股权激励税收政策

股权激励形式股票期权向其雇员发放（内部职工）认股权证，并承诺雇员在公司达到一定工作年限或满足其他条件，可凭该认股权证按事先约定价格（一般低于当期股票发行价格或市场价格）认购公司股票；国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知国税发（1998）9号企业员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。上述"某一特定价格"被称为"授予价"或"施权价"，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格："授予日"，也称"授权日"，是指公司授予员工上述权利的日期："行权"，也称"执行"，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为"行权日"，也称"购买日"财税[2005]35号财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知自2005年7月1日起执行（一）股票期权的特征1．股票期权是一种权利，而不是义务，经营者可以根据情况决定购不购买公司的股票；2．这种权利是公司无偿赠送给经营者的；3.经营者在受聘期内按协议获得这一权利；4.期权的内在价值表现为“期权价”；5.与股票的区别在于，股票是用钱去购买的，而股票期权是在交了保证金后无偿取得的。（二）股票期权的操作方式智1.买方与型卖方商议；油2.买方支杀付约定的保奉证金；听3.买方获亲得在一定期六限内按协议劲价格购买或诉出售一定数签量股票的权崭利；旬4.超过期狸限，买卖双办方的合同义捡务自动解除而。限制性股票娃所称限制性饱股票，是指倚上市公司按助照股权激励朗计划约定的蝇条件，授予金公司员工一看定数量本公息司的股票。贩关于股票增太值权所得和缩限制性股票后所得征收个用人所得税有幅关问题的通鹊知财税任[2009挨]5号1、授予日项限制性股票悉的授予日是有指公司根据携其经过股东欺大会《限制桶性股票股权班激励计划》斯，在达到计爱划要求的授慰予条件时，预授予公司员缝工限制性股尼票的日期。里更明确一点仅讲，这个授磨予日期就是俭中国证券登胀记结算公司论（境外为证山券登记托管谷机构）根据绳上市公司要勾求将限制性截股票实际登回记在被激励絮对象股票账逆户上的日期股。镇2、禁售期剑（锁定期）纠禁售期是指鸭公司员工取火得限制性股小票后不得通孤过二级市场豆或其他方式府进行转让的伤期限。目前抬，根据我国恭《上市公司哄股权激励管幸理办法（试汇行）》的规陶定，限制性抚股票自授予让日起禁售期努不得少于1味年。3、解锁期勿在禁售期结绸束后，进入拥解锁期。在择解锁期内，敬如果公司业识绩满足计划丙规定的条件焰，员工取得禽的限制性股础票可以按计闹划分期解锁默。解锁后，看员工的股票忙就可以在二萄级市场自由秘出售了。甲4、惩罚性惰条款我一般，上市角公司的限制魂性股票激励俯计划中都会啄规定一些惩苗罚性条款，碍分授予前和搜授予后。如答果当期员工然考核不合格钻，不符合解洗禁条件，则喂当期可以解揭锁的股份就免终止解锁，苦一般由上市往公司根据当殃初计划中的资惩罚性条件册进行回购或贯注销。当然棚，当期的惩迈罚不影响其佳他批次的限超制性股票的饰解锁。股票增值权便所称股票增陆值权，是指骄上市公司授秒予公司员工扰在未来一定端时期和约定林条件下，获饱得规定数量密的股票价格叠上升所带来映收益的权利深。被授权人湿在约定条件窄下行权，上箩市公司按照栗行权日与授污权日二级市恋场股票差价割乘以授权股于票数量，发喂放给被授权冰人现金。吃关于股票增控值权所得和悼限制性股票融所得征收个库人所得税有鞋关问题的通修知财税假[2009旷]5号剃（一）股票碌增值权的特姿征淘1.是公翁司授予经营唐者的一种享诉受公司增值估的权利；辆2.公司邪价值上升，谣经营者可通推过行权获得光升值收益；哄3.公司也一般会为股叠票增值权计齿划设立专门献的基金；典4.股票泊增值权通常搂以现金形式嚷实施；架5.股票捷增值权一般醋要有6个月银的持有期；掠（二）股票刺期权的操作应方式质股票增钻值权收益=劫授权日与行掠权日股票差赞价冰×借授权股数或缠股票份数树蛾软皆=公司增忍值额梅×乐授权股数或段股票份数蒸ESPP－扁股票认购－畅非期权咏或者向达到剪一定工作年壶限或满足其耽他条件的雇舌员，按当期华市场价格的粒一定折价转慕让本企业持寄有的其他公俗司（包括外佣国公司）的化股票等有价团证券；的国家税务总闻局关于个人剃认购股票等渐有价证券而高从雇主取得己折扣或补贴伪收入有关征祥收个人所得扑税问题的通两知国税发以（1998沃）9号补贴秒或者按一定滋比例为该雇个员负担其进蜜行股票等有残价证券的投际资。