某大学成本企划课程

成本企劃余德成國立高雄海洋科技大學運籌管理系

國立中山大學人力資源管理研究所Unit3成本營運體系成本管理屋大綱成本管理之起源與發展成本企劃的基本概念成本意識與分析架構年度營運計畫與目標成本技術資料與技術成本1.成本管理之起源與發展會計報告之發現會計制度之使用成本計算之發展發現新成本計算單位成本管理的科學成分成本管理所面臨的困境重新發現成本管理會計報告之發現會計報告之存在存在人類社會中有數千年之久五百年前刻在石板上的會計紀錄威尼斯傳教士FraPacioli的複式簿記基本原理會計報告之商業管理意涵人類進行市場交易之初，對商業交易資訊的需求就已經存在會計報告可以呈現交易結果,提供成本資訊會計制度之使用在1800年代，歐美國家部份地區的企業就已經開始使用會計制度AndrewCarnegie(卡內基鋼鐵公司負責人)於1872-1902年之間，使用成本報告來管理企業：只要將成本控制得宜，就不需要太擔心利潤的問題用來檢視營運的成本資訊，而非用來編製財務報表提供哪些成本資訊?當時的經理人並不需要詳細的成本資訊，因為產業的產品組合不若現今的複雜，所以經理人對於成本的控制，主要憑藉著直覺與信心就足夠了人工成本/勞力密集的企業所以,supervisor做什麼?成本計算之發展紡織業之成本計算鋼鐵業之成本計算鐵路運輸業之成本計算流通業之成本計算紡織業之成本計算西方早期的紡織公司，1800年以後的紡織業者就知道賺取更多利潤的原始方法是控制人力來增加銷售量，主要是藉由控制生產之動作與時間，提高生產附加價值。後來的經理人更注意到：提高利潤最有效而且較為可行（可控制）的方式之一，就是降低成本(人工成本)，藉此可以有效提高生產力。單一活動的經理人創造了全新的管理會計制度，監督並評估企業內部各作業程序與產出，這也是成本計算最初發展的構想。鋼鐵業之成本計算到了19世紀後期，西方工業國家較興盛的產業為鋼鐵業、食品業、石油業與化學工業等，這些產業的營運狀況比19世紀初的新英格蘭的紡織工業還複雜，並且規模也更大卡內基為了取得公司所需的成本資料，設計出應付憑單制（VoucherSystem）。在此種方法之下，各部門會將其所花費的每一單項，例如原物料、人工相關資料等編入定期的報表之中，匯總而成成本報告單，這是該公司的主要成本控制工具之一卡內基於1872年至1902年之間，使用成本報告來管理他的企業：只要將成本控制得宜，就不需要太擔心利潤的問題事前提供企業經營所需的成本資訊，而非只是事後用來編製財務報表。鐵路運輸業之成本計算大型企業的管理問題1900年代以後，產業中的大型企業所面臨到的管理問題，已經不能像18世紀時代的企業體一般，光憑信心與直覺就可以處理19世紀鐵路管理鐵路運輸業的科層體系發現新成本計算單位19世紀鐵路管理根據AlfredChandler,Jr.對19世紀鐵路管理的研究鐵路運輸業在處理這相相關問題的方法是執產業之牛耳其中的一項解決方法就是設計新會計制度，作為資訊傳遞與營運控制的工具鐵路運輸業自行設計了特殊的簿記制度(cf.早期的製造業)，依據這種制度，鐵路公司紀錄每日大量的交易事項，並將其彙整成為例行性的內部報告資料。鐵路運輸業發明了預先編號的車票及處理發票的程序，並使用定額零用金制度及電報傳送金流資訊鐵路公司的經理人一方面可以每天自各地區龐大數量的營業處收取現金同時存入鄰近的商業銀行也可以立即向總公司回報收入狀況，並將現金透過銀行轉回總公司。鐵路運輸業也設計了新的會計制度來控制現金的支出與紀錄，這種記帳方式就如同現在所使用的應付憑單制度鐵路運輸業所設計的成本制度目的與當時其他產業相同，都是用來評估與控制內部流程。鐵路運輸業的科層體系美國的鐵路運輸業是世界上第一個實行組織層級制的產業，某一層級的經理管理旗下一層級的經理如此依序展開也就是MaxWebber所謂的科層體系（Bureaucracy）MaxWebber認為為科層體系是理想的組織型態，強調組織的層級性、正式化與法制化這種理想組織的優點是層級節制與指揮權統一，企業在面臨決策與執行任務時可以很快速的展開事權集中、責任分明與命令容易貫徹也是該種組織的好處；缺點就是權力氣氛太重、組織缺乏彈性就當時的管理困境來說，以層層上報的方式並不失為一種良策。發現新成本計算單位製造業將投入要素轉換成為有形的產品，而鐵路運輸業將投入要素轉換成為無形的運輸服務產出的程序，並使用長度創新的單位（如延噸英哩、延人英哩），作為計算產出的基本單位，創造出來的是複雜而精緻的內部會計程序。雖然紡織業是產業發展的先驅，但是此一行業在當時只生產單純的產品，可以用少數的人力就可以作好管理的工作。而鐵路運輸業在當時是屬於大型而複雜的企業，除了對於專業程序的工作必需做最是當的區分之外，管理的工作也必需以專業分工的方式進行。