2022年会计职称考试初级经济法讲义3.3

2022会计职称考试初级经济法讲义3.3

一、营业税征税范围的一般规定

营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内供应的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。

对营业税征税范围可从以下几个方面理解：

1.在中华人民共和国境内是指：

（1）供应或者承受应税劳务的单位或者个人在境内；

（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的承受单位或者个人在境内；

（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（4）所销售或者出租的不动产在境内。

2.所称应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、消遣业、效劳业税目征收范围的劳务。

3.加工和修理、修配劳务，属于增值税劳务，不属于营业税的劳务。

4.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主供应条例规定的劳务，不包括在内。

5.供应应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿供应应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿是指通过供应、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。

【考点练习】

【例题1多项选择题】以下行为中，应纳营业税的有（）。

A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用

B.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项商标权，该商标权在中国使用

C.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一处位于甲国房产

D.甲国某公司在中国向中国某公司转让一处位于中国房产

『正确答案』ABD

【例题2多项选择题】根据现行营业税制度的规定，纳税人供应以下劳务，应当征收营业税的是（）。

A.汽车的修配

B.商标权的转让

C.房屋的装修

D.机器设备的修理

『正确答案』BC

二、营业税征税范围的特别规定

（一）混合销售行为与兼营行为的概念

1.混合销售行为

一项销售行为假如既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。

2.兼营行为

兼营行为包括：同一税种，不同税率；不同税种，不同税率；兼营免税工程等三种形式。

不同税种，不同税率即纳税人兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括供应非应税劳务。但是，销售货物或应税劳务与供应非应税劳务不同时发生在同一购置者身上，即不发生在同一销售行为中。

（二）“混合销售”和“兼营非应税劳务”的判定标准，同时具备以下条件的，为混合销售：

（1）同一收款人；

（2）同一付款人；

（3）同时发生。

（三）混合销售行为与兼营行为的税收政策

1.混合销售行为适用的税收政策

（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为供应应税劳务，应当征收营业税。

即按“经营主业”划分，只征一种流转税，或者征增值税或者征营业税。

（2）特例：纳税人的以下混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：

①供应建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

②财政部、国家税务总局规定的其他情形。

2.兼营行为适用的税收政策

（1）纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能精确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。

（2）纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。

（3）纳税人兼营免税、减税工程的，应当单独核算免税、减税工程的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。

【考点练习】

【例题1多项选择题】混合销售行为的根本特征为（）。

A.既涉及货物的销售又涉及非应税劳务

B.发生在同一项销售行为中

C.从一个购置方取得货款

D.从不同购置方取得货款

『正确答案』ABC

『答案解析』此题考核混合销售行为。混合销售行为的特点是从一个购置方取得货款；而兼营是从不同购置方取得货款，留意区分。

【例题2多项选择题】以下行为中，属于混合销售征收营业税的是（）。

A.饭店供应餐饮效劳并销售酒水

B.电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信效劳

C.装潢公司为客户包工包料装修房屋

D.零售商店销售家具并实行有偿送货上门

『正确答案』ABC

『答案解析』此题考核混合销售行为。选项D，属于增值税混合销售，缴纳增值税。

（四）视同发生应税行为

纳税人有以下情形之一的，视同发生应税行为：

1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；

3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。

（五）特别业务的征税规定

1.水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户供应自然水供给效劳取得的收入，应按“效劳业”税目征收营业税，不征收增值税。

2.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。

3.邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。

4.电信单位自己销售电信物品，并为客户供应有关的电信劳务效劳的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不供应有关的电信劳务效劳的，征收增值税。

5.纳税人销售林木以及销售林木的同时供应林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。

纳税人单独供应林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于供应农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。

6.随汽车销售供应的汽车按揭效劳和代办效劳业务征收增值税。

单独供应按揭、代办效劳业务，不销售汽车的，应征收营业税。

7.自2022年7月l日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必定联系，且商业企业向供货方供应肯定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展现费、治理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的