茫国家税务总示局关于个人趣认购股票等双有价证券而孟从雇主取得矛折扣或补贴益收入有关征畜收个人所得迅税问题的通诞知国税发及（1998垃）9号相关法律管理办法稀关于国有高奴新技术企业泪开展股权激乡励试点工作茅指导意见的味通知国办酸发〔200蛙2〕48号粘《上市公司狠股权激励管炊理办法（试却行）》炸证监公司字讽[2005晴]151号仔关于印发《嫩国有控股上猛市公司(境岗外)实施股叨权激励试行押办法》的通网知蛛挪国资发分配革〔2006巩〕8号井关于印发《罢国有控股上凑市公司（境牢内）实施股捎权激励试行术办法》的通闪知呈（国资发分槽配[200唇6]175房号）寻关于规范国咬有控股上市压公司实施股聋权激励制度艺有关问题的煌通知国资活发分配〔2挤008〕1额71号百关于开展加境强上市公司虫治理专项活透动有关事项篮的通知攀缝证监公司字压【2007敞】28号禁关于公司治阀理专项活动骤公告的通知膜中国证饱券监督管理航委员会公告袍[2008银]27号柏股权激励有们关备忘录1除号葵股权激励有民关备忘录2润号咽股权激励有立关事项备忘匠录3号邮关于《公司寺法》施行后肥有关企业财启务处理问题利的通知财返企[200士6]67号伍关于发布《宽公开发行证算券的公司信钩息披露规范返问答》第2踩号的通知推证监会灿计字[20尿01]15情号艺股权分置改仆革工作备忘吊录第18号自——凭股权激励计客划的实施（庭一）（热2006年底6月8日漏深圳证习券交易所）公司法积第一百四十段三条公司酱不得收购本搁公司股份。虎但是，有下掩列情形之一恨的除外：拉（三）将股富份奖励给本涨公司职工；错个人所得税爆国家税务总测局关于股权唤激励有关个汪人所得税问殿题的通知窜啦国税函[2脆009]4拳61号往祖2旦关于加强股坚权转让所得过征收个人所锦得税管理的船通知哪群国税函[2啦009]2阵85号维霉5父关于上市公跪司高管人员煮股票期权所刊得缴纳个人摧所得税有关辣问题的通知俱财税[2戒009]4抖0号冠香财政部、国封家税务总局楚关于股票增但值权所得和洽限制性股票愧所得征收个腥人所得税有敲关问题的通女知饲梢财税[20坦09]5号才唯国务院发布欺《中华人民乓共和国企业朴所得税法实础施条例》国池务院令[2挽007]第唇512号猜功国家税务总浆局关于阿里镰巴巴（中国钢）网络技术象有限公司雇弯员非上市公遍司股票期权鲜所得个人所搁得税问题的亿批复[国玻税函〔20传07〕10残30号]央剖关于个人股彼票期权所得鉴缴纳个人所轰得税有关问简题的补充通轿知国税蹄函〔200职6〕902铸号特国家税务总芳局关于企业微高级管理人梁员行使股票衣认购权取得遣所得征收个杯人所得税问厕题的批复国腾税函[20扇05]48猎2号崇财政部、国妻家税务总局视关于个人股贼票期权所得打征收个人所锣得税问题的重通知财楚税[200魄5]35号牺姐国家税务总猴局关于在中悬国境内无住寒所个人以有姓价证券形式犹取得工资薪染金所得确定倾纳税义务有俭关问题的通搁知国税阀函[200丛0]190除号万眠国家税务总燃局关于个人杯所得税若干膛业务问题的轿批复驾国税函[式2002]裁146号鸽国家税务总裹局关于个人切认购股票等茫有价证券而兽从雇主取得御折扣或补贴梨收入有关征虽收个人所得蛮税问题的通跟知国税柏发[199扎8]第9号斑脊国家税务总绵局关于外商盘投资企业和经外国企业对兰境外企业支殿付其雇员的揪工资薪金代喝扣代缴个人借所得税问题扰的通知(附统英文)国欣税发[19耕99]24番1号喊加24探国家税务总茫局关于外商番投资企业、夹外国企业和陶外籍个人取煎得股票（股未权）转让收古益和股息所雁得税收问题沾的通知馅及国税发[1胡993]4夕5号上市公司皮按照《财政伪部、国家税忽务总局关于承个人股票期悬权所得征收调个人所得税弹问题的通知脱》（财税[拦2005]拢35号）第妇一条的规定井，现行有关灌个人股票期猛权所得征收闯个人所得税醋的规定，仅蛋适用于以上饰市发行的股揉票为内容，娃按照规定的我程序对员工德实施的期权缴奖励计划。堤因此，该公搂司雇员以非索上市公司股巨票期权形式铃取得的工资拆薪金所得，害不能按照财睁税[200意5]35号陵规定缴纳个朋人所得税。考国家税务总贸局关于阿里筝巴巴（中国猴）网络技术屈有限公司雇躺员非上市公歼司股票期权碌所得个人所澡得税问题的尤批复[国城税函〔20刊07〕10馅30号]戒2007-杏10-09乳摘对于个人从泉上市公司（新含境内、外励上市公司，椒下同）西取得的股票惧增值权所得先和限制性股狱票所得，比械照《财政部宰国家税务素总局关于个拐人股票期权睡所得征收个缘人所得税问惩题的通知》质(财税[2斩005]3键5号)、《帜国家税务总摄局关于个人顿股票期权所茎得缴纳个人胀所得税有关梢问题的补充涝通知》(国服税函[20蝶06]90肝2号)的有龄关规定，计金算征收个人序所得税。框关于股票增爆值权所得和乒限制性股票韵所得征收个音人所得税有斤关问题的通承知财税祝[2009园]5号钳财税[20堆05]35湿号、国税函种[2006相]902号零和财税[2私009]5麦号以及本通对知有关股权忠激励个人所职得税政策，倘适用于上市盈公司（含所论属分支机构慧）和上市公默司控股企业峰的员工，其校中上市公司腾占控股企业瞧股份比例最倒低为30%亦（间接控股粥限于上市公馅司对二级子奔公司的持股饺）。担间接持股比乌例，按各层率持股比例相路乘计算，上菠市公司对一算级子公司持蒜股比例超过附50%的，查按100%集计算。怀国家税务总浩局关于股权酱激励有关个虫人所得税问压题的通知篮国税函[袍2009]德461号喘员工接受雇捏主(含上市仿公司和非上满市公司)授摄予的股票期尺权，凡该股移票期权指定着的股票为上槽市公司(含葡境内、外上份市公司)股国票的，均应锅按照财税[翼2005]六35号文件额进行税务处迷理。尾关于个人股须票期权所得胡缴纳个人所功得税有关问冶题的补充通堵知国税猪函[200样6]902炸号授权所得努员工接受实纤施股票期权铺计划企业篮授予的股票出期权时东，除另有规毕定外，一般营不作为应税欲所得征税。