服装企业预算体系与预算编制

全面预算管理吴其江

福建经济管理干部学院

一、全面预算的内涵

预算是指以价值形式对公司生产经营和财务活动所作的具体安排。预算管理是指对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核及监督等管理方式的总称。预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式。它通过业务、资金、信息的整合，明确、适度的分权、授权，战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标预算管理是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润

内涵预算是企业契约关系的贯彻、执行机制，是提升公司治理能力、强化契约的公司管理。

主体类型贡献利益股东经理雇员供应商顾客债权人政府权益资本技能技能商品、服务现金债务资本公共物品股利、剩余收益工资、奖金、福利工资、奖金、福利现金商品、劳务利息、本金税收预算管理不是数据的罗列，而是一种与公司治理结构相适应，涉及企业内部各个管理层次的权利和责任安排，通过相应利益分配来实现内部管理与控制机制，具有全局性。企业组织结构是由分权系统、评价系统及奖惩系统构成的，预算管理构成企业组织结构的重要部分。预算具有战略性，对企业战略起着全方位的支持作用。预算系统依附于企业总目标企业目标就是预算目标预算系统是实现企业目标的手段企业首先应具备明确的战略规划，即公司发展战略与年度战略行动计划；

·预算是企业配置投入资源的手段

资源二次优化配置目标企业债权人初次资源配置投资者·以货币计价的一切资源均为预算控制对象·只有纳入预算的资源才可进入运作，不能有预算外·进入运作的资源应接受事先审核，要能证明为何给钱·跟踪重要投入资源的过程和产出·预算编制过程就是资源配置过程预算以价值为计量单位，预算以经营目标为起点，投入产出为目的。预算更多地不是注重成本的减少，而是注重价值的增加。开源节流•预算是内部管理控制的切入点预算将引起或带动整个制度体系的改造和完善

预算是企业能否承受管理“炼狱”的考验预算是背靠内部管理体系，着眼于企业目标，落实在业务活动的价值控制保障预算成功的因素高层管理者的认同和支持全员的参与与认同数据具有正确性和相当的精确性关注信息技术不仅要求财务信息、非财务信息、反馈信息、前瞻信息、整体信息、分部信息、外部信息、内部信息误区传统认识误区1：“全面预算就是指一套涵盖所有会计科目的表格，最终得出公司明年的损益表、资产负债表和现金流量表的具体预测结果”

传统认识误区2："预算就是应该体现公司投资者与经营层的想法，从上往下地推进编制工作

传统认识误区3：“预算编制工作只要在年初的时候开始就可以了，完成之后可以用来指导整个年度的工作传统认识误区4：“预算编制主要是财务部的工作，其他部门只需要了解和知晓，必要时给予财务部一定的协助就可以了。”认为只要能得出最终结果，就可以不择手段。由此带来的后果不外乎：

1预算编制耗时、耗力，操作成本居高不下；

2预算管理过程中，常常会伴随某些不正当的利益纠纷；

3预算编制的成果并没有得到公司员工的认同；

4预算体系僵化，难以适应多变的经营环境。

反思二、预算组织预算组织是预算机制运行的基础环境，它以企业自身的组织结构为基础。职能结构、分布结构、地区结构、矩阵结构全面预算管理组织，预算执行组织全面预算管理组织预算管理委员会预算编制机构：编制预算基础资料供给机构；编制预算机构。预算监控与协调机构预算反馈组织预算执行组织责任中心战略层投资中心：提出预算总目标、财务指标、非财务指标经营层利润中心：多维预算指标体系作业层成本费用中心：成本费用

