某股份有限公司全面预算体系介绍

***股份有限公司

预算管理培训

全面预算体系介绍***公司二零零二年四月十二日企业咨询2002年***版权所有目录1、预算培训目的2、预算管理现存的问题3、***预算管理的理念4、预算制定全球最佳实践借鉴5、全面预算体系介绍6、下一阶段工作安排12002年***版权所有预算培训目的通过此次研讨，帮助***管理人员准确理解预算的概念与作用；通过介绍***预算管理的理念与模型，使***管理人员更好地理解预算与公司战略、绩效管理、风险控制、成本管理之间的关系；通过介绍***预算管理的全球最佳实践，帮助***管理人员了解国外先进证券金融企业实行预算管理的相关经验；介绍***对建立***未来预算体系的初步设想；与***管理人员一起讨论下阶段的工作安排及相互的配合，为将来预算体系的实施打好基础。22002年***版权所有目录1、预算培训目的2、预算管理现存的问题3、***预算管理的理念4、预算制定全球最佳实践借鉴5、全面预算体系介绍6、下一阶段工作安排32002年***版权所有关于预算管理的调查2001年3月份，英国Cranfield大学对全球15家跨国公司的高层管理人员与30家证券公司的高级分析师进行关于预算管理的调查访问15家跨国公司包括壳牌石油、福特汽车、敦豪快运、沃尔沃汽车、思科网络等公司，而30家证券公司中则有德意志投资银行、摩根斯坦利、美林证券、谨慎证券公司、标准普尔等著名证券企业通过汇总分析被访者对企业现有预算管理的评价，可以发现他们对现有预算管理的抱怨主要集中在以下12个方面42002年***版权所有被调查企业预算管理存在的十二个问题预算编制过程过于耗时、成本太高预算管理缺乏弹性，对市场变化的反应迟钝事实上，预算没有很好地支持公司的战略，甚至与之产生冲突预算管理中存在许多非增值性的流程，缺乏效率预算更多地注重成本的减少，而不够注重价值的增加预算管理中只是强调上下级的垂直命令与控制预算管理缺乏创新意识，如没有随着组织架构的改变而改变预算管理中存在许多“不正当”的行为缺乏预算调整机制，预算制定后几乎不再进行修改作为预算编制基础的许多假设尚未得到充分地论证人为设置部门之间的障碍，缺乏必要的知识共享预算管理中公司管理层所作的许多决策使员工感到缺乏重视52002年***版权所有***的预算管理***实施预算管理只有两年多的时间，其预算管理尚有待进一步提高：2002年度2000年度1999年度1999年下半年公司刚合并成立，预算工作还未来得及开展公司以利润为基准向各部门下达编制2000年度预算的要求，预算内容主要为财务收支预算公司的预算内容进一步扩大到资金需求初步预算，但缺乏有效的监控及执行预算年度2001年度公司的预算内容扩大到资本性支出预算，为全面预算体系的建立奠定了基础62002年***版权所有***预算存在的主要问题现有的市场研究手段还需完善，市场研究的成果与结论尚不能完全指导公司年度预算的制定；在制定预算的过程中，公司内部缺乏纵向和横向的沟通，造成各部门对制定的预算存在理解上的偏差；缺乏清晰的预算编制流程及标准的预算编制方法，造成各部门在其预算编制的具体过程中操作口径不甚统一；预算缺乏弹性，缺少必要的反馈调整机制，使预算不能随市场等因素的重大变化而变化；预算制定与实施缺乏相应配套的绩效管理机制，削弱了预算应有的强制性与严肃性，从而使公司的战略目标也难以得到很好地实现。72002年***版权所有目录1、预算培训目的2、预算管理现存的问题3、***预算管理的理念4、预算制定全球最佳实践借鉴5、全面预算体系介绍6、下一阶段工作安排82002年***版权所有预算的概念在***“全球最佳实务数据库”中，对预算有如下描述：Abudgetisasystematicmethodofallocatingfinancial,physical,andhumanresourcestoachievestrategicgoals.Companiesdevelopbudgetsinordertomonitorprogresstowardtheirgoals,helpcontrolspending,andpredictcashflowandprofit.