第一章内控概论

内部控制设计

InternalControlSystem西南财大会计学院刘新琳电子邮箱：lxinlin@课程简介

内部控制作为企业风险管理的重要手段,在维护财产物资的完整性、保证会计信息的准确性、保证财务活动的合法性、保证经营决策的贯彻执行、保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性和保证国家法律法规的遵守执行等方面发挥着至关重要的作用。

本课程以企业风险管理为主线，以企业内部控制设计为重点，以内部控制理论为基础，以学生内部控制的设计实务操作能力培养为根本，密切结合当前企业当前风险管理实践，将内部控制的基本理论和知识融入内部控制设计的基本技能之中。

本课程的学习目标是通过对内部控制理论的讲述，使学生了解内部控制的内涵与外延，并在业务循环的基础上，掌握内部控制设计的基本方法、设计和评价体系。

教学目标教学内容分为三部分第一部分为内部控制及设计的基本理论，即第一章——第二章的内容；第二部分为业务循环和重要项目的内部控制设计，即第三章——第十一章的内容；第三部分第十二章为内部控制评价与报告

第一章内部控制概论第二章内部控制设计的基本理论第三章货币资金内部控制设计第四章采购与付款循环内部控制设计第五章销售与收款循环内部控制设计第六章存货内部控制设计第七章固定资产内部控制设计第八章筹资内部控制设计第九章对外投资内部控制设计第十章研究与开发内部控制设计第十一章担保业务内部控制设计第十二章内部控制评价与报告1、企业内部控制规范讲解2010，财政部会计司主编，经济科学出版社，20102、内部控制，潘琰主编，高等教育出版社，20083、内部控制——整合框架，方红星主译，东北财经大学出版社，20084、第三届全国会计知识大赛辅导讲座，内部控制部分，大连出版社，20075、内部控制案例，朱荣恩主编，复旦大学出版社，2005参考书目6、

内部控制学，李凤鸣，北京大学出版社，20027、《企业内部控制基本规范》（2008）8、《企业内部控制应用指引》（2010）9、《企业内部控制评价指引》（2010）10、《企业内部控制审计指引》（2010）11、/12、课件、课外阅读材料

平时成绩：50%由书面作业、课堂案例讨论、课堂纪律、期中考试、课程论文组成期末成绩：50%（开卷）考核方法前言

从企业经营风险看内部控制的必要性案例分析引例

华人首富—李嘉诚教训与启示常言：「智者从别人失败经验中吸取教训，聪明者从自己失败经验中吸取教训，愚者则永不懂从经验中学习。」第一章内部控制概论本章参考规范《企业内部控制基本规范》（2008）《企业内部控制应用指引第1号—组织架构》（2010）《企业内部控制应用指引第2号—发展战略》（2010）《企业内部控制应用指引第3号—人力资源》（2010）《企业内部控制应用指引第4号—社会责任》（2010）《企业内部控制应用指引第5号—企业文化》（2010）第一些节团内筹部控现制的蚀演进一、袖国外桨内部畏控制朱发展节的历宁程内部尤控制姿，在怜内部愤牵制东的基懂础上撞，由伏企业桌管理絮人员溉在经迅营管造理实泉践中奔创造;并由丛审计流人员器理论激总结眯而逐替步完泊善的报自我笨监督肾和自搬行调来整体洽系。刮在其悬漫长亦的产贴生和题发展农过程凉中，孔大体脏经历竖了萌芽写期、发展钟期和成熟例期三个子历史炒时期鸭。内部牵制内部控制系统内部控制结构内部控制整合框架企业风险管理整合框架内部呜控制懂的历做史演延进内部简控制善理论健与实播践的柱发展平大体馒上经词历了可内部绘牵制取、内手部控分制、截内部板控制口结构右、内席部控歉制整君合框里架、炉企业赔风险淋管理猛整合诉框架哗等五助个不晒同的瓶阶段（一乖）内企部牵动制阶裙段内部遮控制己，作涛为一渔个专赛用名稻词和章完整胳概念陈，直册到20世纪30年代斧才抄被人竟们提宗出、抢认识恐和接低受。母但在坊此前宵的人执类社齐会发潮展史星中，四早已酸存在店着内抹部控宫制的征基本奔思想眉和初礼级形谊式，裹这就扇是内况部牵催制(I侄nt爬er判na铜l块ch每ec撕k)。18世纪择产业膊革命老前：描内部岁牵制公元耳前36而00年，简单的内叉部牵滤制实践公元60即0年，较为哈完善的内杠部牵蜘制实践例如希，在零古罗沃马时瓜代，俊对会间计账孙簿实摔施的"双人累记账拣制"-泻-某笔挠经济乞业务铅发生挡后，香由两脚名记量账人按员同栋时在合各自妥的账挤簿上茫加以染登记承然后产定期馒核对时双方捆账簿遣记录霸，以弟检查故有无枕记账茧差错污或舞泼弊行成为，阳进而炼达到哈控制过财物驼收支道的目宏的，挂即是保典型袋的内超部牵懒制措帝施。18世纪抛产业孙革命怠后至20世纪40年代灵：内部变牵制制度背景驶：19世纪桶中叶畅至20世纪滔初，偿产业瞎革命潮在英班美等雀国完巧成1、泰袋罗：《科学挠管理聋原理》（19做11）2、法准约尔歪：《工业吗管理孟与一录般管骆理》（19尼16）3、AI逼CP艇A：《C巴PA对财蜡务报抱表的放审查》（19面36，首面次正散式使河用内痰部控驳制）4、20世纪30年代滚经济傅大危费机5、AI菜CP响A审计柜程序盯委员围会：《审计熟程序盈文告政第一迁号》（19汉39）L.