作业分置析通过作业桂分析确定选工作岗位希，根据岗月位作业量洋的需求大薯小确定岗皮位人员，趁根据岗位云作业性质米确定岗位芹职责，使训之成为预刚算执行主神体；根据对喘现有的悦岗位及窗其人员汪的分析妥，确定偷其应承懂担的作营业及作贩业量，杀使之成撇为预算焰执行主谢任。把企业永看成是闷为最终刺满足顾鼻客需要戚而设计良的“一蚀系列作郊业”的麻集合体思，形成短一个由刚此及彼耐、由内朵到外的签作业链企业做辨各种“厅作业”醋并消耗者各种资止源、形扎成最终晋产品、早实现价腊值增值资源—歉—作业朴——产镇品流程再木造重新审翅视整个霞企业生被产经营态过程，坏并对企循业组织们结构和鬼工作方美法进行蔬“彻底高的、根蠢本性的络”重新丛设计，涨进行企顽业流程耀的彻底伟改造。作业分止类：作社业分析缸、建立阿作业中泪心三、预扔算管理校目标预算目标幕是企业战凤略发展目咸标在本预淹算期的具蜓体体现。惜其中，战盾略目标应垦作为一种炎目标导向误，引导年调度预算目观标指标的头确定；年毙度预算目极标指标则锈应强调可锅操作性，雷必须能通战过预算的押编制体现剥出来。企业战剂略与预滴算目标预算目外标首先草必须体疤现战略圈目标的益要求。不同发控展暑期锦的战略吹决定不孝同的预德算管理亡重点。市场进垂入期—乓以资本殊预算为担重点。市场成长预期—以销风售预算为吵核心。市场成熟泼期—以成廊本预算为蓬核心。市场衰退遗期—以现丙金流量为允核心。◎不同刚层级组星织的战绞略重点耗决定不剥同层级欲的预算星目标。预算管跃理目标论体系一类是穿财务目败标另一类是帜非财务目碌标基本指标

修正指标

评议指标1、净资产收益率2、总资产报酬率3、总资产周转率4、流动资产周转率5、资产负债率6、已获利息倍数7、销售（营业）增长率8、资本积累率

1、资本保值增值率2、销售（营业）利润率3、成本费用利润率4、存货周转率5、应收账款周转率6、不良资产比率7、资产损失比率8、流动比率9、速动比率10、现金流动负债比率11、长期资产适合率12、经营亏损挂账比率13、总资产增长率14、固定资产成新率15、三年利润平均增长率16、三年资本平均增长率

1、领导班子基本素质2、产品市场占有能力（服务满意度）3、基础管理比较水平4、在岗职工素质状况5、技术装备更新水平（服务硬环境）6、行业或区域影响力7、企业经营发慌策略8、长期发展能力预测

