会计信息质量的谨慎性分析报告

会计信息质量谨慎性分析报告汇报小组：第六组组长：熊霞组员：蔡柔佳、邓娟、董艳昭、马留康、王佳妮、王丽娟、张心蕊、向毅、姚露霞（姓名按拼音排列）分工：资料搜集--邓娟、董艳昭、王佳妮、张心蕊、向毅、姚露霞（姓名按拼音排列）资料整理—熊霞、王丽娟PPT讲解：马留康、蔡柔佳会计谨慎性的内容及必要性1、会计谨慎性的内容谨慎性又称稳健性，是新会计准则关于会计信息质量的八项要求之一，它的详细内容就是要求企业在会计核算时，对收入，费用和损失的处理应实行谨慎看法。详细要求是：在有几种可供选择的会计处理方法时，宁可采纳资产低估，利润少计的方法，而不采纳资产高估，利润多计的方法。2、谨慎性原则的必要性：（1）因为在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员在处理这些业务时，不得不常常面对它，并依据肯定的标准对这些不确定因素进行估计。（2）因为企业是一个独立的商品生产和经营者，它负有以自己的收入抵偿自己的耗费并保证企业顺当、稳定发展的责任。（3）因为企业面临着一个有风险的市场，企业必需谨慎的处理一切经济业务，以保证企业在市场的动荡中立于不败之地。构成当今世界通用的会计结构的主要因素有：四项会计假定，权责发生制，配比原则和收入实现原则。在四项会计假定的基础上，企业按权责发生制计算费用和收入，按配比原则计算损益，这些假定和原则在不同社会制度的国家是通用的，在这样的会计结构中，实际浸透着谨慎性思想。二、会计谨慎性的好处及应用1、谨慎性原则的好处：（1）有利于进一步挤去资产和利润中的水分，能为会计信息运用者供应更加精确牢靠的会计信息；（2）有利于做出精确的经营决策；（3）有利于爱护债权人和小股东的利益；（4）有利于企业近期少交所得税，提高企业在市场上的竞争力；（5）有利于对其他基本会计原则的适应性进行修正。2、目前谨慎性原则在我国会计业务中有如下应用： 谨慎性原则从风险上考虑爱护企业，在会计核算工作中坚持谨慎性原则，要求企业在面临不确定因素的状况下做出职业推断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，不低估负债或费用；在时间上尽可能快地将资产转化成费用，从收益中获得补偿。从而保证会计信息的决策有用性，对爱护债权人和投资者的权益，防止目前我国企业中存在的不良资产长期挂账、利润虚增、报表粉饰的严峻的现象等具有重要的主动意义。主要体现在以下方面：（1）资产方面①无形资产自行开发的无形资产的开发成本干脆计入当期费用，而无形资产的返销期限选择合同期限、法律期限、经营期限。②固定资产折旧固定资产折旧包含二大大要素:第一，计量模式，即采纳哪一种计量尺度、计量属性组合(如历史成本、现行成本、现行市价)度量固定资产价值量;其次，折旧计算方法，即固定资产总价值量分期摊销中可采纳的各种计算方法(期间确定方法与分摊方法的组合)。其次，折旧政策，即详细核算主体或核算对象如何选用某一特定折旧计算方法的规则。现代社会的会计核算具有高度的社会统一性，企业固定资产折旧所涉及的计量模式、折旧计算方法、折旧政策均由社会以不同形式统一规范。影响固定资产折旧的因素主要有折旧基数、净残值、运用年限和折旧方法四项。不同的折旧方法的选择对企业利润有不同的影响。平均年限法下的各会计期间折旧额相等，从而使得企业的收益较平稳。年数总和法和双倍余额递减法属十加速折旧方法，在采纳这两种方法时企业前期多提折旧，后期少提折旧，会产生一个延期纳税的作用。但是，前期多提折旧对企业的财务形象有不良影响。企业往往会依据自身须要选择不同的折旧方法。目前我国大部分上市公司采纳的固定资产折旧方法为年限平均法，加速折旧的方法运用极少。③资产减值“资产减值”，又称为资产减损，是指因外部因素或内部运用方式及运用范围的改变对资产造成的不利影响。资产意味着“将来经济利益”。假如资产发生减值，那么预料它所带来的将来经济利益将比原记账时预料要低，这就是资产减值的本质。《制度》规定:“企业应当定期或至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并依据谨慎性原则的要求，合理的预料各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值。”并且，在《制度》中明确提出企业必需计提八项打算，分别是：短期投资跌价打算、托付贷款减值打算、应收账款坏账打算、存货跌价打算、长期投资减值打算、固定资产减值打算、无形资产减值打算和在建工程减值打算。企业对其所拥有的资产计提减值打算，一方面可以改善资产质量，避开企业虚列资产，使资产负债表照实地反映企业真实的资产状况;另一方面计提资产减值打算，可以防止企业虚盈实亏，实现资本保全。（2）收入方面①收入的时期假如劳务的起先和完成分属不同的会计年度，应按劳务的完成程度确认收入，假如完工程度不能牢靠计量，可按实际消耗成本确认收入，当发生成本高于可能收回效益，可按实际能收回收益确认收入。