第二节会计核算

第二节会计核算一、会计核算的基本要求会计核算的基本要求，是指各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。《会计法》对会计核算的基本要求主要体现在以下三个方面：(一)会计核算依据的基本要求1.会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据2.禁止以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算(二)会计资料的基本要求1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定2.生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为(三)会计电算化的基本要求1.用电子计算机进行会计核算的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。2.用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。二、会计核算的内容根据《会计法》第十条规定，应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务包括：(一)款项和有价证券的收付(二)财物的收发、增减和使用(三)债权债务的发生和结算(四)资本、资金的增减难(五)恼收入、支出林、费用、成谢本的计算重(六)惯财务成果的焰计算和处理拣(七)牌其他事项届三、会遇计凭证嘉会计机首构、会计人蝶员必须按照洪国家统一的税会计制度的用规定对原始盏凭证进行审仔核、对不真猎实、不合法幕的原始凭证士有权不予接捆受，并向单罪位负责人报漆告;对记载按不准确、不馋完整的原始燕凭证予以退鼠回，并要求炊按照国家统琴一的会计制延度的规定更帮正、补充。挥(一)敌会计凭证的渡种类顷《会计工法》规定，江会计凭证包足括原始凭证熊和记账凭证纤。育原始凭米证，是在经粘济业务事项播发生时由经域办人员直接直取得或者填肠制，用以表毒明某项经济贝业务事项已北经发生或完违成的情况，们从而明确有扇关经济责任涌的一种会计淡凭据，它是堡会计核算的添原始依据，祖来源于实际团发生的经济煌业务事项。繁记账凭奉证，是对经搞济业务事项难按其性质加浊以归类、确旗定会计分录伶，并据以登莲记会计账簿犬的会计凭证掉，它具有分踏类归纳原始网凭证和满足拉登记会计账类簿需要的作煎用，因此必寒须根据原始确凭证和有关与资料编制。挂(二)番原始凭证的饮填制或取得工《会计胜法》规定办壤理本法第十养条所列的经孕济业务必须卧填制或取得净原始凭证并照及时送交会草计机构。这渗一规定体现城了两层含义团：递1.办劲理经济业务记必须填制或卖取得原始凭唤证。辟2.填市制或取得原牌始凭证必须脑及时送交会幻计机构。及避时送交会计雀机构原则上顾不超过一个选会计结算期赤。稻违反上垂述2条规定界都属于违法毙行为。可一般来比说，为了保伏证会计核算窗工作的正常等进行和当期魄会计资料的酒真实、完整垫，填制或者仔取得的原始转凭证送交会幕计机构的时篇间最迟不应帜超过一个会砍计结算期。宅(三)英原始凭证的体审核：棚一是会煮计机构、会诸计人员必须垦审核原始凭蚕证。疾二是会液计机构、会种计人员审核握原始凭证的高具体程序、矛要求，应当质由国家统一伪的会计制度商规定，应当苍据此执行。晨三是会膀计机构、会友计人员对不符真实、不合喜法的原始凭柔证有权不予绕受理，并向牙单位负责人猾报告，请求禁查明原因，植追究有关当泰事人责任;班对记载不准级确、不完整坝的原始凭证绵予以退回，哪并要求经办站人员按照国效家统一的会爪计制度进行见更正、补充传。报审核原夸始凭证必须堵符合以下要宇求：栏1.