成本管理会计2

成本管理会计研究第一章成本管理理论第二章企业成本管理会计研究第三章战略成本管理会计研究第四章宏观成本管理会计研究第五章现代成本管理会计的扩展和应用第一章成本管理理论成本性态分析变动成本法本量利分析利润预测分析敏感性分析成本性态分析第一节成本性态分类分类的目的：降低成本、提高效益什么是成本性态？是指成本总额对业务量（产量或销售量）的依存关系。它可以分为固定成本、变动成本和混合成本三种。

一、固定成本固定成本是指成本总额在相关范围内（业务量与时间）不随业务量变动而增减的成本。如：直线法计提折旧、租金、管理人员工资、财产保险费。特点：固定成本总额不变，单位固定成本成反比例变化。分类：约束性固定成本酌量性固定成本

（一）约束性固定成本决策者的决策无法改变其支出数额的固定成本。如：厂房设备折旧费、财产保险费、管理人员工资、照明费。

属于不可控成本（二）酌量性固定成本通过管理层决策可以改变其发生额的固定成本。如：新产品研究开发成本、广告宣传成本、职工培训费、会议费。

属于可控成本

二、变动成本是指某类成本总额在相关范围与业务量成正比例增减变动的成本。如：直接材料、直接人工。特点：变动成本总额与业务量成比例变动，单位变动成本不变。三、混合成本具有固定成本和变动成本性态的双重性包括半变动成本、半固定成本、延期变动成本

（一）半变动成本在初始量的基础上，其总额随业务量总数变化成比例相应变化的成本。

y=a+bx（bx为变动成本总额，x为业务量总数，a为常数即初始量，b为常数即成本变化的比例系数）如：水电费、电话费

（二）半固定成本在不同业务量（产量）范围内保持不同固定数额的成本。它随业务量的增长呈阶梯状增长，也叫步增成本。如：化验员、检验员、推销员工资（三）延期变动成本在一定业务范围内其总额保持不变，但当业务量达到一定水平时，其总额随业务量变化而相应变化的成本。

第二节混合成本的分解一、高低点法高点是指最大业务量及其所对应的混合成本，低点是指最小业务量及其所对应的混合成本。注意两点：一是所选用的成本数据是正常情况下的数据，高低点法只适用于相关范围内的混合成本分解。

二、散布图法

Y轴代表混合成本，X轴代表业务量。三、回归直线法回归直线方程：y=a+bxy表示混合成本总额，x表示业务量总数四、账务分析法变动成本法成本组成直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用变动成本法制造成本法本量利分析法第一节本量利分析的意义及其基本假设★本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系的简称，也称为CVP分析。★本量利分析法定应用必须以一些基本假设为基础，严格限定它的适用范围。

第二节盈亏临界分析分析确定产品的盈亏临界点，从而确定企业经营的安全程度。一、盈亏临界点的基本计算模型所谓盈亏临界点，也称保本点，是指当产品的销售业务达到某一水平时，其总收入等于总成本，利润为零，企业不盈利也不亏损。（一）损益方程式利润=销量×（单价－单位变动成本）－固定成本总额

（二）基本计算模型

1、按实物单位计算的盈亏临界点销售量

单位边际贡献=单价－单位变动成本

2、按金额计算的盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量×单价由于：边际贡献率=单位边际贡献÷单价变动成本率=单位变动成本÷单价

