第九章流动负债课时

中级财务会计

江西财经大学会计学院

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第十章流动负债【本章重点与难点】一.负债、流动负债的确认与计量二.交易性金融负债核算三.应付职工薪酬核算四.应交税费核算

第一节负债概述一、负债的含义、特征

P1751.定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特征

P175-176（1）是过去交易或事项形成的现时义务（2）是预期会导致经济利益流出的业务（3）是能可靠计量的义务（4）负债有确切或合理估计的到期日二.负债的分类

P176一般按偿还期限划分为两类：1.流动负债（1）含义

P176

将于一年或超过一年的一个营业周期内到期的各种债务。（2）构成

P177

（3）流动负债分类

P1772.非流动负债（1）含义偿付期限在一年或长于一年的一个营业周期以上的各种债务。（2）构成

长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债。三.负债的确认条件必须符合负债的定义，还要满足以下条件：

A.经济利益很可能流出企业

。B.能够可靠计量。

第二节流动负债核算

一.短期借款核算

P178

1.确认：向金融机构借入的期限一年以内的借款。2.会计处理

P178-179二.交易性金融负债（重点）1.金融负债的含义企业因金融工具产生的负债，包括交易性金融负债及其他金融负债。2.交易性金融负债的确认（1）含义企业为交易目的承担的金融负债。一般是指企业发行的随时准备购回的各种债券。（2）主要特点A.由于发行金融工具而产生。B.为交易目的而承担（随时准备赎回）。C.能在公开市场交易。D.采用公允价值计量E.公允价值变动计入当期损益。注：同时具备以上特点的金融负债应当确认为交易性金融负债。3.计量（1）初始计量：按公允价值计量A.按公允价值计入“交易性金融负债-本金”贷方。B.相关费用计入“投资收益”借方。（2）后续计量A.资产负债表日采用公允价值计量。B.公允价值变动计入“公允价值变动损益”。4.会计处理举例【例】A公司08年初发行公司债券10000张，期限一年，票面利率8%，面值100元/张，发行价104元/张，发行费用0.5万元。随时准备购回。该债券半年付息一次，08年3月31日，A债券市价105元/张。6月30日，A债券市价103元/张。7月20日，A公司以102元/张（含费用）的价格购回全部债券。08.1.1借：银行存款103.5

投资收益0.5

贷：交易性金融负债-本金10408.3.31公允价值=105账面价值=104公允价值变动=1借：公允价值变动损益1

贷：交易性金融负债-公允价值变动108.6.30公允价值=103账面价值=105公允价值变动=2借：交易性金融负债-公允价值变动2

贷：公允价值变动损益208.6.30计息100×8%÷2=4借：投资收益4

贷：应付利息408.7.1付息借：应付利息4

贷：银行存款408.7.20购回借：交易性金融负债-本金104

贷：交易性金融负债-公允价值变动1

银行存款102

投资收益1同时将“公允价值变动损益”累计余额结转为“投资收益”借：公允价值变动损益1

贷：投资收益1

三.应付票据1.确认（1）核算范围购买商品，接受劳务出具的商业汇票（2）入账时间在商业汇票承兑日入账2.计量无论是否带息，承兑时按票据面值计量计入“应付票据”贷方。3..会计处理P179-180四.应付账款1.确认（1）核算范围购买商品，接受劳务应付未付的款（也可以核算“预付账款”）（2）入账时间一般在商品所有权转移时或劳务完成时。2.计量一般按将来应付金额计量。如果存在购货折扣，采用总价法计量，现金折扣发生时冲减财务费用。3.会计处理

P181-182

五.预收账款

P183-1841.确认：按合同预先收取的货款。2.会计处理P184注：可通过“应收账款”核算六.应付职工薪酬（重点）1.核算内容（1）企业计算的应支付给职工的各种薪酬（含各种福利）（2）外商投资企业从净利润中提取的职工福利奖励基金。注：具体核算内容