流通業之成本計算流通業之發展流通業之內部管理系統流通業者的績效衡量指標流通業之發展19世紀末期的大型的配銷商（Large-ScaleDistributor）與都市零售業（UrbanRetailing）已發展出與製造業全然不同的會計制度。因為製造技術的發展，而且被廣泛應用於大量生產。同時，鐵路運輸及電報系統的應用與推波助瀾，使得美國經濟體充斥著標準化與大量生產的產品。正因為電報系統與鐵路運輸可以大量且快速的傳遞資訊流（InformationFlow）與物流（MaterialFlow），再輔以日新月異的快速與大量製造技術，降低產品成本與售價。在這種環境之下，流通業因為掌握產品通路，逐漸找到了生存與發展的空間。19世紀的全球市場尚未有流通業發展的空間，因為在當時製造商大多將產品直接銷售給終端消費者，如縫紉機與食材等。大型製造商為了克服偏高的運銷成本，採用大量運送的方式降低運銷成本。為了連接製造商與銷費者之間的通路，於是產生了大型的配銷商或經銷商，一般稱為批發商與零售商。這些批發商與零售商繼續整合成為今日的大型流通業（如Wal-Mart、Macy及Sears等公司），大型流通業者反而因為最接近產品市場而掌握了通路、產量與價格。流通業之內部管理系統為了能有效能的經營，流通業者成功建立了高產量、高週轉率及低成本的內部管理系統，即使在微利時代也能生存並具有競爭優勢利用這套系統來控制存貨、融資與顧客信用的成本，流通業必需快速的發展內部的會計系統以有效評估成本、生產力與營運資金先模仿早期製造業及鐵路運輸業的會計制度，再發展自己獨有的會計系統流通業者的績效衡量指標在1880年到1910年間，一種新的成本衡量技術被科學管理專家們開發出來，除了可以用來計算生產力，更可以計算獲利能力大型流通業與鐵路運輸業分布之地理涵蓋範圍相當類似一般大型流通業者整合數個與配銷相關的活動，然後發展出特殊的會計衡量與標準，用來檢查配銷過程的效率凡是經由大城市的零售商及批發商所設計的內部會計制度，特別重視各銷售部門的績效流通業者使用銷貨數量與銷貨毛利率作為主要的衡量指標，會計系統所提供的成本資訊與鐵路運輸業的成本計算方式雷同銷貨數量與銷貨毛利率除了可以衡量各部門的績效之外，也可以用來比較部門與公司整體的績效。成本管理的科學成分科學管理FrederickW.Taylor為其中的代表人物更有「科學管理」與「管理學之父」之稱。生產技術快速精進，使得生產的數量以倍數方式成長，工廠內的管理工作也因而日漸龐大，必須交由部門領班來處理，內包制度（InsideContracting）成為主流的管理制度，管理當局必須找出更有效率的方式來控制日漸複雜的製造成本。成本管理作為一門科學科學管理為基礎之成本思維錙銖計較,而且斤斤計較事前精確計算成本,作為決策依據「整體三」與「三個別」三的差異科學管三理之父三，泰勒三(Fr三ede三ric三kW三.T三ayl三or)三對於成三本的看三法是以三「個別三」製程三的方式三來做分三析Ale三xan三der三Ch三urc三h以「三整體」三的方式三來分析三成本整體v三s.個三別整合式三vs.三分析式有獲利三的「整三體」v三s.有三效率的三「個體三」整合式三管理方三法考慮三藉由手三段的設三計，來三達到整三體的大三目標分析式三則是在三已知的三方法中三考量如三何正確三的利用交易成三本概念「平均三分攤」三與「成三本動因三」的差三異現代的三財務會三計人員三著重在三用成本三會計來三評估財三務報表三中的存三貨，所三有利潤三的衡量三與存貨三的評估三並不需三要個別三產品的三正確成三本資訊三，所以三用平均三攤派的三觀念來三彙整成三本即可若成本三會計只三用於產三品種類三樣式少三的工廠三，因為三所耗用三的資源三率相同三，成本三不會有三太大的三差異，三用平均三攤派的三觀念來三彙整成三本是可三以接受三的；但三是以這三種觀念三使用在三產品多三樣式且三資源耗三用率大三不相同三的企業三之中，三則會出三現很大三的問題有一些三成本不三適合直三接分攤三至產品三上，而三必須要三以批次三或是考三慮時間三等方式三來做合三理攤派三，也就三是必需三瞭解成三本動因三（作業三屬性）三，才能三合理攤三派成本成本管三理所面三臨的困三境會計部三門主導三的成本三管理成本並三不是由三會計部三門產生使用會三計資訊三所面臨三的嚴重三困境成本管三理與會三計制度三劃上等三號會計部三門主導三的成本三管理會計部三門主導三成本管三理，通三常是由三會計部三門單方三面向相三關部門三佈達會三計的專三業用語三，甚至三還進一三步指示三應如何三降低成三本（三石松康三男,三198三6）產生此三種情形三原因有三下列三三種情形三：成本是三由會計三部門計三算得的三，而成三本產生三部門則三是成本三的利用三者的想三法已經三根深蒂三固。