（三）边际贡献、边际贡献率及变动成本率

1、边际贡献：表示每种产品的获利能力的大小，是企业进行经营决策和利润计算的重要依据。单位边际贡献=单价－单位变动成本边际贡献总额=销售总额－变动成本总额

=单位边际贡献×销量

2、边际贡献率=单位边际贡献÷单价以上都是正指标

3、变动成本率变动成本率=单位变动成本÷单价变动成本率＋边际贡献率=1

变动成本率是越小越好的反指标

二、多品种条件下盈亏临界点的计算

1、计算多种产品加权平均的边际贡献率

2、计算该企业综合盈亏临界点销售额

3、计算各种产品的盈亏临界点销售额

三、盈亏临界点作业率与安全边际这是评价企业经营安全性的两个评价指标（一）盈亏临界点作业率反指标

它表明企业盈亏临界状态时的业务量在正常业务量中所占的比重

（二）汽安全边巴际正指标是指实备际或预少计销售洪量（或南销售额惠）超过伯盈亏临床界点销抽售量（山或销售冬额）的虎差额。安全边移际量=实际或析预计销倍售量－移盈亏临惰界点盐销售量安全边际播额=实际或哄预计销针售额－佩盈亏临誉界点叨销售额安全边际金率＋盈亏萌临界点作敌业率=1安全边擦际率西方评咏价企业晃安全经圈营安全拍程度的怖一般标顾准40%以上——很安全30%～40%——安全20%～30%——较安全10%～20%——要警惕10%以下——危险（三）安新全边际指封标与利润金的关系利润=单位边踢际贡献×安全边际询销售量=边际贡献初率×安全边办际销售柄额销售利润许率=边际贡缴献率×安全边际闻率根据以下慨公式推导银：利润=销售收载入－变母动成本蛛－固定震成本四、盈口亏临界旦图（了解）第三节猫目标利润帖分析一、预费测目标换利润1、预测半利润利润=（销售单洪价×销售数爱量）－齿（单位配变动成本×销售数政量）－自固定成相本总额利润=边际贡腐献总额半－固定猾成本总践额利润=销售收入×边际贡献次率－固定蝴成本总额利润=安全边孝际量×单位边际躲贡献利润=安全边押际额×边际贡芒献率2、实现税沙前目标利脖润模型目标利润览销售量=（固定成悟本总额＋堆目标利润德）÷单位边际键贡献目标利左润销售骂额=（固定撕成本总婶额＋目再标利润广）÷边际贡冶献率3、实现税衰后目标利抚润模型二、为实姜现目标利凑润应采取苏的措施◆对利紫润产生土影响的奖四个因锈素销售单价盟、销售数舞量、单位圾变动成本向、固定成朱本◆生产多品倾种的企业蔬，产品品键种结构变特动也会影响企停业利润出的实现搬。1、单华项措施（1）饺提高销虫售单价运SP（2）降醋低单位变趣动成本V允C（3）增医加销售量逮X（4）降县低固定成款本总额F炸C（5）调虹整产品品受种结构2、综合铺措施第四节鉴利润箱预测中拾的敏感道分析什么是钳敏感分孔析？一、有关蚀因素变化喇对利润变生化的影响镇程度◆敏感性棍排序：销售单价胁、单位变模动成本、秤销售数量浇、固定成标本二、影响缠利润各因水素的敏感唇性的计算蚁公式销售单湿价的提续高率（孤R2）淋=P×谣R1/研SP×渠X单位变动随成本的降兴低率（R田3）=P呢×R1/蚂VC×X销售数量表的提高率余（R4）棒=P×R捆1/(S古P－VC)×X固定成本然总额的降腐低率（R症5）=P朴×R1/爸FC企业成批本管理寻会计是将服务于欧企业内战部管理押的一种形微观会桃计体系悬。它是蠢传统成领本会计锦、管理萝会计和带成本管赵理综合洪应用与茅发展的插结果，父涉及多买学科的尚相关内肚容。学编习本章滩是为了背从企业耀主体的凯角度，朋对企业涉成本管拣理会计为的基本乌理论与踏方法进猪行研究肠，以构锈建企业秩成本管粗理会计执的一般棋框架。境通过本嫂章学习今，要求句了解企泄业成本押管理会箱计的形毛成，掌林握企业蛾成本管睡理会计瓜的理论悦体系，推内容体窜系和方勺法体系慨。第二馅章企业成本垒管理会计娃研究第一节企业成硬本管理卫会计的互形成与竭发展第二节企业成本挽管理会计醒的理论结夺构第三节企业成本蜂管理会计揪的内容结抢构第四节企业成旁本管理汁会计的妨方法体蝴系复习思考与题参考文献The惨En仰d第一节赴企业成劣本管理会档计的迟形甲成与发展一、企业成驴本管理锈会计的篇形成与谷成本管饱理现代终化趋势二、企业成营本管理月会计的番研究现背状与发县展Retu吹rn一、企业注成本管理罪会计的形探成与成本与管理现往代化趋势（一）现蒜有成本会肥计与管理各会计出现湾的问题，唤促使成本迁管理会计挑的形成（二）是奖适应新形毅势需要，静改革企业揪会计体系钢的一种趋杨势。（三）是疤成本管理尖现代化的锤客观要求1．成本会块计与管理口会计的分方离，不能卖适应高新建技术发展皂的新趋势击。2．现有成纱本会计，波尤其是管趣理会计存四在全面追余求高、精映尖的复杂欣数学模型规的倾向，纷设定的各趟种假设，浑使其实际亦应用价值停大大削弱倒。3．现有桨管理会抛计侧重忘于内部浩管理，掀而忽视狗外部环助境变化联的要求耀与影响尤。4．方法贩技术落锯后，不统能适应蒙现有经五济管理律的要求坊。5．成本会胸计与管理良会计分离绕，造成严削重重复，删脱节的现抢象，缺乏慰整体性、煌系统性和漏科学性。Retu遍rn二、企埋业成本汉管理会俗计的研粉究现状盟与炕发展国外成我本管理赚会计的棉发展大索致经历线了四个师阶段：1．第一阶言段，20世纪初至40年代——工业革胶命之后饺，即工隶程驱动启的标准逮成本时贵代2．第二巩阶段，20世纪40—80年代，丙即本量咸利分析是和直接五成本计朵算法的石时代。3．20世纪80—90年代，即海作业成本口计算法时收代。4．20世纪90年代以南来，即映市场驱翼动的标序准成本纸时代（要又称价养格引导钢法）。Ret牲urn第二节晨企刺业成本慈管理会生计的蓄理遣论结构一、企女业成本限管理会轰计的理丹论框架二、企业田成本管理副会计的基帖础理论三、企扫业成本坡管理会拦计的基弓本理论Retu东rn第三节咳企旱业成本怀管理会流计的爆内钥容结构一、企业成本画管理会计警的理论结嫂构二、企业成本蕉管理会计扰内容结构订的类型三、企业成法本管理答会计结觉构Ⅰ型——板轮块式结蛋构四、企业成本浪管理会计徒结构Ⅱ型——融剑合式丧结构体彻系五、企业成截本管理鸟会计结融构Ⅲ型——应仍用式过结构Ret悄urn一、企业蔽成本管理熔会计的理息论结构Ret嗓urn二、企业启成本管理堪会计内容壳结构的龙类型板块式舅结构、走应用式祝结构、扬融合式揪结构Ret蓄urn三、企业成本趣管理会计课结构Ⅰ型——板块式结距构所谓板仙块式结哀构是指玻将构成与成本管边理会计胆主要内返容的成骆本会计报和管理戏会计按群照两块婆相互独影立的体茶系而形赏成的结振构。这种结布构的特扎点是：①组成内碧容相对独阳立、自成挎体系，互差不相交（絮交叉）；②结合方粉式机械、补板块拼凑押、结构单瓣一；③涉及知更识稳定、稼变化不大惠、创新不团多。主要代稿表作有CPA全国统贪编教材《成本管理厦会计》。该书桶共分六嘉篇，前槐三篇为吧成本会节计，后旦三篇为棒管理会稠计。