载R.蓬Di捞ck盲se带e最早垄于19臣05年提税出内削部牵圾制。纸他认们为，内部造牵制冶由三介个要纵素构氧成：动职责勺分工慈；会秩计记迹录；留人员若轮换。蒙哥劫马利郑于19穴12年提铁出：病所谓鸡内部进牵制沫是指羊一个昨人不聚能完咱全支壮配账译户，猾另一休个人诊也不励能独衫立地刑加以铸控制取的制谱度。Ge膨or恭geE.雁Be因nn棍et最t发展霉了内刷部牵压制的掏概念梁，他尽于19缺30年给聋内部萝牵制使制度否下了旺一个绣完整闷的定且义：宁内部稻牵制徐是帐展户和反程序挠组成叶的协还作系仍统，役这个扮系统散使得脊员工掀在从瓦事本杨身工章作时颜，独柏立地石对其暴他员土工的历工作搬进行蚂连续桂性的藏检查尺，以舒确定虽其舞拣弊的廉可能四性。内部授牵制雕的目的：查验错防散弊为结目的畏，保厕护的丧财产捐安全手法烤：职筒务分倡离、搜账目丙核对控制竹对象个：以遮钱、戒账物毯等会耗计事肺项为霜主要辫控制钉对象内部仍牵制咸的种类与职能琴：实物撒牵制如钥傅匙交航两个防以上林的持蒙有物理睛牵制如银须库大办门按漆非正争确手宋续操用作于就会瓦报警分权其牵制每项悬业务龄由不咸同的荷人或裂部门玻去执或行簿记规牵制明细孔账与壤总账都定期意核对《柯氏端会计舒辞典》(萄Ko征hl脖er‘s薯Di掌ct记io坦na付ry献f绸or臣A文cc允ou惕nt速an贼t)对内干部牵凤制的买定义么："为提附供有负效的尚组织层和经严营，办并防量止错刻误和惧其它浓非法炎业务掉发生弃而制犁定的君业务通流程根。其对主要疑特点斩是以弱任何弯个人砍或部胳门不份能单驰独控孔制任促何一勾项或较一部差分业缠务权南利的葵方式盒进行阁组织席上的洒责任肿分工恼，每肝项业脆务通恼过正虫常发虚挥其偿它个风人或诊部门树的功遮能进焦行交治叉检岸查或坏交叉居控制"。（二必）内绳部控逐制制宇度阶悠段实践段塑造和理论兰完善两大北使命渠完成1、AI设CP巡寿A审计滤程序护委员仅会：《审计轨准则挑暂行骄公告》—迎—“现场日工作拢准则艘第二夕条”疼（19营47）2、AI旱CP难A审计授程序职委员警会：《内部赠控制背、协圆调系壶统诸煤要素粉及其楼对管金理部衫门和CP疮A的必可要性》（19闯49年，险首次牵作出抱权威生定义仓）3、AI夏CP脏A审计红程序玩委员伙会对没内部案控制品定义增作出蚂重新唱表述若（19咐58）——定义宗第一着次修平正：敞会计弊控制猛与管掏理控确制4、AI游CP贡A审计相程序瞎委员酿会：《审计由程序奸说明针第33号》（19区63）——定义些第二奋次修梢正5、AI饰CP车A审计申程序末委员骄会：洗（19疲73）——定义握第三足次修滨正内部庄控制树定义狐的提思出19选34年美药国《证券突交易制法》，首罗先提教出了“内部碎会计蠢控制”(I含nt土er些na绕l惨ac叶co胜un车ti阵ng东c漏on胀tr忍ol端s佳ys货te蓄m)的概袍念。贱其中阁指出逆：证剑券发屯行人题应设翁计并乳维护兆一套染能为箩下列缘瑞目的蓝提供杏合理木保证暖的内亮部会靠计控赤制系测统：a.交易村依据袋管理姥部门她的一洞般和里特殊侨授权资执行立；b.交易手的记扰录必殊须满剂足GA搜AP或其刻他适掏当标韵准编对制财卡务报誓表和吐落实鸽资产累责任扩的需熔要；c.接触帝资产柄必须睡经过奋管理鲜部门洋的一凤般和必特殊碑授权隙；d.按适律当时妈间间烈隔，仗将财蒜产的刃账面梁记录烂与实缠物资受产进内行对氧比，功并对摆差异包采取愈适当洪的补半救措桌施。19怎36年美展国会长计师底协会鸭发布碍的《注册央会计题师对叠财务柄报表额的审撕查》文告牛，以刷及19果47年《审计冶准则糕暂行划公告》(罚TS咬AS交)，出逼于改窜进审钳计方富式的层需要番，提至出了争以内锅部控电制(I恼nt由er突na舅l巷Co螺nt席ro模l)为基剩础的短审计墙程序丽。但这忠期间令，无类论在龟审计锻文献视中还结是在浇其他聚管理牙著作缸中，欠均没忆有关膝于内利部控舒制概劣念的脖权威删性定脑义。为了疼赋予你内部瓦控制点一个摩准确桨完整蓬的定具义，骂审计创程序首委员乖会下公属的棍内部马控制珠专门健委员先会经虑过两瓶年研祝究，厅于19涉49年发吐表了讲题为《内部有控制块、协块调系搅统诸江要素论及其累对管伴理部炭门和摇注册器会计车师的挑重要雾性》的专顷题报辈告，滩对内罩部控野制首次做出病了如芒下权祥威定膊义："内部吗控制季是企多业所尺制定鹿的旨脑在保谢护资沸产、衡保证抖会计场资料餐可靠脊性和牵准确单性、篮提高碰经营光效率敌，推碎动管厦理部著门所行制定勤的各殊项政沃策得贤以贯茄彻执草行的延组织井计划穴和相却互配卖套的丛各种镇方法给及措馆施"。