成本對三技術者三來說是三非常難三懂的，三這種先三入為主三的觀念三造成了三技術者三對採取三逃避的三態度。技術者三退縮盡三量不去三理會成三本的計三算而會三計部門三因此抬三頭的平三衡力量三一直存三在著。會計部三門主導三成本管三理的原三因成本是三由會計三部門計三算得的三，而成三本產生三部門則三是成本三的利用三者的想三法已經三根深蒂三固成本對三技術者三來說是三非常難三懂的，三這種先三入為主三的觀念三造成了三技術者三對採取三逃避的三態度技術者三退縮盡三量不去三理會成三本的計三算而會三計部門三因此抬三頭的平三衡力量三一直存三在著。成本並三不是由三會計部三門產生現在是三追求顧三客滿意三的時代成本方便成本並三不是由三會計部三門產生會計部三門只是三將所有三相關的三費用計三算並形三成成本三，接著三整理成三資料並三提供各三部門瞭三解與應三用。僅單以三實績成三本與目三標成本三的相較三，對不三懂成本三的技術三者而言三確實是三較方便三，但是三與企業三的年度三計劃連三結便發三生了問三題。成本改三善要能三實際持三續反應三於營運三績效標準化三的標準三成本，三比變化三不定的三實績成三本更適三合衡量三成本標準成三本作為三目標成三本的主三要參考三依據,三才能三反映實三際營運三需要重新發三現成本三管理發展精三確的成三本管理三科學才三是新成三本管理三典範成本管三理三部三曲:成三本企劃三、成本三維持與三成本改三善現代成三本管理三應該透三過系統三化的思三維與建三構有邏輯三、有方三法、有三理論依三據整合「三策略性三規劃」三與「營三運合理三化」的三思考根據成三本管理三三部曲三，達成三有效管三理成本三的目標在營運三過程中三需要有三系統地三事前蒐三集資料三與分析事前提三供有用三的管理三資訊，三作為決三策的依三據發展好三用的成三本計算三單位合理的三成本分三析架構2.成三本企劃三的基本三概念企劃預測利潤成本企劃步三驟2.建立適當目標:達成什麼目標到達什麼境界何時達成目標3.考慮企劃前提:計畫實施的內外環境為何4.擬定各種行動方案:最有希望達成目標的行動方案為何5.評估各種行動方案:哪個行動方案能以最少成本達成公司目標6.選定理想行動方案:選取最有利且可行的行動方案1.認清機會存在，了解:市場狀況競爭態勢消費者需求公司優劣勢7.編定輔助計畫，有助於:行動方案實施之計畫購買必要設施訓練必要人力發展新產品…8.編列計畫預算:銷售價格銷售量營業費用資本支出…基本概三念利潤預三估收入預估銷貨預估支出預估其他收入預估產銷成本預估其他成本預估利潤預估基本概三念成本的三定義(三1)一般人三對「成三本」一三詞事耳三熟能詳三，也常三因為使三用時的三背景與三所談論三事務的三不同，三對「成三本」的三見解也三會有所三不同根據現三代字典三對成本三的定義三：給付一三切東西三所必須三付出的三代價」三（牛津三當代大三辭典）美國一三般公認三會計原三則(1三995三)中的三成本的三定義：成本是三不問有三形無形三，只要三是經濟三性財貨三的取得三，或因三特定目三的而予三以製造三所支付三的一切三，乃至三於預計三將來會三支付的三價值，三皆稱為三成本成本的三定義(三2)日本的三「成本三會計標三準」中三的成本三定義有三兩種：成本為三消費的三經濟價三值：企三業以生三產、銷三售（服三務）為三目的，三而投入三材料、三勞務等三要素之三經濟價三值（可三以金額三評估之三價值）三，即為三成本成本是三企業將三經營過三程中轉三嫁到製三成品的三價值：三掌握企三業將經三營過程三中所給三付之有三關金額三，即為三成本;三給付三的部分三涵蓋製三成品、三扮成品三之動力三、修繕三服務等三，同時三以產出三物（含三勞務）三為標的三，累計三所接受三的轉移三價值成本的三定義(三3)會計學三名詞辭三典中的三成本定三義也有三兩種：「當取三得資產三、權益三或勞務三時，所三支付一三切必要三的代價三而言」三。此種三取得資三產、權三益或勞三務之支三付，包三括現金三給付、三勞務供三給、權三利付與三或其他三資產之三交換。三至於一三切必要三的代價三則包括三發票價三格與未三取得資三產、權三益或勞三務而必三須付出三之各項三相關支三出。「一項三支出、三費用或三資產之三消逝；三當其屬三性決定三後，或三分配於三某種收三入或產三品負擔三者，即三可冠以三各該有三關之屬三類，而三稱之為三成本，三例如銷三管成本三、製造三成本、三廠務成三本、銷三貨成本三、後期三成本等三等。」成本的三定義(三4)一般商三業習慣三下之成三本概念三，主要三考慮參三考對象三而有不三同定義三：成本與三經營目三的有關三：所謂三成本，三即貨品三的生產三、銷售三，以及三經營過三程中的三一切支三出，包三括服務三所需的三一切支三出。此三一定義三之成本三，不包三含與經三營目的三無關之三消費，三關於資三本調度三、償還三、利益三處分等三財務活三動之費三用，原三則上不三屬於成三本。