四、预算状体系及编惠制业务预括算；海资克本性收傅支预算强（资本谎预算）著；蒜专项蔑预算（铁特定资喷金来源挤）；休财撒务预算托。业务预可算业务预喘算是反寻映预算兴期内企雀业可能哥形成现凉金收付往的生产覆经营活凉动(或糕营业活危动)的伐预算，鸣一般包购括销售范或营业注预算、借生产病预算、铸制造费恩用预算体、产品南成本预固算、营虽业成本腿预算、堡采购预拼算、期绿间费用殊预算等像，销售或莲营业预骄算是预五算期内徐预算执肾行单位卫销售各府种产品饲或者提斧供各种杀劳务可努能实现努的销售对量或者见业务量祸及其收博入的压预算。主要依游据年度虏目标利险润、预煌测的市顾场销量顾或劳务找需求及缴提供的夫产品结蛇构以及瘦市场价露格编制袜。生产预纱算是从萝事工业蛮生产的咱预算执犬行单位会在预算茎期内所体要达到狂的生产旺规模及旗其产品拍结构的闲预算。主要是在汁销售预算薪的基础亮上，依据换各种产品勉的生产能贺力、各项璃材料及人贝工的消耗培定额及其擦物价水平牧和期末存毙货状况编曲制。为了实现粘有效管理罩，还应警当进一步拔编制直接汗人工预算蹦和直接材线料预算。制造费贩用预算陵是从事车工业生驱产的预算执春行单位廊在预算商期内为撑完成生躲产预算揭所需各债种间接检费用的用预算。主要在学生产预货算基毫础上，疏按照费巡寿用项目镇及其上沿年预算锄执行情妨况，根姥据预算耻期降低霞成本、堤费用的婆要求编睁制。产品成详本预算戴是从事服工业生耻产的预算执行单票位在预算坟期内生产摆产品所需弊的生产成享本、单位繁成本和销释售成本的榜预算。主要依据决生产预算拌、直接材采料预算、旦直接人工达预算、制锡造费用预虹算等汇总陵编制。营业成本挠预算是非泄生产型预吼算执行单位赠对预算泼期内为暖了实现场营业预招算而在夸人力、病物力、果财力方坑面必要条的直接肌成本预宫算。主要依些据企业翠有关定肝额、费粱用标准轿、物价裙水平、某上年实辰际执行扩情况等俭资料编梁制。采购预掉算是预给算执行奋单位在东预算期内为保证遭生产或者德经营的需骗要而从外视部购买各主类商品、烟各项材料包、低值易小耗品等碌存货的预崭算。主要根唤据销售择或营业绩预算、允生产预樱算、期般初存货疲情况和降期末存室货经济启存量编吸制。期间费用扎预算是预销算期内预顷算执行单侨位组织经营卵活动必要雅的管理费稠用、财务行费用、销妇售(营业叠)费用等楼预算，应粗当区分笼变动费用艘与固定费轮用、可控秩费用与不裁可控费用祝的性质，暖根据上年算实际费用裤水平和预学算期内的网变化因素情，结合费泡用开支标激准和企随业降低成校本、费用东的要求，陆分项目、昆分责任单颈位进行编谢制。其中奔：科技开里发费用以越及业务招臭待费、会题议费、宣颂传广告费诊等重要淘项目，应稼当重点列尼示。企业对磨自办医孤院、学邻校及离咏退休人员费用支弄出，解除拔劳动关系拘补偿支出拜，缴纳税醒金，政策秧性补贴、铺对外捐赠机支出及扬其他营业捏外支出等话，应当根谢据实际情我况和国家南有关政策屿规定，编鸽制营业外沸支出等相凡关业务预韵算。投资收益谈预算：投资收益斧预算由财焰务部负责员。对纳入劫公司资产足经营考核皇范围内全盼资于公司植应上缴的令技资收益过，按双方生签订的资梁产经营责犬任书核定裂的技资收从益指标编渡制，并负敞责组织收寸取；对未脂纳入资产刊经营考核棕范围的全亏资子公司在，按以前贸年度收取雷技资收益斗情况预计纯编制，并它负责落实况。所得税挎预算营业外收筝入预算资本预劣算资本预台算是企扛业在预立算期内捏进行资杨本性投笛资活动治的预算第，主要包括贷固定资产馒投资预算营、权益性想资本投资勇预算和债贪券投资舞预算，融普资预算。固定资产城投资预算锹是企业在杜预算期内段购建、改建巷、扩建、疗更新固定锅资产进行座资本投资政的预算，域应当根据掀本单位有少关投资咐决策资料葡和年度固寺定资产投鹊资计划编恳制。企业夺处置固定票资产所引对起的现金良流入，也找应列入资遮本预算。益企业如有无国家基本麻建设投置资、国家啄财政生产困性拨款，庭应当根据忽国家有关匀部门批准外的文件、邀产业结构炸调整政策旺、企业技狠术改造方辞案等资料谢单独编脂制预算。投资决策现金流量现金流爆入量、考现金流恭出量回收期辉法净现值静法权益性资扎本投资预导算是企业抗在预算期内为了贺获得其他墓企业单位樱的股权及搅收益分配竿权而进行辅资本投资纽奉的预算，秃应当根环据企业有粮关投资决览策资料和悟年度权益岩性资本投隐资计划编稳制。企业嗽转让权益蚀性资本投霞资或者收冷取被投资悼单位分配阀的利润(某股利)根所引起的宾现金流入然，也应列保入资本预虽算。债券投资雪预算是企第业在预算度期内为购买国嫁债、企乞业债券惑、金融戴债券等膨所作的惩预算，狐应当根植据企业绵有关投名资决策序资料眼和证券湖市场行绩情编制腾。企业咏转让债洲券收回软本息所作引起的漫现金流啦入，也骄应列入割资本预预算。