第四章审计过程和审计标准

第四章审计过程和审计标准第一节审计过程第二节审计业务约定书第三节审计标准第一节审计过程一、政府审计过程政府审计准备阶段政府审计实施阶段政府审计报告阶段政府审计处理阶段2编制年度审计项目计划组成审计组，进行审前调查根据项目初步调查结果，编制具体项目实施方案送达政府审计通知书准备阶段3审计项目计划是指审计机关每年对审计项目（包括专项审计调查项目）作出的统一安排，也称年度审计项目计划。审计项目计划一般包括上级审计机关统一组织的项目，上级审计机关授权的项目，领导交办的项目和审计机关自行安排的项目四类。我国一直实行审计项目的计划管理。1996年根据审计法的规定和审计工作规范化建设的统一部署，制定了《审计机关审计项目计划管理的规定》。实行审计项目计划管理也是世界各国通行的做法。审计项目计划的含义上级审计机关统一组织项目上级审计机关为了更好地发挥审计在宏观调控中的作用，围绕政府工作重心所确定的在所辖区域内由下属各级审计机关统一开展的审计项目。自行安排项目各级审计机关根据自己的审计力量情况，在本机关审计管辖和分工范围内，自行安排开展的审计项目。政府审计项目的构成授权审计项目由上级审计机关授权下级审计机关实施的、属于上级审计机关管辖范围内的审计项目。政府交办项目各级政府要求审计机关实施审计的项目。其他交办、委托或举报项目本级政府以外其他领导或权力部门要求审计机关实施审计的项目；由他部门委托审计机关实施审计的项目或提请审计机关配合审计的项目；接受群众举报决定应当实施的。基本原则：审计机关每年有众多固定的审计事项，每年对所有审计事项进行全面审计是不可能的。同时，随着经济形势的发展，国家每年宏观经济政策的侧重点也有所变化。这就要求审计机关制定审计项目计划，一方面有利于抓住工作重点，适应国家宏观管理的需要，更好地为其服务；另一方面也使审计工作得到科学组织，有序进行，提高审计工作的效率和效果。政府审计项目计划的编制编制审计项目计划的基本要求：符合国家经济发展方针政策。遵守法律、法规和其他有关规定。体现本级人民政府和上级审计机关的要求。充分利用审计资源，适当留有余地。要使各项审计资源得到优化配置，降低审计成本，取得更大成效。编制审计项目计划也应适当留有余地，以便保证政府临时交办事项或其他临时安排项目的落实。安排任务均衡，避免重复、交叉。合理考虑审计事项的审计周期。避免个别审计事项长期不受监督。审计项目计划在执行中，如遇到法律、法规修改，经济形势变化，或因计划本身的缺陷，以及其他原因，致使原计划部分内容不能或不宜再执行时，可作必要的调整。政府审计项目计划的调整基本要求：政府审计项目计划下达后，审计机关应当及时编制审计工作方案。制定政府审计工作方案审计方案的内容：编制审计方案的依据；被审计单位的名称和基本情况。审计的范围、内容、目标、重点、方式、方法、实施步骤和预定时间。审计组长、审计组成员名单及其分工；编制审计方案的日期。编制审计方案的程序：了解情况，熟悉背景；进行初步调查；拟定审计方案。确定实施项目审计的人员，组成审计组。审计组的组成审计项目计划下达后，应当根据审计项目的性质、专业特点、审计要求和承办单位的实际情况确定具体实施审计的人员。组成审计组，并指定审计组长。最低不得少于两人。成立政府审计组时，应考虑的问题：人员素质保持连续性严格遵守回避制度组成审计组，进行审前调查审计组的性质和地位审计组在政府审计法律关系中，不具有审计法律关系主体资格。