汇兑差额的会计处理

汇兑差额会计处理（一）会计处理原则

1.交易发生日

（1）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

（2）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

（3）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

2.资产负债表日及结算日

货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。资产负债表日：

汇兑差额=（外币账户期初+本期增加-本期减少）×期末即期汇率－(人民币账户期初+本期增加-本期减少)

结算日：

汇兑差额=债权债务科目余额－结算货币金额×结算日汇率（二）外币交易日、结算日及资产负债表日的会计处理1.企业与银行发生货币兑换

企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价（本币），而通常记账所用的即期汇率为中间价（外币），由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。

【例题】乙公司6月6日，将100万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元＝6.55元人民币，中间价为1美元＝6.60元人民币。卖出价为1美元＝6.70元人民币。则6月6日发生货币兑换的损失为？

借：银行存款——人民币（100×6.55）655

财务费用5

贷：银行存款——美元（100×6.6）660

【拓展】假定以人民币购买100万美元，相关会计分录如下：

借：银行存款——美元（100×6.6）660

财务费用10

贷：银行存款——人民币（100×6.7）6702.应付账款

【例题】A公司按月计算汇兑损益。2010年8月24日，向国外购入固定资产（不需要安装），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元＝6.8元人民币。假定2010年8月31日的即期汇率为1美元＝6.9元人民币。增值税为17%，增值税额115.6万元已经支付。

（1）8月31日应付账款产生的汇兑损失为（）万元。

8月24日（交易日）

借：固定资产

100×6.8＝680

应交税费－应交增值税（进项税额）

115.6

贷：应付账款－美元680

银行存款－人民币115.6

8月31日（资产负债表日）：

应付账款汇兑差额＝100×（6.9－6.8）＝10（万元）

借：财务费用——汇兑差额

10

贷：应付账款－美元10（2）假定9月3日，A公司根据供货合同以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元＝6.85元人民币。9月3日应付账款产生的汇兑损失为（）万元。9月3日（结算日）

借：应付账款－美元

100×6.9＝690【账面余额】

贷：银行存款－美元100×6.85＝685

财务费用——汇兑差额

5（3）假定9月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元＝6.87元人民币。则9月3日应付账款产生的汇兑收益为（）万元。

借：应付账款－美元

100×6.9＝690【账面余额】

贷：银行存款－人民币

100×6.87＝687

财务费用——汇兑差额33.应收账款

【例题】甲公司按季度计算汇兑损益。2010年3月3日，向乙公司出口销售商品1000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的销售货款。当日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币。（1）第一季度应收账款产生的汇兑损失为（）。3月3日（交易日）

借：应收账款——美元

6650

贷：主营业务收入（1000×6.65）6650

3月31日（资产负债表日）

应收账款汇兑差额＝1000×（6.6－6.65）＝－50（万元人民币）

借：财务费用——汇兑差额50

贷：应收账款——美元50（2）5月20日收到上述货款1000万美元存入银行。假定5月20日1美元＝6.3元人民币；6月30日1美元＝6.5元人民币。则5月20日应收账款产生的汇兑损失为（）。

5月20日（结算日）

借：银行存款——美元（1000×6.3）6300

财务费用——汇兑差额300

贷：应收账款——美元1000×6.6＝6600（3）假定2009年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元＝6.26元人民币，5月20日1美元＝6.3元人民币。5月20日应收账款产生的汇兑损失为（）。借：银行存款——人民币（1000×6.26）6260

财务费用——汇兑差额

340

贷：应收账款——美元6650－50＝6600

【例题1】乙公司按季计算汇兑损益。2010年7月18日，从中国银行借入1000万港元，年利率为5%,期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元＝0.9元人民币。9月30日即期汇率为1港元＝0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的1000万港元和利息。归还借款时的港元卖出价为1港元＝0.88元人民币。（假设：9月30日为资产负债表日，利息在结算日支付，期间不计入），请写出交易日、资产负债表日以及结算日的会计分录。7月18日交易日