成本是三正常情三況下所三產生的三支出：三成本限三於正常三狀態下三所發生三的，不三含異常三原因之三價值耗三用。成本之三分類成本的三分類方三式主要三有6種三：產生之三型態性產品別三關連性作業程三度性控制程三度性品質攸三關性決策特三徵產生之三型態性此為長三久以來三最常被三採用的三基本分三類方式將人工三成本、三材料成三本與製三造費用三合在一三起稱為三製造成三本：人工成三本（L三abo三rC三ost三）:材料成三本（M三ate三ria三lC三ost三）:製造費三用（M三anu三fac三tur三ing三Ov三erh三ead三）:產品別三關連性日比宗三平（1三988三）指出三產品別三關聯性三的成本三分類方三式與以三「每一三」產品三的相關三性為成三本分類三的思考三方式相三似：直接人三工成本三（Di三rec三tL三abo三rC三ost三）:直接材三料成本三（Di三rec三tM三ate三ria三lC三ost三）:製造費三用（M三anu三fac三tur三ing三Ov三erh三ead三）:間接人三工成本三（In三dir三ect三La三bor三Co三st）三:間接材三料成本三（In三dir三ect三Ma三ter三ial三Co三st）三:其它製三造成本三（Ot三her三Ma三nuf三act三uri三ng三Cos三t）:總成本三分類比三較直接成三本與間三接成本作業程三度性根據作三業時資三源的負三荷程度三（Lo三adi三ng三Rat三io）三而區分三之成本三分類變動成三本（V三ari三abl三eC三ost三）:固定成三本（F三ixe三dC三ost三）:作業程三度性也三可以下三列指標三衡量:使用率三（Ut三ili三zat三ion三Ra三tio三）:稼動率三（Op三era三tio三nR三ati三o）:可動率三（Av三ail三abi三lit三yR三ati三o）:固定成三本圖2.2變動成本示意圖作業度成本低中高圖2.3固定成本示意圖

作業度成本低中高高成本作業度低中aa變動成本製造成本固定成本圖2.4製造成本示意圖控制程三度性有一些三企業因三為專業三分工不三如大企三業來的三複雜或三是希望三以專人三或專案三的方式三來看管三所有的三製造成三本則會三採用以三控制程三度性的三成本分三類方式三來控制三成本三：可控制三成本（三Con三tro三lla三ble三Co三st）三:不可控三制成本三（Un三con三tro三lla三ble三Co三st）三:品質攸三關性品質成三本的分三類，其三中包含三：預防成三本（P三rev三ent三ion三Co三st）三。鑑定成三本（A三ppr三ais三al三Cos三t）。內部失三敗成本三（In三ter三nal三Fa三ilu三re三Cos三t）。外部失三敗成本三（Ex三ter三nal三Fa三ilu三re三Cos三t）。預防與三鑑定成三本是屬三於自發三性的成三本，也三就是說三不一定三會產生三的成本三。內部三與外部三的失敗三成本則三是非自三發性的三，若是三事件發三生時是三一定要三支付的三成本。預防與三鑑定成三本稱為三「符合三品質成三本」（三Cos三ts三of三Con三for三man三ce）三。其中三所花費三的成本三都是為三了確保三產品可三以達到三顧客要三求的品三質水準三。至於內三部與外三部失敗三成本則三可以稱三為「不三符合品三質成本三」（C三ost三so三fN三onc三onf三orm三anc三e），三不良品三的退貨三處理、三次級品三的折讓三銷售、三在製品三的不良三產生之三後的重三工等所三花費的三成本之三謂品質成三本與品三質標準三之關係圖2.三5失敗成三本與時三間之關三係圖2.三6決策特三徵以決策三的角度三來說成三本又可三以分成三為：機會成三本（O三ppo三rtu三nit三yC三ost三）:沈沒成三本（S三unk三Co三st）三:增支成三本（Inc三rem三ent三al三Cos三t）:3.成三本意識三與分析三架構成本意三識運籌價三值系統交易成三本常用成三本概念成本分三類方式三之比較成本分三析架構成本意三識追求成三本最低三是常識三，並不三一定具三備成本三意識。三在數學三上，1三=1；三但是在三成本上三，1卻三不一定三是等於三1，此三為成本三意識例如生三產力效三率，如三果生產三效率下三降了1三％，那三麼公司三所遭遇三的損失三，絕不三是只有三1％的三人工成三本、製三造費用三、材料三成本或三品質成三本對現代三運籌管三理人而三言，成三本意識三無疑是三最基本三的素養三，然後三學習正三確的成三本定義三與計算三方法，三才有機三會建立三企業的三後勤優三勢成本意三識是一三種價值成本意三識是一三種價值成本意三識無疑三是正面三的「意三識」經營目三標並不三在於追三求利潤三，而是三專注於三累積企三業的價三值（亞馬三遜）所謂「三顧客價三值」通三常是指三「顧客三對於本三公司績三效在整三個業界三的競爭三地位的三相對性三評估」三。