19嫂58年，聋审计两程序轨委员趴会(C籍AP塘)《审计培程序创公告碍第29号》（SA逃P铃No篇.2退9)，对迫内部修控制衫作了封如下陈划分妇：“广雅义地砌说，距内部秋控制径按其海特点煎可以嘱划分罪为会泪计控翻制和云管理姨控制;1)会计糟控制民由组降织计衣划和赛所有仙保护浅资产叙、保醋护会幻玉计记没录可熄靠性红或与粱此有刮关的事方法弱和程图序构埋成;会计绒控制仙包括脸授权宜与批丸准制仅度;记账荒、编爱制财铲务报尚表、希保管艳财务征资产响等职携务的恩分离;财产蛇的实怖物控节制以仔及内症部审主计等雀控制悄。2)管理酱控制雪由组蛇织计倍划和刮所有玻为提嫁高经吧营效巨率、财保证按管理夺部门方所制斥定的旷各项扣政策税得到岁贯彻万执行分或与刻此直限接有照关的晃方法闹和程象序构率成。罪管理核控制渠的方塌法和兆程序脏通常选只与弃财务撕记录茶发生蛙间接内的关笼系，奖包括戒统计钉分析灿、时无动研贺究、摇经营邻报告挨、雇飘员培投训计禁划和贡质量艘控制晓等“战。19坡72年，悬美国温会计悲准则壶委员义会(A买SB翁)《审计舰准则树公告》的制找定者辆，循排着《证券耀交易花法》的路岸线进幼行研倒究和持讨论真，在书第1号公床告(S槽AS管N插o.砌1)中，缝对管灵理控衡制和饼会计换控制训提出趟并通工过了肠如下讲定义斜：1、内厅部会衔计控田制会计懂控制旗由组插织计昆划以语及与必保护团资产举和保烛证财志务资煌料可节靠性凝有关滩的程装序和逼记录临构成祥。会墓计控配制旨虾在保遍证：a、经稳济业挺务的巡寿执行泊符合而管理迈部门根的一碑般授吨权或踪蝶特殊傍授权穗的要略求;b、经略济业票务的绢记录笨必须冲有利就于按孝照一罪般公见认会晴计原鼠则或贱其它忽有关租标准唉编制狂财务底报表励，以辛及落艇实资道产责喜任;c、只读有在真得到刘管理奥部门踩批准类的情搂况下号，才需能接棒触资吐产；d、按驴照适扰当的膜间隔茅期限慎，将班资产禽的账软面记父录与薯实物爬资产攻进行童对比供，一画经发团现差炭异，奖应采舱取相轧应的欣补救故措施浇。2、内蛮部管粗理控饭制管理恐控制亦包括飘但不演限于徒组织豪计划寨以及敬与管常理部窄门授喂权办负理经苗济业碑务的抚决策求过程券有关太的程篮序及喝其记坦录。这种菊授权辜活动访是管梯理部凤门的舰职责碰，它汪直接铲与管米理部甚门执溜行该像组织得的经愁营目讯标有阀关，颗是对炼经济胆业务先进行摧会计协控制慕的起昂点。（三犯）内而部控映制结啊构阶测段以会虾计控即制为删主的先定义逗，虽筋为独融立审养计界滑认可霸，却烫屡屡轻遭到炭管理轿人员插代言喷人的蜻攻击肤。他咐们指碰出，浮这些兔定义寒把精茫力过禁多地计放在翁纠错最防弊臭上，丛过于牛消极程和狭岔窄。灯从管跑理人仇员(和其伟它有鱼关第祖三方)的角秃度来脖看，程会计熟控制疏和管碧理控佣制之峰间的琴区别伯并不板大，资甚至静根本渣没有慢区别毒。特淋别是羽那些天置身怨于企阶业经字营活榆动的捉人们算，他史们很同难接遵受这帐种区吃分。19欺80年3月在“内部验审计晒师协灶会”代表股大会昆的发甲言中笼，凯谦罗鲁洽斯先越生把向美国泉注册套会计夹师协职会在19匪58年将19寺49年的顷内部匆控制及定义险区分幸为会蜓计控私制和谎管理扮控制克的行品为描概绘为“将美右玉击拍成了勇碎片”。他姿声称具，在絮这块穴美玉化完全碧修复倾以前--我们择不可沫能有录一个底对管逮理人羽员有疑用、乖为管倦理人叉员理虎解的趣内部粘控制哥定义涝。19跪88年4月美巡寿国注俗册会仿计师绢协会架发布弟的《审计轧准则仪公告孝第55号》(码SA括S足N0结.5抄5)，首咸次以魄内部给控制拐结构(I瞧nt紧er艘na败l料Co浆nt馅ro兼l薄St扔ru勉ct获ur垦e)取代蓬原有年的“内部旋控制”，规筋定从19腐90年1月起保以该甜文告否取代19道72年发炎布的《审计娘准则悠公告耳第1号》。该文换告的啦颁布抬和实炒施可悟视为贫内部守控制枝理论助研究小的一秀个新溪的突乡丰破性厚成果井。以“财务闻报表谁审计嘱对内门部控灰制结灰构的陡考虑”为题潮的《审计谢准则拔公告自第55号》指出:“企业安的内桃部控户制结羊构包盘括为狂合理士保证卵企业壮特定梢目标舌的实雷现而泼建立换的各筑种政桐策和货程序”（AI在CP另A，19益88）要素牌：拘一是控制子环境（Co馆nt躬ro牵l仗En伪vi慌ro反nm和en爹t）牵二是会计探系统（Ac糕co换un坐ti困ng路S摘ys梯te违m）诊三是控制策程序（Co楚nt紧ro理l父Pr运oc宝ed净ur蒸e）1、控僻制环债境所谓恭控制遍环境威是指祸对建趁立、忽加强话或削今弱特约定政马策和矛程序庙效率沿发生亦影响行的各相种因任素。坚具体池包括:管理揉者的垄思想管和经键营作湾风;企业隔组织恐结构;董事待会及琴其所项属委煎员会搅，特妙别是循审计拐委员巧会发功挥的溜职能棋；确定岔职权龙和责杨任的傻方法;管理嫂者监静控和畜检查帆工作款时所诱用的抚控制拴方法神，包雹括经尸营计素划、汤预算倡、预歪测、截利润收计划钳、责掘任会虎计和锐内部竞审计住；人事麦工作烤方针艳及其稻执行栽、影根响本娇企业肥业务蓬的各奥种外域部关皆系。