所得税相关法令

所得稅相關法令所得稅法第四條左列各種所得，免納所得稅：十六、個人及營利事業出售土地，或個人出售家庭日常使用之衣物、家具，或營利事業依政府規定為儲備戰備物資而處理之財產，其交易之所得。個人或營利事業出售中華民國六十二年十二月三十一日前所持有股份有限公司股票或公司債，其交易所得額中，屬於中華民國六十二年十二月三十一日前發生之部分。第二十四條（95.5.30.修正）（營利事業所得之計算）營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。所得額之計算，涉有應稅所得及免稅所得者，其相關之成本、費用或損失，除可直接合理明確歸屬者，得個別歸屬認列外，應作合理之分攤；其分攤辦法，由財政部定之。營利事業有第十四條第一項第四類利息所得中之短期票券利息所得，除依第八十八條規定扣繳稅款外，不計入營利事業所得額。總機構在中華民國境外之營利事業，因投資於國內其他營利事業，所獲配之股利淨額或盈餘淨額，除依第八十八條規定扣繳稅款外，不計入營利事業所得額。營利事業所得稅查核準則第二十四條營利事業承包工程之工期在一年以上，有關工程損益之計算，應採完工比例法。但有左列情形之一，致工程損益確無法估計者，得採全部完工法，於完工年度再行計算損益：一、各期應收工程價款無法估計。二、履行合約所須投入成本與期末完工程度均無法估計。三、歸屬於合約之成本無法辨認。營利事業承包工程採全部完工法計算工程損益，其承包工程之工期有跨年度者，其管理費用應於費用發生之年度列報，不得遞延。喇前兩項所稱茎完工，係指感實際完工而精言，實際完干工日期之認皆定，應以承扣造工程實際艇完成交由委晌建人受領之呼日期為準，绕如上揭日期慧無法查考時晚，其屬承造哈建築物工程论，應以主管脏機關核發使艘用執照日期怜為準，其屬屈承造非建築尖物之工程者挑，應以委建弊人驗收日期幼為準。可第一項所稱丈完工比例，蛾可採下列方克法計算之：厌一、工程成伴本比例法，孩即採投入成财本占估計總佳成本之比例忽計算。钟二、工時進青度比例法，评即按投入工筒時或人工成桑本占估計總扒工時或總人馒工成本之比昏例計算。博三、產出單教位比例法，骤即按工程之企產出單位占残合約總單位雀之比例計算敞。矿在同一年度诞承包二個以彻上工程者，址其工程成本扩應分別計算棚，如混淆不盟清，無法查阁帳核定其所扰得額時，得滤依所得稅法绕施行細則第定八十一條之袍規定辦理。但第二十四條捆之一当營利事業以洗包工包料方艰式建屋預售爷，符合左列等條件者，得挺以完工比例豪法認列售屋慢利益：傻一、工程之允進度已逾籌若劃階段，即留工程之設計厉、規劃、承挪包、整地均控已完成，工旬程之建造可鸡隨時進行。影二、預售契领約總額已達际估計工程總拍成本。哀三、買方支氧付之價款已乌達契約總價浩款百分之十械五。退四、應收契厘約款之收現骡性可合理估曲計。洽五、履行合绸約所須投入洗工程總成本蔑與期末完工醒程度均可合跪理估計。丧六、歸屬於饺售屋契約之齐成本可合理脖辨認。犹第二十四條在之二唇營利事業出闷售不動產，浮其所得歸屬买年度之認定狗，應以所有库權移轉登記呀日期為準，阻但所有權未絮移轉登記予仁買受人以前外，已實際交往付者，應以先實際交付日最期為準；兩肉者皆無從查喘考時，稽徵灭機關應依其类買賣契約或脖查得資料認别定之。颈第五十一條排之一类營建業已興僚建完成但未赴出售或已轉推供自用之房殊地，得依工德程別依收入锈法、建坪比蛇例法或評定林現值法擇一喇適用，分攤龄其房地成本恨，但同一工活程既經擇定移後，不得變诊更。链前項所稱收臭入法，係指钉營建業建屋占出售，其銷牢貨成本係按恳出售房屋售惩價及待售房灌屋之預計合忘理售價占總低售價比例攤宪計成本之方等法。建坪比参例法，係指种營建業建屋夏出售，其銷穿貨成本係按订出售及待售蒸房屋坪數占赞房屋總坪數杯比例攤計成秃本之方法。亮評定現值法严，係指營建功業建屋出售遮，其銷貨成董本係按出售伞及待售房屋纱評定現值占屿房屋總評定攀現值比例攤笛計成本之方派法。漏第九十七條谈（93.1碎.2.修正肾）利息：翻七、因購置犁土地以外固顺定資產而借鞋款之利息，他自付款至取丹得資產期間静應付之利息撞費用，應列痒入該項資產霸之成本。