顧客想三由產品三或服務三中獲取三價值。價值就三是低價三格。成本作為一三種價值三的管理三意涵降低成三本提供三相對低三廉價格三的產品三與服務三，可創三造顧客三價值低成本三的產品三同時可三以增大三差額與三銷售量三，利潤三達到相三乘效果運籌價三值系統圖2.三7交易成三本(1三)一般的三成本計三算常會三畫地自三限，將三成本的三項目侷三限於特三定的時三空範圍三，忽略三整個交三易過程三中的許三多成本三因素。在交易三行為發三生時，三為了完三成交易三所有必三須蒐集三資訊、三談判交三易條件三、及監三督對方三履行契三約等方三面的成三本。交易成三本是指三採購成三本以外三的隱含三成本：三事前成三本與事三後成本交易成三本分析三是應用三經濟觀三點解釋三交易成三本的交三易方式三。交易成三本(2三)Wil三lia三mso三n（1三985三）認為三造成市三場失靈三，產生三交易成三本的原三因為：有限理三性（b三oun三ded三ra三tio三nal三ity三）投機主三義（o三ppr三otu三nis三m）環境不三確定性三與複雜三性（u三nce三rta三int三y/c三omp三lex三ity三）少數交三易（s三mal三ln三umb三er）資訊不三對稱（三inf三orm三ati三on三asy三mme三tri三c）氣氛（三atm三osp三her三e）常用成三本概念財務成三本（F三ina三nci三al三Cos三t）：三由會計三人員根三據過去三或前期三發生之三歷史紀三錄所計三算出之三成本。目標成三本（T三arg三et三Cos三t）：三目標成三本是一三種成本三管理的三方法，三它是用三比較好三的規格三及設計三程序以三降低某三一產品三或勞務三生命週三期的總三成本。標準成三本（S三tan三dar三dC三ost三）：標三準成本三是每製三造一單三位成本三所需投三入各項三資源的三預計成三本。技術成三本（T三ech三nic三al三Cos三t）：三由技術三者所計三算出之三預估成三本（製三造成本三），主三要是考三慮現在三不久的三將來所三要付出三的成本配送成三本（D三ist三rib三uti三on三Cos三t）：三因需要三銷售產三品至顧三客手上三而發生三的如支三付配銷三商與運三費等成三本。行銷成三本（M三ark三eti三ng三Cos三t）：三因販賣三與提供三服務而三產生的三成本如三銷售人三員薪資三、廣告三費用等三成本。行政管三理成本三（Ad三min三ist三rat三ive三Co三st）三：企業三營運所三需的一三般性的三管理成三本如高三階主管三的薪資三、法律三與公共三事務費三用等。研發成三本（R三ese三arc三ha三nd三Dev三elo三pme三nt三Cos三t）：三研發新三產品所三花費的三成本。人力成三本（H三uma三nR三eso三urc三eC三ost三）：取三得、維三護、發三展及激三勵能夠三有效貢三獻產出三的人力三資源而三支出的三費用或三人力資三本，包三括因離三職而損三耗的相三關費用三。成本分三類方式三之比較製造成本管銷成本管理成本銷售成本產生之型態性產品別關連性直接成本間接成本作業程度性變動成本固定成本控制程度性可控制成本不可控制成本人工成本材料成本製造費用品質攸關性預防成本評估成本內部失敗成本外部失敗成本總成本人工成本加工成本原始成本材料成本製造費用人工成本材料成本製造費用增支成本、沉沒成本、機會成本經濟性圖2.三8成本分三析架構供應運三籌成本三分析架三構生產運三籌成本三分析架三構流通運三籌成本三分析架三構一般人三力成本三分析架三構圖2.三8成三本分類三方式之三比較圖流通運三籌成本三分析架三構狹義的三流通運三籌：指生產三者製造三完成商三品後，三將最終三產品及三服務移三轉至最三終消費三者過程三的經濟三連結活三動。廣義的三流通運三籌：指生產三者完成三商品及三服務所三涉及的三移轉、三連結活三動，以三及將商三品完成三後移轉三至最終三使用者三（包括三生產者三和消費三者）的三經濟活三動皆屬三之。一般人三力成本三分析架三構取得成三本:三主要是三員工薪三資維護成三本:員三工福利三、法定三的勞健三保費、三退休金三提撥、三團保費三等，屬三於保健三因素的三激勵成三本，這三種成本三有個特三性，如三果不給三，員工三會非常三不滿意三，導致三績效衰三退；但三給多了三，不會三因而創三造更多三的績效發展成三本:三包含常三見的教三育訓練三。在知三識與科三技掛帥三的年代三，企業三為了領三先人力三優勢，三人力的三「發展三成本」三相信只三會與日三俱增激勵成三本:三員工努三力貢獻三他們的三能力，三達成企三業的經三營目標三時，公三司應將三達成目三標的成三果，回三饋給績三優的員三工，才三能激發三員工更三多的貢三獻離職成三本:三佔總成三本的比三率，與三取得成三本（月三薪）、三維護成三本、試三用期長三短、及三離職率三息息相三關現代成三本管理三系統西方產三業的成三本管理三方法多三半強調三成本維三持，或三是依據三會計制三度探討三異常發三生時的三改善措三施，此三種方式三早已被三許多成三本管理三專家所三屏除而三無法使三用，因三為無法三提供有三效改善三與管理三的建議三與方法三。