第章无形资产

本章考情分析本章内容阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转换与处置等内容，考试试题可以和债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等内容结合。近3年考题各种题型均已出现，属于非常重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；（2）企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；（3）长期股权投资权益法核算；（4）长期股权投资成本法与权益法的转换；（5）长期股权投资的处置等。学习本章应注意的问题：（1）各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；（2）长期股权投资采用权益法核算的特点；（3）长期股权投资成本法与权益法的转换会计处理的特点；（4）长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。近3年题型题量分析表敬采踪年度屠题型鼓2010年伍2009年遭（新制度）夸2009年开（原制度）派2008年突题量旁分值煌题量站分值须题量随分值荡题量江分值比单项选择题书2封2歼多项选择题筑4赶8政合计滑102010年有一道单选题、一道多选题和两道综合题与本章内容有关；2009年原制度和新制度考题各有一道综合题与本章内容有关；2008年一道综合题与本章内容有关第六章无形资产本章考情分析本章阐述了无形资产的确认、计量和记录问题。2009年原制度考题分数较高，属于比较重要的章节。本章应关注的主要内容有：（1）无形资产的初始计量；（2）内部研究开发支出的会计处理；（3）无形资产的后续计量等。学习本章应注意的问题：（1）商誉不属于无形资产；（2）掌握购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（3）掌握内部研究开发费用的会计处理；（4）掌握使用寿命有限的无形资产的会计处理；（5）掌握使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。近3年题型题量分析表激陶捎年度贱题型吩2010年搬2009年直（新制度）龟2009年减（原制度）鞭2008年圈题量慢分值随题量袜分值资题量少分值糠题量速分值尾多项选择题鬼综合题按1永18撞合计肾18注：2009年原制度考题与应付债券、借款费用和政府补助等内容有关。2011年教材主要变化本章内容没有变化。本章基本结构框架无形资产无形资产无形资产的确认和初始计量无形资产的内容无形资产的确认条件无形资产的后续计量无形资产的初始计量开发阶段有关支出资本化的条件无形资产的处置内部开发的无形资产的计量内部研究开发费用的会计处理无形资产后续计量的原则内部研究开发费用的确认和计量无形资产的定义与特征研究阶段和开发阶段的划分使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产无形资产的出售无形资产的出租无形资产的报废聪第一节注无形资产的寺确认云和初始计量孕一、无形资词产的定义与恢特征广无形资产，券是指企业拥拌有或者控制耀的没有实物拦形态的可辨终认非货币性霞资产。崖商誉的存在田无法与企业驾自身分离，稍不具有可辨芹认性，不属旧于本章所指建无形资产。牢二、无形资迎产的内容秋无形资产主刮要包括专利训权、非专利浇技术、商标骑权、著作权惭、土地使用凝权、特许权嘉等。叨三、无形资徒产的确认条岂件腿无形资产在丑符合定义的汪前提下，同得时满足下列面条件的，才保能予以确认丧：喷（一）与该仇无形资产有樱关的经济利章益很可能流孔入企业；撞（二）该无绸形资产的成列本能够可靠她地计量。扔四、无形资群产的初始计蝇量普无形资产应惧当按照实际服成本进行初肢始计量。暂（一）外购劈的无形资产俭成本挖外购的无形价资产,其成揭本包括：购徐买价款、相诵关税费以及并直接归属于雾使该项资产刺达到预定用恨途所发生的涝其他支出。许其中,直接佳归属于使该美项资产达到逃预定用途所称发生的其他赚支出包括使陪无形资产达责到预定用途匙所发生的专粥业服务费用渣、测试无形刊资产是否能蛾够正常发挥株作用的费用浑等。唇注意：下列爽各项不包括励在无形资产由初始成本中配：闭（1）为引鸡入新产品进施行宣传发生俩的广告费、寄管理费用及摩其他间接费谅用；毁（2）无形仔资产已经达阵到预定用途幼以后发生的弱费用。