录例如放由银监行指眯定代误理人信的检队查等皂。2、会不计系迟统会计纽奉系统贪规定采各项书经济塘业务稿的鉴卫定、猛分析惰、归牙类、垒登记顾和编循报的厦方法咽，明冬确各女项资柱产和袋负债遵的经炭营管史理责梨任。匪健全东的会信计系财统应虹实现计下列禾目标:鉴定虾和登立记一百切合谋法的饰经济通业务;对各婚项经汪济业林务按把时进构行适筹当分却类，霉作为因编制于财务齿报表脉的依弯据;将各叫项经爪济业角务按您适当脾的货辰币价管值计价价，虾以使葱列入灯财务送报表;确定烟经济跌业务漠发生膝的日庭期，渠以便膏按照跑会计鸽期间倦进行她记录;在财高务报显表中丧恰当馋地表尤述经编济业精务以饶及对痕有关挨内容荐进行亚揭示妹。3、控捡制程擦序控制链程序从指管米理当源局所歪制订图的用穷以保毫证达漆到一把定目悼的的含方针棍和程垫序。迹它包俱括下茎列内价容:经济钩业务依和经森济活品动的赞批准激权;明确营各个欺人员射的职网责分味工，俘防止申有关以人员恢对正逢常业级务图仍谋不古轨的路隐藏矩错弊;职责凡分工迈包括:指派没不同汉人员奖分别讯承担颂批准插业务筐、记爆录业骑务和拴保管只财产鞋的职穷责;凭证辽和账龄单的夫设置返和使症用，练应保牲证业讯务和慌活动告得到送正确浴的记佩载：烈对财温产及首其记香录的搅接触兼和使雀用要及有何恢保护跌措施;对已萄登记含的业盲务及叠其计棒价要驻进行挪复核思。与19销72年颁腥布的元内部园控制鹿定义钓相比瞒有两脊个明宣显的改动:一是床正式财将内仇部控烛制环修境纳价入内枝部控耐制范黎畴，二是踏不再爪区分重会计让控制填和管棵理控泛制。这些录改变皆可以汁说是宏反映素了70年代应后期益以来杂内部令控制杂实务孤操作闷和理咸论研索究的篇一个狼新动异向。（四朵）内外部控搁制整诉体框个架阶寺段(I胁nt守er谣na宣l朽Co甲nt刺ro干l一In驱te衣gr递at奔ed染F歇ra个me柄wo岂rk骄)1、内竹部控急制整球体框券架--拌CO疯SOⅠ（20世纪90年代必）19啄92年，这美国“反对王虚假排财务丛报告泡委员精会”(N塑at队io握na您l监Co厦mm筹is尸si刷on部o工n羞Fr洪au嫂du盆le淘nt秘R孤ep酬or潜ti杏ng湖)，所雀属的饺内部赶控制所专门晕研究驾委员未会发喘起机士构委壮员会(C虹om介mi纲tt必ee肝o宪f跟Sp既on文so壶ri玩ng亩O让rg肥an跑iz盘at优io群ns阴o藏f省th锤e故Tr鼻ea尚d-辫wa转y破Co侮mm球is榆si删on，简宗称CO幸SO委员伤会)，在宽进行旦专门州研究指后提助出专阴题报膝告：《内部朝控制程一一攀整体友架构(I缘瑞nt炉er席na称l平Co干nt殖ro物l一In残te欺gr卷at见ed旺F扰ra畜me过wo拾rk茂)》，也帽称CO桑SO报告类。19户94年CO他SO委员生会提淡出对览外报被告的猎修改流篇，奔扩大术了内剖部控堤制涵忍盖范姜围，涉增加瞧了与粉保障存资产钱安全贱有关佣的控口制，迅得到军了美甘国审布计署(G求en览er意al继A剂cc惩ou俗nt呢in阻g龟Of据fi鼠ce，GA铸O)的认券可。与此祝同时简。AI哪CP凭A则全孩面接冬受CO孕SO报告核的内均容，却于19斑95年据诱以发眉布了《审计贴准则姻公告林第78号》(殿SA嫂S稼N0疏.7米8)，并构自19驴97年1月起债取代避了《审计路准则扑公告辅第55号》。定义五：内跳部控企制是姿受企尊业董浴事会倦、管加理层恢和其乏他员丸工影宏响的忍，为必营运墓的效疤率性支、财让务报收告的院可靠寻性、召相关徐法律纯的遵或循性族等目菌标的酿达成救而提敏供合忧理保视证的峰过程秩。其辈构成禽要素细应该垫来源沾于管妨理阶痕层经埋营企学业的牙方式孝，并壳与管漫理的庄过程攻相结涂合。捞（CO泰SO委员初会，19苏97）构成废要素芒：控制内环境棕、风蜻险评寺估、覆控制劲活动宰、信妹息与犁沟通分、监谅督控制动环境风险智评估控制饮活动信息择与沟陡通监控内部炕控制甩整体院框架忙（co蜜soⅠ)监控控制毕活动风险举评估“为慌识别托、分砌析、霸管理晴与公浸司各技种活次动相主关的览风险酿而建娇立的制机制丢，包恼括业愁务部归门与英职能态部门本各方凳面。岗”风险渠管理垫是内根部控别制的焦组成带部分信息挖与沟通控制挎环境（五引）基猛于企牲业风掌险管滔理整猴合框告架的让内部歉控制朱阶段--赔-C喘OS虫OⅡ（21世纪康开始涂至今养）20棍03年7月美狭国CO宪SO颁布截了企挑业风桂险管贫理框栽架的英讨论猾稿，罪并于20海04年4月颁膊布正热文。定义疲：企无业风票险管砌理是伸受企阶业董搜事会井、管羡理层乒和其创他员践工影巨响的奶，用宇于识目别那厘些可艘能影惭响企基业的岭潜在杨事件招并管咱理风料险，氏使之佛在企族业的磁风险离偏好滑之内即，为侄企业鼻目标凳的达宁成而羽提供辽合理太保证励的过赞程。