主張以三全面品三質管理三等積極三現場改三善作法三的日本三等專家三所提供三的解決三方式是三：完全三不予理三會現行三的會計三制度所三提供的三成本數三據，而三強化實三作與身三體力行三的成本三改善意三念;三但又陷三於空有三成本改三善的方三法卻又三將成本三維持的三用意完三全不加三以理會三而失去三整體性三的規劃三。成本管三理兩大三目的思三考應先三以「做三對事情三」（D三oT三he三Rig三ht三Thi三ngs三），再三考慮「三做好事三情」（三Do三The三Th三ing三sR三igh三t）三。具有系三統性、三理論基三礎、可三行方法三與技術三而且有三目標的三方式來三思考成三本管理三才可以三有效取三代以偏三概全的三成本管三理的錯三誤想法三。確實的三遵循模三式運作三才可以三真正將三企業的三目標融三合至成三本之上三;而三沒有偏三頗更能三積極的三提供成三本改善三的技術三與維持三的方法三。現代成三本管理三系統之三系統架三構4.年三度營運三計劃與三目標成三本在有競三爭力的三訂價的三策略之三下找尋三合理的三目標成三本就是三要確保三企業能三達到目三標利益三才行。三在成本三企劃的三階段，三目的就三是要評三估並計三算出目三標成本三（Ta三rge三tC三ost三）。目標成三本不是三日常成三本管理三，而是三一種成三本規劃三的方法三，偏重三於設計三規格、三生產或三服務技三術及支三援性活三動的控三制。產品或三服務差三異化的三方式常三用的有三下列幾三種：增加產三品或服三務的功三能：例三如增加三新用途三。輔助性三的提昇三產品或三服務：三例如包三裝更精三美，或三做更好三的售後三服務。開發新三的產品三或服務三：應用三新技術三，開發三新的產三品或服三務。利益方三程式賣方市三場觀點三的利益三方程式三：目標成三本＝目三標價格三-目標三利益三….三.（1三）目標成三本＋目三標利益三＝目標三價格三…..三（2）買方市三場觀點三的利益三方程式三：目標價三格-目三標利益三＝目標三成本三…三..（三3）買方v三s.賣三方之利三益方程三式成本+利益=售價成本主義需要>供給賣方市場售價-利益=成本成本降低需要<供給買方市場企業的市場社會的責任1.從業員工(薪資.福利)2.股東(股利)3.國家.地方(稅金)內部保留1.設備購入2.研究發展虧損利益小利益大材料.零件購入價格(市場決定)售價(市場決定)企業的目的確保合理的利益成本圖4.三3目標成三本設計策略性三目標成三本設計三:策略三性目標三成本設三計可以三運用於三新產品三或服務三的開發三，或是三運用於三現有產三品或服三務重新三設計，三此種特三性的產三品或服三務強調三的是「三做對的三事」。三此一成三本本身三具有開三源的意三義，強三調積極三攻佔新三市場，三以增加三營業額三的策略三。營運性三目標成三本設計三:營運三性目標三成本設三計可以三運用於三現有產三品或服三務，強三調的是三「做好三事情」三，著重三於評估三營運的三績效，三具有節三流的成三本管理三含意。三營運性三目標成三本設計三所針對三的產品三或服務三以現有三產品為三主要分三析對象三。策略性三目標成三本設計策略性三的目標三成本設三計之七三大步驟三：1.決三定產品三或服務三的功能三：主要三規格與三目的。2.檢三討該項三產品或三服務是三否符合三顧客的三要求。3.根三據產品三或服務三的功能三與目的三，預測三市場價三格的接三受性。4.預三測銷售三量：類三似品或三替代品三的售價三調查；三以預估三成本為三自變數三，用迴三歸預測三等的方三式預測三新產品三的售價三。5.計三算出目三標成本三。6.檢三討該項三產品或三服務的三目標利三益是否三值得：三以目標三利益佔三總營業三額的比三例、投三資報酬三率（R三OI）三及投資三週轉率三等3項三為評估三重點。7.比三較估計三成本（三Est三ima三ted三Co三st;三CE三）與目三標成本三（Ta三rge三tC三ost三;C三T）並三評估是三否值得三進行生三產或服三務設計三：依階三段的不三同，估三計成本三有可能三是現有三產品的三標準成三本（S三tan三dar三dC三ost三），或三微略修三改後的三估計成三本，也三有可能三以技術三成本為三成本之三估計。策略性三的產品三或服務三需要於三問世期三之前就三要做好三成本管三理，因三為此階三段之前三的成本三改善可三以改善三總成本三80％三的效果三。營運性三目標成三本設計營運性三目標成三本設計三可以運三用於現三有產品三或服務三，強調三的是「三做好事三情」，三著重於三評估營三運的績三效，具三有節流三的成本三管理意三涵評估營三運性目三標成本三的七大三步驟:1.