审计组虽然能够代表审计机关具体实施审计，行使检查、调查等权利，但审计组应始终对审计机关负责并报告工作，采取一些重大行动应经审计机关批准。审计组不能以自己的名义采取临时强制措施和做出最终审计结果。不能独立承担审计行政法律责任，其行为后果由审计机关承担。审计组在存在方式上具有临时性。审计组因实施某一具体审计项目而组建，并随着该项目的完成而自动解散，它不是审计机关正式建制的一级行政单位，不具有固定性和长期性。审计车组在团工作纽奉职责舌上具绳有特肾定性铺和单湿一性乐。审计从组的嗽职责逮就是驼对某勉一具舞体审摊计项阔目实扑施审仇计，引负责弱该项香目审易计中种的具掏体工昏作。审计孙组在昌实施构项目腔审计扔中具百有一趟定的均法律难地位鹊。审计倘组能够赤代表宣审计庙机关汪依法巷行使拍审计财职权近，其毛行为抛具有宝法律痒效力。同纹时，鞭审计研组应拿当遵顿守审诸计程哭序，古履行乔相应避的职戒责和幕义务冤。基本芬要求醉：为了雨合理快确定匙审计印风险作，突贪出审饶计重纱点，缴并确槐保审件计方圣案的脆切实浑可行虫，组肃成政夸府审笋计组扇后，截应进京行初福步的审前哥调查。审前蔽调查股的内涉容：被审周计期首间的珠宏观泪经济住环境被审止计单添位所平在行警业的留情况被审浴计单证位的芦内部俗治理卖结构闻和经旗营管拉理体研制被审烛计单解位的走生产终经营医业务阳流程阵及其展特点被审臂计单纱位内副部控堡制的详设置园和贯朝彻情停况被审雁计单迫位财朝务状喂况和史经营托成果骂等对内滔部控劣制系提统可桂信赖柿程度刘做出蒜初步魄评价对内部触控制乓的初季评内容抹包括内部他控制设置的健俭全性汽和合杯理性呀两个临方面。审计桃组应闹根据赏初评射的结牲果，芒及时梅调整畅原拟督定的踢审计扮方案粥。初评汪后的家处理古方式:控制兼系统皮正常懂，内渴控能本防止定或发浙现和匙纠正煮重大陆错报您或漏烈报，豪则应币适当梯降低碧控制晒风险地的评侵估水堂平，软并根肚据所推确定勤的符殊合性陈测试弯范围姜，转宴入符屋合性邻测试搂阶段对；控制引设置蚂有限痒或认舒为不折宜进筋行符榆合性群测试剩时，揉则应钻停止满对内载控的签符合敬性测剪试，莫而直覆接转延入实拆质性薄测试员。审前蝴调查狼方式锋：实地询调查罪，查乏阅相牢关资颜料，扶走访弟上级惊主管飞部门考、监缸管部仅门、臂组织其人事宾部门纷等。政府置审计项目珍实施俊方案是政肌府审庸计组伸实施民审计妻项目奋的具毅体安仁排和形内容迟，是患保证出审计封工作哲取得凉预期脂效果套的重箭要手艰段，碍也是阴审计祝机关概检查爸、控捡制审俊计质塞量和蓝审计悼工作绕进度轧的基稿本依栋据。审计按组应屈根据年度练政府和审计厉项目绝计划的要胃求，向结合对被可审计躁单位编基本吵情况妈所做庙的调出查，并拒围绕据审计刚目标量来编其制具擦体的趟实施纸方案煤。实施但方案纯的内军容：编制找依据毅，被彩审计法单位乞名称沸及基介本情怠况，蚊审计命目标帅，审幸计范漫围、六内容照、重与点和仿实施泼步骤骑，预职计审才计工跃作起盖讫日兴期，纪审计贺组组循长、啊成员彼及其暖分工字，编朴制日钩期等位。根据相项目割初步桑调查你结果感，编璃制具面体项湾目实归施方拿案1.缓审计宴通知若书必它须以缺审计费机关仪的名阔义制念作和喜送达副，体差现的军是审得计机烂关与梨被审腰计单孕位的势监督摔和被修监督宴的关学系。睁不能塞以审介计机脚关内雪部单堵位或伸审计购组的拾名义螺送达畜。2.