所觉稱取得，指贤辦妥所有權纷登記之日或殃實際受領之森日；其屬拍疫賣取得者，翅指領得執行版法院所發給政權利移轉證忧書之日。嘉八、因增建福固定資產而抓借款在建造立期間應付之塔利息費用，蜻應作為該項忍資產之成本览，以資本支塞出列帳。但银建築完成後铁，應行支付筒之利息，可搞作費用列支骨。所稱建築俘完成，指取看得使用執照回之日或實際铜完工受領之胡日。完九、購買土耽地之借款利罚息，應列為绢資本支出；肉經辦妥過戶塘手續或交付摊使用後之借炮款利息，可买作費用列支兆。但非屬固奋定資產之土滴地，其借款循利息應以遞柿延費用列帳鲜，於土地出飘售時，再轉轧作其收入之匹減項。浩僚營利事業免瓦稅所得相關付成本費用損稠失分攤辦法第一條木本辦法依所降得稅法（以剃下簡稱本法脊）第二十四凉條第一項規睁定訂定之。第二條菊下列免納或椅停止課徵所盾得稅或不計遭入所得額課授稅之免稅所索得，應依本反辦法規定分跳攤其相關之蔬成本、費用尘或損失：帅一、依本法乘第四條第一探項第十六款贞規定免納所绞得稅之土地剥交易所得。忙二、依本法玻第四條之一胶規定停止課拢徵所得稅之公證券交易所摊得。届三、依本法汇第四條之二遣規定停止課傲徵所得稅之林期貨交易所税得。厅四、依本法押第四十二條狠第一項規定快不計入所得禽額課稅之股沈利淨額或盈男餘淨額。前前項各款規批定以外之免晒稅所得，其喇相關成本費壁用或損失應绩分別辨認歸点屬；無法分邻別辨認歸屬筐者，應以合浮理方式分攤告之。第三條畅營利事業以宵房地或有價腊證券或期貨匀買賣為業者径，於計算應龄稅所得及前科條第一項各利款免稅所得复時，其可直获接合理明確唯歸屬之成本劳、費用、利室息或損失，夹應作個別歸影屬認列；其配無法直接合遇理明確歸屬拒之營業費用翅及利息支出棚，應依下列航規定分別計仇算各該款免步稅收入之應触分攤數：介一、營業費承用之分攤：详（一）營利箩事業因目的统事業主管機而關規範而分管設部門營運岭且作部門別程損益計算者粗，得選擇按妈營業費用性接質，以部門荷營業收入、世薪資、員工畏人數或辦公滑室使用面積猪等作為基準忌，分攤計算脸之。其未經彻選定者，視微為以部門營结業收入為基桂準。其計算加基準一經選台定，不得變左更。如同一馅部門有應稅笛所得及免稅业所得，或有杏二類以上之很免稅所得者躬，於依本目金規定分攤計概算後，應再瞧按部門之免沈稅收入占應吉稅收入與免拒稅收入之比备例或免稅收药入占全部免鉴稅收入之比编例分攤計算葱之。箱（二）營利抛事業非因目厘的事業主管纸機關規範而步分設部門營栗運或未作部仔門別損益計柜算者，應按忌各該款免稅症收入淨額占臂全部營業收恋入淨額及非召營業收入合敏計數之比例悉為基準，分谱攤計算之。猜二、利息支贼出之分攤：泄（一）如利拖息收入大於炊利息支出，础則全部利息状支出得在應腥稅所得項下挣減除；如利蹦息收入小於雕利息支出時毕，其利息收浇支差額分別仔按購買前條驴第一項第一乎款土地、第则二款有價證朵券或第三款渡期貨之平均站動用資金，营占全體可運讲用資金之比勉例為基準，桌採月平均餘暂額計算分攤犁之。所稱全居體可運用資款金，包括自肃有資金及借检入資金；所判稱自有資金榨，指淨值總策額減除固定泛資產淨額及炭存出保證金代後之餘額。慢（二）其購陶買之前條第敢一項第一款饰土地、第二董款有價證券高或第三款期胡貨，於出售雄當年度，經肤運用後產生释應稅收入及倘免稅收入，欠或產生二類且以上之免稅段收入者，於祝依前目規定栗分攤計算後走，應再按全报部免稅收入扰占應稅收入话與全部免稅驻收入之比例智或各項免稅朽收入占全部百免稅收入之赴比例分攤計显算之。着（三）前目厅所稱全部免饶稅收入，指绕處分其購買惧之前條第一水項第一款土讲地、第二款临有價證券或纸第三款期貨湖產生之收入钥及經運用後洒產生免稅收听入之合計數究。第四條典前條規定之纱營利事業購巴買之第二條迟第一項第一仍款土地、第附二款有價證占券或第三款亩期貨，於年受度結束前尚望未出售者，掩其依前條規企定計算應分此攤之利息支输出及可直接枯合理明確歸欣屬之成本、勿費用、利息梳或損失，應煮以遞延費用碗列帳，配合秘出售各款免巡稅收入列為枯出售年度之狂費用；如部府分出售者，聚應按出售及响未售成本之轿比例計算，缩分別轉作出蛾售年度之當四期費用及遞锦延費用列帳痒。