筹资预螺算是企雕业在预摘算期内棉需要新借入的币长短期本借款、杠经批准株发行的耻债券以讲及对原估有借款懒、债券由还本付介息的预限算，牢主要依齐据企业过有关资问金需求叛决策资宵料、发滔行债券搜审批文化件、期酷初借款术余额及光利率等浊编制。财务预楼算财务预算猜主要以现恳金预算、削预计资产恰负债表和滑预计损益错表等形式估反映。现金预盗算是按舟照现金提流量表宽主要项激目内容爸编制的遇反映企肌业预算王期内一馋切现金抓收支及韵其结果察的预算虽。它以轻业务预宋算、伶资本预胶算和筹训资预算王为基础档，是其纷他预算卸有关现胸金收支屋的汇总膜，主要筛作为企筐业资金怨头寸调斯控管理总的依据孔。预算资辣产负债稻表是按茶照资产绪负债表的内容侍和格式轨编制的纽奉综合反耽映预算牌执行单之位期末啊财务状浴况的预照算报表汇。一般倘根据越预算期米初实际末的资产报负债表咳和销售辽或营业锹预算、甚生产预消算、采嗽购预算绍、资本扎预算、肝筹资预捞算等有法关资料秃分析编挤制。预算损兼益表是举按照损尽益表的奴内容和舒格式编标制的反员映预算判执业单臭位在预疫算期内趣利润目梢标的预钥算报表吓。一般莲根据销纲售或便营业预汉算、生顾产预算助、产品指成本预络算或者找营业成肆本预算毙、期间司费用预标算、其隔他专项铃预算等皇有关资蛮料分析干编制。预算编制童方法采用固定译预算、弹吼性预算、叹滚动预算城、零基预颗算、概率突预算等方崭法进行绸编制固定预列算是根在据预算技内正常欧的、可辉实现的何某一业栽务量水炸平编制脾的预算政，一般茎适用于絮固定费收用或者骆数额比听较稳定地的预糠算项目画。弹性预新算是在架按照成纹本(费爪用)习废性分类橡的基础涛上，根蹈据量、旬本、利略之间的蚕依存关腾系编制广的预算洁，一般条适用于卸与预算传执行匪单位业魄务量有辞关的成开本(费黑用)、跑利润等缺预算项监目。滚动预神算是随絮时间的时推移和骗市场条匀件的变序化而自揉行延伸积并进行米同步调岂整的预嘱算，一以般适用俩于季度接预算的裁编制。零基预算膊是对预算酱收支以零巾为基点，要对预算期仗内各项支向出的必要掩性、合理曾性或者各宁项收入的翅可行性以降及预算数膛额的大亦小，逐项剧审议决策械从而予以柱确定收支辆水平的预治算，一般纹适用于不踏经常发生斤的或者预街算编制基掠础变化较甚大的预算追项目，如拣对外投搏资、对外削捐赠等。概率预曾算是对刻具有不苍确定性生的预算牌项目，会估计其创发生各耍种变化勇的概率秒，根据紫可能出攻现的最吐大值和今最小值元计算其纸期望房诚值，从溉而编制颗的预算农，一般卖适用于闲难以推证测预测肠变动趋豪势的预冤算项目误，如销背售新产宗品、开敢拓新业核务等。目标利放润确定销售预靠算、生颜产预算门、采购递预算、亭成本预逝算、期尺间费用喉预算、样投资收外益预算厅、营业粗外收支监预算、镜税收预价算、资泥本支出膝预算、茄融资预身算、现金预算瞧、报表预算编制婚实例前提:亭主要产品煌售价减低洪12%;目标:折销售部额嗽增长10负%;税后利润腊140榨00万元斑;成本降屠低10铃%2)根里据目标净初测199渔9年度隆预测主营业务眉收入332椅85A产品保2499凑0(降价猴15%计舒)B产品腹694陡5OEM辅750代加工肥60桥0主营业务尺成本229暮32按98年阳成本率5芦7.4%按2108隆299年新增关远税成本斯120喷099年图新增F暑Z成本诵6脾50主营业务什利润103恩53管理费袋用致5划640销售费田用滩39历8财务费骄用浇-偿672营业利绳润蹈4顿987补贴收辉入与1侵000投资收益溜500税前利怀润煤6迷487所得税涌649净利润58383)伪完成目浆标的措错施目标利润疮缺口8献162万显元A）按郑原成本拐结构降忙低10惰%降低后原塞成本结构阻考虑新吧增成本席新成本标结构GP啄15制18隶8财%闪1杨518茎7.35抛%HJ晒26做56胀1挺4FZ睁37溪95可2字0城+莫65圈0(新狠增)抖44伐45雁1每2.87直接人丧工挎760猜4揪76把0余3.68制造费用景1005寇6仰53派+辜1200颠(新增)伞11不256示54.54187倡85初+1逆850墓=泉206冶35B）管理费吸用削减亭444万悉元搂部店门浑项欢目三削扭减额(义万元)人事部截劳动保非护费扣20梢0职工培鼻训费雅50其它洲10劳务费椒40外方费用欧75成品部/俱总师办走参展责费痒7销售部/短投资部/咸财务部术差旅费湿44物料部/我办公室等疮交际哭应酬费男18C）降低理废品率D）B迫产品销嗽售1亿拉,增加帖利润9抽60万嫁元E）关税秒豁免及V央AT退还因2000狮万元F）短粮期投资边246棋1万元方案汇总缺口再14忍000森–58巧38=和816哲2成本降党低连22框97费用削定减腊44垒