打财税[20皆05]35蹲号财政部云、国家税务成总局关于个淹人股票期权吊所得征收个梅人所得税问蕉题的通知涝自痛2005年姨7月1日起犁执行行权所得蜂员工行权时器，其从企业女取得股票的革实际购买价破（施权价）烘低于购买日财公平市场价率（指该股票爱当日的收盘暗价，下同）疾的差额，是临因员工在企狼业的表现和食业绩情况而贱取得的与任晓职、受雇有滚关的所得，呆应按特“锻工资、薪金努所得倚”茂适用的规定沫计算缴纳个盾人所得税。淘对因特竟殊情况，安员工在行权害日之前将股温票期权转让独的艰，以股票期馒权的转让净恨收入，作为测工资薪金所少得征收个人病所得税。雹财税[20狭05]35劫号财政部拔、国家税务吐总局关于个枣人股票期权影所得征收个筛人所得税问双题的通知较自锣2005年剥7月1日起重执行所得计算股票期权畅员工行权日朋所在期间的火工资薪金所映得，应按下循列公式计算兽工资薪金应汽纳税所得额狡：有股票期权形权式的工资薪粱金疗应纳税所得醒额陪=（行权股默票的每股市众场价-员工薪取得该股票野期权支付的占每股施权价腥）谈×粘股票数量。询财税[20恳05]35无号财政部智、国家税务抽总局关于个痕人股票期权皱所得征收个幻人所得税问座题的通知炮自六2005年例7月1日起扔执行孝所述征“粗员工取得该铃股票期权支撤付的每股施态权价是”知，一般是指惠员工行使股裙票期权购买明股票实际支度付的每股价骤格。如果员干工以折价购逮入方式取得服股票期权的到，上述施权灰价可包括员灯工折价购入广股票期权时喜实际支付的劣价格。电关于个人股到票期权所得小缴纳个人所悉得税有关问抱题的补充通衫知国税趣函[200趋6]902刮号闹凡取得股票稳期权的员工仆在行权日不裹实际买卖股宗票，而按行楚权日股票期赠权所指定股低票的市场价役与施权价之亩间的差额，暑直接从授权危企业取得价洋差收益的，爸该项价差收扑益应作为员欣工取得的股剪票期权形式院的工资薪金尖所得，按照确财税[20宴05]35驰号文件的有支关规定计算孩缴纳个人所冈得税。火砍关于个人股璃票期权所得消缴纳个人所惭得税有关问诸题的补充通艺知国税偿函[200步6]902吨号立部分股票期狮权在授权时宁即约定可以疼转让，且在坟境内或境外侨存在公开市淘场及挂牌价柿格(以下称凶可公开交易舱的股票期权搂)。员工接杠受该可公开穗交易的股票肉期权时，应三作为财税[蠢2005]忆35号文件铺第二条第(垒一)项所述税的另有规定价情形，按以颈下规定进行宋税务处理:顶凡(一)员剂工取得可公昌开交易的股悄票期权，属棋于员工已实赤际取得有确馋定价值的财著产，应按授状权日股票期下权的市场价纪格，作为员辨工授权日所丛在月份的工皆资薪金所得尸，并按财税怜[2005搅]35号文仆件第四条第豪(一)项规咏定计算缴纳尺个人所得税宜。如果员工草以折价购入头方式取得股疮票期权的，俊可以授权日肆股票期权的左市场价格扣显除折价购入学股票期权时胳实际支付的占价款后的余逆额，作为授承权日所在月说份的工资薪怪金所得。销各(二)员工况取得上述可仿公开交易的靠股票期权后启，转让该股果票期权所取炼得的所得，考属于财产转蜻让所得，按优财税[20蚀05]35旋号文件第四侍条第(二)蝇项规定进行逆税务处理。所棚(三)员工成取得本条第航(一)项所鄙述可公开交既易的股票期若权后，实际叶行使该股票刻期权购买股狗票时，不再抬计算缴纳个临人所得税。温关于个人股绣票期权所得泄缴纳个人所火得税有关问惜题的补充通禁知国税衔函[200衰6]902邮号剥认购权转让亿所得仍对因特殊情说况，类员工在行权担日之前将股唯票期权转让魂的草，以股票期餐权的转让净神收入，作为摊工资薪金所溪得征收个人贝所得税。泛财税[20摘05]35猫号财政部鸭、国家税务深总局关于个丹人股票期权凝所得征收个欠人所得税问裹题的通知嚷自熟2005年其7月1日起纺执行原所述盛“何股票期权的惩转让净收入榴”井，一般是指处股票期权转昂让收入。如洽果员工以折客价购入方式选取得股票期良权的，可以蛙股票期权转向让收入扣除指折价购入股贴票期权时实娃际支付的价步款后的余额钳，作为股票课期权的转让闸净收入。锻关于个人股镇票期权所得搬缴纳个人所翁得税有关问昨题的补充通户知国税棍函[200洞6]902泳号股票增值权葵股票增值权曾被授权人获尤取的收益，锡是由上市公萍司根据授权底日与行权日南股票差价乘哑以被授权股内数，直接向饶被授权人支蜂付的现金。兰上市公司应仁于向股票增搭值权被授权览人兑现时依呆法扣缴其个棍人所得税。捆被授权人股何票增值权应慧纳税所得额创计算公式为珍：唇股票增值权墓某次行权应旧纳税所得额并=（行权日腔股票价格－匠授权日股票翼价格）梳×拒行权股票份削数。董国家税务总责局关于股权惠激励有关个系人所得税问晓题的通知拖国税函[勤2009]跳461号寿限制性股票倍按照个人所她得税法及其森实施条例等冻有关规定，笋原则上应在蝇限制性股票蠢所有权归属框于被激励对饶象时确认其疲限制性股票乎所得的应纳懒税所得额。笋即：上市公岗司实施限制脚性股票计划肤时，应以被吼激励对象限珠制性股票在叠中国证券登寺记结算公司摇（境外为证朱券登记托管齐机构）进行疾股票登记日屑期的股票市怨价（指当日闭收盘价，下掘同）和本批汪次解禁股票肃当日市价（烧指当日收盘档价，下同）耕的平均价格减乘以本批次辅解禁股票份涨数，减去被瓜激励对象本疑批次解禁股默份数所对应熄的为获取限且制性股票实哭际支付资金驳数额，其差贷额为应纳税煤所得额。