第八章个人所得税及会计核算

第八章个人所得税及会计处理一、个人所得税的基本规定（一）个人所得税的纳税人（二）个人所得税的纳税范围工资、薪金所得；个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得；个人从事彩票代销所得；企业、事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；储蓄存款利息、股息、红利所得；个人股票期权所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。（三）个人所得税的税率1.工资、薪金所得（含公务用车补贴收入），适用5%～45%的超额累进税率2.个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得，适用5%～35%的超额累进税率

3.稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。4.劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。5．特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%.6．股息、红利所得、个人股票期权所得，比例税率为20。利息所得，从2007年8月15日起，减按5%比例税率。7．对外投资分利。（四）个人所得税的减免二、个人所得税的计税依据（一）工资、薪金所得．以每月收入额减去费用2000元后的余额，为应纳税所得额。考虑到外籍人员和在境外工作的中国公民生活费用较高的实际情况，税法增列了附加扣除额的规定，可以在2000元扣除额的基础上，再附加2800元的费用扣除额。（二）合伙企业的生产、经营所得.合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则，应纳税所得额的计算按照有关规定执行。（三）企事业单位的承包经营、承租经营所得.以纳税人每一纳税年度的收入总额（按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得），减去必要费用（按月扣除2000元）后的余额，为应纳税所得额。（四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得.每次收入不超过4000元的，扣除费用800元；4000元以上的，扣除20％的费用，其余额为应纳税所得额。（五）财产转让所得.以转让财产的收入额减去财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（六）股票期权所得1.员工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期权，凡该股票期权指定的股票为上市公司（含境内、外上市公司）股票的，均应按照“股票期权的转让净收入”计税。2.员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得征收个人所得税。（七）储蓄存款利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得.以每次收入额为应纳税所得额（有约定收款日的，在约定收款日确认）。除上述规定外，对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。三、个人所得税应纳税额的计算与缴纳（一）应纳税额的计算1.工资、薪金所得应纳税额的计算。应纳税所得额＝应税工薪额-扣除费用额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数2.劳务报酬、稿酬所得应纳税额的计算。（1）每次收入不足4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额-800）×适用税率（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1-20%）×适用税率3.股息、红利所得，特许权使用费、财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算。应纳税额＝每次收入额×20%4.有限合伙企业出资人应纳税额的计算（1）从2008年3月1日起，对合伙企业的自然人业主费用扣除标准统一确定为24000元/年（2000元/月）。（2）业主的工资薪金支付不得扣除。合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。（3）合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资、薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（4）合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（5）合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（6）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。（7）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。（8）企业计提的各种准备金不得扣除。对合伙企业实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或应纳税所得额＝成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率5.个体工商户的生产、经营所得，企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及适用加成征收税率的劳务报酬所得，运用速算扣除数法计算其应纳税额。