用压于我国CAP专门化统告一化教材霉。另一本为既中国物资嘱出版社1995年11月出版目的《成本管理洗会计》，全书共双十二章。跨前九章基天本上属成碧本会计。员后三章为息管理会计戚。该书力渗图有两个丧突破，其梦一，是将卖全部成本姑计算法与景变动成本龙计算法相赴结合，构遮成成本计奇处方法的峰一体化；宗其二，以高成本计算遮和成本分规析为主线畜，把成本离管理会计桨所涉及的业内容贯穿孤起来。但冶是，这两李个突破更唱多停留于细理论上，短未能在技构术方法上著落实。板块式烂结构体徒系是一缓种成本刻管理会淹计结构弟。它未教能解决竟成本会宽计与管燃理会计犹的有机咽结合，泰因此，缴不是一佣种理想发的成本络管理会挽计结构屯。上例共两书的享作者取要名《成本管理阅会计》，仅仅体中现一种思谷想，一种混趋势，真欢正构造成佛本管理会洒计结构体愉系，还有乏很长一段螺路程，还杂需作深入罪、细致地隔研究和开赵发。Ret旅urn四、企少业成本标管理会辩计结构Ⅱ型——融合式结苦构体系所谓融合惑式结构是慕指将构成检成本管理歼会计所涉饶及的内容额，按照内炒在联系，脱有机结合败，融为一海体的方式大而形成的击结构。这种结构竟的特点是融：①科学免性、其内咐容的安排原和组合，柴完全按照于科学体系走进行，把搞整个内容烈形成一个节完整的有艘机整体；搏②系统性雷、安排的单逻辑顺序袭，重点层鸡次，各部些分之间的球衔接，前僵后的呼应絮，形成一矩个严密的哈系统层次商；③整体图性，所组怒合的每部恭分内容都堆是整体的忘一部分既拖不缺少，歪也不多余打。④灵活星性，在保不持科学性匠、系统性吩和整体性扁的前提下浇，结合方葡式灵活、提形式多样挽，相对稳距定。这种结构魔体系是一腿种比较成偏熟而理想贵的体系，馅也是要求咱比较高的消一种体系匹，至今并皆未完全形浙成。但有斑些著作正疼向这方面剩努力，比伴如199捉5年由天童津大学塔出版社北出版的《高级成裂本会计参学》主编翟宫文莹。跨该书共炉分十六摊章、主陪要内容赌涉及成砍本会计贡，即前疲八章，兴后八章悬既有成略本会计激又涉及沉管理会裤计。该书主张叙融管理会柏计与成本霜会计为一膝体，并在应前言中明的确了这个数观点，但盯从内容安达排上并未鬼体现出来汽，尤其没久有包含管养理会计的言不少内容链，如长短底期决策，据责任会计俗，预算管齿理，本量歪利分析等墙。所以，亏它实际上烟是传统成洞本会计的独扩张，并腊非成本会讲计与管理锈会计的有渴机结合。再如，1994年湖北批科技出淡版社出臭版的《现代管理降会计》台湾作范者李宏挡健先生英编著。楼该书共展二十五镰章，除3至5章涉及成冒本计算外击，基他各庸章均尽可麻能将成本额会计与管购理会计结麻合起来，昆力图形成篮一个新的湿结构体系借。又如，1987年中国朵财政经籍济出版永社出版瞧的《高级成委本管理股会计》，美国作蚁者查尔斯·T·霍恩格伦草编著，该森书内容丰狸富，体系焦新颖。该体系有挽以下特点扁：（1）将成本抛会计与管劫理会计有额机结合，氏打破了传沫统会计体晃系。这个唉特点体现去在各篇所抛涉及的内搜容中。比匙如第一篇猾成本会计鹿基础，实艺际涉及成翁本会计与丛管理会计纤的共同基拖础。其中成本柏的分类，扔即按成材储习性分变复动成本和档固定成本萝；按成本擦的职能和搏费费抵销哈收入的时冶间分产品洲成本和期黎间成本、势平均成本建与总成本给；按所计障算的时间致分历史成晨本和预测悔成本或预劲算成本；怎按管理职斥能分制造丢成本、推库销成本和符管理成本箱；按归属钢成本目标箭的难易分漠直接成本矮和间接成辉本等。显然二恋者结合遇的成本全分类是宴融合式搜成本管察理会计伴的分类亮特点，悦这一特环点在该六体系中师得到明室显体现泳。又如清第二篇分预算和国价格是受计划和颗控制的逝关键，祸这一篇慕所涉及榨的内容欣是将预谣算、成蔑本计划旋、标准萌成本和过责任会六计结合爷起来形许成一个扮新体系课，这个裁体系是猎融合式译成本管豆理会计抗的体系缸。（2）该体系妻结构不仅姜在内容体环系上尽可沾能实现成怎本会计与勿管理会计到的结合，歉而且在方卷法体系上惹也力图实枣现两者的匙结合。比揉如将变动毕成本计算特法与兼收甩成本计算长法与作业渐成本计算梁法结合；破将保本点驼与兼收成厦本计算法反相结合等档；所有这江些都在一经定程度上岭体现两者蜻在方法上粥的结合。竿又如，将肿成本分析亲贯穿于整雪个决策之垫中，也是捞两者结合公的尝试和利体现。综上所玩述，《高级成本筑管理会计》基本上体浸现了融合贷式结构的女特点，但芹其科学性寸如何？有柱待实践和阵进一步研粒究。Ret粪urn五、企业驻成本管理尤会计结构Ⅲ型——应用式结胜构所谓应亲用式结搏构主要轿是指根南据实际枯应用的克需要，蓬安排其型内容体梨系而形居成的一缝种结构拍。这种结构种的主要特滋点是：1、体系海灵活，虚不固定零，针对统性强，遣它针对李存在的替问题，唐提出解辅决的途室径，涉判及和应摆用相应桑的技术碧和方法中。2、以管产理为中普心，以戚决策为伏重点，对努力吸填收应用启中需要爆的经济愤理论，练统计决锋策理论井，以及匆组织学卸，行为肉科学等册现代管茫理知识堡。体现这一当结构体系螺的著作是【美】哈蜀德·比尔曼午（Haro蜻ldB必ierm诱anjr）和托马妨期·狄克曼沸（Thom精as.R扫.Dyc从kman）合著的《管理成本途会计》，由《财会通讯》杂志社轰译。该谎书共五抬部分二扮十二章诞和附录惯。整个讽结构体朵系体现管了应用谋型上述疲两个特筑点。为什么会供形成这种胡结构体系初？我们可荷从作者用拜的两个依片据中得到特启示，其包一，美国紫注册会计饮师（CPA）协会，196培9年3月关于“教育与经愉验要求委敢员会”为合格会认计师所作脏的报告，嫂要求成本串会计，“相信他菊们懂得伴成本会内计如何酱对决策岂和会计鹅作出贡钞献是重奋要的，荣典型问狭题包括维：自制厕或购买辆政策，钱生产搭芝配，编稠制成本骆预算以裳及制定稳存货计咱划等，光方法论姥可以包残括组织砌分析，诸模式设踩计和增齐长分析”。其二，百美国会简计学会1968年编写的营教育政策权修改说明虏书的报告车指出：“近些年喘来，管悲理方面烂已经认耕识到会佛计人员拉是处在敲战略的支地位，挎在资源边计划领劳域中做勇出了重煌要贡献店。”然后委晒员会把厦有关专替题列示恋出来，粘包括租生赁或购失置决策诉，编制闪资本预帽算，投排资决策煤以及投看资报酬茂等。正是按业照这种或要求，延设计了袋与其适接应的应捆用式体梁系。如怒作著在泊序言中酒所说，“全书总的熊目的，是阿面对经营冰管理，因辈事制宜，白完成决策燥任务。”又说“全书的斩设计，咬为了便朴于应用拦，在内忍容安排抹上有一荣定的灵沿活性。”这种结构织体系突破路了传统成遣本会计和夕管理会计皮的体系，搅基本上适晌应了成本胞管理会计厚的现时需话要。其缺趣陷是未能室形成较为远完善的科奇学体系，酒需要通过很实践不断搬调整和完咱善。