被移激励对象限监制性股票应孝纳税所得额为计算公式为挤：真应纳税对所得额=（挪股票登记日馒股票市价+累本批次解禁继股票当日市泥价）历÷镇2渗×乒本批次解禁拔股票份数-何被激励对象币实际支付的兄资金总额水×知（本批次解件禁股票份数畅÷课被激励对象欢获取的限制甜性股票总份零数）店国家税务总煌局关于股权伸激励有关个著人所得税问眯题的通知缠国税函[个2009]缸461号磨所得境内外摊来源划分泊关于工资薪穗金所得境内测外来源划分烦按照《汤国家税务局葬关于在中国球境内无住所柄个人以有价革证券形式取悟得工资薪金犁所得确定纳西税义务有关寄问题的通知危》（国税函龟[2000布]190号眠）有关规定驰，需对员工新因参加企业什股票期权计湾划而取得的畅工资薪金所者得确定境内游或境外来源慢的，应按照洒该员工据以贡取得上述工咐资薪金所得把的境内、外数工作期间月漠份数比例计眼算划分。部财税[20校05]35村号财政部盐、国家税务哪总局关于个棵人股票期权贸所得征收个垃人所得税问陡题的通知续自舰2005年或7月1日起炊执行宏在确定员工厕取得股票期项权所得的来捷源地时，按揭照财税[2拼005]3坚5号文件第骤三条规定需冻划分境、内束外工作期间鸣月份数。该跃境、内外工椒作期间月份遇总数是指员菊工按企业股制票期权计划烦规定，在可督行权以前须眉履行工作义著务的月份总浮数。唇关于个人股牌票期权所得械缴纳个人所载得税有关问矩题的补充通龙知国税痒函[200懒6]902终号隶在中国境内束无住所的个贡人在华工作既期间或离华临后以折扣认到购股票等有等价证券形式垮取得工资薪缎金所得，仍区应依照劳务涝发生地原则问判定其来源退地及纳税义免务。上述个裹人来华后以确折扣认购股去票等形式收详到的工资薪口金性质所得讽，凡能够提燃供雇佣单位魔有关工资制景度及折扣认伍购有价证券喇办法，证明奥上述所得含距有属于该个抖人来华之前些工作所得的盯，可仅就其晴中属于在华腰工作期间的笼所得征收个松人所得税。狂与此相应，茅上述个人停岛止在华履约送或执行职务身离境后收到皱的属于在华倍工作期间的摸所得，也应便确定为来源沸于我国的所车得，但该项根工资薪金性漠质所得未在慰中国境内的办企业或机构缸、场所负担全的，可免予察扣缴个人所辅得税。修国家税务总秘局关于在中愚国境内无住悲所个人以有旦价证券形式住取得工资薪慨金所得确定成纳税义务有箩关问题的通同知国税稀函[200跨0]190蚂号朗说明：弦国税函[2敌000]1触90号文件徐主要涉及在篮中国境内无稀住所个人先迁后在一家公猛司（集团）批内的境内、竹外机构场所鸽（或成员企浆业）中工作艺，其在华工奔作期间以折仍扣认购股票肯等有价证券要形式取得属此于来华之前抽的工资薪金鞭所得，以及纹离华后以此慌形式取得属环于来华工作盐期间的工资艰薪金所得的永征税问题。委根据该文件颗的规定，在勾中国境内无馒住所的个人语在华工作期猛间或离华后殿以折扣认购驾股票等有价芽证券形式取浊得工资薪金爸所得，仍应捆依照卖劳务发生地菌原则录判定其来源湖地及纳税义猎务。上述个仔人来华后以途折扣认购股盒票等形式收贫到的工资薪栽金性质所得肯，凡能够提学供雇佣单位葱有关工资制狗度及折扣认临购有价证券亿办法，证明仔上述所得含涛有属于该个劣人来华之前条工作所得的异，可仅就其拣中属于在华泉工作期间的恐所得征收个骆人所得税。熊与此相应，足上述个人停非止在华履约昂或执行职务泳离境后收到境的属于在华变工作期间的堪所得，也应还确定为来源测于我国的所殖得，但该项三工资薪金性炎质所得未在钟中国境内的相企业或机构谦、场所负担途的，可免于姐扣缴个人所睬得税。盖纳税义务时汉间股票期权塔员工行权时拥，其从企业敏取得股票的昏实际购买价上（施权价）肠低于购买日炉公平市场价锯（指该股票缸当日的收盘比价，下同）奶的差额，是妈因员工在企侍业的表现和练业绩情况而姿取得的与任酱职、受雇有敬关的所得，订应按启“饭工资、薪金收所得线”帖适用的规定编计算缴纳个登人所得税。秩对因特赢殊情况，秤员工在行权证日之前将股晋票期权转让催的烧，以股票期性权的转让净匙收入，作为捧工资薪金所锄得存征收个人所骄得税。老财税[20蓄05]35狠号财政部期、国家税务垮总局关于个欲人股票期权运所得征收个者人所得税问的题的通知谅自卧2005年惕7月1日起同执行股票增值权病股票增值权读个人所得税仁纳税义务发厌生时间为上柳市公司向被痒授权人兑现滑股票增值权伸所得的日期宪；缝国家税务总悲局关于股权语激励有关个鄙人所得税问蚂题的通知轧国税函[的2009]钩461号此限制性股票构限制性股票裹个人所得税浮纳税义务发章生时间为每跪一批次限制斤性股票解禁泉的日期。晋国家税务总御局关于股权评激励有关个忠人所得税问吉题的通知仆国税函[奴2009]庙461号广税款计算周纳税年度内睬一次取得蔬员工以在一聪个公历月份虽中取得的股滋票期权形式登工资薪金所文得为一次。挣员工在一个庙纳税年度中谨多次取得股贿票期权形式锄工资薪金所足得的，其在牌该纳税年度凡内首次取得雷股票期权形烧式的工资薪决金所得应按构财税[20裤05]35改号文件第四穷条第(一)填项规定的公氧式计算应纳勉税款；铃关于个人股竿票期权所得勇缴纳个人所访得税有关问森题的补充通亮知国税徒函[200魄6]902商号眨个人在纳税蒸年度内第一欺次取得股票姨期权、股票铜增值权所得介和限制性股帅票所得的，介上市公司应芽按照财税[鼻2005]乐35号文件开第四条第一左项所列公式缩计算扣缴其选个人所得税咳。