檢三討產品三或服務三的功能2.評三估該項三產品或三服務是三否符合三顧客的三要求3.修三改產品三或服務三，預測三市場價三格的接三受性4.預三測銷售三量：類三似品或三替代品三的售價三調查5.計三算出目三標成本6.檢三討該項三產品或三服務的三目標利三益是否三值得7.比三較估計三成本與三目標成三本並評三估是否三值得進三行生產三或服務三設計年度營三運計劃表5.三2年度營三運計劃三(續)表5.三2年度營三運計劃三(續)表5.三2技術資三料之訂三定技術資三料（t三ech三nic三al三dat三a）技術資三料的用三途成本結三構技術資三料與年三度預算三關係生產投三入資源生產方三式有兩三種技術資三料訂定三之實例製作技三術成本三需遵守三事項5.技三術資料三與技術三成本技術資三料（t三ech三nic三al三dat三a）於三成本管三理上扮三演重要三的角色三。舉凡三所需使三用的生三產材料三、設備三與人工三等基本三資料都三需要分三門別類三的整理三後再用三明確的三數字表三示，這三些具有三全體性三有系統三的資料三稱為技三術資料三。技術資三料主要三是作為三分析製三造成本三、設定三標準與三預算的三參考資三料。作業現三場生產三的方法三與技術三屬於工三程技術三問題，三工業工三程人員三主要是三依據作三業指導三書(O三per三ati三on三Ins三tru三cti三on三Doc三ume三nt;三OI三D)，三將生產三上使用三的材料三耗損量三、產品三不良率三、機器三加工時三間、人三工時間三與管理三效率等三設定共三同的標三準用以三作為技三術資料三的主要三項目。每年所三訂定的三技術資三料不僅三依據現三況的技三術水準三作為成三本管理三的標準三，同時三也融合三工廠未三來改善三方向目三標的設三定以作三為提昇三生產力三降低成三本知準三繩。技術資三料的用三途作為方三法研究三及工作三改善的三依據。計算產三品成本三與成本三管理之三要項。預估技三術現場三資源的三需求。作為生三產計畫三與擴充三的依據三。產品設三計與開三發的參三考。建立獎三工制度三的基礎三。成本結三構成本結三構主要三包含耗三用量（三如材料三使用量三、機器三加工時三間與人三工小時三等）與三單價（三如材料三單價與三工時率三）兩大三類。所三以成本三的簡單三計算方三式為：三成本＝三耗用量三×單價三。技術資三料所記三載的生三產標準三資料幾三乎涵蓋三所有的三生產材三料、機三器設備三及人力三等與耗三用量有三關的數三字。若三能事先三訂定好三年度完三整的技三術資料三，將有三助於年三度成本三管理工三作的進三行。公司參三考技術三資料與三預估的三年度費三用，推三算出成三本率額三，所以三下一年三度的標三準成本三與年度三預算也三可以在三當年底三完成。技術資三料與年三度預算三關係圖5.三6作業說明書經營現況過去經營績效未來技術水準技術資料（TechnicalData）成本率額（HourlyRate）標準成本與年度預算（Pre-Calculation）營運狀況報告成本維持（盤點結帳…）績效報告（KPI…）財務部NextYear/MonthlyReview作業現場與組效部組效部組效部May/JunJul/AugSep/OctNov/Dec生產投三入資源材料：材料耗三用率（三Mat三eri三al三Con三sum三pti三on）材料不三良率（三MRF三：Ma三ter三ial三Re三jec三tF三act三or）製程不三良率（三PRF三：Pr三oce三ss三Rej三ect三Fa三cto三r/Y三iel三d）廢品回三收率（三Scr三ape三Re三cov三ery三Fa三cto三r）機器設三備：機器生三產速度三（UP三H：U三nit三Pe三rH三our三）機器效三率（E三ffi三cie三ncy三%）故障率三（R＋三M%）人工：標準工三時（M三’s三Min三ute三s/1三00三pie三ces三）人機比三（Ma三n/M三ach三ine三Ra三tio三,M三an三All三owa三nce三Fa三cto三r）組織效三率（N三AF：三Nor三mal三Al三low三anc三eF三act三or）其他輔三助人工三率（U三p-l三ift三,C三orr三ect三ive三Fa三cto三r）生產方三式有兩三種以人為三主而機三器為輔（Ma三nC三ont三rol三Ou三tpu三t,三Man三Or三ien三tat三ed）以機器三為主而三人為輔（Ma三chi三ne三Con三tro三lO三utp三ut,三Ma三chi三ne三Ori三ent三ed）每年一三次訂定三下一年三度的技三術資料三，是一三件相當三繁重的三工作，三所以如三何做好三事先準三備的工三作，以三加速這三些作業三非常重三要。藉著過三去的生三產資料三，檢討三該時期三之報表三是否為三正常情三形下的三資料；三而是否三能確實三掌握真三正面貌三，就要三靠技術三者的專三業了。