绒这个饥过程建从企愁业战善略制捡定一督直贯稠穿到贩企业浆的各凭项活钳动中乡丰。（CO霸SO委员决会，20圾03年）内部慕控制斜的要呈素ER鞠M（企面业风曾险管档理）不的构朴成要岭素内部种环境目标皱制定事项邻识别风险耀评估风险恨反映控制木活动信息驶和沟拼通监控CO桂SO报告赤的主要增贡献1．明盼确了巨建立抬内部仗控制想的“责任”。2．强吧调内喇部控输制应什该与价经营国管理秩过程屠相结蹦合。3．强个调风险摇意识。4．强鉴调“人”的重尝要性熔。5．强馒调“软控笛制”的作箭用。6．强趴调信院息与打沟通闸的重攀要性虹。7．对旧环境荒的考雪虑越仓来越亏多。8．明谈确指丑出内撤部控伯制只健能做乏到“合理”保证描。从“涌内部叫控制政”到验“企叮业风蹈险管匀理”控访制拢环躺境风舞险樱评费估控贿制总活病动监督作业活动1作业活动2循遵营经告报信息李与沟蚁通内部环境战略目标设定事件识别风险评估风险应对控制活动信息与沟通监控经营报告遵循子公司业务单位分支机构企业整体层次二、山内部奖控制阶在中抛国的裹发展（一莫）早至期的字内部脊控制碗实践（二极）改备革开紫放以旧来的急内部鼠控制淹发展1、19示96年财刘政部线颁布状的《独立机审计象具体啊准则螺第9号—内部辅控制德和审衔计风纤险》，对躬企业够内部男控制钳的定境义、毅目标除和局划限性份等做氧出了君较为栏全面嘉的阐受述，乡丰其作祝用仅惑局限青于对馅注册作会计汇师从血事审胆计业短务提孙供具稼体指霸引。2、20镜01年财浅政部搞颁布个的《内部斩会计浅控制踪蝶规范——基本悉规范变（试诱行）》是我安国内修部控船制领蜜域内浑最具造权威絮的标端准，针也是俱上市优公司垮进行帝内部咽控制字实践党所依岛据标柱准，色但该《规范》仍局买限在悉内部唉会计恳控制罪领域蜓。3、20袋08年5月财政拒部会诉同证疲监会芦、审宵计署艇、银耕监会基、保炸监会荐制定吼、颁邪发了《企业即内部恐控制仔基本就规范》，自20蓝09年7月1日起杆在上闷市公绑司范鼠围内苗施行她，鼓邮励非欺上市井的大岛中型短企业画执行与。规少范体铅现了转与新co析so报告控的接尖轨。4、20盼10年4月，窜财政专部会暂同证罚监会卷、审顶计署牢、银但监会犁、保趟监会施发布稳了《企业诵内部召控制挂配套勤指引》。该遣配套柴指引罚连同多此前欠发布池的《企业中内部慢控制你基本落规范》，标舍志着酸适应蚁我国谊企业辉实际江情况筒、融浩合国舟际先颈进经全验的鞭中国尿企业股内部农控制问规范绞体系冠基本摧建成岔。自旷２０丹１１英年１索月１泽日起横首先火在境举内外的同时复上市命的公打司施暮行，博自２绕０１俱２年抛１月凯１日吸起扩北大到艘在上怀海证位券交巴易所塑、深箱圳证营券交葱易所粉主板荒上市昆的公深司施砖行；晴在此口基础茂上，栗择机腰在中伸小板窝和创百业板言上市亩公司恳施行所；同兰时，北鼓励炮非上馋市大捉中型篇企业如提前底执行渡。《企业馆内部跪控制训配套欧指引》包括劲：《企业镰内部傅控制欠应用芳指引》（18项）航、《企业宪内部爹控制迅评价储指引》《企业罪内部零控制涛审计怨指引》第二溪节哥内规部控甜制的究含义一、ER赞M框架畜下的求内部草控制糊含义二、我国伪内部愚控制渣的含佩义一、ER袋M框架短下的包内部落控制伸含义（一估）定厦义由企杏业董琴事会罪、管将理层个和全盒体员绢工共狱同实模施的吓、应特用于敌战略溉制定芬并贯文穿整张个企涨业经木营过眯程，夸旨在渴识别避并管州理风皂险，素为实善现企杠业基防本目伴标提竖供合你理保录证的展一系橡列控秒制活浇动。理解强调樱：1、以障风险凡容量剑控制猪整体申风险冈：2、控葛制活戒动是伴一个织过程3、人挺的影毯响4、将庄控制陈设计摧提升凑到企芬业战列略层灰面战刷略目蹦标纳亦入目亿标设彻定5、内部牧控制副只能臣为实随现企陵业基附本目右标提丈供“合理”保证ER秤M框架拉下的但内控独目标战略熔目标--坏-最初植层次雪的目勾标，秀与组明织使抢命相挣关联请并支爹撑其炼使命经营丧目标--毕-有助弹于组段织有徒效的烫和高嘱效率猛的利户用其悄资源失，并贴实现缴良好单的运览营报告注目标--胀-有助联于向朱信息需用户施提供映真实饥、可雀靠、壤完整氏的信积息资源盟目标--无-能够叙保护长主体谋资源约的安捡全完除整合规传目标--缎-是组壁织成披功运厦营的日必要纠保证判，将善合理珠保证今组织刑的合形规运找营（二）ER暴M框架贪下的老内部硬控制书目标铅的要史素内部环境战略目标设定事件识别风险评估风险应对控制活动信息与沟通监控经营报告遵循子公司业务单位分支机构企业整体层次内控跨八要宴素内部补环境--艘-是影胆响、涌制约询组织旅内部军控制杏建立润与执盆行的咸各种谢内部衬因素缓的总饮称。需是内部由控制抢的基轻础目标岸设定--钱-组织际应当衫按照逆战略虽目标扁，设访定相匙关的夹经营寨目标瞒、报现告目按标、购资源汽目标稀与合属规目进标，汽并根等据所连设定馅的目忙标合苏理确康定主乔体整言体风组险承造受能撤力和恒具体绸业务嘉层次比上可段接受贱的风剥险水堪平。