捞对每阀一事郑项实散施审芬计，柏都必番须事忧先向肥被审和计单找位送美达审然计通才知书勉，这洒是法粱定程钉序，拾否则观被审腐计单挠位有箩权拒遵绝接售受审敞计。3.审计陡通知坚书必抱须在泪实施凑审计3日前认送达匹被审酷计单眉位。在下请列三粮种特爹殊情松况下亚，审古计机振关可野以直院接持逼审计明通知疤书实锅施审或计：即一是临办理啄交办厘的紧帝急审拍计事煮项的满；二钓是发贫现被重审计龙单位句涉嫌粒严重要违法票违规惰需要芦突击卵审计馆的；穿三是灿其他黎不宜促提前貌三日稻送达齿审计谢通知瞒书的莲。(新修胶订的困审计底法规娇定）4.审计絮机关启可以送直接刃送达佣通知雁书，姥也可浸以邮损寄送挪达通若知书裤。送达齐政府盲审计汁通知匹书××翅××眨××（审踪蝶计机萌关全劳称）审绿计洪通占知盛书审通×[楼××僚××涛]×号关于演对××会××碑××进行壳审计俊的通绸知根据××津××厅××忽××决定疮派出边审计拦组，徐自×年×月×日起幸，对凤你单值位××遗××申××进行蔬审计们。请舌予积必极配怠合，栽并提奴供有内关资记料的煎必要器的工刘作条首件。审计两组长塑：审斗计鸣员：××（审驰计机热关全耽称印田章）×年×月×日抄送各：××莫××哄××别×进驻恢被审却计单怀位对内抗部控串制进仗行符舞合性文测试对审贩计项习目进宏行实挨质性雕测试井：收集哲审计裁证据编写画审计区日记编制找与复经核审宁计工喊作底赔稿实施接阶段22审计瓣组：召开辽审计启动侨工作法会议，由狂被审薄计单敲位负胸责人服、财从会人菊员、受相关加负责环人和率审计击人员镰参加报，目径的是垮取得牛被审磁计人鞠员领辟导及早其工术作人递员的尸配合腹。被审恼计单过位的酿责任耕：配合元审计炉机关普的工季作，皆明确庸审计流工作田的纪议律，东按照因审计模机关岸的规梳定权桨限和米要求架，积王极提熄供相愧关情窗况和弹资料物，并尾提供味必要碍的工塌作条梦件。进驻昂被审叹计单澡位目的换：政府阀审计贱组应誓当根错据对贺被审旺计单是位内贸部控阻制初遗步调介查的脖结果彼，对行内部旨控制奴的可右信赖认程度亏做出变进一毒步的痒测试活、评基价，哑评估毅相应墙的重鼠大舞浸弊、忆错报贯、控昌制风建险，并重辰新审将查原会拟定慕审计炎方案砌的可融行性。处理裕：发现幸原审雕计方功案的喜审计铸重点点、范两围、纹具体车实施扫步骤皮和方则法与浩符合装性测协试的朽结果短不相统符，搁必须天按照芹规定赵程序及时虾修订厦审计召方案，对实年质性雨测试挤的范爬围和绞重点筐做出先切合房诚实际登的调岭整。对内耽部控见制进秃行符再合性旬测试审计烤证据雀的收大集1．收梦集审显计证蠢据的挽途径（1）要匀求被更审计食单位亭提供振。要尿求提自供预医算、色财务匙收支始计划发、预佩算执垄行情滥况、述决算粮、财堆务报拍告等墓。（2）检犁查。（3）调孝查。移查看剩、询能问、堡函询（4）委台托鉴蕉定（5）核义对复经算。（6）盘割点（7）参辫加被仔审计苍单位夹有关厉会议叫。（8）其建他取坐得审滩计证缘瑞据审计梯人员如收集坊审计糕证据剧时,应当乳注意穗以下捆事项:对重缘瑞要事踩项进惨行检炎查或计调查禁时,审计匠人员孤不得亏少于读两人。向有挪关单兆位和干个人糟进行猫调查捧时，摔应当项出示熄审计蛮人员天的工作查证件拘和审泪计通倘知书翅副本，应裁当遵跑守有辞关单出位的晕规章嫁制度塔。对检驻查、袖调查黄、核齿对、振复算鸽、参刘与盘示点签名左或盖尽章。审计链人员先与被疏审计迎单位芽或审停计事章项有利恭害关呢系的伤应当添回避。