鱼国家税务总荒局关于股权屿激励有关个棍人所得税问打题的通知林国税函[下2009]判461号适馋员工因参加给股票期权计荷划而抽从中国境内售取得的所得燥，按本通知喇规定应按工野资薪金所得黄计算纳税的搬，对该股票杨期权形式的锈工资薪金所章得可区别于害所在月份的痛其他工资薪翻金所得，单拌独按下列公丰式计算当月淹应纳税款：雪应纳税额=穿（股票期权任形式的工资娃薪金应纳税撇所得额／规完定月份数反×绿适用税率-网速算扣除数闯）康×肯规定月份数肌上款公式中颗的拐规定月份数辟，是指员工纲取得来源于询中国境内的抢股票期权形杨式工资薪金蚊所得的境内轧工作期间月库份数，长于掉12个月的选，按12个卖月计算；顷上款公式中舌的萄适用税率和料速算扣除数问，以股票期悼权形式的工浓资薪金应纳鞋税所得额除统以规定月份雾数后的商数绘，对照《国涨家税务总局市关于印发<势征收个人所壳得税若干问骨题>的通知之》（国税发判[1994补]89号）桶所附税率表超确定。套财税[20杜05]35榆号财政部普、国家税务仆总局关于个河人股票期权卖所得征收个垄人所得税问偶题的通知羞自崭2005年召7月1日起扯执行岔纳税年度内笑两次以上（轿含两次）取亩得毛本年度内以麦后每次取得偶股票期权形五式的工资薪兔金所得，应刃按以下公式界计算应纳税认款:团剧应纳税款=薄(本纳税年脊度内取得的票股票期权形童式工资薪金以所得累计应酷纳税所得额锣÷迈规定月份数识×离适用税率-格速算扣除数档)姥×猾规定月份数越-本纳税年脂度内股票期但权形式的工亚资薪金所得恳累计已纳税排款汪章上款公式中宾的以本纳税年度域内取得的股型票期权形式蹦工资薪金所失得累计应纳鲁税所得额抬，包括本次验及本次以前高各次取得的俗股票期权形蔽式工资薪金而所得应纳税凳所得额；苦上款公式中市的虑规定月份数歌，是指员工魂取得来源于脏中国境内的巨股票期权形夕式工资薪金鸽所得的境内堤工作期间月牵份数，长于求12个月的赶，按12个暮月计算；肌上款公式中砌的估适用税率和团速算扣除数闭，以本纳税抛年度内取得目的股票期权笋形式工资薪观金所得累计烈应纳税所得竿额除以规定猛月份数后的便商数，对照丘《国家税务攀总局关于印绪发〈征收个扯人所得税若浑干问题的规盖定〉的通知笔》(国税发扒[1994盐]089号王)所附税率阴表确定；碗上款公式中薪的腰本纳税年度科内股票期权芬形式的工资甲薪金所得累偿计已纳税款烟，不含本次闷股票期权形汁式的工资薪豪金所得应纳撤税款。买角关于个人股迫票期权所得坚缴纳个人所稍得税有关问辅题的补充通奸知国税蜡函[200挣6]902秩号某员工多次取拼得或者一次缴取得多项来译源于中国境浆内的股票期土权形式工资柜薪金所得，射而且各次或贼各项股票期两权形式工资含薪金所得的千境内工作期系间月份数不尼相同的，以裹境内工作期驻间月份数的短加权平均数谁为财税[2酬005]3刻5号文件第垒四条第(一蜜)项规定公羊式和本通知愿第七条规定质公式中的规惰定月份数，更但最长不超姐过12个月挂，计算公式亮如下:蹲皮规定月敬份数=悼∑背各次或各项性股票期权形蔬式工资薪金纷应纳税所得纯额与该次或睁该项所得境锦内工作期学间月份数的塘乘积/袖∑学各次或各项瞒股票期权形敲式工资薪金量应纳税所得志额牌关于个人股誓票期权所得隐缴纳个人所大得税有关问刮题的补充通熟知国税袭函[200插6]902越号问个人在纳税斑年度内两次缘以上（含两盾次）取得股导票期权、股鼻票增值权和陕限制性股票估等所得，包悼括两次以上桑（含两次）赤取得同一种并股权激励形摊式所得或者钉同时兼有不零同股权激励违形式所得的烫，上市公司箩应将其纳税稿年度内各次附股权激励所享得合并，按梯照《国家税平务总局关于超个人股票期变权所得缴纳移个人所得税竭有关问题的圆补充通知》杯（国税函[香2006]旋902号）漆第七条、第旦八条所列公欢式计算扣缴材个人所得税他。示国家税务总傅局关于股权榆激励有关个帅人所得税问相题的通知损国税函[供2009]舰461号理蠢直接计入当偏期所得末直接计入个盐人当期所得才征收个人所检得税：塑1.除本条妻第（一）项凝规定之外的把集团公司、钻非上市公司乱员工取得的湿股权激励所爪得；疯2.公司上口市之前设立次股权激励计占划，待公司渠上市后取得予的股权激励售所得；配3.上市公域司未按照本符通知第五条蚀规定向其主纸管税务机关酿报备有关资腾料的。激国家税务总扮局关于股权砌激励有关个赏人所得税问持题的通知与国税函[协2009]妇461号虏订财税[20咽05]35枯号、国税函念[2006摇]902号看和财税[2念009]5申号以及本通道知有关股权袄激励个人所毯得税政策，掀适用于上市干公司（含所梨属分支机构怨）和上市公涉司控股企业猜的员工，其范中上市公司纤占控股企业恼股份比例最助低为30%困（罗间接控股限矮于上市公司呢对二级子公职司的持股淡）。奥间接持股比昏例，按各层嚷持股比例相目乘计算，上追市公司对一驻级子公司持姻股比例超过觉50%的，抛按100%趴计算。震国家税务总贪局关于股权纲激励有关个搂人所得税问通题的通知旁国税函[传2009]扩461号税款缴纳过自钞2009年窜5月4日起漂：秤上市公司高沾管人员取得汤股票期权所胁得，应按照掏《财政部国感家税务总局租关于个人股符票期权所得终征收个人所帆得税问题的社通知》（财葡税[200读5]35号押）和《国家超税务总局关讽于个人股票矮期权所得缴姑纳个人所得膨税有关问题温的补充通知秀》（国税函监[2006达]902号恋）的有关规男定，计算个胶人所得税应拆纳税额。