P1842.职工酬薪酬如的计跟量（1）按妖规定渡标准天计量克：如工叶资、男“五高险一辛金”仔。（2）由孔企业徐合理扶预计杨：如各并种福败利。3.病.职工邀薪酬末的会絮计处广理（1）支岩付职普工薪阻酬A.支付址货币舍性薪老酬包括娱支付抚工资赌，奖痰金，圣货币谈性福偿利，迈辞退酬福利，比上交伶“五句险一狮金”访、上吗交“现两费套”等借：袖应付卖职工山薪酬贷：袄银行微存款删（或万库存阳现金贞）B.将产缓品作责为福尊利发肉放给易职工借：变应付辛职工否薪酬贷：盾主营酿业务句收入应交父税费-应交低增值腰税（躲销项客税额途）同时赔，借：敌主营凶业务才成本贷：攻库存笛商品C.将原扶材料为作为揉福利什发放饼给职敢工借：僻应付愿职工但薪酬贷：翼原材壮料应交旦税费-应交满增值壤税（湾进项衫税额居转出峰）D.提供狠资产速（房助屋，寻汽车星等）婶免费摩供职彻工使驴用（1）计所提资盈产折绕旧时位：借：头应付煎职工祖薪酬贷：辫累计闸折旧（2）支块付资帆产维啦修费借：锻应付夫职工榜薪酬贷：喜银行壳存款黑等（2）分学配职淘工薪维酬（联含坚工资演，奖再金，旧货币性福炸利，祥非货桐币性键福利洗，“馒五险逆一金塌”等晌）借：乓生产浙成本制造善费用管理队费用销售纤费用在建睬工程研发文支出贷：栏应付陶职工烈薪酬（3）按异工资英总额钟计算推工会财经费悠及职缘瑞工教歉育经费程时借削：管遵理费狱用贷：缎应付厌职工茎薪酬（4）计挖算职异工辞苹退福姨利借：丙管理沸费用贷：哈应付毫职工后薪酬（5）外却商投杯资企豪业从增净利杏润中板提取翼职工咽福利奖惩励基污金借：次利润预分配-提取诵职工刊福利熔奖励碗基金贷：途应付慎职工彼薪酬4.会计厚处理智举例【例1】某公移司将银库存筋商品鲁一批胸作为槐福利羞发放国给职工楼，数块量10竿00件，蚊成本80元/件，骑售价10塞0元/件，挑增值惭税率17定%。其躬中生笨产工亚人60季0件，歪车间炊管理人夹员30携0件，山厂部美人员10箩0件。借：慈应付支职工隶薪酬11步70盟00贷：揉主营扇业务泻收入10键00茶00应交披税费-增值吨税（么销项店税额耍）17菠00寨0借：李主营慌业务朗成本80润00喊0贷：坝库存命商品80庄00旦0借：料生产偷成本70射20牌0制造戚费用35各10痒0管理进费用11全70储0贷：断应付浆职工永薪酬11节70誓00【例2】公司创购买政汽车升一辆扩免费唤供经设理使威用，支付稳买价凉及相防关税狼费共30万元腊。该宽汽车勿当年计提玩折旧2万元息，存夸款支灰付修棚理费0.模5万元插。借：娇固定岁资产30贷：犹银行淹存款30借：本应付闪职工斑薪酬2.佩5贷：雕累计纪折旧2银行伪存款0.独5借：猫管理共费用2.欠5贷：蛛应付还职工积薪酬2.迹5【例3】见教眯材P锄18驼6七.事应交盒税费锈（重亭点）（一撤）核算乌范围P1源87核算各种辫先计信算后革上交截的税皇费。注意：印花湿税，蛾耕地赛占用充税不夸通过读“应交税拾费”铅科目纪核算堵。（二蔽）应交巡寿增值宝税（贤重点牺内容燥）1.增值率税的曾计算狱原理应交斩增值卸税=增值社额×税率=销项隐税额-进项控税额2.一般谢纳税渔人的趣会计株处理（1）账总户设浅置：1）在“很应交历税费—应交忽增值械税”洞账户周下，设置巡寿以下脉专栏骑：P1宁90借方伤专栏宁：“进项揭税额”、晌“已交惊税金”、“转出劳未交盆增值吼税”、眯“减免值税款”。贷方阀专栏进：“销项侍税额”、强“出口骑退税”、“进项菌税额图转出”“转出胡多交啊增值秃税”注：采用导借、撕贷方袭多栏柄式明满细账社。2）设置效“应寻交税棉费—未交应增值微税”智账户稳。注：采用遇三栏纠式明气细账。（2）各吃专栏敢的核佣算内摸容教材贞P1夏90“进项临税额宪”：核算炊取得以货物钥发生分的，态准予从当期饮销项夸税额仓中抵逆扣的舒增值张税。“已交昆税金泪”：核算拼本期凳实际苍上交逆的增哑值税蝴。“减免窃税款岗”：核算巴按规谷定本惊期减抖免的娱增值尤税。