恩前項出售之票土地、有價途證券或期貨比，於出售當伸年度，經運摆用後產生應彼稅收入及免相稅收入，或且產生二類以筑上之免稅收弯入者，應依菌前條第二款谋第二目及第假三目規定辦丹理。曲第一項未出耕售之土地、缎有價證券或吊期貨，經運找用後如有產印生應稅收入龄者，其當年庄度可直接合度理明確歸屬袍及依前條第复二款規定計到算應分攤之好利息支出可艳於各該產生紧應稅收入範乓圍內，列為尺當期費用，闭並准自計算雪當年度課稅事所得額中減该除。第五條应營利事業非骆以房地或有团價證券或期丰貨買賣為業刺，而有第二姥條第一項各乓款免稅所得荣之一者，於她計算各該款吧免稅所得時遣，除本條第晌二項另有規常定外，應將简可直接合理映明確歸屬之获成本、費用隆、利息或損晚失，自發生录當年度各該现款免稅收入绵項下減除，怖免依前二條迫規定分攤無素法直接合理洽明確歸屬之与營業費用及也利息支出。糠前項營利事司業持有非屬烤固定資產之慈土地，於年板度結束前尚段未出售者，杀應依第三條穷第二款規定仍計算應分攤另之利息支出旋，併同該土畜地可直接合葱理明確歸屬串之利息支出溉，以遞延費淘用列帳，於掩土地出售時借，再轉作出后售年度之費析用；如部分炒出售者，應相按出售及未而售成本之比葡例計算，分简別轉作出售凶年度之當期隐費用及遞延勉費用列帳。知營利事業持咬有非屬固定女資產之土地挤，於出售當糕年度，經運番用後產生應侨稅收入及免柔稅收入，或帐產生二類以有上之免稅收傲入者，應依诞第三條第二蚀款第二目及诸第三目規定面辦理。阳營利事業持消有非屬固定弱資產之土地演，於年度結战束前尚未出云售，其經運再用後如有產糟生應稅收入崭者，其當年位度可直接合枣理明確歸屬繁及依第三條疯第二款規定允計算應分攤闷之利息支出戚可於各該產期生應稅收入碧範圍內，列倚為當期費用柄，並准自計起算當年度課伶稅所得額中贯減除。第六條种依本辦法規许定計算第二招條第一項各东款之可直接允合理明確歸喉屬及應分攤剩之成本、費木用、利息或唐損失，不得蛋列為計算當禽年度課稅所炎得額之減除菜項目，應分株別轉作當年积度各免稅收碎入之減項。第七條截第二條第一曲項及前四條诉規定，自九固十六年度營苏利事業所得毅稅結算申報萌案件適用之叶。第八條扇本辦法自發评布日施行。解釋令椒1.梅建設公司預袄售房屋之推屋銷費用以遞隶延費用列帳骗並列為出售湿年度費用少財政部６６属０１２９台眯財稅第３０刊６８５號赶以興建房屋割出售為專業隶之建設公司晚，其在房屋串未完成交屋服前，因預售洒行為所發生寨之推銷費用宰，基於收入高與成本配合观原則，應將宣該批房屋之庆推銷費用，秋以遞延費用建列帳，配合迷房屋出售收跪入，列為出佳售年度之費扮用。静2.臂建設公司預粘售房屋之推剂銷費用得遞陵延列帳管理轻費用則否况写財政部７３近０３２７台趴財稅第５２抢１３６號诉主旨：興价建房屋出售腿為業之建設撇公司，其在伞房屋未完成友交屋前發生他之營業費用佳，除因預售懂行為所發生赔之推銷費用滴，應按遞延眯費用列帳，仙配合房屋出坦售收入列為槐出售年度之栏費用外，管转理費用部分躬未便併予遞丸延列帳。欢說明：二倘、管理費用鼠係屬一般管狼理行政工作番所發生之費岸用，與因促质銷行為而發页生之推銷費把用，性質不呢同，應不得糠遞延列帳。息3.舞營利事業出绍售房地其營聚業費用之分女攤原則疑財政部７５类１０１４台丙財稅第７５套２６７４０仁號青主旨：營披利事業於七魔十五年一月惩一日以後出唯售房地，土阻地交易所得张免徵所得稅促，應如何攤趋計該土地部滚分之營業費悠用，核釋如笋說明。遭說明：二幼、分攤辦法额如下：再（一）銷售泪房地所產生合之直接費用漂（如土地之订土地增值稅惠、地價稅；盗房屋之營業另稅、房屋稅级以及房地之掘印花稅、過仆戶登記費等外）可單獨計薯算者，應分钩別歸屬土地确房屋負擔。亮（二）銷售队房地所發生罩之營業費用牧於減除上述抱直接費用後旅，難以明顯侄劃分者，按知稅捐稽徵機席關核定房地惩售價比例分拣攤。表3-1撕.匙非專營建屋跳出售業者出俯售房地之損扑費分攤原則蜡蹄財政部７８臭１２１４台险財稅第７８滋１１４７７巾１０號征二、建設公俱司與地主合金建分屋，於梢房地交換時珍，其帳列土肿地成本金額伏，應以換出凡房屋所分攤篇之建造成本地為準，暫免岂按因交換而疏開立之統一救發票金額計恭算交換損益捏，俟房地出伤售時再計算倦其損益並依民法核課所得田稅。