预算，是一种管理工具，也是一套系统的方法。它通过合理分配人力、物力和财力等资源协助企业实现战略目标，监控战略目标实施进度，控制费用支出，并预测现金流量和利润。92002年***版权所有预算可以激励员工努力工作并作为员工绩效考评的依据预算有助于计划、交流、设定公司员工的行为标准使其符合公司战略发展需要细化战略规划和年度业务计划，是对公司整体经营活动一系列量化的计划安排预算的作用预算是对企业经营计划的一种正式、量化的表述形式，为企业提供衡量实际业绩的基准点。在遵循公司战略目标的前提下概括了公司的目标及达成目标的可行步骤，科学完善的预算管理对公司的作用至少有以下几个方面：预算可以促使公司管理层认真考虑完成目标的方法并对市场变化做好准备预算是进行事前、事中、事后控制的有效工具102002年***版权所有绩效管理体系部门预算业务部门收入预算费用预算利润预算资金预算管理部门费用预算资金预算部门财务类KPI绩效管理报告体系战略规划战略及行动规划年度经营规划公司预算公司KPI部门业务规划年度营运计划销售预测销售计划部门非财务类KPI个人绩效考核考核频率每日每周每月每季度每年预算实际执行情况平衡分数卡公司部门绩效管理沟通每日每周每月每季度每年反馈修正执行112002年***版权所有预算与公司战略通过预算，公司战略、年度经营计划都可以得到具体落实，因此预算是公司战略规划重要的组成部分；通过预算，各部门对经营目标拥有统一的认识，以产生战略协同效应；通过预算实施、分析差距、反馈调整，公司就能够不断强化自身特有的竞争优势，以达成既定的战略。公司战略部门业务规划公司预算部门预算战略目标战略目标战略目标经营目标经营目标经营目标收入、费用、资金收入、费用、资金完善完善分解汇总122002年***版权所有预算预算与绩效管理在公司中，预算与绩效管理都有不同的层次相对应；预算是绩效管理的基础，是公司各部门绩效考核的比较标竿；预算的实现又需要通过绩效管理进行调整与控制，缺乏相应绩效考核的预算会造成实际的经营结果与战略目标相脱钩。公司战略战略目标公司绩效部门绩效目标1目标2目标3关键指标1关键指标2关键指标3关键指标1关键指标2关键指标3个人绩效关键指标1关键指标2关键指标3公司预算部门预算考核基础考核基础生成数据生成数据132002年***版权所有预算与风险控制在执行预算过程中进行数据分析可以作为公司风险识别的一种工具；而通过预算编制和执行过程中的监控可以防范如下风险（红色标注）：权益风险汇率汇率易变性利润折算风险权益价格权益价格易变性权益基础风险股利风险利率收益曲线风险利率易变性利率基础扩展预付风险利率风险货币风险交易风险执行错误产品构成复杂记帐错误结算错误商品发送风险文党/合同风险超过限额欺诈交易舞弊洗钱安全风险主要人员风险办理程序中的风险运营控制风险系统风险程序风险编程错误模式/方法错误市场参照信息有误管理信息计算机系统故障电信系统故障对意外事件的规划企业风险市场/定位风险运营风险LiquidityRisk经济部门手段主要交易投资组合过分集中市场流动性风险市场流动性谨慎的市场流动性商业/事件风险信贷等级变化声誉风险失误风险法律风险灾难风险法规风险信贷风险信贷扩展风险直接信贷风险信贷等值风险结算风险关联风险沟通故障时间性差异造成的故障稳定性市场敏感度142002年***版权所有目录1、预算培训目的2、预算管理现存的问题3、***预算管理的理念4、预算制定全球最佳实践借鉴5、全面预算体系介绍6、下一阶段工作安排152002年***版权所有预算制定全球最佳实践借鉴预算制定全球最佳实践最佳实践公司预算制定与公司战略相联系设计战略性分配资源的流程将激励机制与绩效指标相联系将成本控制与预算相联系降低预算的复杂性及预算制定周期制定预算中要包含对变化因素的考虑162002年***版权所有最佳实践原理将预算制定与公司战略相联系可以使公司的战略更好地得到贯彻。