是事傍项识造别、未风险傲评估况和风赶险应躺对的障前提事项破识别--筝-对源湖于组芬织内段部或套外部巡寿影响组组织悄目标讨实现视的有市利或裤不利烤的事显故或挎事项堂，组罢织应煌当在筒充分侮调研似和科掠学分针析的假基础齿上，么准确刺识别垂是风袍险还涛是机脚会风险位评估--旺-组织疑针对托已识踩别的眯风险岸因素煤，从体风险旗发生声的可淡能性鸽和影右响程土度两比个方扶面进割行分搅析，螺并根鬼据具箭体情编况针咬对不贝同的借风险游类别慢确定支科学芳合理嗽的定胞量、猛定性佩分析伶标准风险叛应对--央-组织灭应当哪根据工风险钓评估享情况恐，结武合风驴险成译因、锈整体刚风险虽承受唉能力宽和具须体业县务层顶次可据接受熄的风护险水刘平，磨确定暗风险把应对抵策略控制淘活动--禾-根据面风险暮评估德结果链、结哑合风估险应秀对策品略所傍采取乖的确腾保企渐业内躺部控将制目那标得角以实画现的垦方法袋和手存段。是实哈施内副部控剥制的酱具体俊方式信息轨与沟爽通--防-及时币、准永确、另完整遥地收兄集与练主体行经营会管理剂相关贯的各妙种信岸息，始并使郑这些爪信息狮以适充当方触式在蒸主体傻有关蔑层次千之间此进行懒及时番传递渡、有肿效沟阔通和被正确民运用径的过长程。是实通施内坦部控鞠制的权重要竹条件监控--度-组织父对其原内部妙控制虽的健度全性鸭、合岂理性嗽和有滤效性友进行顶监督锻检查彩与评耕估，少形成剧书面宴报告谁并作颈出相醋应处阻理的挺过程次。是实材施内吵部控仗制的牛重要哭保证二、唉我国轻内部果控制渴的含土义（一搞）定运义内部跳控制治，是生由企插业董白事会尺、监恰事会盲、经孟理层荐和全治体员遮工实执施的云、旨伐在实广现控菠制目男标的欢过程裂。（二顺）内辽部控搭制的皮目标内部配控制繁的目但标是娇合理驻保证您企业坝经营倒管理并合法弯合规题、资篇产安汽全、苦财务对报告霸及相升关信馅息真荣实完和整，母提高竞经营嫂效率便和效照果，荐促进非企业狱实现麻发展奥战略由。基本咽规范候将内切部控肾制的扛目标背归纳宫为5个方青面：1.合理京保证千企业掉经营虽管理监合法罩合规贤。2.合理流保证袖企业很资产愿安全呈。资计产安跑全完皂整是状投资死者、煌债权荒人和国其他响利益肿相关榆者普前遍关搭注的伞重大揭问题响，是体单位剪可持驻续发偶展的嘴物质默基础虏。良呆好的膀内部恳控制泼，应懂当为绢资产禽安全疑提供质扎实织的制扣度保脾障。3.合理千保证妨企业杜财务填报告渠及相识关信轮息真裹实完浇整。4.提高拜经营疯效率躲和效葱果。阁要求材单位按结合问自身榆所处紫的特晓定的猎经营替、行公业和走经济就环境痒，通诱过健通全有给效的毅内部跪控制碎，不协断提咸高营淹运活亿动的童盈利候能力奖和管脉理效宾率。5.促进愉企业谎实现骑发展框战略住。案例--亏-“鹿”死谁掉手？“三鹿缺事件”内控飘目标姓分析困：合法舟合规惹性——底线痛；资产庄安全候性——警戒托线；信息冤真实尽完整挨性——主线宰；经营激效率柔和效陪果性——生命抗线勺；战略很实现拼性——愿景托线（三千）内议部控塌制的夸要素内部客环境一般寻包括呼治理索结构坡、机泼构设教置及中权责垃分配践、内株部审螺计、符人力副资源艺政策胞、企兰业文服化等茎，这炕是企糊业实静施内告部控挥制的何重要谜基础肠，表穿明企算业实拒施内倦部控采制，汗应先无从治删理结寨构等锋入手泥，现兼代企戒业如众果没惠有良简好的评治理吴结构闯，内乔部控键制就怒会形水同虚锋设。风险烦评估是指赤企业蛇及时慰识别似、系水统分裂析经腔营活号动中喘与实造现内容部控队制目违标相侵关的听风险窗、合后理确梅定风师险应僚对策饼略的怒过程沃，这洗是企筝业实恶施内遵部控槽制的夫重要讲环节就。控制快活动是指闻企业流根据峰风险活评估除结果锯，采烘用相狂应的弃控制峡措施克，将幅风险剖控制略在可逆承受微度之疏内，隆这是苗企业需实施得内部柏控制怕的重病要手郊段。信息松与沟拴通是指敞企业温应及仆时、绒准确封地收竹集、踢传递坏与内灯部控回制相炸关的伪信息陷，确荡保信怎息在渠企业凑内部攀、企斜业与恨外部株之间缓进行茧有效锤沟通网，这鞠是企毫业实栽施内按部控到制的纷重要净条件本。内部章监督是指宰企业芒应对休内部些控制沸建立指与实共施情岗况进穿行监身督检涌查，料评价均内部密控制史的有从效性针，发劲现内置部控烂制缺凑陷，矿应当躁及时姜加以打改进滔，这劳是企继业实醒施内厅部控铲制的苏重要再保证绢。内部旗环境内部祥环境浅是企狭业实乏施内欢部控拒制的贯基础一般设包括母：治理瘦结构机构啄设置餐及权筒责分看配内部辟审计人力纳资源汽政策企业矛文化社会像责任嫂等。内部昼环境企业德应当喜根据涨国家絮有关鞋法律室法规冷和企贴业章棕程，免建立路规范林的公隙司治蚀理结谈构和扒议事拜规则均，明议确决内策、咏执行饰、监颤督等甘方面旁的职咱责权祥限，愧形成宏科学粒有效开的职妨责分庙工和汁制衡怀机制走。股东拒（大典）会脾享有显法律叔法规童和企篮业章匹程规笼定的封合法评权利收，依舍法行线使企照业经北营方余针、雀筹资包、投昨资、宿利润杜分配五等重间大事问项的忌表决展权。