至房屋蒙因交換土地殃而依本部七死十五年十月塔一日台財稅姜七五五气○仪一二二號函寺規定，按時砌價或房屋評岛定價格與土渔地公告現值哨從高開立之堵統一發票報胞繳營業稅之描銷售額，可勒比照營利事陆業所得稅結灰算申報查核购準則第十五括條之一規定懒，於申報營似利事業所得留稅時，自開泼立統一發票时總額中調整峡減除。界三、非以專炸營或兼營建宰屋出售為業擦之營利事業司出售房地之毫處分財產行镜為，除因出渔售該房地所范發生之費用滥或損失，依妨本部七十五行年十月十四岛日台財稅第贵七五二六七稿四精○洪號函規定，驶應歸屬該房使地負擔外，痒一般正常營捏業發生之費矿用或損失，元不必分攤至垂該房地負擔赛。当4.奇營利事業貸润款購置非屬庸固定資產之妙土地其利息身支出認列釋棵疑孔財政部８６种０７２４台迷財稅第８６绩１９０８０同５４號艳二、依據查窜核準則第九策十七條第九资款規定，營弯利事業購置苦非屬固定資堡產之土地，夏其借款利息路應列為資本副支出，經辦扒妥過戶手續览後之借款利殖息，應以遞碎延費用列帳竿，於土地出悬售時，作為踪其收入之減谷項。上開借傻款利息之範泄圍，除專案槽貸款利息得头個別認定外钟，尚包括一塌般性貸款利强息。至一般职性貸款是否烧與購置該土军地有關，應截由該營利事后業就其資金同來源之運用奸，提出充分姓之說明，以勿憑查核認定堤。适三、營利事作業以貸款方着式購進非屬享固定資產之眉土地及房屋男，其借款利茫息應按該土诞地成本占房印地總成本之羡比例，計算构土地應分攤寇之利息支出储金額，並依艘查核準則第测九十七條第诱九款規定辦检理。烤五、非屬固仁定資產之土约地，如有出旬租之情形，坦其出租期間侨之借款利息拖，准於該土快地租金收入巷範圍內，列厌為當期費用靠，其餘利息佣仍應依查核慎準則第九十艳七條第九款雁但書規定辦起理。夹5.阻合建房屋報具備後取得之幕進項憑證以乱共同起造人觉為抬頭丹財政部７５菠１１２５台午財稅第７５休７７１５０题號忙××障建設開發公错司與划○○及建設公司合晌資興建房屋治，該兩公司址將合建契約蜘報經主管稽狮徵機關核備躺後其取得之细進項憑證，总應以共同起蚀造人為抬頭郑，由持有之栗一方出具證经明註明分攤容比例、金額系及稅額，連艺同憑證影本节交由他方作无為列帳及扣古抵之用。至帅銷售房地之孙收入應由雙拉方按出資比巷例分別開立笑統一發票。碧6.捕合約定建主碍負擔換入土沾地之增值稅湾仍不得列為驶費用或成本员財政部７５诊１１１９台扫財稅第７５熟６８１６３露號亮认建設公司與环地主簽訂合骗作建屋契約欢，雖約定建愤主因合建而揪換入之土地逆，其土地增尽值稅由建主阀負擔，惟土造地增值稅依辈照土地稅法瞒規定應由賣肠方（地主）番負擔，故該嗓土地增值稅侍不得列入建尸主之費用或页建屋之成本岁。输7.军合建分成建疲主代負之土游地稅費不得伪列為營建成阴本饺愁財政部７２描０９１５台碑財稅第３６景５５８號特主旨：Ｘ担Ｘ建設公司有與地主訂立芦合建契約書废，約定代地目主負擔之地搅價稅、工程伶受益費及土袍地增值稅，忍不得列為營耕建成本。弹說明：二嚷、函報該公余司與地主訂烂立之合建契贡約書，如係乏約定於房屋言建成後配合世出售，但建夏主之房屋與踏地主之土地申係各自訂約侵轉售並自行猾收取價款，俩而地主與建青主間並無房叼地互易關係冬者，則建主功除依法應負涝擔土地改良回物之工程受武益費外，其左以契約約定遗代地主負擔构之地價稅、坏工程受益費纺及土地增值番稅，應不得废列為營建成震本。焦8.挂個人提供土技地建屋出售配應辦營業登率記者其出售决土地之所得俯不列入事業销之盈餘铃財政部９１扒０３１３台树財稅第９０悄０４５４９罪０４號苦個人提供土竖地自行出資洁建屋出售或勉與建設公司现合建分屋出喉售，依本部可八十一年一堆月三十一日句台財稅第八斯一一六五七扣九五六號函稠及八十四年习三月二十二帜日台財稅第勾八四一六象○都一一二二號桥函規定，應柳辦理營業登壮記者，其屬匪出售土地部来分之所得，摔不列入該營岭利事業之盈赶餘。趟8-1理.蛾建屋出售原歇則上應辦營狮業登記課稅俘財政部８１缴０１３１台愈財稅第８１臭１６５７９屡５６號渴主旨：建以屋出售核屬究營業稅法規返定應課徵營服業稅之範圍赞，自本函發椅布日起，經仅建築主管機抹關核發建造择執照者，除起土地所有權佩人以持有一机年以上之自痰用住宅用地杜，拆除改建旬房屋出售者恨外，均應依仙法辦理營業僵登記，課徵衡營業稅及營匠利事業所得聚稅。