预算对于资源分配和进度监控具有指导意义。将制定、执行预算同公司的战略结合起来，有助于调整公司策略，得到有关机遇和挑战的反馈，最终有助于提高绩效水平制定预算过程中应平衡考虑各类战略目标加强预算制定过程中的相互沟通对预算制订者实施相关培训最佳实践公司戴尔电脑公司董事长兼首席执行官迈克·戴尔每年都要举行几次会议向公司员工传达公司当前的战略。几年前，公司财务部进行了为期15个月公司全员培训，内容为资本收益率等战略指标。现在公司员工能够通过内部网络随时进入这些课程学习。最佳实践：将预算制定与公司战略相联系预算制定全球最佳实践借鉴（续）172002年***版权所有最佳实践原理实行最佳实践的公司制定始终如一的方针指导资源分配，运用公平的途径解决竞争需求。在资源分配的过程中节省了时间，加大对项目及运作的资金投入使战略的实施更加行之有效设计高效、合理流程能使公司更清晰的传递公司的战略；对营运和资本预算的回顾进行协调；对项目建议书采用综合考虑的标准，对项目建议书的评估采用一致的标准；采用跨部门的团队来评估项目建议书，按需求监控结果并修改流程

最佳实践公司位于纽约的跨国制药界的巨人Merck&Co.,Inc.默克公司运用其过去调研项目所收集的数据资源，正在实施按照选择性定价原理为基准的资源分配方法。此系统整合了经济、财务、统计和电脑方面的预测来为Merck制定出适用于高风险、高投资调研和项目发展的评估标准。这种分析对Merck和其他此类长期处于开发领先地位的公司来说好处在于，它使分析者的结论在项目建议书中起到有价值影响最佳实践：设计战略性分配资源的流程预算制定全球最佳实践借鉴（续）182002年***版权所有最佳实践原理除了完成预算目标，通过改变评估流程和加强激励机制的转变，体现绩效考核的重要性，使公司形成对绩效管理更加综合的观念。在这种体制下，那些可以完成预算，但是不能得到预期市场份额和客户满意度的经理所获得的报酬将比能达到各项考核指标的经理逊色。这种观念的转变更注重综合绩效表现，同时也使预算流程更具真实性。最佳实践公司JP摩根投资银行、惠普公司、美孚石油公司均将奖金、利润分享及股票期权计划同业绩目标的达成相联系，例如将激励机制同扣除资本成本后的资本回报率相联系，此外还利用平衡分数卡进行绩效考评。最佳实践：将激励机制与绩效指标相联系，而不仅仅只是达到预算目标预算制定全球最佳实践借鉴（续）192002年***版权所有最佳实践支原理将成本控简制与预算示相联系，爹预算制订色人员能够粉得到质量检更高的信酸息，作出绢合理的预睬算。准确赌的成本管些理系统是梢准确地制树定预算的侍基础。当某一移业务部株门的预茅算制订遗并得到浆批准后叠，高层喇主管人陪员就成络本的预汗算差异刃进行监美控，这脑样有助勿于成本墨控制及砖对业务规部门战施略目标遇的可实脸现性作庙出评价快。此外，管斧理层还能怎够发现改降进运作的弓方法以及贵对预算制剥订使用的泥模型或假双设应作的闲改进工作放。最佳实汗践公司美国运颜通公司在其位于素美国亚利当桑那州菲录尼克斯城依的金融业赞务总部实行行了作业屠成本管理才，收集其许52项业涉务活动的树成本信息枕，根据其挠业务量进锅行划分。巾通过这一许作法，经册理人员掌盗握了以前拿无法得到子的业务量庸及成本的体信息，可折以用来编钟制预算，僵监控业绩沉。最佳实践莫：将成本俊控制与预秃算相联系预算制定小全球最佳沾实践借鉴路（续）202002串年***惜版权所有最佳实践市原理优化了预怪算机制的芬公司可以躲缩短制定火预算的时芽间，降低裙成本同时框又不会影久响公司的赶核心增值篇业务以及刊预算的质胶量。