第三节-日常业务和特种决策预算编制

第三节

日常业务和特种决策预算编制1管理就是把复杂的问题简单化，混乱的事情规划化。——通用电器公司前总裁杰克·韦尔奇一、日常业务预算日常业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。3日常业务预算主要包括：销售预算生产预算直接材料耗用及采购预算应交增值税预算销售税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算等内容。4（一）编制销售预算销售预算是指反映预算期内（通常为一年）各种商品或劳务的销售单价、销售数量和销售收入的预算。它是整个年度预算的编制起点，其他预算的编制大多以销售预算的数据为基础。5【例12-5】海北公司多产品的销售预算编制海北公司经营多种产品，预计20××年各季度销售预算的相关资料见表12-6。根据历史经验估计该公司每季的商品销售额中60%在当季收到现金，其余的40%在下季收讫。6表12-6

海北公司20××年预计销售单价、预计销售量和其他资料7表12-7海北公司20××年的销售预算表8（二）编制生产预算生产预算是为规划一定预算期内预计生产量水平而编制的一种日常业务预算。根据“预计生产量=预计销售量+预计期末库存量－预计期初库存量”公式来预计本期某种产品的生产量。它是日常业务预算中唯一只使用实物量计量的预算。生产预算需要根据不同产品的预计销售量编制。9表12-8海北公司20××年的产品资料预计期末产成品占下期销售量的百分比10%，假设该企业没有期初期末在产品。品种年初产成品数量年末产成品数量年初在产品数量年末在产品数量年初产成品成本单位成本总额Ａ产品10012000959,500Ｂ产品1109000707,70010表12-9海北公司20××年的生产预算表11（三）编制直接材料消耗及采购预算直接材料消耗及采购预算，是指反映预算期内各种直接材料消耗数量及采购金额的预算。它是以生产预算基础编制的，包括材料需要量预算和采购预算两个部分。编制该预算时，需要确定各种产品材料消耗定额、预计材料采购单价、期初期末材料存货水平，以及采购资金支付情况。12表12-10

海北公司20××年材料消耗定额及采购单价资料13表12-11

海北公司20××年材料存货量与其他资料14表12-12海北公司20××年直接材料及采购预算（四）编制应交税金及附加预算应交税金及附加预算是指为规划预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。不包括预交的所得税和直接计入管理费用的印花税。16【例12-8】

海北公司应交税金及附加预算的编制接上例，假设城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。则编制税金及附加预算见表12-13。17表12-13

海北公司20××年应交税金及附加预算18（五）编制直接人工预算直接人工预算是指为规划预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平而编制的一种日常业务预算。直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。编制直接人工预算的主要依据是标准工资率和标准单位直接人工工时。19表12-14

海北公司的单位工时工资率和工时定额资料20表12-15海北公司20××年直接人工预算（六）编制制造费用预算制造费用预算是指反映预算期内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的预算。通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础编制的。22【例12-10】海北公司制造费用预算的编制海北公司制造费用除折旧费以外的各项制造费用均以现金支付。租赁费5000元是根据年初做出的专门决策确定的。23表12-16海北公司20××年制造费用预算编制假设按产品标准工时进行制造费用分配。变动制造费用分配率=48000÷（21545+12540）=1.41元/小时固定制造费用分配率=42000÷（21545+12540）=1.23元/小时25（七）编制产品成本预算产品成本预算是指反映预算期内各种产品生产成本水平的预算。通常分为变动制造成本和固定制造成本两部分。由于产品的生产成本中包括变动成本和固定成本。而单位产品中的固定成本会受到产品的产量影响。建议按年编制产品的成本预算，不编制分季度预算。由于存货的发出计价方式不同会对预算的结果产生不同的影响，这在编制时需要注意的。26【例12-11】海北公司产品成本预算编制请分别按完全成本法为海北公司编制A、B产品20××年度的产品成本预算。根据前面的相关资料，各产品成本预算编制如下：27表12-17A产品20××年度的产品成本预算

计划产量：5820件表12-18B产品20××年度的产品成本预算

计划产量：4180件（八）编制期末存货预算期末存货预算是指为规划预算期末的在产品、产成品和原材料预计成本水平而编制的一种日常业务预算。它可以为预计资产负债表中的存货项目提供相关数据。通常该预算只编制期末预算，不编制分季度预算。30表12-19海北公司20××年期末存货预算31（九）编制销售费用预算销售费用预算是指为规划预算期内企业销售产品预计发生各项费用水平而编制的一种日常业务预算。可以划分为变动性销售费用和固定性销售费用两部分分别进行编制。32【例12-13】海北公司销售费用预算编制海北公司的销售费用分变动销售费用与固定销售费用两大类.根据历史数据，该企业的销售佣金、销售运杂费和其他费用占销售收入的1.10%，与销售收入呈现同比例变化具体见表12-20。33表12-20海北公司20××年销售费用预算（十）编制管理费用预算管理费用预算是指为规划预算期内因管理企业预计发生的各项费用水平而编制的一种日常业务预算。可以采取零基预算方法进行费用预算编制，以确保费用支出的合理化。在编制销售费用和管理费用的同时，还需要分季度编制现金支出预算。因此，需要将折旧费、无形资产摊销等非现金支出在费用总额中予以扣除。35表12-21海北公司20××年管理费用预算（十一）编制财务费用预算财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用的一种预算。由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制。本书将之纳入现金预算的范围中予以举例。37二、特种决策预算特种决策预算是指企业为不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算。主要包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。38（一）经营决策预算编制经营决策预算是指与短期经营决策密切相关的特种决策预算。该类预算通常是在短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入日常业务预算体系，同时也将影响企业的财务预算。例如，企业耗用的某种材料的取得方式一旦确定，就要相应地计入材料采购预算或是生产预算、产品成本预算。39【例12-15】海北公司经营决策预算的编制海北公司为了降低材料采购成本，计划增设一台机床。有以下取得方案：方案一：用50000元从市场上购置，预计可用5年；方案二：采用经营租赁方式，以每年5000元的租金租入使用；经公司决策，拟采用第二个方案，于是该决策预算纳入当期的制造费用预算（见表12-16）。40（二）投资决策预算编制投资决策预算，又称资本支出预算通常是指与项目投资决策密切相关的特种决策预算。由于这类预算涉及到项目固定资产、流动资产的投资，以及相应资金的筹措。因此，一般需要单独编制预算，作为投资决策参考依据。预算所引起资产的增加、现金的筹措以及相关的费用需要在现金预算、预计资产负债表、预计利润表中反映。41【例12-16】海北公司项目投资预算编制为了形成C产品的生产能力，海北公司决定在20××年度新建一条新的生产线，年初安装调试，年末交付使用。生产C产品需要丙材料，4季度预计采购10000元预计固定资产投资61000元。海北公司为该项目筹集了60000元的资金其中向银行专门借款30000元，借款利率为10%，该款项于年初已到账。投资者追加投资30000元，该款项于2季度初到账。该