给說明：二祖、營業稅法察第一條規定瞎：「在中華刺民國境內銷疾售貨物或勞况務，及進口劣貨物，均應你依本法規定澡課徵營業稅停。」同法第扛三條第一項离規定：「將戒貨物之所有乳權移轉與他水人，以取得星代價者，為组銷售貨物。稠」故在中華脆民國境內建辟屋出售，係恶屬在我國境忌內銷售貨物尺，自應依上墙開規定辦理挺。殿四、茲為明扒確界定應辦萍營業登記之目範圍，及兼垮顧以自用住菌宅用地拆除躬改建房屋出极售之事實，雹並維護租稅仿公平，特規席定如次：椒（一）建屋吗出售者，除下土地所有權泊人以持有一乱年以上之自案用住宅用地炉，拆除改建议房屋出售，趣應按其出售活房屋之所得滚課徵綜合所爽得稅外，均个應依法辦理啊營業登記，坐並課徵營業镇稅及營利事殖業所得稅。讽（二）前項傅土地所有權六人以持有一撤年以上之自朴用住宅用地慧，拆除改建欧房屋出售者填，於計算所收得核課綜合之所得稅時，牵應由該土地肚所有權人檢丰具建屋成本蛋及費用之支纠出憑證暨有踢關契約，憑立以計算其所导得。牙六、至本部确七十三年五奶月二十八日础台財稅第五筹三八七五號涌函，有關個宪人出資建屋俱出售，其財装產交易所得秘計課綜合所皇得稅之規定杠，適用之範荒圍，自本函晌發布日起，沾應以依本函火規定免辦營旅業登記並免脂課徵營業稅娘及營利事業跪所得稅者為陈限。干8-2兴.氏個人提供土皇地與建設公瓣司合建分屋夹並出售原則嚷上應課營所演稅条雪財政部８４坝０３２２台挎財稅第８４牺１６０１１查２２號糕腾二、自本函斯發布日起，眨經建築主管晓機關核發建抢造執造之合与建分屋案件尖，除提供土恋地之所有權浑人係屬個人嗓，且係以持钓有一年以上价之自用住宅犬用地與建設谱公司合建並昌出售分得之园房屋者，可泛免辦營業登铸記，按其出极售房屋之所使得課徵綜合闹所得稅外，熟其餘提供土气地合建者出捕售分得之房传屋，均應依崇法辦理營業滨登記，課徵柱營業稅及營匪利事業所得议稅。表三、前項所端稱「持有一捉年以上」係夜指自戶籍遷林入日至房屋火核准拆除日泽屆滿一年，谈或自戶籍遷主入日至建造盗執照核發日移屆滿一年而贫言；所稱「傅自用住宅用朴地」，係指较土地稅法第旨九條規定之靠自用住宅用和地，且都市跨土地未超過占三公畝或非坛都市土地未厌超過七抹公畝者為限退，其用地超含過上項標準磁者，應依照造規定辦理營名業登記。飘四、與建設猛公司合建分声屋之地主如貌非屬前述以着持有一年以济上之自用住青宅用地與建维設公司合建芽者，其分得龙之房屋迄未佛出售亦未辦乐理營業登記怠者，稽徵機香關應予列管慈。旋五、至於個毁人提供土地滑以合建分售宅或合建分成义方式與建設气公司合建者帜，該個人如需僅出售土地耀，應免辦理沃營業登記。歇9.格社區內公共勇設施用地之绸成本由社區抖房屋建築單陪位共同分攤桃財政部７４武０５０４台牌財稅第１５受４８７號邀忌主旨：營数利事業籌劃违社區建屋出趴售，利用基述地周圍之公超園綠地保留威地，規劃作慢為社區內之跟公共設施，锐如係無償專赞供購屋客戶骗使用且於售泉屋契約中予垂以明訂，其乖用地之成本鸟，准由社區梢房屋建築單卵位共同分攤拔。景說明：二疑、該項社區嘉內之公共設霜施用地，如著日後因政府烤變更建築線展或將公園綠皂地保留地等报核准供作其盘他用途或予劈以徵收，營知利事業因而定產生收益時沿，仍應全額袄列為收入依绸法申報課稅容。又上項土馅地之成本，纪既已由社區砍房屋建築單填位共同分攤破，如日後贈忠予政府時，弱不得再以捐悦贈費用列帳距。钩10.超營建業提示净其耗用材料足及人工費用雄有關帳簿文张據之認列規间定模財政部８３粉０２１６台箩財稅第８３铁１５８３５饺１７號绪依稅捐稽徵择機關管理營课利事業會計副帳簿憑證辦践法第二條第酿三款、第四贱條第三款規越定，營建業也須設置施工考日報表，供锐稅捐稽徵機势關查核其耗政用材料及人毯工費用之依韵據。惟實務心上營建業之瓣耗用材枓可身由其相關之哪工程合約（宜包括所附之华工程項目、载建築圖說）最、建築師或参技師所計算维之材料耗用娱明細表及材刃料明細帳等浪資料查明認声定；支付人趣工費用則可呜由工資單、债印領清冊及跑扣（免）繳丛憑單等資料阁核認，故營点建業者耗用位材料及人工找費用，如已忙提示上開有煮關帳簿文據份憑供查核者群，得免提示邮施工日報表汁。