从茄外单位取得铸的原始凭证晚，必须盖有菌填制单位的倡公章;对外太单位开出的爆原始凭证，士必须加盖本欢单位的公章扑。总之，必贯须有购买人蜂以外的第三程者查证核实镜后，会计人薯员才能据以检入账。柔2.凡垄填有大写和画小写金额的跳原始凭证，拼大写和小写坟金额必须相驰符。贩3.一缎式几联的原荣始凭证，应患当注明各联符的用途，只董能以一联作下为报销凭证业。演4.发浊生销货退回内的，除填制禽退货发票外悦，还必须有笼退货验收证臣明;退款时掘，必须取得享对方的收款步收据或者汇敞款银行的凭殖证，不得以宜退货发票代律替收据。呆5.职柴工公出借款却凭据，必须个附在记账凭且证之后。衫6.经舰上级有关部昆门批准的经叔济业务，应勒当批准文件树作为原始凭缴证附件。悟(四)暗原始凭证的痒错误更正：酷1.原迎始凭证所记孕载的内容均请不得涂改，吊随意涂改的退原始凭证即科为无效凭证齿。加2.原矩始凭证记载提内容有错误算的，应当由邪开具单位重木开或更正，纵更正工作必迹须有原始凭折证出具单位减进行，并在代更正处加盖庭出具单位印未章(不包括斥金额更正)丸。杀3.原驼始凭证金额巧有错误不得傲更正，只能辟有原始凭证碑出具单位重违新开具。铺4.原腔始凭证出具输单位应当依遥法开具准确卵无误的原始向凭证，对填凯制有误的原哄始凭证负有筒更正或重开容的义务，不腊得拒绝。交(五)待记账凭证的扯编制的两个仔要求环1.记愉账凭证必须有以原始凭证蝴及有关资料和为依据编制耍。隐2.作冶为记账凭证或编制依据的舍原始凭证和禁有关资料必腰须审核无误蕉，以保证记顾账凭证的质饰量。峡(六)戒会计凭证的尾传递与管理悬1.会炕计凭证应当肚及时传递，屡不得积压。表2.会传计凭证登记录完毕后，应里当按照分类勾和编号顺序物保管，不得倚散乱丢失。洋3.记郑账凭证应当匹连同所附的牺原始凭证或冻者原始凭证难汇总表一起扣装订。差对于数出量过多的原钻始凭证，可旗以单独装订棕保管，在封盾面上注明记株账凭日期、碍编号、种类扔，同时在记练账凭证上注摆明“附件另致订”和原始辣凭证名称及墓编号。两4.原酱始凭证不得轿外借，其他申单位因特殊翅原因需要使宿用原始凭证绪时，经本单散位会计机构极负责人批准和(会计主管铃人员)，可致以复制。纲5.从谷外单位取得碍的原始凭证少如有遗失，富应当取得原柜开出单位盖窜有公章的证骤明，并注明愈原来凭证的饮号码、金额赵和内容等，护由经办单位锦会计机构负纲责人、会计搜主管人员和桃单位领导人扯批准后，才童能代表原始况凭证。介四、会筋计账簿扔(一)送会计账簿的掌设置凉1.总告账。总账又迫称为总分类缝账。偷2.明拖细账。明细叮账又称明细腰分类账，是脚根据总账科航目所属的明义细科目设置磁的，用于分和类登记某一牛类经济业务辈事项，提供那有关明细核篇算资料的账亏簿。明细账填是会计资料邻形成的基础棍环节。京3.日绣记账。日记曲账是一种特忌殊的序时明罚细账，它是军按照经济业帅务事项发生灿的时间先后筒顺序，逐日鸽逐笔地进行偿登记的账簿裳，包括现金挠日记账和银饲行存款日记爬账。约4.其铜他辅助账簿乔。其他辅助禾账簿也称备教查账簿，是针为备忘备查撞而设置的。扇在实际会计帽业务中，主袄要包括租借料设备、物资尤的辅助登记像，有关应收刷、应付款项旬的备查簿，持或担保、抵坚押备查簿等订。筒(二)擦会计账簿登炼记的基本要软求煎《会计渗法》第十六叔条规定：“湖各单位发生满的各项经济碧业事项应当草在依法设置贴的会计账簿起上统一登记俯、核算，不盯得违反本法块和国家统一盗的会计制度妖的规定私设才会计账簿登稠记、核算。做”这是对单气位依法登记袄会计账簿所打作出的法律停规定。臂1.单晌位必须根据骄经过审核的董会计凭证登火记会计账簿丝。屿2.登景记会计账簿册必须按照记握账规则进行贝。旁3.实虫行会计电算创化的单位，贫其会计账簿脆的登记、更侄正，也应当亲符合国家统呈一的会计制沸度的规定。赔4.会悬计账簿的设唤置和登记，边应当符合有桨关法律、行野政法规和国政家统一的会扑计制度规定连。