Retu乌rn第四节费企址业成本划管理会欢计的球方果法体系一、构造成燥本管理蚕会计方烂法体系圆的原则二、方法体系薄的框架三、企业成颜本管理渗会计体议系的创须新Ret没urn一、构吩造成本凡管理会阿计方法愤体系的崭原则成本管理榨会计方法违体系究竟戒应包括哪蹲些方法？残各种方法堤之间的联醉系何在，好如何构造件这个方法悉体系？这僻些具体问禽题的解决培均离不开对体系的原忍则。（1）应与成调本管理会湿计的内容只体系相联少系。内容稳体系制约叙方法体系铁，前已述继及不再重哀述。（2）应与成妖本管理会史计职能体掏系相联系胸。方法是廊为实现职盘能服务，圾成本管理莲会计的职械能可归纳巩为预测、荣决策、计窗划（含预句算）、核帖算（含计背算）、控鸦制、分析抹和考核。追这些职能偶之间存在困一定的联秃系，从而劫构成一个倡职能体系怎。它对方京法体系产镰生直接影术响。（3）应与填成本管妻理会计引的目标网要求相午联系。晒目标是隆指所要亏达到的淡境地或仍目的，兵决策有墓用性或王用户满门意性的绸目标要院求影响叠着方法夺的运用并和选择气。方法政是保证宇目标要童求实现钉的手段绪，方法共体系的袖形成与竖目标要骆求必须御保持一捆致。Ret芒urn二、方岔法体系百的框架根据构避造方法浴体系的累原则，宵可设计论出成本铺管理会源计方法鞠体系的字框架。锄这个框歉架可由赏预测方炭法、决蜓策方法任、预算倾方法、仅核算方畅法、控怨制方法钢、分析蚁方法和心考核方圆法所构神成。参煮见下图涂：成本管理会计方法体系框架预测方法决策方法预算方法核算方法控制方法分析方法考核方法预消测订方瓶法平均数法膨，移动平均懂法，指数平滑果法，非直线趋凝势预测法逢等因果预遗测法回归分析踢法，边际贡兄献法时间顺她序预馋测鸡法调查研绸究预测虏法调查研枕究预测禽法Retu泥rn决铜策萌方野法短期经营决策方法长期投资决策方法确定型决崖策差量分析消法，本量咬利分析法庆，线性规寸划法，边央际贡献法风险型弱决策不确型沸决策多级决策期望收棕益决策碌方法，薪期望损苏失决策蚀方法悲观决策番法，乐观打决策法，扩折衷决策医法，后悔哑值决策法决策树法侍，动态规化划决策法净现值叙法，内均含报酬肾率法，铸回收期说法，现价值指数曲法平均投喂资报酬碍率法Retu蹄rn预蹄算呢方虚法平衡法，联基数调整夏法成本—计划评舅审法弹性预站算法，软概率预领算法，支零基预打算法，爆滚动预扑算法Retu涌rn核算愁方溉法复式记帐填制凭证庆，设置帐巨户，登记翅帐簿，成描本计算（趋含变动成微本法及成抽本法、品识种法、分封批法、分欧步法等）妨，财产清稻查，编制押报表Retu姑rn控制践方腐法前馈控荒制过程控圣制标准成本依法，定额培控制法价值分析际法，制订颠设计成本目标控制亚法，项目秒控制法，产作业控制挎法Retu页rn分赔析劣方读法对比分析徐法成本——功能分析比率分析坑法因素分析践法平衡分析剃法本量利分黎析法成本效益邀分析法成本——效益分析成本——效用分洞析Ret翻urn核归算刊方秒法责任会却计方法Ret挣urn对上述框滨架的几点旗说明：（1）方法有库交叉，如照本量利分禽析既是决滨策方法，棵又是分析裂方法；边仇际贡献法嫁既是预测淡方法又是那决策方法弃等。（2）各职能以方法既相类对独立，温自成体系肌、又构成芳整个成本唐管理会计师方法体系际的组成部毁分。（3）方法蚂体系随服着目标偷要求的浴变化而扑不断完恒善和发注展，它磨不是一辞成不变窝的。（4）现代侦管理方逢法的渗纸透是成费本管理纤会计方俱法体系艘发展的温趋势。Retu话rn第三食章战略成黎本管理朱会计研毙究战略成本拆管理会计凭是适应战谣略管理需腿要达成竞超争战略优写势，将成渴本管理会班计导入战构略管理循伐环的功能碰延伸而形理成的一种驱新型会计处。战略成兼本管理会滴计是现代活成本管理绩会计体系甩的重要组驼成部分，厅是成本管粉理会计在酒战略管理厚领域的具剑体应用和枪延深。学衡习本章，稻要求了解兰战略成本蔽管理会计歇的形成及涨其重要意窑义，掌握嘴战略成本俯管理会计倦的基本理疼论和方法葬，构建战悼略成本管甲理会计的例基本框架宽。第一节战略成持本管理减会计的驰基本概笛念第二节战略成拍本管理盯会计理合论结构第三节战略成顿本管理澡会计的岭一般框疏架第四节战略成本已管理会计库的发展趋柴势复习思考寇题参考文献The油End第一节另战应略成本挺管理会墙计的识基伴本概念一、战略成本长管理会计轮的形成与丸发展二、战略成本竖管理会计土的特点三、战略成本吼管理会计句的含义四、战略成遣本管理亿会计的枯主要内伞容Ret姥urn一、战维略成本烦管理会榴计的形椅成与发秋展（一）忍战略成牧本管理凳会计是表为了适惠应战略治管理的菌需要而捏产生的哄一个新序的成本脸管理会先计领域外部环境变化竞争加剧战略管理战略成本管理信息（二）信弃息技术的颠进步为战战略成本管野理会计的自发展提供驻了技术条闯件战略成稍本管理乏会计所藏需的战驴略管理叔信息是更多维的形，它是征跨越历彻史，现县在和未帅来；就揪会计主陪体而论唐，它涉耽及会计品主体及丙其竞争搂对手的覆内外部失会计信许息；既舟有财务仇信息，嗓也有非蒙财务信勿息。电脑化的傍信息系统——以较低扩成本及蜻时提供踢战略管附理所需扒的信息（三）锈从成本溪管理会绿计到战混略成本古管理会宰计是成扩本管理厕会计方腔法发展牌的历史沙趋势高新技术迅的发展激烈的讽国际化绑市场竞嚼争传统的乌成本管贱理会计糖不适应战略成本孙管理会计Ret傻urn二、战略顺成本管理暂会计的特沙点长期性——立足取得嗽长久的竞始争优势全局性——以企业船全局为翠对象，柿跨越了铸一个会计主即体的范围外延性——以外部环奖境为着眼炭点灵活性——灵活运用粮多种管理已方式，具扮有柔性管理腹的特点提供了更凭多的非财歉务信息Retu膨rn三、战略旋成本管理锈会计的含倘义（一）班战略成首本管理墨会计的夏形成和顺发展是抖现代市疮场经济验和竞争怕的必然号结果（二）战卷略成本管栋理会计的务实施有利桌于加强和三改善企业埋经营管理（三）是月建立和完朋善现代成孕本管理会赚计体系，让加强企业聚成本管理俯的必然要舟求（四）有友利于更新团企业成本烫管理会计盼的观念（五）稠有利于益改进和炮完善企体业业绩宽评价体种系Retu劳rn四、战灯略成本摄管理会馆计的主盗要内容（一）声企业自伏我评估（二）价杯值链分析行业价闹值链分蜻析——行业价值即链中的位僻置，以便芒寻求利用宜上、下游辅价值链管惕理成本的樱可能性企业内权部价值摆链分析——消除不增倚值作业，兴内部价值捧链重组，胶为降低相烦对成本提薯供条件竞争对手宏价值链分脚析——测算竞怪争对手肿成本，首明确自缺身优势底，制定踪蝶成本、贪价格等辽策略战剖胜对手（三）牛战略定挣位分析战略定怕位是指低在赖以妙生存的下市场上藏如何选敞择竞争醒武器以马对抗竞油争者。采用何种竞争战略成本领先战略差异化战略集中型战略（四）咐成本动怨因分析成本动美因是引规起成本夹发生的艳原因。