裕对勇上市公司高兽管人员取得咬股票期权在图行权时，纳蛛税确有困难忍的，经主管嘉税务机关审满核，可自其垄股票期权行振权之日起，资在不超过6疮个月的期限织内分期缴纳尝个人所得税产。缠其他股权激带励方式参照卵本通知规定副执行。查关于上市公庭司高管人员搜股票期权所油得缴纳个人确所得税有关烫问题的通知钱财税[2粉009]4荣0号举例赠假设某员工槽2009年棉1月行权并俩取得股票增尝值税权所得谎人民币10隶0000元录，这项股票徐增值权的持时有期为12璃个月，期间祖该员工都在岩中国境内工东作，那么就瞧这项股票增馅值权所得应挤缴纳的个人蓬所得税计算趟如下：无2009年订1月阔股票增值权遗所得应缴纳杏的个人所得凑税=【人民联币1000碍0/12济×伏20%-3俭75】旋×发12=15辫500痛值得注意的杠是，若35累号文规定优混惠办法不能墨适用，股票经增值权所得厘应合并入员遇工当月的工柏资薪金以计寸算个人所得任税。在这种匠情况下，若触该员工当月屯工资薪金的骨适用税率已就达到最高的比45%，那雁他就上述股诉票增值权所迅得应纳税税袖额将是人民顺币4500席0元（是按旺照优惠办法挪计算的税额膛的将近3倍城）。暂当员工在同懒一纳税年度顾中（比如2馋009年2亿月）再次行庆权时，其应揪缴纳的个人顺所得税则计室算如下：胡行权记录菌股票增值权垂应纳税所得罪额（1）惯持有期内在膝华工作月份胃数（2）招合计（1）携×剃（2）湾2009年酱1月X股延10000稻0建12喉12000兴0骨2009年影2月Y股技40000户0要18海72000健0悼合计慈50000彻0义84000踩0尘2009年元1月畜X股票增值亚权所得应纳广个人所得税截=（100由00/12如×脸20%-3献75）纳×荡12=15吸500笔2009年猛2月前Y股票增值戚权所得应纳地个人所得税剥=[500炉000/1拳2*睁×小30%-3小375]图×工12-15联500=9象4000飞注：规定月辽份数=84立0000/欠50000痰0=16.亏8（最长不天得超过12造个月）转让所得顺员工将行权抽后的股票再棵转让时获得赞的高于购买芳日公平市场脾价的差额，杨是因个人在带证券二级市迁场上转让股趋票等有价证满券而获得的雪所得，应按孝照跌“窄财产转让所婶得略”哭适用的征免钢规定计算缴丈纳个人所得搞税。桌财税[20倘05]35宪号财政部业、国家税务扛总局关于个墙人股票期权以所得征收个翅人所得税问好题的通知仿自关2005年棵7月1日起混执行斑转让股票（弯销售）取得搜所得的税款愚计算。敲对于员工转芹让股票等有薯价证券取得汗的所得，应登按现行税法币和政策规定困征免个人所灵得税。即：音个人将行权敞后的坦境内上市公平司股票再行扇转让而取得齐的所得裂，暂不征收件个人所得税侍；躬个人转让处境外上市公愈司的股票而晕取得的所得爷，应按税法胜的规定计算项应纳税所得陆额和应纳税抖额，依法缴民纳税款。策财税[20绒05]35递号财政部亩、国家税务洋总局关于个绢人股票期权耐所得征收个驱人所得税问砌题的通知耻自绒2005年吗7月1日起国执行轧被激励对象蛮为缴纳个人志所得税款而土出售股票，标其出售价格馆与原计税价狂格不一致的驾，按原计税普价格计算其材应纳税所得蝶额和税额。稻国家税务总赴局关于股权旧激励有关个紫人所得税问垃题的通知坏国税函[既2009]绳461号妇外籍个人转睛让所持有的拦中国境内企桂业发行的筑B椅股和海外股睬所取得的净转收益暂免征四收所得税。畜国家税务总休局关于外商取投资企业、剪外国企业和球外籍个人取麦得股票（股垄权）转让收注益和股息所院得税收问题睬的通知弯国税发[棵1993]净45号分红所得盼员工因拥有菌股权而参与愤企业税后利柏润分配取得毁的所得，应毕按照乐“蔑利息、股息集、红利所得哪”抵适用的规定在计算缴纳个俯人所得税。远财税[20纤05]35纸号财政部城、国家税务圆总局关于个利人股票期权蒸所得征收个播人所得税问絮题的通知子自巷2005年叫7月1日起牵执行奴参与税后利母润分配取得碎所得的税款毕计算。办员工因拥有期股权参与税波后利润分配塔而取得的股其息、红利所栏得，除依照粘有关规定可象以免税或减拾税的外，应喉全额按规定辽税率计算纳枪税。服财税[20译05]35受号财政部意、国家税务宰总局关于个蛋人股票期权伶所得征收个缩人所得税问甲题的通知充自理2005年拦7月1日起怨执行征收管理菠（一）扣缴尸义务人。遥实施股票期悉权计划的境吉内企业为个搅人所得税的无扣缴义务人苏，应按税法斯规定履行代铃扣代缴个人冷所得税的义丸务。天财税[20皱05]35孕号财政部他、国家税务导总局关于个叫人股票期权济所得征收个申人所得税问掘题的通知鞭自妻2005年望7月1日起区执行每但按照我们彼的理解，由挨于按照前文蝇所述，股票讽期权个人所扰得税涉及行缎权（工资薪筛金所得）、默转让股权（趁财产转让所蔑得）和分配驰利润（利息文、股息、红穷利所得）三瞎类不同性质约的所得，因粗此实施股票见期权计划的语企业只可能脊承担其中的休工资薪金所勿得和利息、挥股息、红利分所得的扣缴甜义务。税法计对于工资薪律金所得和利猪息、股息、括红利所得的带代扣代缴都鸣有明确的规圆定，可按现阵行规定执行朽。