②收入的确认《制度》规定:“销售商品的收入，应在下列条件均能满意时予以确认:(1)企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与全部权相关联的接着管理权，也没有对已出售的商品实施限制;(3)与交易相关的经济利益能够流入企业;(4)相关的收入和成本能够牢靠的计量。”强调只有这些条件同时满意，即商品全部权上的主要风险和酬劳的转移，才能确认为收入，否则即使已经发出商品，或者即使已经收到价款，也不能确认为收入。这与以前以发出商品确认销售收入有很大区分，体现了确认收入的谨慎性。（3）债务重组方面新制定债务人以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产的账面价值和相关税费之和的差额确认为资本公积。若发生债务重组损失，确认为当期损失。在债权人方面，当债务人以非现金资产或债转股清偿债务时，债权人应按重组债务的账面价值作为受让资产或股权的入账价值，而不能以非现金资产的公允价值三、会计谨慎性的不当应用1、过分谨慎我国企业在经营过程中，为了自身利益，过度谨慎，谨慎性原则成为企业经营者隐瞒利润、躲避税收的隐私武器。下面就是一些企业过度谨慎的案例：案例一：王子鞋城湖北宜昌有一家王子鞋城连锁经营管理有限公司，它一年的销售额近3亿元，在湖北、湖南、河南三省开有10家分店，但这家企业存在着严峻的偷税问题。2005年7月底，岳阳市国税局依据举报在对王子鞋业有限公司岳阳分店检查时发觉，在其经营的18个月中，总共少报销售收入3730多万元，少缴税款近3亿元。王子鞋城偷税的主要手段就是销毁原始凭证。据税务部门介绍，这家店始终在躲藏、销毁销售小票等原始凭证。按规定，对于商业企业开办分公司，应按实际销售额缴税。但惊奇的是，这家分公司的税务注册登记上却是个体户，实行定税管理。这就意味着，它无论销售收入是多少，每年只缴几万元钱的税就可以.案例二：沈阳浩大水泥有限公司私营有限责任公司，主要生产经营水泥及水泥制品。经查，该企业利用购货方是本地区不索要发票的混凝土生产企业和个人，实行设置“账外账”等手段，将这部分收入不向税务机关进行申报纳税。2005年至2007年间，共在账簿上不列或少列销售收入7617万元，造成少缴纳增值税431万元、少缴纳城建税、企业所得税等地方各税费285万元、少代扣代缴法定代表人个人所得税7.18万元。惩罚结果：少缴上述税款的行为定性为偷税，追缴税（费）款723.18万元,并处所偷税款50%罚款.从上面的两个例子中我们可以看出，企业因为过度谨慎，过度低估资产、少计利润，继而实行销毁原始凭证、不索要发票等手段，那么，企业为什么要这样做呢？因为记账凭证是依据原始凭证或汇总原始凭证，依据业务的性质和应用的会计科目加以归类整理而编的会计凭证。记账凭证是登记账簿的依据。企业正是通过销毁这些原始凭证而达到躲避税收的目的。谨慎性原则在反映财务会计信息真实性方面具有重要作用，反映的会计信息既不能高估损失或负债，也不应低估收益或资产，否则就会过度稳健，出现偷税漏税的行为，使得税收收入流失现象的发生。2、谨慎不足（1）谨慎不足缘由：一是会计信息都有赖于会计人员的主观推断。由于操作空间大，难免为企业操纵利润，粉饰报表，建立“隐私公积”供应了施展的舞台，也给注册会计师的审计增加难度。二是谨慎性原则有一些外在和内在的局限性，制约了谨慎性原则作用的充分发挥，假如运用不当可能会成为企业用来操纵利润的工具，粉饰财务报表，蒙蔽会计信息运用者的双眼，使其作出错误的决策，损害会计信息运用者的利益。三是一些不合理的外来干预也影响着谨慎性原则的贯彻，导致谨慎性不足现象不断发生。地方政府官员，单位领导，在其任期内是须要数字说明其业绩状况的，而谨慎性原则的运用就会多估计一部分费用入账，少确认一部分收入入账。遵循谨慎性原则就会削减其任期内的功绩，所以，或多或少，存在限制企业贯彻谨慎性原则的行为。例如：当一个项目在不同阶段由不同的项目组负责时,由于依据谨慎性原则对中间环节的或有收益不予确认,位于中间环节的项目组的成果得不到体现,会计信息反映的收益将无法作为对项目组考核评价与嘉奖的依据。（2）谨慎不足的后果谨慎性不足体现在：当企业的某项资产已经发生损失或减值，如有些企业大量的应收账款长期收不回来，而债务单位事实上已无力担当还款义务，但是依据原会计制度，仍旧确认为资产在资产负债表上反映，使得企业资产及利润虚增，结果使得会计信息缺乏牢靠性和可信度。谨慎性不足，不利于利于进一步挤去资产和利润中的水分，自然就不能为会计信息运用者供应更加精确牢靠的会计信息；也不利于做出精确的经营决策；更不利于爱护债权人和小股东的利益；还不利于提高企业在市场上的竞争力;也不利于对其他基本会计原则的适应性进行修正。目前，会计信息谨慎性不足问题在我国特别普遍地存在，一些企业的不良资产过多，资产账实不符，虚盈实亏，数据上报中的“浮夸”现象严峻。所以，正确地运用谨慎性原则，资产也就成为真正的“资产”；不考虑谨慎原则，资产就会是有“水份”的“资产”。（3）几种会计方法在谨慎性发面的比较3—1固定资产采纳加速折旧法还是采纳直线折旧法计提折旧的谨慎性比较固定资产折旧方法有平速折旧法（平均年限法、工作量法）和加速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）两类。