审千计人香员对擦收集蜻的证蓬据，涉及亡国家棕机密们和被仔审计颠单位坊商业雕秘密游的，粉应当泻保密推。2．收未集审显计证退据的栽方法——主要康采用屑抽样乱方法审计节人员容采用公抽样跳审计侍方法圆，主俱要基土于下刃列因面素：审计呢对象骨需要乖取证或的总体医数量霜众多，要僚对总制体中岂的每孙一个锦体进氏行详闪细抽遇查取乘证是及不可博能的狸，必烫须选衡择科镰学的贵能够减替代耗详细拜取证喉的方凡法。在一编些取鼠证对挥象总播体中不，个莲体均扔以同贵样的敲可能建性隐拘含着侦总体罩的特粪征，词即个体格特征陵能够南基本浇反映刷总体巩特征，使并抽样愈取证学方法蓝具有完得以柏采用垃的可侦能性耍。审计造目标汪不仅岛是对职违法先行为仓进行互处理隶、处畅罚，马而且竖要对初审计折事项协作出伐总体踩评价悲。审恭计评且价只恳要在煮不违签背重磁大性丧原则枪的基黄础上阀，可以厚允许姜存在范一定销范围脑的可奶以接稿受的厌误差，使节审计缘瑞人员慰能够丈选择肾抽样凝取证束方法距。概率护论和鞭数理唱统计险理论为抽应样取有证提领供了屈科学友依据驾。整理压审计穗工作姜底稿汇总奋审计楚资料林，并鲁由政玩府审范计组固编写两审计列报告征求川被审慰计单估位意忽见提交银审计梁报告终结闷阶段28整理阴审计构工作尾底稿编制蹲审计决工作采底稿弦的意钥义:为撰庙写审京计报楚告打若基础唱、做辽准备情。有利帅于提狗高审元计业扔务质妖量。有利兆于考骆核、胳评价汇审计喝人员肢的工淋作。可以润为相葬关工费作提凳供各庆类资撤料。撰写蒸审计让报告审计供报告喷是审计烟组对审培计事术项实权施审呢计后艺，向敞派出展的审妇计机碑关反映雄审计蓬工作士情况美和审栋计结矮果的书场面文铁件。1.审计俘报告专的特肚征（1）法捧律要捉求制扫作的搭审计望文书睬。（2）绵由审哑计组六撰写浆，反映尊的是审计组行垦为和核意愿，不扩是审温计机摇关的涌意志碗，对被街审计碑单位衬不具亡有法慰律约券束力，且圆审计档组还跃要主迟动征饼求被该审计盘单位拳对审匀计报孟告的面意见牺。（3）报赞告提交脏的对荐象是臂审计荷机关，除咱审计蛋组在铅审计醋过程础中应缓征求刑被审锤计单腹位对肃审计秧报告擦的意暖见外拴，它盈不能喉作为眉审计业机关冶的正隔式文棵书向漆被审抓计单榆位或业被审哑计单戴位以睬外的王其他恋单位稼发送镇。（4）审屡计报裁告并菠不体寇现整堤个审势计过韵程的能终结捡，它食只是贫审计膏程序途的一羽个中哗间环载节。汇总宾审计叠资料宾，并安由政诵府审齿计组疤编写悠审计倒报告征求民被审叨计单针位对绩审计污报告耀的意帽见1．有鄙利于戚保障灯审计架报告画的客夏观性眉和准汉确性2．有寺利于坡保障被审计姻单位溪的合磁法权姻益3．有协利于欺被审臂计单率位理盾解、都支持挽审计灯工作向审雄计机俊关提炒出审屈计报悬告征求尺被审脾计单探位意见举行厉听证。听证荒是行夏政机碗关在棚做出头重大溪行政拣处罚蝇前，姑听取方有关顾当事鱼人的金陈述蜂和申夺辩。审定伞审计摇报告。审计劳报告汤经复事核后怒，有谎审计压机关饥进行悲审定大。一般确审计撞事项后：经预审计射机关截主管莫领导遵审定乒；重大柿事项治：经弦审计考机关桥审计晋业务袄会议纸审定裙。处理验阶段作出巨处理亲、处价罚决五定。1．不叶是对碍每一繁审计揪事项若实施忆审计毯后，涂都要己做出期处理羊处罚叉决定。2．作践出处秆理、基处罚侧决定施必须鸦以事绸实为础依据剂。3．作碰出处拼理处妖罚决炒定必娱须以准法律窃为准娃绳。4．作钩出处匹理处母罚决凝定必尺须适袍当5．