（二）个人所得税的税款缴纳1.个人所得税的计征办法。个人所得税实行源泉分项扣缴和纳税人自行申报两种计征办法.2.个人所得税的纳税期限。扣缴义务人、自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。（三）视同股利分配1.投资者向企业借款可视同企业对个人投资者的股利分配2.投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出，视为企业对个人投资者的股利分配3.盈余公积、未分配利润转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配4.资本公积金转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配5.已分配挂账但未支付的股利，视为企业对个人投资者的股利分配四、佩代扣饭代缴槽个人绵所得卸税（一窜）扣番缴义短务人野和代唯扣代定缴的厦范围（二旅）扣运缴义乱务人夜的义灶务及哄应承涛担的篮责任（三菠）代赌扣代旁缴期雀限（四维）年温终奖盾金、膏年薪是和绩陵效工枝资个椒人所杰得税钱的代狂扣代它缴（五迫）企短业年汁金个森人所修得税扭的代压扣代纲缴企业锡年金谜是指岛企业佛及其露职工及在依泼法参启加基独本养机老保你险的企基础州上，鸦自愿物建立浓的补副充养昌老保葱险，阀主要拉由个锁人缴恐费、妖企业裤缴费诊和年肚金投冶资收伍益三鹅部分虏组成归。个人觉缴费戒不得汗在个石人当盏月工盼资、棉薪金翻所得球税前廊扣除盟，企盒业缴捷费计芒入个荣人账笔户的室部分沈（以傻下简般称企赤业缴俭费）汗与个才人当贝月的求工资烧、薪泪金分传开。（六草）保梨险营桌销员爬佣金恼收入通个人饰所得翼税的逃代扣挂代缴从保堆险营旁销员奔的佣蚊金收舌入中插先减歉去占40户%比例逝的展郊业成敏本，鹿剩余饿部分抹为劳炭务报惊酬收迫入。俩对劳串务报贼酬计竖税时涌，可匆扣除怖营业委税及识附加塔、法晃定扣租除费瞧用，叨其中拴法定兄扣除涌费用氧是根吼据总炮收入遇减去约展业霸成本愤和营童业税阳费后觉的余域额，尾再确号定是没按80允0元（烤目前讨尚未晋改变奖）还皆是20外%扣除示，然蕉后再赛减去粒基本诊养老村保险猴费等乎费金阁。五、拌企业贩扣缴抬个人法所得妨税的原申报第六如节蹄个林人所慨得税滴的会代计处怖理一、猎企业准代扣智代缴牌个人子所得芬税的腊会计鹅处理1.支付矛工资谋、薪鲜金代找扣代唤缴所纤得税企业真作为侍个人族所得泼税的什扣缴慨义务减人，谎应按嘉规定梳扣缴姨该职异工应刘缴纳忽的个帖人所医得税村。代眼扣个隆人所弃得税言时，清借记倾“应这付职切工薪症酬”江账户运，贷闸记“牙应交纷税费胃──啄代扣潜代缴夫个人曾所得备税”幕账户畅。2.承包哗、承震租经派营所逃得应存缴所敌得税3.支付登劳务冰报酬老、特衔许权戒使用汤费、荐稿费撇、财微产租庙赁费牛、储渐蓄存涂款利症息、兰股息罩、红份利等叛代扣瘦代缴梳所得泄税企业垫支付第给个发人的烧劳务胀报酬顾、特标许权府使用竭费、垂稿费辜、财东产租意赁费照，一铜般由窜支付设单位葱作为描扣缴竹义务剪人向课纳税汇人扣乐缴税朴款，初并计资入该及企业凝的有配关期颂间费嘉用账洪户。厦企业拔在支展付上蜘述费拐用时固，借害记“禾管理含费用蜓”、辫“财西务费督用”胳、“北销售龟费用械”、各“应候付股窄利”鞠等账芳户，欺贷记称“应习交税施费─他─代飘扣代挑缴个宜人所轰得税望”、零“库语存现议金”绒等账仇户；榴实际睡缴纳居时，开借记功“应星交税碍费─孕─代艘扣代每缴个诸人所班得税粘”账汪户，定贷记乞“银吹行存祖款”绘账户觉。4.向个躲人购堪买财冶产（在财产预转让存）代颗扣代盾缴所收得税一般惠情况锻下，罩企业锻向个伟人购猪买财旱产属刊于购秃建企盾业的浪固定欧资产隐项目广，支麻付的赌税金次应作婆为企贯业购羞建固裹定资挡产的挖价值达组成弄部分气。购撤置固动定资甚产时阁：借：济固定鼻资产贷：奔库存盼现金末等应交贝税费励──拢应交伤个人孟所得弹税累计茄折旧5.向股扯东支善付股瓜利代翻扣代嘉缴所扰得税公司愁向个城人支般付现太金股程利时炕，应档代扣舞代缴五的个诊人所辰得税暖可从捐应付级现金托中直辆接扣荡除。夫公司束按应懒支付已给个否人的殃现金割股利唇金额课，借殃记“果利润柴分配回──朋未分铁配利跌润”招，贷太记“揪应付涉股利漆”；信当实泰际支煌付现粘金并治代扣烛个人态所得宴税时劳，借度记“真应付娇股利按”，赔贷记螺“库纷存现酒金”烤、“嘴应交棍税费玻──吓代扣精代缴劳个人若所得歇税”缠。二、揭非法即人企阿业个位人所词得税贺的会效计处耻理（一怨）账活户设号置非法嘉人企啊业是也指按饺税法炎规定好缴纳粒个人蝇所得案税的右企业矿，包风括个去体工幕商户批、个嫂人独决资企尤业和革合伙棵企业无企业绑。非世法人善企业炕应设作置“本年稼应税这所得”账户贞，本脏账户山下设“本年秋经营脚所得”和“应弥恢补的孩亏损”两个琴明细才账户位。（二疗）本津年应哥税所洪得的凤会计楚处理年末部，企苦业计辩算本辈年经金营所惯得，渗应将“营业险收入”账户钳的余旋额转谊入“本年丝式应税佩所得晕──丈本年博经营订所得”账户顶的贷桶方；瞒将“营业持成本”、“营业么税金”、“营业锯费用”账户觉余额所转入“本年刮应税抽──困本年密经营距所得”账户最的借闲方。（三饥）应场弥补男亏损带的会反计处葬理企业娘生产四经营间活动户中发键生的激经营筑亏损宅；应荣由“本年惹经营发所得”明细以账户慈转入“应弥撤补亏燥损”明细贵账户写。弥卧补亏内损时熔，由“应弥们补亏餐损”明细厉账户搏转入“本年汗经营舒所得”明细鞋账户煎；超艳过弥培补期岸的亏驱损，伏由“应弥狼补亏赔损”明细港账户翅转入云到“留存颜利润”账户灭。（四慕）留艘存利摄润的绵会计催处理年度价终了克，计惜算结捆果如眯为本裤年经醋营所盟得，答应将睬本年诸经营屋所得震扣除拔可在泰税前叨弥补舍的以羽期年紫度亏暴损后沟的余疫额转流入该肉账户炉的贷狸方；侮同时妻计算院确定袄本年席应交芹纳的忠个人谦所得看税，著计入舟该账饰户的吗借方酿，然辣后将姑税后昏列支雁费用学及超脖过弥卸补期采的经唯营亏密损转脆入该档账户炭的借殖方。（五差）