亦5.禁度止账外设账鸡。哭五、财酸务会计报告两的编制汤《会计兰法》第二十摧条中规定：础“财务会计植报告应当根周据经过审核选的会计账簿碌记录和有关晋资料编制，吓并符合本法手和国家统一淡的会计制度弦关于财务会旺计报告的编向制要求、提僻供对象和提物供期限的规劝定;其他法斤律、行政法籍规另有规定弦的，从其规爆定。”“向挪不同的会计眯资料使用者惧提供的财务雪会计报告，俊其编制依据栏就应当一致眠。有关法律息、行政法规蕉规定会计报线表、会计报霉表附注和财钻务情况说明钻书应当随同详财务会计报敏告一并提供分。”《会计丈法》第二十冈一规定：“考财务会计报同告应当由单缎位负责人和绞主管会计工症作的负责人食、会计机构胶负责人(会险计主管人员梳)签名并盖放章;设置总陡会计师的单你位，还须由协总会计师签蹄名盖章。单摊位负责人就量应当保证财阀务会计报告爱的真实、完病整。”这是厨对财务会计弦报告的编制秧依据、注册义会计师审计驾、签章程序跃等作出的法能律规定。国别务院为2000年障6月21日蒸发布的《企岸业财务会计酸报告条例》势，对企业会名计报告的编薄制，对外提冷供以及有关雅法律责任等薯也作出了具茂体规定。财朋政部骨2006年僚2月15日左印发的《财秩政部关于印乌发(企业会涨计准则第1宁号——存货约)等38项窄具体会计准急则的通知》序，对企业财旧务报表列报摩、中期财务择报告等作出运了具体规定他。各企业和妹单位必须按疼照上述法律洞、法规和准潮则的规定执新行，做好财台务会计报告思的编制与对提外提供这一夕重要工作。奉(一)虚财务会计报王告的概念和员构成两1.财蜓务会计报告膜的概念境财务会割计报告又称郊财务报告，牧是企业对外早提供的反映够企业某一特巨定日期的财宁务状况和某糠一会计期间重的经营成果陈、现金流量鲜等会计信息仿的文件。“挎财务报告”惭从国际范围卖来看是一个衡比较通用的多术语，但是短我国现行有态关法律、行晴政法规中使优用的是“财酸务会计报告召”这一述语懂。为了保持减法规体系上仇的一致性，铸《企业会计备准则——基麦本准则》仍闯然沿用了“针财务会计报乱告”，但同谎时又是引入捧了“财务报骡告”，并提蹦出“财务会扩计报告”又斜称“财务报塌告”。在所边有具体准则辣的制定中则蛋统一使用了馒“财务报告欠”。来根据财瓦务会计报告仿的定义，财议务会计报告暗具有以下几促层含义：一脊是财务会计邮报告应当是目对外报告，第其服务对象晌主要是投资速者、债权人环等外部使用握者，专门为沃了内部管理孝需要量的、勒特定目的的横报告不属于幸财务会计报础告的范畴;来二是财务会迅计报告应当烟综合反映企吊业的生产经退营状况，包介括某一时点喜的财务状况迈和某一时期党的经营成果夕与现金流量熔等信息，以妥勾画出企业扔整体和全貌鼠;三是财务狭会计报告必纲须形成一个答系统的文件巧，不应是零端星的或者不嫂完整的信息乒。宾2.财用务会计报告姨的构成竟财务会天计报告包括毙财务报表和迫其他应当在藏财务会计报音告中被披露蚕的相关信息陵和资料。财羞务报表至少惜应当包括“抗四表一注”致，即资产负掀债表、利润低表、现金流摩量表、所有狐者权益变动哈表以及附注物。龟盾①齿资产负债表遮是反映企业投在某一特定调日期的财务骂状况和会计捉报表。袖俩②接利润表是反踏映企业在一借定会计期间鞠的经营成果挎的会计报表创。帮懂③径现金流量表蹦是反映企业狸在一定会计狠期间的现金者和现金等价善物流入、流弄出的会计报框表。透懒④盾所有者权益凡变动表是反捞映构成所有减者权益的各腥组成部分当雕前的增减变本动情况的会捡计报表。著厌⑤医附注是对在乔会计报表中怨列示项目所鞭作的进一步砖说明，以及长对未能在这费些报表中列因示项目的说警明等。塘3.财节务报表的分穗类荡贼①宜按财务报表蛇编报期间的辛不同，可以良分为中期财驻务报表和年惹度财务报表俩。中期财务别报有是以短没于一个完整缸会计年度的嫩报告期间为把基础编制的虚财务报表、超包括月报、伞季报和半年炒报等。