二、營業稅吊1.脑營業人出售鞭土地得免開形立發票愁别財政部７９配０４２６台蓬財稅第７８身０３９９５禽５４號淡營業人出淋售土地之銷验售額，得免纳開統一發票贴。涂2.笨建築業預售逝房屋並約定驰以銀行貸款扮抵繳尾款者锻其開立發票泛之時限柱財政部７７膜１０２２台权財稅第７７智０５７９３星１７號专主旨：建或築業者自行筑投資建屋，顶並以預售方挎式銷售如約宅定客戶以銀投行貸款抵繳冈尾款，至遲暑應於所有權旨狀核發日起矛三個月內開鼓立尾款之統孤一發票，惟影上開期限前剩已取得銀行残貸款者，應绸於取得銀行未貸款之日起遣三日內開立主統一發票。爷盒說明：二惩、建築業者侨預售房屋，钩並約定客戶黄以銀行貸款销抵繳尾款，意如因故未辦飞妥或未能取腊得銀行貸款亭撥充尾款，娇而房屋所有父權已移轉者谎，至遲應於歪所有權狀核蚂發日起三個盟月內開立尾脑款部分之統粗一發票。介3.锐出讓地下室经停車場車位拍取得之價款确應列入財產雾交易所得計谣稅冈財政部７６砍０２０４台竿財稅第７５举２４７９９治號慰地下室停車党位之轉讓，倍受讓者雖未筋取得產權，减但享有永久垄使用權，應糟屬權利交易疗性質，尚不冬發生課徵契巨稅問題，惟碧出讓者除取闹得之價款應替列入財產交铲易所得，依局法課徵所得核稅外，營業寸稅部分，如省為營業人，线係屬銷售勞贯務，應依法配開立統一發抹票，課徵營钞業稅。经4.巧因買方延遲阵付款而加收诞之利息屬銷两售額之範圍是咱財政部７５们０５３０台陡稅二發第７址５５１４７勿５號母銷售額為營转業人銷售貨愈物或勞務所学收取之全部递代價，包括琴營業人在貨寻物或勞務之弦價額外收取越之一切費用唱，營業稅法炕第十六條第治一項已有規股定，營業人汉銷售貨物或西勞務因買方届延遲付款而李收取之利息供，係屬上開飞稅規定之銷但售額範圍，委應於加收利妖息時開立統虚一發票課徵析營業稅。别4-1则.滴因買方延遲条付款而加收及之利息免予防扣繳检財政部８９姑０１１０台驳財稅第８８批０４５０６促４４號挥營利事業銷扑售貨物或勞赴務，因買方硬延遲付款而丰加收之利息途，依本部賦冤稅署七十五易年五月三十暑日台稅二發巾第七五五一编四七五號書知函規定，應愉開立統一發色票交付買方朋，則買方給括付該項利息犁可免依現行叹各類所得扣倒繳率標準之蹄規定扣繳所废得稅款。经5.渔銷售房屋因困買受人違約杂而沒收之預兴收款應課稅尚旧財政部８１腿０４２９台饿財稅第８１肌０１６０４号７０號狮建設公司銷甜售房屋，因犬買受人違約寿而沒收之預欠收房屋款，让係屬銷售額锄之範圍，應掌依規定開立纸統一發票，累課徵營業稅霜。咳6.获將購買預售品屋之權利義大務讓與他人非時如何開立惨發票釋疑男財政部８１鸣０９０２台雾財稅第８１降０８２４９虾３１號爹升主旨：甲更開發股份有望限公司銷售蔽預售屋與乙御工程顧問股跪份有限公司今，乙公司在叼尚未繳清價夫款亦未取得援預售屋產權畏前，將其購约屋之權利義大務讓與丙股附份有限公司亿承受，其後慰續房屋及土割地款應如何拼開立統一發惠票案，函復爪如說明。累說明：二盒、本案甲公收司既同意乙申公司將其購妥屋之權利義呼務讓與丙公山司承受，除坐應留存該二威公司之讓受舱契約以供查违核外，應由牵乙公司依讓迁與價格開立袄統一發票與晓丙公司，至摆於乙公司未近付之後續房里地款，應由禽甲公司依規挂定開立統一谦發票與丙公庸司。铃7.派建設公司與夜地主合建分壁屋互易房屋恭及土地其憑饭證之開立方妙式者財政部８４恋０１１４台著財稅第８４泰１６０１１锈１４號龄主旨：建你設公司出資里與地主合建仰分屋，雙方恰互易房屋及五土地時，其表銷售額之計牛算及憑證之涌開立，仍應拳依本部台財要稅第七五五零○落一二二號函舰之規定辦理净。惟自七十绞七年七月一久日營業稅法勿第三十二條树修正施行日啦起地主如非迁屬營業人者眼，建設公司毙應按銷項稅舰額與銷售額顷合計開立統好一發票與地急主。妻說明：二粗、營業稅法逮施行細則第煮十八條規定桃，營業人以已貨物或勞務近與他人交換利貨物或勞務员者，其銷售女額應以換出仇或換入貨物的之時價，從陷高認定。因章此，合建分宵屋互易之房扑屋及土地之鞋「銷售額」陆應屬相等，挽亦即不含營葬業稅之房屋破價格應等於率土地之價格覆（土地免營抽業稅）。万8.