若企业选用加速折旧法计提固定资产折旧，则可使企业在固定资产运用的前几年多提折旧，从而削减利润，少缴所得税，等于取得了一笔无息贷款，又可使投入的资金尽早收回，提高资金的利用率，体现了谨慎性。1.定义比较加速折旧法的依据是效用递减，即固定资产的效用随着其运用寿命的缩短而渐渐降低，因此，当固定资产处于较新状态时，效用高，产出也高，而修理费用较低，所取得的现金流量较大；当固定资产处于较旧状态时，效用低，产出也小，而修理费用较高，所取得的现金流量较小，这样，依据配比原则的要求，折旧费用应当呈递减的趋势。直线折旧法即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是运用的关系，认为服务潜力降低的确定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是运用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所运用的服务总成本是相同的，而不管其实际运用程度如何。2.谨慎性比较直线折旧法在谨慎性方面存在很大不足：首先，固定资产在运用前期操作效能高，运用资产所获得收入比较高。依据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应当相应的比较多。其次，固定资产运用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产运用后期的修理费会渐渐增加。而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。这造成了总费用渐渐增加，不符合配比的原则。再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产运用磨损程度的差异及工作效能的差异。最终，平均年限法没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。而加速折旧方法在理论上有其合理性：首先，固定资产的净收入在运用期是递减的。固定资产在前期效能高，创建的收入也大。同时，固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对固定资产的利用程度。其次，固定资产的修理费用逐年增加。再次，将来净收入难于精确估计，早期收入比晚期收入风险小。最终，加速折旧法考虑了无形损耗对固定资产的影响。

因此采纳加速折旧方法明显更符合谨慎性原则：①最初几年工作效能高，收入大，相应的折旧费用大，符合成本与收入的配比原则。同时，早期多提折旧也符合谨慎性原则。②通过提高折旧水平可及早收回投资，即可削减无形损耗，通货膨胀带来的投资风险。③可以用递减的折旧费抵补递增的修理费，使企业利润在正常生产年份保持稳定。总而言之，直线折旧法忽视了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。随着固定资产的运用，修理费越来越多，到资产的运用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润，违反会计信息质量的谨慎性原则。而加速折旧法克服了直线法的不足，固定资产的运用效率、生产产品的数量都是逐年递减的，而固定资产的修理费用却是逐年递增的，假如固定资产运用的前期多提折旧，一方面可以使固定资产的服务效能与费用相配比，另一方面又可以使各期的固定资产的运用成本得以均衡；这种方法更能体现当今社会科学技术日新月异，无形损耗对折旧的影响，采纳该法将固定资产价值的大部分在其运用的早期收回，可以削减固定资产因其技术被淘汰而提前报废时所发生的损失，同时也可担当将来很多不确定因素的影响，如通货膨胀的影响等；在收入肯定的状况下，加速折旧法可以递延企业所得税的纳税期间，这些都符合谨慎性原则。3—2照实际成本计价方法下，发出存货的成本按什么价格计价？存货采纳实际成本核算时，发出存货的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。在此，我们小组提出两种典型的定价法来对比分析谨慎性，即先进先出法、后进先出法。先进先出法：先进先出法是先购入的存货先出货，其成本属于实物成本，计算机处理时成本价格应由计算机自动分析获得，其单位成本价格应不具有可修改性，出货时用户只录入出货数量，不录入成本单价，由计算机自动分析获得成本单价。为此，计算机必需按时间先后依次记录购货数量及成本额。该方法的出货成本是按最早的购货价格确定的，用户不能随意选择存货价格以影响当期利润，因此其存货成本最接近现行的市场价格，能较好的反映资产负债表存货的价值。后进先出法：后进先出法是后购入的存货先出货。该方法的出货成本是按最近的购货价确定的，用户也不能随意选择存货计价以影响当期利润。由于后期的价格在正常状况下可能较早期高，因此计价成本可能较高，故可使本期利润降低，但该方法也因此符合会计上的稳健性原则。尤其是在物价上涨时，发出存货的计价采