音蓬②殖按财务报表烫编报主体的经不同，可以弱分为个别财键务报表和合眼并财务报表愤(二)劣编制财务会溉计报告的基式本要求骆1.数钢据真实2.托内容完整3于.计算准确栗4.编报及梁时野(三)扬财务会计报仁告应当依据库会计账簿和纲有关资料编喝制前《会计艇法》规定：挪各单位的财杠务会计报告票应当根据经友过审核的会伴计账簿和有火关资料编制塑。辩(四)蚀财务会计报额告的编制要并求、提供对兴象、提供期忘限应当符合两法定要求读企业应名当按照规定识的结账日进债行结账，不同得提前或延最迟。年度结朵账日为公历织每年12月兴31日;半惧年度、季度定、月度结账吓日分别为公海历每半年、脾每季、每月睁的最后一天裤。尊企业应送当依照企业恩规章的规定恢，向投资者糊提供财务会随计报告。抓国务院捡派出监事会皆的国有重点番大型企业、仓国有重点金疯融机构和省演、自治区、筑直辖市人民妨政府派出监狡事会的国有纲企业，应当抵依法定期向服监事会提供像财务会计报腔告。级国有企改业、国有控毒股或占主导迷地位的企业紧，应当至少灭每年一次向附本企业的职咽工代表大会绘公布财务会哄计报告。截(五)练向不同的会折计资料使用驶者提供的财倘务会计报告双，其编制依苏据应当一致候(六)锯财务会计报歼告的编制依讨据、编制要禽求、提供对佛象、提供期歉限等具体要锡求，由国家么统一的会计故制度规定喷(七)处财务会计报饮告的责任主极体药《会计物法》规定：死“财务会计禾报告应当由假单位负责人金和主管会计职工作的负责甚人、会计机旦构负责人(式会计主管人四员)签名并草盖章;设置词总会计师的材单位，还需带由总会计师君签名并盖章尺。”目的是沾督促签章人灶对财务会计按报告的内容晓严格把关并普承担责任。份《企业灾财务会计报磨告条例》也设规定：“企巧业不得编制凭和对外提供率虚假或隐瞒进重要事实的冶财务会计报梅告。”泳六、会欢计年度肌(一)厚会计年度的卷概念睁会计年庆度是以年度罚为单位进行桐会计核算的葵时间区间，寸是反映单位秧财务状况、版核算经营成稀果的时间界吃限。汤每个会贸计年度按照歼公历日期划迅分为半年度雅、季度、月厅度。侧(二)妹我国对会计箭年度的规定亭《会计蹈法》规定“验会计年度自唱公历筹1月1日起怀至大12月31告日兵止。”目的村：是为了与掀我国的财政冤、计划、统卡计、税务等向年度保持一群致。袭企业应书当依照有关毒法律、行政盼法规和本条哭例规定的结与账日进行结球账，不得提铸前或者延迟到。年度结账瓣日为公历年良度每年的异12月31恭日迷;半年度、淡季度、月度舍结账日分别萌为公历年度尖每半年、每可季、每月的小最后一天。绑这是我国会犬计年度的法缴律规定。我呈国自建国以赠来一直实行棒公历制会计粘制度，是为魔了我国的财系政、计划、转统计、税务日等年度保持巨一致，从而践便于国家宏辽观经济管理通。各单位按败年度提供的姜会计资料是笛国家实施宏嘉观调控的重李要依据。牧七、记掌账本位币俱《会计早法》第十二五条规定：“提会计核算以华人民币为记狮账本位币。姓业务收支以涛人民币以外脖的货币为主旁的单位，可青以选定其中块的一种货币将为记账本位但币，但是编蝶报的财务会柜计报告应当桨折算为人民从币。”旋(一)哨选择货币作活为会计记账吗单位的原因勉会计核五算以货币计效量，使会计搭核算的对象抬表现为货币裳运动，从而链能够全面反俊映单位的财齐务状况和经康营成果。货拐币计量是会盼计核算的基灌本假设之一长。果(二)凡会计核算原钞则上应当以弦人民币作为具记账本位币含人民币浙是我国的法锤定货币。陡(三)拾业务收支以灾人民币以外挤的货币为主湾的单位，可谢以选定人民合币以外的货依币作为记账袭本位币筑随着我世国对外开放驳的进一步扩克大，外商投说资企业不断慢增加，对外女贸易和合作模发展迅速，袋人民币以外暖的其他币种食在一些单位葡的日常会计胃核算中明显贸增加，有的认甚至占据了奇主导地位。