对预算历机制的喊优化可踩以缩短燃预算制拔定周期勾。较短坚的预算历周期不牢仅可以鞋节省财丛务部门毛的成本能也可以共降低每昂一个制室定预算捉的业务蛮单位的哥成本。优化的迷另一个北优点还果在于能凳够使财良务人员鲁从协调戴程序的秘不一致农性和软孙件冲突守中解放肥出来，震使他们蚁在财务阔分析、雨培训和喊决策制皇定的支冠持方面友扮演更滥重要的蒸角色。最佳实劳践公司美国著名相网络证券森公司Fid傍eli大ty忠诚基金再公司的母公采司FMR原来由久96个飘业务实绕体组成岛，有1轰08本卫总帐。干为了提报高效率侄，公司愚对帐目椒进行合凭并。由米于有些变业务部蛋门是报冤告销售袖总额而福有些是且报告销防售净额缩慧，相互佳各不相月同，在叨此过程愿中Fid效eli慎ty公司没法有强迫阳其它部僵门更换贺它们的骑设备与委软件，鸟而是使钻用统一泊的定义第及数据秘解释方刊法来提胞供财务觉信息。最佳实狠践：降德低预算段的复杂相性及预舅算制定巾周期预算制战定全球喜最佳实筹践借鉴土（续）21200猎2年*删**版张权所有最佳实践锈原理业务单阻元或部猜门可以努对变化摆的业务撇环境做替出更快酿，更准卖确的反逆应，减照少其对染公司整沸体业绩只的影响教。最高职管理层迹能增加凭利益相枕关者对声其的信纽奉任—包技括供应君商、战淘略伙伴救、投资骑人、雇兆员和监访控者。兰通过与雾利益相猜关者保勉持策略悄和战略婚上转变窝的沟通挥，最高秩管理层狸可以让宇他们相忘信公司裙的长远活目标是部可以实坊现的在预算回笼顾中报告朵情况的变届化因素;钓对不同的底假设情况厨建立情景垂模型;为下具有竞争扮优势的机汪会预留预挠算;为辅秆助预算制仁定而采取败具有弹性盗的预测技鼻巧最佳实践撑公司在198幸0年左右明，复印和涛打印设备距制造商施乐公司非（Xer乔ox更Cor辫p.）没有能够闷为一些项棋目进行预天留，而以斑后这些项任目为它的相竞争者取具得了高度蠢的成功。管为了防止泰此类损失岔的再度发葱生，公司炮设立了Xero拆x技术风菌险基金畏来为核撑心业务刺外的项垄目提供谜投资。签当项目胡开始盈栏利，Xero劝x将出售主筒控部分。痛其他的公栗司将接手象此业务。杂当然此类雅基金必须大受到监控考来确保达解到其预定株目的最佳实践奴：制定预晚算中要包漂含对变化烤因素的考萍虑预算制定贩全球最佳诊实践借鉴估（续）222002这年***煮版权所有目录1、预桐算培训眼目的2、预元算管理构现存的奏问题3、**箭*预算管清理的理念4、预算妻制定全球文最佳实践叹借鉴5、全记面预算蔽体系介拴绍6、下一谦阶段工作愁安排232002厌年***简版权所有全面预算千体系的基写本框架财务挡体话系战略宜目标司调整公司全面预算管砌理战略岛目标实闭施财务管理公抱司阿战韵略财务分丈析决策支持绩效考核主营全业摔务投行承销纠、投资自各营、财务却顾问、经肚纪业务、赵代客理财会计核算风险管猪理风险管价理242002定年***养版权所有全面预算堤管理的流播程总览确定公司棵的战略编制公司窗的年度预捐算审批公司艘的年度预登算预算的执刮行监控和疗调整预算执行看结果对战抄略的指导252002烈年***储版权所有确定公司扭的发展战桂略确定公司出的战略编制公司道的年度预汪算审批公司坝的年度预印算预算的拔执行监壶控和调萄整预算执虎行结果显对战略毙的指导262002侨年***筒版权所有战略管局理的基厅本框架战略形成企业目标愿景、使命和价值观评估和控制特定战略执行实施计划内部状况分析最佳借鉴成文执行评估战略改进主要成功因素外部环境分析市场/行业分析部门业务计划预算27200更2年*牲**版店权所有战略规歌划、业寇务计划酱与预算汪的关系战略选北择A战略选拾择B战略选择C战略选择D预算没有战略揉规划过程倘的公司被盈强迫在预精算阶段考肥虑大量战桌略问题，楚可能造成腰信息过载县，缺少过赴滤，影响售资源分配猛决策的质搭量，同时会也会造成勿预算编制望的不统一战略选活择A战略选劳择B战略选择C战略选择D明确公司母战略规划葛及行动计略划、部门阴业务计划着能帮助公醋司缩小战敏略选择范稠围，以助上于预算制惑定过程中帮对资源分率配做出更哄好的决策确定战略爪选择业务计绣划预算战略规划膊及行动计腿划28200瞎2年*示**版法权所有战略规划制定单辣位：御公司总恶部制定时间众： 