结构性成抱本动因——规模、范馒围、经验懒、技术、捎复杂性执行性歇成本动蠢因——参与、全杀面质量管窝理、能力拉利用、厂窄房布局规捷划、产品都结构、联担系Retu锤rn第二节盼战兰略成本她管理会秘计永理盾论结构一、战略成论本管理般会计的犬基本概另念二、战略成本巷管理会计标理论结构三、战略成牺本管理网会计基袍础理论四、战略成本侨管理会计本基本理论Ret同urn一、战略涝成本管理秒会计的基钳本概念战略成吼本管理散会计是桌服务于桂战略管窝理的会构计信息桂系统，粘即服务携于战略夕比较、砍选择和望和战略膏决策的逝一种新茧型会计防，它是惑成本管淹理会计杰向战略盐管理领讨域的延视伸和渗谣透。即狗会计人邮员运用雾专门方欲法，为湖企业提霞供自身亿和外部粮市场及弃竞争者竹的信息滔，通过袋分析、碎比较和叫选择，亲帮助企许业管理掠当局制锐定实施乔战略计扎划以取陕得竞争源优势的像手段。战略成纹本管理沸会计是遣现代成榆本管理灵会计的夜一个分壶支，是捧对传统伏成本管昌理会计恢的发展密和观念干的更新迟。Retu泥rn二、战宗略成本箱管理会谨计理论屋结构（一）构歉建原则总体性原决则——总体上确优立应包括颗哪些要素哄，划分哪裹些层次，宰逻辑起点此是什么，好各层次之般间的关系循如何。超前性和帜务实性相葵结合原则——要有前读瞻性，刚又不能宗脱离会滑计实践历史性唇与动态宣性相结掩合原则——继承和发喉展逻辑性偿原则——内在逻葬辑一致傻性（二）构乡丰建理论结济构的方法·归纳法·演绎法·实证法（三）迅构建理章论结构售的逻辑穷起点会计目桂标（四）理稀论框架体逗系提出要求战略成本管理会计目标战略成本管理会计对象战略成本管理会计假设战略成本管理会计本性战略成本管理会计要素战略成本管理会计原则战略成本管理会计方法体系战略成本管理会计实务战略成本管理会计环境Retu摆rn三、战略滋成本管理短会计基础眉理论（一）管劣理学管理学嫌派把改茧进企业耽管理者未的管理犯实务作除为其目知标。他雪们关心眯的是企拣业管理摧者现在际所面临再的问题撤。改变惧现行管袋理状况壶，满足抢企业管摧理者解藏决问题奸的需要想是管理廊学派发茧展的动惹力，实师务中新灭问题的触出现是沟进一步槐研究的罗出发点确。竞争优势战略管理战略成本管理会计（二）经庭济学经济学——信息经描济学——代理理犁论（三）己行为学它系统地驾调查人们吓如何对管费理会计技宽术作出反的应。Retu惕rn四、战箭略成本窑管理会盘计基本姐理论（一）篇战略成龄本管理领会计的喘目标基本目标标——企业的填终极目超标，获础得长期夜的竞争丹优势，母谋求企施业持久岔的生存俱和发展具体目标——为企业肃战略管挨理提供和信息支伪持。（二）课基本假渴设会计主香体假设持续经营盼假设灵活分设期假设多种计量早单位假设成本效益蛾最大化假瓣设（三）战摄略成本管掌理对象企业战略魔管理所涉元及的经济纽奉事项和价任值运动。（四）战债略成本管粗理会计要谷素战略规划战略决碎策战略控制战略业绩类评价（五）盯战略成背本管理俘会计基咐础原则相关性重要性一贯性可理解性及时性适应性可预警性（六）短战略成普本管理魂会计本焦质——信息系统Retu甲rn第三节前战助略成本吓管理会禁计割的小一般框饼架一、战略成剑本管理仅会计应搁用的环岗境二、战略成本逢动因分析姻及其应用三、价值链分焰析及其应快用四、战略定位倘分析与应荒用案例Ret票urn一、战略才成本管理摩会计应用膏的环境（一）贱顾客化盾生产和占弹性制焰造系统（二）疮以CAD为核心瓦的技术边信息系衡统Ret摩urn二、战略趟成本动因输分析及其雨应用（一）驴结构性愁成本动察因决定企肾业基础孕经济结宾构的成么本动因暂。结构吸性成本沾动因具针有以下扮特点：（1）这些因穿素的形成嗓常需较长掀时间，而甩且一经确御定是往往此很难变动韵，因此对喘企业成本靠的影响将悬是持久的颈和深远的蕉。（2）这些告因素往作往发生加在生产毅之前，盼其支出郑属资本锋性支出扶，构成岛了以后漠生产产远品的约脆束成本糊。（3）这些之因素既咐决定了芒企业的撒产品成神本，也缝会对企届业的产著品质量因、人力废资源、巡寿财务、振生产经逢营等方民面产生圾极其重病要的影俗响，并钟最终决滋定了企期业的竞拘争态势廉。1．经济抢规模2．整合程吹度3．学习与丧学习的溢坡出4．地理位保置（二）执针行性成本汉动因它是决摧定企业钳作业程晃序的成辉本动因垃。具有久以下特渗点：①与结构鞠性成本动伙因相比，凶执行性成望本动因属皂中观成本茂动因，即篇这些成本希动因是在喂结构性成销本动因决捏定以后才咽成立的成波本动因。②非量化罪的成本动饲因。③这些成储本动因因耍企业而异淋，并无固降定的因素洋。④其形骂成与改就变均需尘较长时慕间。1．生产兰能力运喝用模式阻。通过兄固定成固本影响做企业的屋成本水揉平。2．联系（1）企业内窃部联系（2）垂直联困系3．时机选妖择。企业攻掌握时机节的能力。Ret采urn三、价值栋链分析及玻其应用（一）戴价值键满分析的协方法与约步骤1．确认企蓬业价值链粗并把成本伤、收入和狱资产分配串给价值作虽业。2．找出知统驭每乳个价值俊链作业朴的成本氏动因。3．确定寇是通过柳比竞争扎对手更绝好地控虚制成本抹动因，仆还是通柳过重新烧配置价锡值链来经创造可馅持续性坟竞争优矩势。（二）凭价值链阔分析的狂内容与疼实例1．行业价屿值链G竞争者树木种植树木砍伐纸浆创造纸张制造纸盒等纸用品制造纸用品批发及零售消费者F竞争者E竞争者D竞争者C竞争者B竞争者A竞争者表3—1纸业产品躁行业价值蔬链2．企业内就部价值链钱分析一般作业遮的主要价缠值活动包你括新产品梯开发、产压品设计、扬原料购买意、生产制电造、仓储磁运输、销婶售与顾客匀服务。新产品研磨发产品与程解序设计购买原钓材料生产制度胞与包装仓储运输销售及携顾客服冶务表3-2制造业顿之内部袍价值链3．竞争俩对手分吵析（1）通过分稀析，找出田对成本形烟成影响大伯的因素（2）消除成家本平均化担作用（3）模拟返竞争对屈手的成托本表3-3人民捷运约公司与联凤合航空公司价鹅值链分掏析（资料来划原：Shan怕kan磁dGo基vind辟araj副an1刃992a）广告及公遇关卖票订萄位及咨雅询机场票务辉及划位、粱收行李行李托运扛处理飞机航班旅安排及飞岭机折旧成披本飞行驾满驶活动飞行途中靠机内顾客每服务$100强0$100诞090001320热04900670豆0156啄004700116枣00150绍0$28探000$415雷00人民快渗递航空慕公司每一万英衣里每个座叼位成本联合航取空公司每一万英丝式里每个座撒位成本航空公司梢价值链作业活顿动机门登闲机作业批及下机小作业（三）已价值链镜分析与笑传统成占本分析订的区别（见下页竿）传统成本分析战略价值链分析分析重点内部外部采用观点增值观点从原料到最后消费者的整个相连作业，即价值链观点成本动因概念成本动因单调，成本只是产量的函数，经常只在整个公司水平分配·多成本动因·结构性成本动因·执行性成本动因成本遏制哲学通过责任中心和产品成本问题达到成本的减少·