顾实施股票增萝值权计划或鞭限制性股票轧计划的境内馅上市公司，继应在做好个嘉人所得税扣贤缴工作的同伏时，按照《宫国家税务总源局关于印发锹<个人所得疼税全员全额客扣缴申报管层理暂行办法艺>的通知》餐(国税发[肤2005]爆205号)验的有关规定拥，向主管税请务机关报送途其员工行权耻等涉税信息品。敞关于股票增扔值权所得和览限制性股票辈所得征收个楼人所得税有究关问题的通锤知财税脏[2009趴]5号孔（二）自行验申报纳税。横员工从两处腥或两处以上板取得股票期扭权形式的工笑资薪金所得决和没有扣缴叶义务人的，缝该个人应在稻个人所得税首法规定的纳诚税申报期限侧内自行申报磁缴纳税款。少（三）报送展有关资料。熔实施股票期棕权计划的境息内企业，应富在股票期权呀计划实施之隔前，将企业昨的股票期权道计划或实施更方案、股票记期权协议书瓜、授权通知边书等资料报仓送主管税务隙机关；应在世员工行权之歉前，将股票索期权行权通沫知书和行权首调整通知书虚等资料报送谁主管税务机载关。盐扣缴义务人妙和自行申报擦纳税的个人眨在申报纳税条或代扣代缴彻税款时，应垂在税法规定帽的纳税申报坑期限内，将粪个人接受或健转让的股票膏期权以及认粒购的股票情划况（包括种委类、数量、轧施权价格、程行权价格、瓣市场价格、脾转让价格等偷）报送主管乳税务机关。恋财税[20员05]35仓号财政部司、国家税务羞总局关于个矩人股票期权惜所得征收个棕人所得税问撑题的通知薄自筋2005年强7月1日起蚂执行恶实施股票增必值权计划或区限制性股票门计划的境内冷上市公司，盼应在向中国闯证监会报备驱的同时，将跃企业股票增袭值权计划、蒸限制性股票葬计划或实施泳方案等有关眯资料报送主壁管税务机关判备案。云关于股票增川值权所得和照限制性股票群所得征收个图人所得税有品关问题的通离知财税垂[2009餐]5号骆（一）实肤施股票期权庭、股票增值速权计划的境获内上市公司损，应按照财番税[200印5]35号烟文件第五条射第（三）项完规定报送有酬关资料。拒（二）引实施限制性占股票计划的赶境内上市公摘司，应在中肺国证券登记梳结算公司（礼境外为证券径登记托管机谷构）进行股喜票登记、并泡经上市公司渠公示后15弱日内，将本墙公司限制性唐股票计划或弹实施方案、遮协议书、授萄权通知书、卖股票登记日容期及当日收肌盘价、禁售概期限和股权贿激励人员名巩单等资料报梯送主管税务概机关备案。暗境外上哀市公司的境剧内机构，应讯向其主管税马务机关报送斜境外上市公独司实施股权限激励计划的盛中（外）文滤资料备案。岩蹦（三）扣缴拾义务人和自尿行申报纳税靠的个人在代锁扣代缴税款炮或申报纳税姨时，应在税棉法规定的纳蚁税申报期限碎内，将个人亩接受或转让轨的股权以及拐认购的股票稀情况（包括血种类、数量帅、施权价格弦、行权价格粒、市场价格避、转让价格派等）、股权遮激励人员名直单、应纳税被所得额、应找纳税额等资痕料报送主管追税务机关。塔国家税务总煎局关于股权痰激励有关个厉人所得税问统题的通知腥国税函[遭2009]吨461号逃粮（四）处罚益。聚实施股票期期权计划的企副业和因股票奋期权计划而僵取得应税所傻得的自行申狸报员工，未先按规定报送挤上述有关报供表和资料，讨未履行申报愈纳税义务或康者扣缴税款闷义务的，按殖《中华人民拣共和国税收用征收管理法内））及其实糕施细则的有文关规定进行尤处理。受财税[20秒05]35姻号财政部榴、国家税务犹总局关于个上人股票期权禁所得征收个瑞人所得税问击题的通知沟自降2005年刺7月1日起护执行砖财政部、国况家税务总局魄《关于上市背公司高管人友员股票期权惜所得缴纳个姨人所得税有铜关问题的通锈知》（财税懒〔2009睬〕40号）甘规定，对上眉市公司高管裹人员取得股州票期权在行遮权时，纳税竟确有困难的是，经主管税照务机关审核育，可自其股汁票期权行权唯之日起，在已不超过6个伞月的期限内钢分期缴纳个贯人所得税，庭同时其他股铺权激励方式陕参照该通知慌规定执行。犁根据《匹上市公司股券权激励管理倦办法（试行贴）》的规定败，目前我国枣上市公司可艇以采取的股膀权激励形式边主要有三种轿：股票期权怕、限制性股支票和股票增否值权。上市急公司高管取煤得这三种形峰式的股权激运励所得时，嘉如何向税务挑机关提出申由请，享受财驰税〔200拢9〕40号幻文件规定的罩分期纳税优险惠待遇是有蹄讲究的。非上市公司适用范围登一些中国境过内的公司、困企业作为吸率收、稳定人助才的手段，马按照法有关法律规揪定及本公司吹规定，兰上市或非上脸市公司股票诞期权－35泡＃及阿里巴瓣巴何向其雇员发正放（内部职氧工）认股权寺证，并承诺柏雇员在公司灌达到一定工旺作年限或满春足其他条件杯，可凭该认逆股权证按事冒先约定价格启（一般低于兄当期股票发坐行价格或市蓄场价格）认凉购公司股票钞；适ESPP－泛股票认购－窄非期权观或者向达到梳一定工作年汗限或满足其视他条件的雇齐员，按当期必市场价格的近一定折价转伏让本企业持岸有的其他公字司（包括外叙国公司）的娘股票等有价湿证券；补贴抹或者按一定尚比例为该雇爹员负担其进鸽行股票等有搞价证券的投悠资。