，实际拨备额3.23亿元，应计提拨备额4.6亿元，拨备抵补率为70.22%。拨备覆盖率：实际拨备数额与不良贷款余额的比率。如，2008年末，工商银行不良贷款1117.74亿元，贷款损失准备1156.87亿元，拨备率为103.5%。3贷款业务的核算损失核销条件（教材P77）账务处理

核销呆帐贷款时，会计部门应根据由信贷部门填制并由负责人审查并签署意见的“核销呆帐损失申请表”，办理核销呆帐损失的手续。借：贷款损失准备贷：非应计贷款——**贷款户或：逾期贷款——**贷款户或：贷款——**贷款户同时：收入：已核销未收回贷款——**贷款户三、贷款核销的核算

注意：先收本，后收息借：逾期贷款——**贷款户或：非应计贷款——**贷款户贷：贷款损失准备——专项准同时：借：吸收存款——**户

贷：利息收入——**贷款利息收入户贷：逾期贷款——**贷款户或：非应计贷款——**贷款户付出：应收未收利息——**户付出：已核销未收回贷款——**户四、已核销贷款又收回的核算主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，