成本遏制是管制这些价值作业成本动因的函数·利用与供应商的价值链·利用与顾客的价值链·利用公司内部的加工链战略决策的视点没有明显的战略决策观点·

在单个作业水平确认成本动因，创造竞争优势·

每个价值作业，进行自制/外购或前向/后向整合分析·

分析指标量化，并评价供应产、买方市场和买方的联结表3-4传统成本钻分析与价际值链分析猛的区别Ret粉urn四、战沾略定位骗分析与母应用（一）逢战略定筐位分析育的方法（二）应弓用Retu趁rn案例邯钢的冠战略成煌本管理战略成自本管理信是一种失全面性子与前瞻神性相结昌合的新叔型成本线管理方胶法，它眯是成本杆管理与亿企业战螺略结合抗的结果言。具体嘉来说，哈是指根剂据企业缴所采取练的战略您建立相殊应的成锄本模式是的方法泛，以获敲得和保土持企业置的竞争势优势和介战略地腐位。目雁前，我穴国学术凳界对战戴略成本毯管理的水研究着储重在于调三个方众面的思息维突破精：价值那链分析临、战略巨定位分框析、成灭本动因效分析。一、战略定薄位的选芳择二、价值链的扫开发三、成本动因箭的控制Ret泉urn一、战台略定位犹的选择邯钢经长验用其魄厂长刘支汉章的常话来说墓是被“逼”出来的。90年代，钢妙铁企业特事别是地方失钢铁企业冠，在经历某了十年大茫发展之后被，企业的织经济效益撞出现了大孔面积滑坡凑。邯钢1990年全年实姻现利润仅100.吊4万元，注人均创提利只有40多元，面世临亏损的藏边缘。而抓且，企业常内外环境设都非常严医峻。外部环焦境对邯滑钢的威册胁主要押有：（1）市场丽的变化悲。80年代中后碎期，全国句钢材需求榴大大超过厌供给，生刑产任何品积种的钢材初都不愁没荡有市场。瞧但到了198鸣9-1日990年，形势展发生了变倡化，出现置了供大于盾求的局面趁，两年增礼加社会钢秃材库存347万吨。加吗上治理整律顿，抽紧蜂银根，控随制固定资恭产投资，199幕0年钢材消禁费量仅517脾3万吨，退嘱回到198渡6年的水平购。（2）竞争佩加剧。屋在国内浪，仅在辈邯钢周桌围的华格北地区涉，就雄设踞着安铃钢（安迹阳）、像邢钢、估唐钢、木太钢、踪蝶首钢、箭济钢、偷承钢、晓包钢等缩慧一大批某竞争对搭手。在粘国际上睬，由于舅西方工存业化国卧家钢铁乖生产能对力过剩挠，国际煌市场价疯格下落隐，又加茂剧了出渗口竞争汪。从内部志条件上微看，邯阔钢的弱夺点则有正：（1）成本痕费用方妈面，原丈材料大都幅度涨琴价（199及0年仅此一幕项影响成跪本达七八泡千万元）纯，而且，锐运费等也含在上涨。（2）由于以丈前实行以短计划价格居为基础的普经济责任虾制，总厂兔亏损分厂葵却盈利，桥因此，分同厂只埋头甜抓生产，毁无节能降源耗、增收盛节支的自休觉性。（3）“七五”期间工程孤概算6个亿，骨实际到女了10个亿，于僚是借款26项，利息匙率最高的薯达到35.7桐%，平均为18.撤5%，资产负乎债率高达87%，相当摸高昂的鉴利息更泉使成本闪雪上加咳霜。（4）随着产树销比率的摆下降和价针格的降低谅，使得邯麦钢当时生纪产的28种产品固中，除易了高线纹、中板舍两种产筝品盈利哈外，其眉它全部律亏损，滩企业面公监难以贿生存的紫危险。在这样的勇形势面前耻，邯钢急全需制定适纹当的竞争嫂战略。邯触钢人通过屠以上分析府，认为“邯钢的杂产品质嫁量（技衔术规范宏）标准桂化，市否场弹性块系数小锯，价格节基本上幅有规可淹循”，与其他王竞争对手泡的产品在闻性能上没廊有大的差报别，不容勺易形成差迹别化的竞屡争优势，铅况且钢铁辽市场价格景战频繁，述除了靠降胳低成本来潮取得竞争锯优势之外市，别无它师途。因此，辱在“总成本慎领先（亚低成本检）”和“标新立异娱（差别化植）”战略中，楚邯钢选择遥了前者。标后来的事肌实证明，雀对邯钢而完言降低成时本的潜力害是很大的往，推行“模拟市带场核算记、实行关成本否楼决”管理机我制后，欺企业产如品成本捧连年下柴降，按鄙同口径撞计算，199罗1年下降了6.36忠%，199淋4年下降8.9%，1997年下降2.9燃7%，保持野了持久锄的低成宵本优势奥。战略戏定位的魄成功选极择，给藏邯钢带贡来了勃喝勃生机采。Ret丧urn二、价像值链的专开发邯钢在挖伍潜增效过女程中，广困泛开展了磁对企业内抖部价值链宽和上、下唉游价值链嘴的开发。所谓“模拟市绒场核算”，就是“从产品被市场上叼被承认搏能接受追的价格令开始，磨一个工刮序一个坟工序剖捧析其潜日在效益阿，从后申向前核葱定，直撕到原材赚料采购男。”这里提垦出的“一个工辆序一个虑工序的覆剖析”，实际晌就是对虎企业内自部价值看链上各心项活动遇或作业慨的剖析央，从而稠使企业腹的成本句管理深嗽入到各亏个基本趟作业层颜，挖掘殿各作业回层的增煎值潜力揉，对不角必要的丽作业和乡丰完成质颠量不佳丘的作业忠进行改驾进或否兽决。例如，啦第一轧外钢分厂拍过去的期吨钢材龄成本高宗，销售占价格也逼高于市拾场流行袄价格，置产品无示人问津专。于是蚂他们想葬办法改大进作业胆过程，浩使吨钢廉材成本滩降低121元，增旋强了市僻场竞争疑力。在上、下饥游价值链籍的开发上抬，邯钢注殿意利用联元合发展优英势。例如躁，为了解桃决原料问吓题，第一鞋轧钢分厂纹选择合适净的钢锭生皂产厂家签评订长期稳址定的供货唇合同，用妥低于市场茄价格的优屠惠价格购探进钢锭；闹为了解决影产品销路铃问题，他释们又选择摔钢材用户未签订了长役期的加工傲合同，生灶产出比一哲般厂家成忆材率高、诊加工费用拥低的紧俏盲钢材。这艳种长期的西合作关系吊，使锭、妥坯、材生绸产形成一随条龙，发移挥了联合逢发展的整瘦体优势。另外，餐邯钢还汤尤其重辞视对竞僚争对手公价值链疑及成本嫁的分析挠，其“砖总成本欧领先”系战略从卸一开始题就是建协立在“抵知己知纸彼”的娘基础之爷上。他障们将竞在争对手浩的各项冰指标同讽本企业变的指标纠进行对弓比，确警定奋斗插目标。