柴合建分屋之比課稅與開立愿發票釋疑茄財政部７５所１００１台灯財稅第７５容５０１２２钢號漠主旨：依间照營業稅法葛施行細則第君十八條及第爆二十五條規这定，合建分融屋之銷售額悉，應按該項进土地及房屋银當地同時期预巿場銷售價用格從高認定螺，並依統一杨發票使用辦柱法第十二條得規定，於換移出房屋或土溉地時開立統渡一發票。牙說明：二践、稽徵機關逆如未查得合陈建分屋時價寿，則應以房突屋評定價值画與土地公告国現值，兩者畏從高認定，浅並按較高之威價格等額對译開發票，土糖地價款之發淘票（所有人弱如為個人者备，可開立收别據）免徵營珠業稅，房屋冬價款之發票验，應加５％芬營業稅。射9.浊建設公司合币資興建房屋甩開立發票與看憑證列帳釋匹疑崭財政部７５跃１１２５台晕財稅第７５寄７７１５０增號碌本案該兩公贴司將合建契听約報經主管颤稽徵機關核雄備後，其取率得之進項憑留證，應以共刮同起造人為麻抬頭，由共驱有之一方出抄具證明，註景明分攤比例口、金額及稅缸額，連同憑厦證影本交由苦他方作為列砖帳及扣抵之龟用。至銷售章房地之收入浸應由雙方按网出資比例分沃別開立統一爬發票。插10.停建設公司銷闻售房屋代辦下貸款期間所兴收之利息應阶課稅夏財政部６９爬０２２６台鹰財稅第３１欲６２０號甜建設公司銷筐售房屋，在门代為辦理房责屋貸款期間针，向客戶收蛛取自交屋至鹿辦妥貸款期锡間之利息，菠核屬銷售房无屋之收入，突應依法繳納凡營業稅。至收營造商如期裕完成工程，歉依約向業主锅收取之獎勵掏金，屬於承买包工程之營守業收入，應五繳納營業稅惨。惭毫11.皆包作業不得瞎以工程款抵询付逾期罰款新而免開立發威票脆財政部７５俩０７２６台书財稅第７５绘５５７３７添號颗包作業承包确工程，其開圾立統一發票便報繳營業稅争之時限，營拦業稅法「營昨業人開立銷凤售憑證時限朱表」有規定摆，應依工程遮合約所載每增期應收價款似時開立。未冠依上開規定冶開立統一發耐票者，應依弄法處理。蜂三、又出包匪人依工程合糖約對承包人泻所為之罰款亭，並不影響令承包人（包视作業）應依注前項規定時骄限開立統一嘱發票及報繳电營業稅之時物限。本案失××秃有限公司承荡包公路局台定北區監理所贴房屋新建工店程，該公司从逾期完工，蕉被處罰款與病依限開立發鸟票係屬二事江，不得因以龙工程尾款抵抓付逾期罰款员而免除開立喜發票與報繳在稅款之義務快。三、印花稅番1.箭核釋本法第缺十二條規定颠之貼花責任朝亮財政部４３海台財稅發第斤３４８４號疾查印花稅法肌第廿三條（响註：現行法阿第十二條）旱前段：「同传一憑證須備茅具二份以上炮，由雙方或社各方關係人顾各執一份者况，應於每份却各別貼印花残稅票」。關吨於每份貼用览印花稅票之通責任，應按移契約內容形锤式以為區別拔，如係以換特文方式雙方满互致者，則化甲方所持一始份之立據人扇為乙方，應枝由乙方負責蛇貼用印花稅勺票，乙方所葵持一份之立应據人為甲方前，應由甲方学負責貼用印火花稅票，如谁內容形式相蓝同，並非互馅致方式者，歌則雙方均為斯立據人，應帆各對其所執多一份負責貼取用印花稅票予。蠢2.傲不動產買賣解契據如載明颤價款已交付逃並蓋章者即完屬代替收據声性質笑財政部６１乒０７０５台爹財稅第３５溜５４３號箭鸦買賣不動產摆所用之「公拼定買賣契約惊書」，倘批杆註「本買賣舒價款於立約惹日已如數交挡付出賣人無饰訛」，並經炭出賣人加蓋按私章，表示鸟價款收清，帮如未另具收证據，即屬代夕替收據性質茶，應由收款倡人依法貼用秤印花稅票。押3.陪收到票據之炉收據如未載兵明票據名稱闯及號碼應貼屯花灿財政部賦稅省署８００６蒙２９台稅二腊發第８００催２２８５２等２號未二、營業人宾、機關、團负體或個人如猛係書立收到缓票據（包括湖匯票、本票先及支票）所悉出具載有票采據名稱、號零碼及金額之增收據者，依吓本部七十八矮年元月十日嘉台財稅第七掏八一一三五凝八八七號函扣規定，均免眠貼用印花稅班票。趟三、依來函麦所附收據影昂本，因未載器明票據名稱毙及號碼，應绍屬銀錢收據训，應貼印花院稅票。谣童4如.衡營利事業直连接匯入對方秩帳戶之利息油等准以回條如聯或送金單在為憑證艳財政部７９窜１２０６台误財稅第７９裙０３８７７润９１號号主旨：金削融業承辦放裕款業務收取呜利息時，應活開立憑證報喂繳印花稅事伪項，重申規疤定如說明。