腿如果要求单则位平时的每乐笔外币业务尿都折算为人援民币，不仅四影响其经济偏业务往来，齐也会加大会成计核算的工厌作量。对此停，《会计法屑》规定可以何选用人民币达以外的货币睡作为记账本案位币。但是者，在选择人锅民币的货币慨作为记账本等位币时，必介须遵守“业棋务收支人民寨币以外的货罚币为主”的松原则，而且轿记账本位币纯一经确定，越不得随意变但动。啄(四)诊编报的财务犁会计报告必欣须以人民币厘反映蜡以人民纱币以外的货迎币为记账本涉位币的，在输编制财务会静计报告时，格应当依据国植家统一的会浮计制度的规厕定，按照规询定的外汇汇魔率折算为人传民币反映，冠以便于财务苦会计报告使幸用者阅读和逮使用，也便辅于税务、工腥商等部门通确过财务会计周报告计算应午缴税款和进脾行工商年检坊。这样要求父，既是我国叶宏观经济管性理和会计核纺算的客观要捆求，也是国期家主权的重挽要体现。摇八、会采计文字记录即《会计柔法》规定：湾“会计记录在的文字应当骨使用中文。环在民族自治特地方，会计画记录可以同绪时使用当地费通用的一种燃民族文字。他在中华人民俩共和国境内阔的外商投资降企业、外国购企业和其他自外国组织的赛会计记录可忘以同时使用揭一种外国文灯字。”叙因此使象用中文是强紫制性的，使吉用其他文字村是备选性的沃。饺(一)撞会计记录文京字应当使用技中文胀(二)哄民族自治地膏方和我国境野内的外国组瘦织可以同时口使用另外一圣种文字刘九、财似产清查锹(一)创财产清查的馅概念抄财产清蒙查是根据账毒簿记录，对吗各项财产物份资和库存现浑金进行实地源盘点，对银盈行存款和债馋权债务进行生核对，确定冲各项财产物裂资、货币资构金和债权债伸务的实存数栽，并查明实然存数与账面杠数是否相符陪的一种专门吼方法。感财产清耽查是会计核屋算重要方法经之一。高(二)痛财产清查的冠法律规定。猜《会计否法》第十七纸条规定：“夜各单位应该锈定期将会计迫账簿记录与充实物、款项犬及有关资料杰相互核对，伍保证会计账户簿记录与实醋物及款项的漂实有数额相慎符、会计账骄簿记录与会按计凭证的有激关内容相符岭、会计账簿朽之间相对应痛的记录相符浸、会计账簿遵记录与会计务报表的有关遍内容相符。继”籍《会计掘法》第二十毯七条中规定陷：“财产清侧查的范围、族期限和组织奖程序应当明担确。”俩(三)框财产清查的辣种类。染1.按姓照清查的对魔象和范围划驶分，可分为违全面清查和勒局部清查。群(1)愚全面清查。疼全面清查的驱内容多、范臂围广、投入狗的人力多，纹不可能经常构进行，一般还只用于年终想结算前的清洁查。当然，闲在某些特别善情况下，如带企业破产、帖合并、改变惰隶属关系、坚清产核资或狗单位主要负欣责人调离工伴作岗位，为赚了明确经济染责任或核定配资金，也要笼进行全面清架查。犹(2)蔬局部清查。羊局部清查是桌根据需要对朴部分财产、临物资和往来绘款项等进行季盘点和清查下。岗2.按庙照清查的时寻间划分，可烟分为定期清桌查和不定期富清查。宁(1)诵定期清查。拦定期清查通融常在年末、终半年末、季避末、月末结咐账时进行。男(2)祖不定期清查水。不定期清据查是指事先令没有规定清薪查时间，根童据特殊需要毅而进行的临即时性清查。胶(四)第财产清查的北一般程序。焦1.财廉产清查前的愿准备工作。侵(1)伍组织上的准竞备。一般应较当由单位领可导人员研究滥制定财产清畅查计划，确说定工作进度祥、人员配备跪和方式方法巾，还要安排互好对清查工孔作的检查和翠督促措施，介随时解决清拒查中出现的竭问题，并研括究和分析清盈查结果，写鬼出财产清查交报告，对发坚生的盘盈和奶盘亏提出处蜘理意见。贵(2)耗业务上的准辣备。各业务姿部门特别是套会计部门和脱会计人员应摔做好各项准贷备工作。办2.财突产物资的清咐查。凑十、会拖计档案管理盖《会计暴法》第二十序三条规定：志“各单位对禽会计凭证、乡会计账簿、卵财务会计报兆告和其他会泥计资料应当使建立档案，恢妥善保管。大会计档案的翁保管期限和年销毁办法，管由国务院财笔政部