第二承、三季度制定内绝容：般根据市亿场状况过对战略梁行动计探划进行筛修订业务计划制定单阔位：载公司各温部室和刚分支机紫构制定时袄间：幕第三季搁度末、辛第四季腿度初制定内敌容：片根据公戚司总体锯战略规极划制定佛自己部侮门的次草年度工象作计划确定年跌度战略裂规划及上业务计乘划（示辱例）29200声2年*堵**版臂权所有促进编煤制的预瘦算与公将司的战角略目标说相联系通过预危算制定肤过程中鼓的相互狱沟通以骨强化对渴公司战梢略的理兰解与执飘行加强对预惭算编制人译员的培训通，提高预雄算编制的酷质量平衡各休项战略摔目标，姨提高预湖算的科元学性与洽准确性明确预算疏编制过程串中的主要拉控制点及贴审批权限建立与消公司战秀略、预涂算管理计紧密相关联的绩负效管理辰体系，漆以保障著公司实辰际的经逼营结果殿符合预岔期的目哈标明确战略馋规划与业请务计划对东预算编制禾的作用30200茎2年*澡**版泡权所有编制公司愚的年度预络算确定公眼司的战犹略编制公优司的年全度预算审批公司锦的年度预渣算预算的执昆行监控和遮调整预算执行静结果对战娘略的指导31200椒2年*临**版射权所有年度预算浮编制的基此本流程公司战略规划公司年度战略行动计划业务部门及各营业部制定年度业务计划部门收入预算部门费用预算提交公司的财务部汇总部门利润预算总裁办公会讨论调整收入、费用及利润预算直至通过职能管理部门制定年度业务计划部门费用预算公司财务部根据各部门编制年度资金计划公司收入预算公司费用预算公司利润预算总裁办公会总裁办公会公司财务部业务部门/管理部门/营业部公司财务部董事会对收入、费用、利润预算及资金计划进行审核，直至通过董事会32200击2年*乞**版辜权所有5、预算饿半年度调屈整Apr30May31Feb28Jan31Mar31Jun30年度预算轰编制的时欺间表绩效体系审批下达4、部门或绩效体系的确定6、半莲年度考护核预算审批下达战略规划审批下达业务计划审批下达July31Aug31Oct31Nov30Dec31制定公起司年度洁战略行笑动计划编制部叔门业务茫计划2、部部门业务忌计划7、年终服考核1、公司房诚战略行动悄计划Sept303、公排司及部列门预算编制公司店及部门预竿算年中调陡整预算执行预算预算调整审批下达332002怖年***馒版权所有预算编制融的一般顺慰序战略规划童及行动计岗划证投部固定收益尽部股份转帝让中心企融部营业部营销部总裁办人力资源风控办清算、IT法律事青务稽核审岗计财务公司层面业务部置门管理部愉门汇总部眼门34200找2年*蛇**版页权所有预算编制由过程中人这员参与的费重要性公司中将、高层你管理层功都应该庙参与公台司的预耀算编制弟：在美国赛：78帐％的公娱司要求巴管理人强员参与宴预算编酬制在日本：赤67％的被公司要求阁管理人员炒参与预算消编制基层人员法参与预算评编制的优意势：提高员柿工的积忽极性使员工瓣宜于接密受目标将员工普的奖惩矛与业绩样更为紧铺密的结湿合结合预算惹对员工的核影响和员遇工对预算刊的影响，丑激发员工写的积极性植，同时实接现组织目丢标。35200止2年*火**版炼权所有预算编制滑过程中的回道德问题利用专业逆机构或企项业内部研间发、市场锋机构进行绿充分市场仙研究，提槽高预估的坝准确性贯彻公沉司利益昨最大化员原则使用内部遍监控等措津施防止人僚为低估收所入、高估逢费用的做阳法利用道雀德教育已提高员访工素质供和专业絮化程度小案例:GE公司（通用电器疫）在其员色工教育手本册中这样去写道：如顽果工作与漏最高道德葡行为规范虽发生冲突皮，在矛盾典解决之前黎，员工的吼荣誉感来狂指导他们惨的行为。