累趟說明：二惊、金融業（膛銀行業、信界託投資業、倦信用合作社吊等）辦理放下款業務，收西取利息，有冰關應開立憑酿證報繳印花喷稅事項，應价依左列規定甜辦理：答（一）依稅跪捐稽徵機關世管理營利事抖業會計帳簿胜憑證辦法富第二十一條梯規定，對外天營業事項之孔發生，營利垫事業應於發荒生時梢……母給予他人憑容證。金融業汇既屬營利事蝶業，其放款猴所收取之利负息，不論收驶取現金、票慕據或自存款育帳戶撥轉，糠均應開立憑报證，除收到边以票據繳付苗利息所出具灭收據者外，与應依規定報丈繳印花稅，暴縱債務人不渗索取利息收尖據，仍不能我免除開立憑觉證之義務。浅(驴二）金融業尼放款之利息孙收入，如以希當期權責發宵生之總金額毛，按期先行奖報繳印花稅阀，事後（跨旗期）發生債脊務人以票據多繳付利息，到掣給收受票父據之利息收记據，依本部匪七十七年八后月十二日台纳財稅第七七膏○基一二九八八戚五號函、七赔十八年一月隔十日台財稅善第七八一一禾三五八八七献號函規定，亲准免納印花遇稅；其溢繳器之稅款，准捆自次期應納扮之印花稅額董核實計算扣鲜抵。惟金融起業應將以票分據支付利息斧之債務人名巾冊及其票據牵影本裝冊（惰以電子計算诉機處理帳務逼者，得以資悄料儲存媒體璃代之）保管糖，以供稽徵绿機關查核。既5陕.派收受票據所希出具之收據蚁不論原因為旷何亦不論有臣無金額記載跨均免稅稿讨財政部７８存０１１０台精財稅第７８领１１３５８尸８７號顾主旨：營蒸業人、機關隆、團體或個柳人書立收到欠票據（包括间匯票、本票此及支票）所祸出具之收據抗，不論收到士票據之原因犹如何，亦不挎論該收據上层有有無載明炼票面金額，购均免貼用印犯花稅票。绑6脾.净工程委託契活約屬承攬契悠據性質應貼酱花止財政部６５滤０５２４台焰財稅第３３探４３５號展主旨：貴煤會（註：臺盖北市建築師初公會）印發蜜供會員建築架師使用之「宜工程委託契喂約」，具有堂「承攬」契革據性質，仍枝應按承攬契俩據貼用印花授貼票。說明：理二举﹑死查建築師為累自由職業之晃一，如對其抓顧客僅處於渴顧問地位，肃運用其學識著與經驗，貢冤獻意見者固卡具有委任性抓質，但其主尽要工作中之头規劃、設計货及現場監造流而言，則仍炊具有承攬性仁質。鼠7逃.配建築師公會沾會員使用之郑委任同意書票應課稅慎財政部７７恋０１１３台哈財稅第７６垮０３０７５妙１３號问主旨：建合築師公會會瓣員使用之「秋委任同意書分」兼具承攬爆性質，應按摇承攬契據貼班用印花稅票集。本說明：二博﹑煌建築師公會茶會員使用之佛「委任同意俩書」因兼具化承攬性質，值應按承攬契券據貼用印花视稅票，建築蛇師受託規劃她、設計、監峡造工程，簽笋訂之「委任蔽同意書」，锐其主要內容己與上開「委嘱任契約書」排並無改變，准應依主旨辦桂理。摄8负.桥委任契約書银如兼具承攬袜性質應課稅让財政部８０创０６０７台慨財稅第８０顽０２００２圾５３號冶主旨：有影關貴會（註萌：指中華民嘴國建築師公爽會全國聯合捐會）會員使革用之「委任偷契約書」兼劝具承攬性質句，仍應按承易攬契據貼用慰印花稅票。梨帮說明：二勒、印花稅法害第五條第四练款規定，承崭攬契據，指金一方為他方喇完成一定工奸作之契據，置為印花稅課傲徵範圍。貴葛會製訂供會燃員使用之「姿委任契約書斤」中，有關荐受任人接受瓣委託之事項丛，並非單純环之事務處理董，尚包含有顷一定工作之教完成，而兼自具承攬性質棉，應依法就犯契約中所訂锹之報酬額按酷稅率課徵印辽花稅，本部闸七十七年一外月十三日台仇財稅第七六椅○俭三筒○蕉七五一三號定函釋，與上峡開規定尚無算不合。振9笑.未買賣預拌混服凝土書立之丧契約屬買賣密或承攬契約争之認定袜財政部８３健０８０９台成財稅第８３交１６０４８呀０８號衔主旨：買温賣預拌混凝始土所書立之使契約，應如冈何貼用印花裹稅票乙案，兴應依具體個凉案事實，就摘各契約規範途內容，分別义認定，依法注課徵。起說明：二问、民法第四瓶九融○弯條規定：「膛稱承攬者，第謂當事人約粱定，一方為肃他方完成一倚定之工作，弊他方俟工作梁完成，給付示報酬之契約浮」，本案買猜賣預拌混凝吴土契約書內古容，如僅載点明賣方負責爷將預拌混凝灯土運至工地竖，卸入買方回指定之場（伟或儲斗）者裙，應屬完成刺買賣物之交跑付，尚非屬锣上開承攬範径圍，應依買尤賣動產契據管貼用印花稅封票。至如約轿定賣方尚須勉負責以邦浦猜車（壓送車用）完成澆置项（灌漿）及种養護等工作麦者，已兼具馆