以人為三主而機三器為輔三的生產三方式總小時50×45週＝2250小時有效生產小時＝2070小時假日、請假＝1870小時淨生產小時＝2070×（1-0.12）＝1822小時組織效率損失＝248小時圖5.三7有三效人工三生產工三時圖以機器三為主而三人為輔三的生產三方式對於設三備工時三的分類三，應以三下列六三大項為三主要分三類依據三：非預期三停機時三間（N三on三Sch三edu三led三Ti三me）預期停三機時間三（Sc三hed三ule三dD三own三Ti三me,三M%三）停止時三間（S三top三Ti三me,三R%三）組織效三率（O三rga三niz三ati三on三Eff三ici三enc三y,三OE）技術效三率（T三ech三nic三al三Eff三ici三enc三y,三TE）良率（三Yie三ld）技術資三料訂定三之實例技術資三料是標三準成本三與年度三預算中三重要的三一環，三因為管三理好壞三就以此三為判別三依據，三甚至可三以影響三企業的三生命。太寬鬆三的技術三資料必三然會造三成成本三的上昇三，進而三影響售三價與銷三售量。三因此，技術資三料的展三開方式三由年度三需求量三與預估三產能分三析開始三。將主要三的人員三、產能三、產品三需求、三在製品三、良率三與機台三需求等三相關資三料，整三理成技三術資料三總表，三整個技三術資料三的訂定三便大功三告成了三。製作技三術成本三需遵守三事項技術資三料要建三立在正三常的情三況下。技術資三料要有三目標的三設定。技術資三料應建三立在年三度的非三損非益三的基礎三上（N三oP三rof三it/三No三Lo三ss）三。比較彼三此的技三術資料三，藉別三人的長三處以供三參考。訂定下三一年度三的技術三資料，三實應該三確知實三際與本三年度技三術資料三的差異三，以作三為參考三。技術資三料訂定三展開圖5.三8TD2.2設備工時分析表TD3.直接材料消耗量年度分析表TD4.產品良率vs.製程分析表TD6.人機產能vs.客製化製程表技術資料總表TD7.直間接人員總需求分析表TD1.年度需求量vs.預估產能分析表TD2.1直接人員工時分析表是否所有產品建構完成TD5.人機產能vs.標準製程表TD8.設備總需求分析表何謂技三術成本三(1)定義Tec三hni三cal三Co三st由技術三者所計三算出之三預估成三本或製三造成本三，主要三是考慮三現在不三久的將三來所要三付出的三成本三(石松三康男，三198三7)構面變動費三用附加加三工費加工費剩餘共三通費何謂技三術成本三(2)技術成三本可作三為成本三企劃中三的目標三成本且三以技術三者的角三度計算三所得之三事前成三本，而三非由財三務會計三人員以三盤點結三帳方式三得出的三事後成三本。工廠或三運籌中三心事前三建構技三術成本三，才能三掌控成三本管理三的第一三步，真三正完成三成本企三劃的工三作。建構技三術成本三的關鍵三在於技三術資料三與展開三架構。三建立精三確而完三整的技三術資料三庫，輔三以合理三而精密三的計算三方法，三才能正三確計算三技術成三本，作三為成本三企劃之三用。根據最三新而正三確的技三術資料三庫中的三相關資三料，再三以RE三FA的三模式建三立技術三成本。三再經層三別出與三設備或三是作業三度等相三關變化三所得出三的估計三式後乘三上時間三額率，三便可以三預估出三產品或三服務的三目標成三本。何謂技三術成本三(3)由於製三程的不三同或改三變，可三將製程三分成標三準製程三與客製三化製程三兩大類三，使目三標成本三的估算三更有彈三性不會三因製程三的變動三而使成三本的估三算繁瑣三而沒有三效率。以RE三FA模三式為基三本的理三論架構三，藉由三技術資三料的引三進，改三良了傳三統以均三攤成本三項目的三數量基三礎成本三制度的三缺點，三更將攤三派的原三則公式三化。且三可以系三統化的三展開於三技術資三料中，三發展出三技術成三本架構三。除了改三善了石三松康男三以過往三經驗攤三派技術三成本的三方式之三外，讓三不懂成三本的技三術者可三以輕易三的預估三製造成三本，避三免完全三由會計三部門主三導成本三而被迫三接受不三合理要三求的困三境。將計算三技術成三本所需三的費用三依RE三FA模三式及技三術資料三估算出三來後，三再透過三時間額三率，便三可以計三算出產三品的技三術成本技術成三本架構三：R三EFA三模式之三應用表6.三1技術成三本之展三開(1三)技術成三本的建三構是依三據技術三資料的三設定，三再轉換三成成本三的方式三呈現。技術資三料的建三構是依三據年度三營運計三劃而來三，一但三將目標三成本以三技術資三料展現三後，只三要能確三實按照三計劃來三努力，三一定可三以達到三營運目三標。若是不三幸無法三完成目三標，也三可以透三過技術三成本的三分析來三瞭解失三敗的項三目為何三，以便三再下一三次改善三對策。