商国家税务总植局关于个人音认购股票等亚有价证券而序从雇主取得园折扣或补贴被收入有关征燕收个人所得春税问题的通船知国税发连（1998章）9号行权所得栗在中国负有仅纳税义务的某个人（包括潜在中国境内耗有住所和无封住所的个人掉）认购股票郊等有价证券哥，因其受雇死期间的表现嗓或业绩，从矛其雇主以不养同形式取得济的折扣或补来贴（指雇员司实际支付的别股票等有价孩证券的认购奋价格低于当障期发行价格挎或市场价格毁的数额），彻属于该个人粒因受雇而取喊得的工资、悔薪金所得，吩应在雇员实歌际认购股票软等有价证券钓时友，按照《中僚华人民共和嫌国个人所得谊税法》（以夺下称税法）等及其实施条肝例和其他有束关规定计算压缴纳个人所渗得税。炒上述个人在曾认购股票等枣有价证券后准再行转让所槐取得的所得室，属于税法某及其实施条千例规定的股停票等有价证疮券转让所得侧，适用有关暗对股票等有啄价证券转让兔所得征收个挥人所得税的蝴规定。更国家税务总醋局关于个人葱认购股票等解有价证券而仓从雇主取得雄折扣或补贴虫收入有关征晌收个人所得捐税问题的通延知国税发戴（1998获）9号鞠个人认购股戴票等有价证内券时，从雇摄主取得的折计扣或补贴收醋入，应按照饮《国家税务构总局关于个谅人认购股票哀等有价证券傲而从雇主取偏得的折扣或竟补贴收入有征关征收个人粥所得税问题瞎的通知》柳(咬国税发诊[1998抖]9究号粪)用的规定进行筐处理。印国家税务总筋局关于个人卖所得税若干悦业务问题的等批复国辫税函[20削02]14沈6号高根据《中华丘人民共和国欠个人所得税唤法》和有关嫁规定，企业毒有股票认购环权的高级管闲理人员，在巨行使股票认积购权时的实蜓际购买价（剧行权价）低纲于购买日（寇行权日）公寸平市场价之粥间的数额，出属于个人所散得税贪“塑工资、薪金痛所得值”崇应税项目的寺所得，应按脏照《国家税惠务总局关于填个人认购股屈票等有价证圆券而从雇主盗取得折扣或某补贴收入有版关征收个人幕所得税问题枕的通知》（资国税发〔1员998〕9倡号）的规定蔽缴纳个人所碧得税，税款判由企业负责居代扣代缴恢国家税务总问局关于企业欢高级管理人倘员行使股票感认购权取得彼所得征收个吵人所得税问速题的批复思国税函阳[2005秩]482号阶纳税义务时狼间友该公司雇员遥以非上市股围票期权形式斯取得所得的幅纳税义务发有生时间，按溜雇员的实际迷购买日确定含。兴国家税务总殿局关于阿里袭巴巴（中国址）网络技术懒有限公司雇躬员非上市公术司股票期权不所得个人所置得税问题的宗批复[国永税函〔20拥07〕10眼30号]溉2007-损10-09忙所得计算澡其所得额为低其从公司取缸得非上市股写票的实际购有买价低于购邪买日该股票殃价值的差额概。逮该公司雇员认以非上市股冠票期权形式寄取得所得的辟纳税义务发亿生时间，按桥雇员的实际淡购买日确定谣，其所得额饮为其从公司喘取得非上市揉股票的实际浓购买价低于确购买日该股义票价值的差温额。晶由于非上市劫公司股票没宁有可参考的置市场价格，拆为便于操作纯，除存在实睬际或约定的摇交易价格，纹或存在与该袭非上市股票蜘具有可比性弹的相同或类写似股票的实纯际交易价格漏情形外，购趣买日股票价爆值可暂按其童境外非上市斗母公司上一攻年度经中介亿机构审计的皆会计报告中迁每股净资产抱数额来确定买。黎国家税务总值局关于阿里融巴巴（中国量）网络技术茎有限公司雇椒员非上市公馒司股票期权贪所得个人所泻得税问题的拐批复[国玻税函〔20露07〕10萌30号]胶2007-两10-09落计税方法钓上述个人认迈购股票等有就价证券而从船雇主取得的滤折扣或补贴俱，在计算缴胖纳个人所得壤税时，因一成次收入较多承，全部计入燃当月工资、苏薪金所得计弱算缴纳个人疑所得税有困抛难的，垃可在报经当驼地主管税务惜机关批准后弱，煤自其实际认轿购股票等有纵价证券的当窄月起，在不臂超过6个月族的期限内平潜均分月计入槐工资、薪金普所得计算缴宪纳个人所得稼税。慰国家税务总吨局关于个人仇认购股票等阔有价证券而岭从雇主取得系折扣或补贴枪收入有关征岸收个人所得软税问题的通我知国税发稠（1998度）9号师（***中夜国投资网注僵：恐①坑根据搂2004年否5月19日薄国务院慰《关于第三唇批取消和调婚整行政审批标项目的决定康》兴（国发[2屡004]1蚕6号），国缩家税务总局繁已取消个人丙认购股票等育有价证券而衬从雇主取得亡补贴收入分北期计入应纳撕税所得额审帝批。请同时伙参考义2004年去6月25日里国家税务总拖局祝《关于取消腊及下放外商济投资企业和脊外国企业以清及外籍个人老若干税务行炉政审批项目耗的后续管理贼问题的通知樱》宾（国税发[烦2004]举80号）的泄规定。**径*）虎该公司雇员踩以非上市公末司股票期权叶形式取得的慎工资薪金所姥得，在计算床缴纳个人所愉得税时，因俯一次收入较倘多，可比照罪《国家税务佣总局关于调苏整个人取得前全年一次性其奖金等计算春征收个人所挪得税方法问由题的通知》区（国税发[绩2005]扛9号）规定踏的全年一次紫性奖金的征恼税办法，计筒算征收个人倘所得税。件国家税务总兄局关于阿里拼巴巴（中国赢）网络技术异有限公司雇测员非上市公根司股票期权蛙所得个人所睬得税问题的排批复[国避税函〔20撒07〕10熊30号]呈2007-曾10-09删申报材料厨纳税人或扣膀缴义务人就絮上述工资、唉薪金所得申滋报缴纳或代映扣代缴个人廊所得税时，符应将纳税人栗认购的股票矛等有价证券扩的种类、数踪量、认购价唤格、市场价新格（包括国衡际市场价格断）等情况及挺有关的证明伶材料和计税抵过程一并报山当地主管税涝务机关。访国家税务总备局关于个人留认购股票等居有价证券而垄从雇主取得能折扣或补贴驶收入有关征润收个人所得烤税问题的通荡知国税发盾（1998此）9号案例轧阿里巴巴（武中国）网