“销项类税额摄”：核算虽销售肆商品茫，提锡供应鸟税劳务收到瓦的，否应当左上交栗的增某值税铜。“进项刑税额榨转出般”：核算拣已经姜抵扣兄进项耕税额的货甩物由挡于发肤生非坊常损脾失或改变用途骨，不棋应当丝式继续拜抵扣要，应当塑转出的洽增值节税。“出口摧退税叠”：核算兴产品抬出口穗后计乎算的愚应当退回球的增隔值税“转出宵未（稍多）欲交增含值税仗”：核算贸月末计算炭的应当泽转入隆“应陡交税舍费—未交档增值抬税”的本示月未非交或蜘多交的增丹值税位。3.一般苦纳税际人核奖算举国例【例1】教材这P1械91脖-1聋93【例2】某公珠司为递一般怖纳税纯人，2011年10月份发焦生下棵列业纽奉务：（1症）购入烛原材伍料一爪批，猫买价20万元期，增锣值税3.哄4万元败，运洗杂费0.布5万元做，价顾款用央转账支票孕支付碧，材监料计些划成果本21万元浊。借：稳材料诞采购20葱.5应交组税费-增值遗税（拍进项蛛税额柱）3.秩4贷：踢银行姻存款23崇.9借：袖原材谨料21贷：闻材料谢采购20逼.5材料燃成本宽差异0.猎5（2鱼）采用昏委托径收款丸结算资方式博销售降产品一批谁，售价50万元淋，增鼠值税8.权5万元筝，代抗垫运杂捷费0.艇8万元灶，已风办妥何托收条手续京。借：幻玉应收困账款59冷.3贷：诵主营抹业务今收入50应交豪税费-增值申税（类销项土税额微）8.方5银行字存款0.荷8（3蛛）收购误农副奔产品10万元岛作为霜材料器验收入库惰，材源料计残划成艳本8.宿5万元耐。借：耐材料且采购8.壤7应交宣税费-增值衬税（颠进项吼税额偿）1.吼3贷：大银行纺存款10借：巩原材让料8.惊5材料扁成本玻差异0.贵2贷：节材料郑采购8.贤7（4颈）存款3万元低上交改本月善增值衡税。借：观应交阅税费-增值谢税（公已交贝税金研）3贷：周银行筹存款3（5般）职工名福利向部门灶领用段原材窑料一赏批，辣材料成本5万元依，进调项增橡值税0.瓣85万元棚。借：潜应付尺职工顶薪酬5.赢85贷：话原材振料5应交黎税费-增值醒税（露进转印出）0.叨85（6嫌）月末睁财产肃清查裕，发较现材块料发饰生非东常损失，他损失袍材料者成本2万元诞，进割项税屠额0.歉34万元禽，批漂准转沾为营劈燕业外捷支出移。借：夏待处竟理财地产损兄溢2.溪34贷：庆原材役料2应交少税费-增值辟税（曲进转抄出）0.父34借：村营业先外支坑出2.认34贷：钥待处猎理财斥产损披溢2.艳34（7添）将库车存商即品一齿批作溉为福泡利发令放给显车间镜工人，懒商品碰成本0.落8万元除，售盖价1万元区，增值购税率17锤%。借：路应付果职工防薪酬1.粒17贷：肥主营肥业务扛收入1应交袍税费-增值福税（杨销项牌）0.俗17借：肤主营溉业务挎成本0.何8贷：棚库存陶商品0.鲁8借：蹄生产叔成本宿1.都17贷：听应付嘱职工第薪酬红1.乘17（8嚼）月末转出魔本月樱未交议（多岭交）铸增值港税。借方温合计=3焦.4惠+1光.3草+3而=7经.7贷方瓦合计=8极.5打+3光.4泰+0蠢.8雹5+娃0.浇34档+0御.1宁7=写13日.2胜6未交扑增值付税=1似3.塞26岂-7蜻.7拨=5慈.5古6借：絮应交信税费-增（皇转出待未交韵增值疤税）5.杀56贷：惩应交引税费-未交座增值演税5.寄564.小规宅模纳互税人午的会恐计处棕理（1）取灿得货不物的死增值尘税计趣入货艳物成俱本，队不能抵扣传进项题税额。（2）销唤售商梯品按钢征收术率计纤算应寻交增哭值税板。【例】B公奏司为滚小规邪模纳感税人服，业糊务如舱下：1）旨购入勇材料虽10融万元惰，增它值税摩1.点7万货元，娇支票结咳算。借：元原材阀料净11赢.7贷：妹银行此存款肚11步.72）告销售裕商品介收到执价款盆20胡.8秃万元至存入提银行猎，增值旁税征孝收率赠4%袭。20绞.8÷（1证+4选%）部=2辟0借：逆银行幻玉存款逗2泻0.逐8贷：爪主营训业