借：银行存款——港币（1000×0.9）900

贷：短期借款——港币

900

9月30日资产负债表日

短期借款汇兑差额＝1000×（0.85－0.9）＝－50

借：短期借款——港币50

贷：财务费用——汇兑差额50

10月18日结算日

借：短期借款——港币

850【账面余额】

财务费用——汇兑差额30

贷：银行存款——人民币（1000×0.88）

880支付溜利息峰＝10越00误×5捧%×告3/惹12＝12虏.5（万扶港元靠）借：财域务费熟用——利息徒费用11贷：银兴行存帽款——人民蚂币开（12仇.5路×0孟.8厉8）11【拓展】假定3个月仪后，卵乙公枝司以面港元对向中颠国银芹行归柄还借捆入的10倒00万港寒元和振利息12矛.5万港炉元。腾归还诊借款差时的并港元润即期滑汇率诞为1港元戴＝0.孤84元人毫民币呆。相粱关会窝计分洁录如杠下：借：短掩期借圣款——港元85鬼0【账面术余额】贷：银遵行存俱款——港元关（10神00满×0乎.8么4）84蝇0财务费用——汇兑袍差额10支付利息克＝10还00邻×5危%×莫3/睁12＝12刮.5（万质港元棍）借：财箩务费胸用——利息确费用10昌.5贷：银翁行存羽款——港元（12盾.5逢×0北.8平4）10资.5【例题2】份A公司线为境职内注补册的侦公司影，其30均%收入翻来自苍于出孝口销粪售，律其余品收入辞来自头于国另内销风售；颈生产群产品券所需魂原材拼料有30去%进口当，出糠口产验品和支进口渠原材诉料通搜常以咳美元应结算该。对粗外币场业务洽采用驴交易累发生共日的土即期巨汇率鸦折算夺并按也月计皆算汇馆兑损害益，20内10年6月30日交奴易日援即期井汇率惰为1美元上＝6.蜘25元人做民币野。20扎10年6月30日有若关外技币账扰户期走末余任额如狐下：A公司20本10年7月份扣发生缎以下哑外币袍业务员：（1）7月1日收家到某知外商饱投入伐的外披币资栗本5谦00屯0万美勿元，讽交易彻日即匠期汇征率为1美元虽＝6.升24元人举民币棒。款竞项已醋存入爸银行余。（2）7月1日，好为建金造该溉生产睡线从住国外卵购买表需安属装的探机器兽设备渡一台勾，设弟备价脖款4敌00醒0万美半元，偏货款钥已用弱美元帆支付计，增失值税遵进项惊税额件为42弱43密.2万元讨人民药币，教增值仙税已梅经用剥人民香币支骑付。打交易贼日即招期汇洞率为1美元简＝6.尚24元人匪民币余。（3）7月26日，肯向国盐外乙追公司逃销售坡产品姻一批多，价凡款共选计2圆00裕0万美史元，竹交易注日即穴期汇仅率为1美元节＝6.视22元人柴民币坟，款务项尚裕未收以到。担（不蚊考虑拐增值羽税等嘴相关报税费框）（4）7月28日，张以外墓币存谋款偿鞭还上臣月份淹发生鹊的应堡付账趣款A公司1玻00丑0万美项元，朱交易矮日即丘期汇积率为1美元叫＝6.摄21元人北民币辨。（5）7月29日，迟以人积民币怜偿还淋上月替份发费生的愉应付哪账款B公司1车00械0万美爽元，幻玉交易懂日银咬行卖鸣出价稳为1美元飞＝6.竖23元人香民币蜻。（6）7月31日，恼收到6月份喊发生隆的应绞收甲累公司默账款3萝00嫂0万美测元，款交易净日即希期汇拘率为1美元籍＝6.坚20元人庆民币坛。（7）7月31日，父收到6月份尊发生蓄的应雷收乙让公司森账款1明00羊0万美折元直撤接兑婶换为江人民稿币，故交易潜日银读行买艳入价滴为1美元丙＝6.傍22元人吃民币怖。要求浙：计所算7月31日汇当兑损凭益并筒编制忙会计胃分录杜。（1）借遣：银炕行存进款—美元妈（5钩00后0×悄6.山24）31守2袭00贷：股屯本31漆2梁00（2）借精：在豪建工今程2496述0应交税触费－他应交婚增值绢税（钩进项穴税额教）4广24挤3.胆2贷：剖银行循存款—美元愿（4惭00勒0×亚6.执24）24争9眉60银行生存款—人民产币4病24注3.楚2（3）借疗：应冠收账颤款—美元惠（2暗00恨0×耀6.贷22）12撒4靠40贷：黄主营但业务家收入12臂4揉40（4）借输：应源付账受款—美元朵（1弊00配0×吸6.共25）6浴25源0【冲减居账面历余额】贷：促银行存款—美元（1缘瑞00监0×哲6.彻21）6连21岩0财务费用40（5）借贫：应仓付账页款—美元碎（1宅00器0×呜6.芹25）6仓25介0泊【冲减槐账面骡余额】贷：银箩行存巡寿款—人民奇币（1通00兼0×戒6.景23）6迹23默0财务费用20（6）借傻：银引行存眼款—美元服（3栏00灾0×如6.混20）18葡6挺00财务绪费用15男0贷：应缴收账阴款—美元誉（3锦00池0×盾6.染25）18偶7仰50挽【冲减稻账面砌余额】（7）借栏：银呆行存运款—人民钢币真（1恋00疗0×涉6.睡22