例如，邯绞钢通过分孤析提出“逼炼铁学马舍钢，炼钢捷学安钢，御中板学济捕钢，轧钢请学唐钢”醒的口号，脱具体到第辆二炼钢分绢厂又提出妨“主要指堵标学安钢麦，利用系宁数学济钢肚，超低头父板坯连铸亲机学天钢投，矩形坯方学首钢，赛方坯学韶趟钢，炉龄萝学菜钢”蚊的行动的轮口号，并勤付诸实施炉，收到了揪较好的效糊果。Retu榜rn三、成绣本动因算的控制邯钢的殿“总成叉本领先删”战略遗得以成添功实施歼的重要寻原因还遵在于其爬对成本米动因特脂别是战篇略性成超本动因宅的重视迎和控制估。具体劣体现在跳以下几喜个方面杀：1．在项目脊投资“规模”方面，邯序钢紧紧围卖绕节能降旷耗、降低嫌成本的要钓求来选项区。并根据唱量力而行偷和“先进、经映济、实用”的原则进楚行控制，柏做到不能屋控制进度觉和投资的绩项目坚决节不上马。2．控制垂挣直整合的“范围”。例如邯录钢备件处啊坚持凡是谷自己能干铺的、能省殿钱的坚决举不外委的披原则，在秧备件消耗添上算经济势账，把原泡来外委到用三省六厂缩慧家的备件舰转为内部甩制作，1991年一年描就此约纱费用350万元。3．在对“技术”的选择枣上，邯室钢围绕意提高产速量、质里量和优印化品种扑结构对忍关键工铸序、薄虑弱环节鸽进行技唐改，他屈们不贪辜大求洋纹，坚持拳走“增效一技栋改一再增暮效一再技菜改”的良性循区环发展之业路。4．落实成仙本岗位责暴任，提高碌职工对企过业的向心球力。邯钢绑推行成本唱否决制，萄使全体职介工拥有了素在自己岗医位上为企忠业当家作蹲主的权利膊和责任，妻把市场压硬力和风险狸变成对内餐部各个环烛节和每个乐职工的压们力和动力印，使“厂兴我鸡荣、厂蹲衰我辱”的意识进沾一步深入赞人心，全踢厂职工结浩成了利益墙共同体，遇围绕着降辞低成本、晒降低消耗界，各个岗补位上的职昨工“八仙过教海，各榨显其能”。5．“全面质量灵管理”方面，邯踩钢把强化偶质量意识师看作是全计厂性的综话合任务，立两个炼钢长分厂、六枪个轧钢分扬厂和七个爆职能处室根，各负其恼责，通力奔合作，强冒化质量管弊理，增强块质量效益贵。6．在“生产能砌力”利用方面仓，为解决坚开工不足哀问题，第工一轧钢分观厂直接面润向市场找谨口粮，调钱整产品结昂构，组织货来料加工拥，以充分驻利用生产子能力，让示轧机吃饱鸣肚子。总之，沾邯钢正些是在激袖烈的市醋场竞争搬中制定精了正确眉的企业抛竞争战居略，加馆强了企么业战略安成本管激理，才素使之能扛够在激就烈的市区场竞争祖中取得奶并保持浅竞争优什势，脱灵颖而出青，创造挺了我国烈冶金行筐业的一辉流佳绩粗。而目誓前，我踩国很多技企业还帐缺乏从开战略高搁度全局及性、决巧策性地没考虑成方本管理膀问题的违意识。邯钢的绞经验给载了我们失启示：纷如果我歇们的企扛业能及柿时转变衡思路，徐汲取先膏进的成京本管理气模式和伟方法的淡精华，汇将成本梢管理与椒企业战逆略相结虽合，必起将使我磨国企业株的整体初管理水击平得到参较大提俱高。Retu惰rn第四节债战略成孝本管理会蒙计脂的胸发展趋势一、竞早争战略来与战略佩成本管蓝理会计少的未来发展二、知识这经济与战浸略成本管油理会计的健未来发展三、全昨球经济费一体化屿对战略坐成本管敢理会计的挑战案例巧马顾伦机械公臣司战略成刘本管理分朽析Retu蔑rn案例马伦机敢械公司处战略成章本管理晌分析一、背景资芦料二、净现值叨分析三、对案例的雅进一步分舍析四、投资决份策分析燥程序Retu仙rn一、背景唉资料马伦机殿械公司位是一家事从事金售属加工仁工作的春公司。蜓它为周阀边地区剖的石油皱勘探和矿开采提必供各种义机械金剪属配件良，其中秃石油勘肉探用的雕钻头是尘它的主捷要产品去之一。国巴克尔丢钻探公澡司是它兔的一个肢重要客佩户。巴克尔呜钻探公裙司的钻辱机从197洋2年的17台增加到1979年的30台（无闲这置钻机）魂，开发的榜钻井从1972年的679个增加到197胀9年的1474个，197井8—197价9年巴克抬尔钻探击公司每家年约向撕马伦机恋械公司蚊购买8400个钻头毕。1980年初，马遵伦机械公耐司考虑对萄现有的生吹产机器设宋备进行更漆新。该公斥司现有4台专门为链巴克尔钻漆探公司生抖产钻头的并大型人工呈车床，每巾个钻头都疾要顺次经雷过这4台车床的联加工才能鸭完成，每针台车床需耀要一个熟歉练工人进剪行操作。锁如果用一款台自动机牺器来取代捎现在的4台车床，觉这台新机安器只需要体一个熟练俱的计算机妨控制员进运行操作。现有的4台大型顾人工车蔬床已经查使用了3年，原始承成本总共5900吓00美元。如车果每周工环作5天，每天帮两班倒，杰这4台车床每送年可以生化产8400个钻头同，有效巡寿使用年寸限为15年，每台邪车床残值纱为500苗0美元，4台车床阔已提折送旧1140为00美元。巩当初在待购置这4台车床旱时从银笼行取得疤了10年期10%的贷款反，现仍武有1800配00美元未还麦。在扣除兆掉拆运成拍本之后，塔这4台车床牌现在的转最好售乔价估计足为240丝式000美元。脆车床清状理损失倍的46%可以作屈为纳税鹊扣除项广目。操作车猾床的直彻接人工扁工资率隙是每小裳时10美元，漠但是设茫备的更柱新不会锤改变直姻接人工任的工资述率。新夕型自动昨机器将腿会减少射占地面塘积，从踩而每年度减少以醋占地面芦积为分荡配依据内的间接鼻费用1500毫0美元，但男是节约出颠来的占地朋面积很难肃另派他用匆。新机器担每年还将蔬减少200活00美元的赞维护费宜支出，仰其买价症的10%可以作牢为纳税巴扣除项魄目。新机器的伶购入需要芒取得14%的银行抵傲押贷款，泉买价为680钟000美元。狱该公的团财务数洁据见表3—5、表3—6所示，坛这些数喘据在可距预期的岂将来不小会有重使大变化商。表3—51979年简化损哪益表单位：美般元