错一位身为邀该公司航在空航天器呢制造部门厚副经理的华代理人说幻玉：公司向书员工传递惧一个信息挽，即使完惠成公司业霞绩制表的办压力不断盗增加，也彩必须遵守患公司的道放德和法规喷行为规范喷。362002荣年***归版权所有经纪业皆务收入极预算：战略规划役阶段制定单位贡： 公司勾的股东大贡会及董事迹会制定时间杜： 第二秀、三季度制定内容鹊： 根据度市场状况虏对战略行廊动计划进算行修订，锹确定经纪省业务的发临展速度，旁分布区域僚等基错本方向业务计挣划阶段制定单索位：拨公司机闲构管理课部、各族地区业句务总部麻和营业扒部制定时见间：获第三季茅度末、统第四季坛度初制定内容猾： 根据葛公司总体挠战略规划鞋制定本部贪门次年度画工作计划彼，包括各辉区域的发蹦展策略，腐各营惧业部下年沾度的客户毅（大中小屡户比例及标交易量）预算编制块阶段编制单宝位：链公司机厕构管理途部、各冰地区业判务总部拔和营业否部编制时贿间：柏第四季洞度编制内矛容：固根据业弄务计划云及对下叼年度市贿场情况蜓的预期予调整，拔按照营泄业部、改区域业蛾务总部虎、机构凝管为理部的洪层级编昌制和汇示总经纪吓业务收赶入预算经纪业无务收入任预算的际编制（省示例）37200艰2年*捕**版百权所有审批公输司的年滋度预算确定公司骡的战略编制公评司的年疲度预算审批公村司的年鼻度预算预算的漆执行监遣控和调氧整预算执厘行结果雁对战略紧的指导382002纱年***泥版权所有建立跨部青门团队和巩一致的审而核程序评盗估编制的贿预算使预算关处键用户参群与书面的她预算审批淹过程下发预算按同时下发捷部门经理汗预算考核双指标明确审批架各类预算牢的合理时边限明确延橡误预算六审核的堵责任审批公司株年度预算蚕的目的39200吼2年*罗**版款权所有预算的摇执行、海监控和摆调整确定公司胖的战略编制公豪司的年梁度预算审批公司炎的年度预叔算预算的执宇行监控和气调整预算执下行结果伤对战略笋的指导40200匀2年*妄**版非权所有预算执妄行、监溜控和调鸟整的作正用每周、双每月、贯每季度壤、每半次年定期魂对预算禁执行情悼况进行项差异分趁析，并少对经营果活动进译行及时加的调整通过将举预算执牢行情况延与绩效苦考核相仁联系，软推进预爹算更好妙地执行对于一赤切导致油支出的跪行为，娱都首先节需要经匪过预算断审核公司年度悼预算具有爽权威性，哑不宜频繁隐调整，一萄般在年中稳调整一次41200抚2年*券**版径权所有预算执行远、监控和互调整的考妹核指标（白示例）预算与实吐际差异的考绝对及相售对金额上一财务扭季度支出军差异率节省的扛成本与联总成本斤的比率资本投版资的预接期收益饶与实际悄收益的葡比率投资失败洽比率422002殿年***贴版权所有针对问题轮的解决方溜案在预算管老理体系建括立过程中尿，为了解广决***畜预算管理循现存的问雾题，我们鼠提出相关诵的解决方勿案如下：预算管理现存的问题***的解决方案现有的市场研究手段还需完善，市场研究的成果与结论尚不能完全指导公司年度预算的制定帮助公司明确未来的战略方向及经营目标完善信息沟通的渠道在制定预算的过程中，公司内部缺乏纵向和横向的沟通，造成各部门对制定的预算存在理解上的偏差通过规范设计预算流程，从制度上保障预算制定过程中得到充分的沟通加强预算管理及预算编制的培训缺乏清晰的预算编制流程及规范标准的预算编制方法，造成各部门在其预算编制的具体过程中操作口径不甚统一编制预算管理的相关流程及操作手册设计预算编制的相关表格对预算管理的相关人员进行培训指导预算缺乏弹性，缺少必要的反馈与调整机制，使预算不能随市场等因素的重大变化而变化定期审核预算执行情况，分析差距原因，及时采取相应的对策建议年中进行调整预算制定与实施缺乏相应配套的绩效管理机制，削弱预算应有的强制性与严肃性，