董事却会对匙股东市（大护）会触负责塔，依赏法行眼使企菠业的喂经营明决策蚀权。监事恳会对灿股东现（大硬）会调负责句，监铁督企勿业董纱事、老经理浑和其演他高时级管论理人但员依招法履帆行职霸责。经理踢层负磨责组去织实屈施股弦东（继大）闲会、刑董事斜会决伴议事致项，庸主持小企业桃的生课产经歪营管施理工丈作。从内辆部控掠制角王度来瞒讲，谜决策会权和幅经营材权相属分离狂，体逼现了匪内部助控制哨理念确。董夺事会谨和经晃理层除应当烛厘清闯定位兽，履架行各述自相粉应的酱职责鹊。董乳事会村应更恭多地祸从战圾略角裙度对户企业动发展撞的重养大问居题进绩行决上策，智经理闯层应因落实衣董事树会决南议，拦更多予地抓尊好决未策执却行。治理宿结构治理做结构拉是由元股东堤大会佳、董演事会隙、监荐事会傅和管犁理层圈组成央的，研决定织公司护内部绘决策移过程秩和利匠益相捧关者隙参与罩公司暑治理击的办牛法，躁主要钳作用宅在于帝协调些公司遵内部陶不同随产权遮主体详之间针的经糊济利掉益矛佳盾，茧克服饥或减脂少代博理成烧本人力陈资源滚政策人力切资源根政策隆应当梨包括极下列帅内容抖：员嗽工的宫聘用参、培旷训、档辞退由与辞足职；班员工此的薪庭酬、锄考核园、晋乡丰升与酿奖惩走；关塑键岗晋位员保工的回强制秩休假畜制度航和定兵期岗摇位轮雨换制平度；洗掌握艘国家洪秘密描或重蹈要商丙业秘腔密的葵员工显离岗样的限详制性卡规定百；有土关人智力资铁源管高理的坏其他歌政策划。企业害文化企业狂文化拌是一胳切从茅事经剪济活械动的饮组织砌之中筑形成知的组谜织文咬化，虽是企藏业在暴长期脏的经善营实酿践中方形成辆的共朗同思碌想、末作风址、价眨值观狂念和演行为店准则金，是坟一种酷具有绍企业宰个性瓶的信董念和酬行为恶方式画。企记业文盯化包肺含四归个要种素：睛制度跟文化孝、物睛质文逆化、交行为绞文化朽、精寒神文检化。国这四刮者相炊互影住响、衬相互蒙作用是，共密同构置成企史业文较化的按完整拘体系傍。企业段应当肯加强洗文化由建设督，培珠育积吐极向愉上的猎价值府观和尺社会额责任简感，咱倡导选诚实唤守信脆、爱徐岗敬摇业、怠开拓芬创新讲和团退队协妖作精陆神，惕树立圈现代吼管理恢理念靠，强分化风拖险意馆识。风险乱评估风险朴评估玻是企妈业及逮时识验别、斜系统无分析夫经营谜活动怀中与谈实现仔内部毫控制薯目标捏相关幸的风栏险，栗合理睛确定絮风险到应对熊策略磁。风险并评估风险贼评企业撕应当父根据舅设定荣的控渣制目红标，率全面哨系统口持续图地收错集相旅关信妄息，团结合风实际邻情况姑，及泛时进屯行风锦险评赢估。渣企业古开展惹风险窑评估片，应观当准狸确识页别与皂实现年控制逝目标耽相关铸的内阵部风狗险和膨外部猎风险描，确坛定相仆应的粗风险四承受佳度。风险奔承受休度是段企业尤能够矩承担沈的风慈险限仆度，连包括跪整体牙风险丙承受叉能力购和业况务层页面的升可接倘受风午险水瓦平。实现滤企业钳经营魄的合积法合摧规，翁需要浩进行届风险流评估倘；实都现资伐产安话全目份标，爪需要靠进行鹿风险浩评估泪；实遮现财鸣务报摆告及滚相关拦信息惨真实躲完整铺，需拔要进吊行风它险评培估；展实现茧提高城经营个效率刮和效昨果，鼻需要捞进行下风险互评估乱；实闻现企吐业发奖展战饿略，系需要绍进行贵风险隆评估单。所田以风样险评林估首稀先要今设定晨目标唉。目蓬标设专定后舒，要枪根据言既定昼目标裹有计溜划地啄全面膨、系年统、娘持续贱地收锄集内叨外部炕相关溜信息讨。企茎业可隆以利锐用信动息化称手段版，加慨大信肥息收常集量罢，提叨高信母息的爱准确躺性和请及时雹性，甘以使扁企业妄结合梢实际雕情况薄，及扰时进秧行风锻险评词估。风险修识别吉、分政析与匀评估企业餐识别内部岸风险，应妹当关搏注下窗列因惊素：（1）董著事、些监事聪、经循理及肠其他材高级掩管理希人员碑的职度业操相守、藏员工调专业砍胜任俊能力阶等人证力资告源因受素。（2）组抢织机乐构、苦经营择方式厉、资蛮产管挎理、敞业务杜流程啦等管涨理因丹素。（3）研际究开荷发、叼技术专投入傻、信筛息技共术运动用等平自主脉创新节因素留。（4）财秀务状萄况、呆经营哀成果追、现绒金流是量等润财务锋因素龄。（5）营耀运安养全、子员工慢健康营、环吓境保尼护等短安全玻环保傻因素诸。（6）其年他有扑关内擦部风乡丰险因脖素。企业获识别外部诸风险，应幼当关胁注下鞭列因秧素：（1）经煎济形荐势、头产业布政策要、融太资环践境、姓市场乞竞争趟、资玩源供丛给等腿经济遍因素心。（2）法俱律法搏规、远监管炊要求圈等法卡律因系素。（3）安大全稳草定、奇文化汇传统境、社脂会信暂用、眨教育真水平炸、消没费者泪行为践等社墓会因线素。（4）技罗术进抛步、窗工艺正改进戚等科阶学技反术因那素。（5）自小然灾钟害、脊环境际状况论等自链然环银境因农素。（6）其铜他有播关外头部风投险因红素。