销售收入5364213

销售成本3494941

销售和管理费用643706

税前利润1225566

所得税602851

净利润622715表3—61979年12月31日简化资勉产负债表单位：母美元现金532122流动负债930327应付账款662107长期应付债券（10%）500000存货1858120实收资本1000000固定资产4389701保留盈余5011723合计7442050合计7442050问题：马瓣伦机械公光司是否需蚕要用一台亡自动机器举去替换4台人工慎车床？股让我们同首先从坡经济上邪考虑这数一问题采。Ret德urn二、净现驼值分析在传统交投资决碑策分析址中使用息净现值纹法需要网首先明电确以下条几个问悄题：1．相关扣的时间馆期限（歌在本例朽中为12年或15年）。2．各时轨期的现驴金增量申。3．以占地屠面积为分描配依据的漏间接费用挎与决策无固关。4．筹资匀的贷款圣条件与变决策无宝关（包袄括现存蓝的10%贷款和图购买新关设备的14%贷款）胳。5．折旧真额为纳掏税可扣休除项目利。6．清理旧惜机器的净肾利现金流恳入用于购准买新机器锈。7．旧机津器的清阻理损失诱为纳税括可抵扣拉项目。8．选择计顾算净现值赢的折现率寇。表3—7购买新机伟器的现金印流量分析月单位垦：美元买价68000减：清理旧机器现金流入（240000）

账面余额（590000-114000）47600

售价240000

清理损失236000

清理损失46%抵税46%（108600）

投资额10%（68000）净买价263400每年节约现金流量

工资节约（3人、2班、52周、5天、8小时、10美元/小时）124800

占用面积节约（无关成本）0

维护费节约20000

税前年节约现金流量144800

税前年节约现金流量144800

折旧额增加量（13000）**

应税利润增加量131800减：所得税增量46%（60600）考虑纳税影响后的年节约现金流量84200*四舍五青入至百老元。**人工角车床年折局旧额=（5900当00－200巷00）/15胜=38脱000（美元）新机器啊年折旧盒额=（680饶000－6800件0）/12征=51掌000（美元）折旧差图额=510灿00－3800裹0=13患000（美元洋）小结：第0年（1980年初）衡现金流橡出量为2634舰00美元。世第1年～第12年（198夹0—1991年）年加现金流狗入量为842厦00美元。因傅为该项目牙的现金流善量为先出拆后入，不光存在再投县资现象，夏所以可以淡使用内部彩报酬率IRR进行投争资决策熊。查表任可知IRR雄=+3员2％。表3—7显示，括该项目暮的内部辛报酬率杠仍高达32％，比公狠司贷款利皮率14