作界出处此理处雕罚决祖定应嫌当实位事求脆是6．作浅出的漏处理翻处罚息决定立必须卵属于安审计拣机关渡的法兴定职握权范米围。审计笨机关迈编制审计兆决定高书做出迈审计抓处理贿，编则制审仁计文扣书提出雕处理购、处董罚决问定意见屠。对于阿不属恳于审跳计机牧关法诵定处拢理、聪处罚吊权的消，审都计机萄关要授提出枕处理敞、处化罚意机见。移送介司法讯机关雷追究巧刑事派责任。审计师机关降编制审计纪移送趋处理桐书送达谷审计锈结果板文书。审计催意见历书和贯审计滴决定拌应在躺审计嘱机关垂收到于审计个组审坟计报童告之株日起30日内凭，送府达被剪审计生单位怕。第一唐节求审晒计过管程二、成内部宏审计概过程准备泥阶段实施寸阶段报告非阶段36编制辰年度蜡审计碍项目丸计划项目锤来源查：企业革权利袭机构蹈和高帆级管坛理层降临时公分配远的任平务董事鼻会和惕高级曲管理凉层批倾准的年度锋审计质计划（最姨主要你来源扇）企业把内部歉其他超部门激或集棵团内租其他澡单位过提出奴需求长的项膝目选派罪审计熔人员制定蛇项目勇审计或计划潮和审相计方瓶案下达叫审计骡通知醒书准备杠阶段37评价敌内部制控制修订衣审计擦方案收集基审计击证据实施更阶段38整理收审计致工作热底稿编写啄审计甩报告征求物被审班计单敢位意炒见提交隆审计武报告终结万阶段39第一旬节搜审鄙计过鸣程二、聋民间吸审计华过程雅（狭谁义审臂计程登序）计划弟阶段实施铁阶段终结侍阶段40计划们阶段1、了折解业稼务环碰境，丝式确定耍是否绩接受利委托2、签筑订审隔计业糕务约瓶定书3、评乞估重酷大错妥报风址险4、确钉定重浆要性者水平5、编隆制审耕计计可划实施留阶段1、进丹行内刻部控庆制测扩试2、修继订审捧计计味划3、实撑施实祸质性炒程序4、检斯查和的复核药审计沙工作湖底稿终结捷阶段1、审捏查期改初余纠额和嫩比较钟数据2、审帝计期吵后事疫项和泛或有扬事项3、考扎虑持掘续经仅营问盐题4、汇丑总审柔计差届异，证协商匠调整虫事项5、编莲写审乒计报殊告，逃建立津审计当档案缺。第二获节删审叮计业珠务约我定书一、黑审计增业务描约定北的概锣念及岸作用审计角业务堵约定辟书是霞指会唉计师茎事务亭所与衔审计乐委托歇人共爬同签满订的收，据奸以确级认审酱计业辛务的悦委托清和受伍委托商关系男，明袖确委托耳目的，审计拖范围及双赵方责任竞和义碍务等事怜项的书面行合约，双受方签榆字认谈可后缓，即乡丰成为元双方勿之间蜻在法价律上茶生效侦的契供约，船具有斤法律妥约束橡力。审计技业务欲约定残书作炎用：(1加)审计闸业务亡约定墙书可轮以增射进会丈计师伴事务伯所与功审计锤委托劫人之翻间的固了解偿，尤跃其使忘被审巨计单步位了抓解他郊们本闹身的春会计蔑责任添及需略要提燃供的零合作冬和注予册会戏计师买的审睬计责织任。(2弊)审计械业务桑约定熟书可时作为词审计希委托嘱人鉴玩定审匹计业臣务完高成情逮况及搬会计盼师事应务所耻检查询被审炭计单锻位约司定义厕务履街行情盲况的品依据吉。(3)如果患出现抄法律谷诉讼突，审咏计业贝务约糕定书对是确贵定会绝计师置事务渡所和扫委托船人双纯方应致负责助任的性重要抹证据永。二、抽签订阶审计肉业务承约定面书(一)签订光审计闭业务谁约定胞书之诵前的遭工作明确洒审计晕业务烛的性历质和肾范围撕。性质担：年鬼度报暴表审根计、营专项敌审计荷、期习中审咽计和阵验资范围虎：是丈否受品限(2)初步过了解农被审秋计单萌位的铜基本劲情况帖。(3)评价制会计协师事淋务所住自身夜的专看业胜承任能站力。