经济崇因素法律需因素社会音因素科学才技术备因素自然梦环境但因素其他挣因素人力材资源努因素管理把因素自主柜创新雕因素财务抬因素安全所环保鸭因素其他姑因素外部止风险境因素内部汗风险肌因素风险因素风险汉应对风险同应对甚可以岁分为隙四类反：避免特风险怕：指详采取部措施懒退出垃会给胀企业乱带来见高风暑险的某活动狐。减少珍风险青：指表减少彩风险黑发生会的可美能性烫或其固影响马。转移鸽风险奴：指欠通过封转嫁翻风险金或与气他人割共担剖风险底，降怕低风留险发辆生时咏对企犁业的场影响恋度。接受蜻风险塘：指纺直接迫接受佩可能份发生样的风嘱险及送其影毯响。风险蚕管理堵的目倾的不密是去察消灭幸风险况，而刃是将多企业钞风险幕发生浩的可照能性夺和影育响都霉控制贪在可摘接受着的范女围内艘。风险替应对规避港风险还（排红除Av资oi村da停nc液e户——不作险为）减少信风险（损失培预防简与抑说制Lo样ss必p袖re讯ve常nt塌io修n蛾an眨d挥co歌nt汗ro次l）共担双风险（转移谣或保堆险Tr捷an挥sf赛er）接受贸风险（保留供或承拔担re除te费nt架io其n阀oras谅su沈mp肌at偿io皱n）规避枣风险规避拾风险—采取社措施鞋退出酬会产相生风某险的箱活动莫。风险代规避辰可能煮包括港退出却一个废产品哨线、五减少灾向新钓地区籍市场盆的扩宫张或舰出售权某分肆公司输。任何剪经济曲单位前对风地险的旁对策祖，首馅先考铲虑到搬的是右避免蒜风险悠，尤换其是里对静轻态风佩险尽叛可能流予以矩避免题。避免窑风险善的方作法还年可以梅分为抗完全嫌避免好和部雪分避凶免两暑种。座完全娇避免薯，就息要不吊惜放淹弃伴哨随风朽险而鞭来的妨盈利拾机会增。部盈分避颗免，借主要辽取决伐于成僻本因下素和枝非经料济因疑素。摩如果螺避免炊收益袖大于稼避免录成本劳，就奔可以黎考虑杠避免剃，否阿则可膊以不植要避绳免。对一骄些风冬险过研大的荐方案否应加旷以回婚避，竞如：——拒绝脆与不村守信郊用的缺厂商俊业务恭往来允。——放弃些可能削明显圆导致军亏损物的投茂资项吐目。——新产尼品在霸试制披阶段给发现价诸多好问题自而果五断停香止试创制。对突席发性令、高却风险饰，其续损失齐巨大衣而又舒难以砖回避盏的，垮有意慌识地炮采取听避险吵措施疤。风险复规避州可以齐从三订个层耀面展伪开：厌战略馆风险悦规避两、项导目性近风险崇规避池、方环案风断险规换避减少调风险减少但风险—采取捞措施澡减少关风险袄发生登的可睛能性汤，减厘少风封险的诞影响愁或者万两者嫂同时渡减少彼。这观可能袍包括旦各种渡日常谅经营喊决策滤。事先区从制质度、祥文化粉、决匪策、盆组织糟和控同制上阳，从很培育笼核心裕能力旦上提日高企骂业的术防御耻风险联的能艰力。减少燥风险查主要哭有两岂方面盈意思橡：一马是控早制风幸险因堤素，灭减少蹦风险听的发们生；拜二是劈燕控制弦风险酷发生票的频干率和罢降低晕风险祝损害缩慧程度信。——准确哗的预田测，者如对梁汇率死预测瞒、利星率预诞测、倘债务酸人信胃用评眼估等牲。——决策运多方戚案优障选和屯相机雀替代马。——及时晕与政依府部储门沟旗通获等取政继策信亲息。——在发桨展新捆产品浆前，度充分仆进行灾市场视调研阀。——实行尸设备踩预防扩检修雷制度仇以减锦少设跟备事杰故。——选择压有弹雁性的蚂、抗凑风险链能力爸强的幻玉技术梨方案立，进暂行预备先的前技术刊模拟津试验路，采绵用可兆靠的良保护亏和安屡全措弊施。——采用要多领保域、摇多地排域、旷多项库目、翅多品叉种的算投资汽以分域散风额险。共担蒜风险共担樱风险——通过吴转嫁锻风险洪或与挂他人断共担讲风险伴，采触取措听施降央低风闷险发热生的龟可能荒性或磨降低蜡风险肢对企强业的锦影响科。普通堵的风泼险共叙担技词术包责括购薯买保降险产刑品、每共同削分担武风险户等。企业观以一貌定代尤价（资如保盟险费农、赢拍利机鸭会、间担保础费和励利息幸），行采取奶某种蕉方式继（如塑参加尺保险烤、信拴用担结保、匠租赁等经营患、套鞠期交述易、侦票据蛋贴现辛等等煌），没将风再险损复失转骑嫁给剪他人愤承担宿，以煎避免妥可能况给企诵业带皂来灾焰难性延损失睁。——向专驴业性剃保险搭公司歪投保纽奉。——风险鬼共担尿，如贪实行麦合资铜、联女营、器增发河新股障、发你行债扩券、民联合炎开发饲等。——风险润主体疫转移么。如塘通过李技术尖转让巨、特鹅许经杆营、凳战略将联盟股、租倘赁经所营和孔业务埋外包芳转让蹦经营晓风险抛；通暗过委耕托开就发、必购买始专利蹲来转旬移技冰术风亭险。由于殿风险纷转移甲必然奋带来荒利益醋的流运失，港因此渗，企赢业应扒当在止识别疫风险帖的类赠型和朴大小咱，权舟衡得格失后婆，选钟择恰腰当的挑方式昼转移井。一再般地换，自垫然风学险宜弊用投拌保，炎较大养的财筋务风稳险宜炭用风革险共帽担，顶过大迈的技哈术风左险和堵生产吹风险滩宜用惩风险握主体屑转移妇。接受恳风险接受晋风险—不采鼠取任闷何行袜动而浓接受脆可能仓发生尘的风透险及凶其影裙响。如果队企业将有足革够的末财力虾和能丽力承授受风锈险损澡失时必，可页以采崭取风骑险自剩