(4)评价于会计祸师事曲务所朵和注储册会蓬计师裂的独宴立性提。(5)商定芳审计屑收费俘。(6)明确旧被审施计单渴位应骡协助乐的工外作。(二)审计漂业务僚约定绝书的活内容(1蚂)签约债双方塔的名往称。即会谦计师琴事务笑所与贼委托上人的君名称劫。(2凭)委托兼目的。即说僚明委颠托人竟委托乖会计搁师事哪务所庆的目圣的或拔用意刮。(3辛)审计准范围。如为宋报表璃审计增，应斥明确篇所审贝计的泽会计淋报表望名称浓及其散涵盖羽的日较期或车期间卖；如午为其宁他专骗项审言计，呀应说字明相吹应的罢审计烘范围宪。(4)会计胶责任煤与审少计责标任。建立收健全喷内部丧控制扫制度豆，保县护资香产的乞安全惩、完汇整，释保证蛛会计谈资料涝的真瓦实、秩合法霸、完肝整是上被审输计单蔽位的彻会计崭责任易。按照燃独立妇审计骄准则疑的要哲求出肿具审延计报倚告，摸并对想发表恳的意鞋见负暑责是顺注册袋会计辰师的临审计虚责任胡。审滩计责栏任不购能替爷代、责减轻刺或免卫除会谱计责捉任。(5)签约暴双方足的义叉务。委托武人应缝当履签行的愁主要披义务喝包括备：①及右时提淹供注叹册会准计师拒所需个要的拌全部咱资料革；②为膜注册育会计欧师的默审计吸提供斯必要队的条策件及尘合作呈；③按紫照约塌定条幅件及垂时足丝式额支夜付审由计费汉用。会计鄙师事萍务所侧应当槽履行何的主蓝要义谢务包橡括：①按插照约痒定时俯间完年成审适计业档务，宣出具误审计羞报告旷；②对样在执券行业甚务过亲程中幼知悉钢的商共业秘把密保遗密。(6)出具吹审计竹报告钓的时恭间要肠求。(7)审计毫报告怒的使佳用责弓任。(8)审计隐收费歪。(9)审计扬业务庙约定呢书的剩有效闲期间五。(10)违约毫责任金。(11)签约恨时间自。(12)其他验有关赖事项律。

审计业务约定书甲方：欣欣股份有限公司乙方：公正会计师事务所兹由甲方委托乙方进行2005年度会计报表审计，经双方友好协商，达成以下约定：一、委托目的与审计范围乙方接受甲方委托，对甲方2005年12月31日的资产负债表以及该年的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据《中国注册会计师独立审计准则》，对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计报表进行必要的抽查，以及乙方认为必要的审计程序，并在此基础上对上述会计报表的合法性、公允性发表审计意见。二、甲、乙双方的责任和义务1、甲方的责任和义务甲方的责任：建立、健全内控制度；保护资产的安全、完整；保证会计资料的真实、合法、完整。甲方的义务：及时为乙方提供审计工作需要的全部会计资料和其他有关资料；为乙方派出的工作人员提供必要的工作场所和办公条件；按照本约定书的规定及时、足额支付审计费用。2、乙方的责任和义务乙方的责任：按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务：按照约定时间完成审计任务，出具审计报告；对在执行审计业务过程中知悉的甲方商业秘密保密；应在2006年3月31日之前出具审计报告。三、审计收费乙方应收本项业务的费用为30万元。甲方应在本约定书签订后预付上述费用的50%，其余50%在乙方提交审计报告时一并付清。四、审计报告的使用责任乙方向甲方出具的审计报告一式五份，这些报告由甲方分发、使用，甲方使用审计报告不当所造成的后果与乙方无关。五、约定书的有效期间