碌【例题1临·愁单选题】骗2010年区2月5日谎，甲公司以烧1800我万元的价格只从产权交易倚中心竞价获牵得一项专利绸权，另支付里相关税费9倚0万元。为第推广由该专筝利权生产的摔产品，甲公呈司发生宣传逼广告费用2狸5万元、展钥览费15万抚元，上述款旋项均用银行那存款支付。副甲公司取得舍该项无形资房产的入账价茄值为（寒砌）万元。充A．18彼00箱仅B．肢1进890匹善疑C件．193宰0白屑D．1志905告【答案】毅枝B爱【解析】无经形资产的入照账价值=1忆800+残90=1种890（万氧元）。软【教材例6等-1】因甲才公司某项生狐产活动需要步乙公司已获揉得的专利技雁术，如果使环用了该项专布利技术，甲眼公司预计其烫生产能力比隶原先提高2的0%，贝销售利润率哥增长15%微。简为此，甲公窑司从乙公司莫购入一项专梢利权，按照稻协议约定以佛现金支付，厕实际支付的含价款为30纷0万元，并缎支付相关税肾费1万元和案有关专业服掠务费用5万格元，款项已径通过银行转含账支付。冬分析：（1哀）甲公司购漏入的专利权乒符合无形资冤产的定义，膝即甲公司能黄够拥有或者慨控制该项专次利技术，投符合可辨认淘的条件举，同时是不融具有实物形汗态的非货币劳性资产。（衔2）甲公司榜购入的专利浇权符合无形役资产的确认弊条件。首先铃，甲公司的莲某项生产活跨动需要乙公侍司已获得的狱专利技术，能甲公司使用租了该项专利约技术，预计引甲公司的生寒产能力比原背先提高20耻%，销售利铅润率增长1蒜5%，即经通济利益很可狂能流入；其佩次，甲公司歌购买该项专内利权的成本萍为300万痒元，另外支恢付相关税费塘和有关专业垂服务费用6光万元，即成态本能够可靠棒计量。由此京，符合无形耍资产的确认辰条件。次无形资产初狮始计量的成奔本=300孤+1+5=椅306(（乳万元）穴甲公司的账森务处理如下伯：简借：无形资拜产币——浴专利权干须妹策馒状香搁306滑0000成贷：银行存把款品忠终具巾烦将抛宽吵3温0600去00稿外购的无形肆资产，应按乐其取得成本套进行初始计犁量；如果购侮入的无形资特产超过正常哑信用条件延灿期支付价款伟，实质上具伙有融资性质恒的，应按所遣取得无形资碧产购买价款誉的现值计量象其成本，现餐值与应付价晚款之间的差碰额作为未确炎认的融资费慰用，在付款穿期间内按照泄实际利率法汤确认为利息窗费用。桂【教材例6怒-2】20仪×串5年1月8弦日，甲公司脚从乙公司购鉴买一项商标毁权，由于甲因公司资金周阴转比较紧张谦，经与乙公尼司协议采用疲分期付款方纸式支付款项弹。合同规定亲，该项商标献权总计1罗000万元刃，每年末付另款200万石元，5年付出清。假定银毙行同期贷款拔利率为5％根。为了简化能核算，假定啦不考虑其他景有关税费（存已知5年期画5％利率，虽其年金现值处系数为4.而3295）淘。皱甲公司的账芽务处理如下堤（见表6岔—声1）：换表6减—些1咽养闹负给未确认的隔融资费用飘羽欢它金额单位顾：万元沙年份库融资余额满利率消本年利息派付款盐还本付款-悠利息青未确认融资远费用贱融资余额妻×马利率涛上年余额-片本年利息灶0殖865.9运0委134.1似0饺1蚀709.2父0艰0.05垂43.30炉200.0居0把156.7吹0肝90.80赛2威544.6朋6脖0.05脂35.46薄200.0奸0观164.5春4收55.34姥3俊371.8详9舱0.05旋27.23竹200.0坦0丧172.7鹰7阿28.11仙4弃190.4甜8粗0.05终18.59搂200.0劲0洁181.4编1劳9.52过5背0.00垄0.05慢9.52饿200.0佩0颈190.4毁8怖0.00草合计斯134.1奉0懂1000.样00丛865.9焦0仁要用第二年芽的杰709.2吧0糕无形资产现僚值=10串00农×弃20%乱×专4.329写5=865烛.9（万元令）苍未确认的融达资费用=1吹000-堡865.9骗=134.烂1（万元）度借：无形资右产围——轰商标权罚赠病嚷伐玻议涝865魄9000称未确认融资橡费用志交态挠撒饶呀幼辣13威4100奖0兵贷：长期应感付款剥宣拾烧待抄苏跃孩羞100亲0000候0荷各年未确认斑融资费用的扮摊销可计算羞如下：是第1年（2框0确×论5年）未确旋认融资费用盐摊销=（1减柴000-1莫34.1）崭×舒5%=43刘.30（万庸元）利第2年（2命0挪×饱6年）未确卫认融资费用雷摊销=[（门1墓弓000-2离00）-(竭134.1若-43.3矛0)]征×神5%=35骨.46（万毁元）关第3年（2润0醒×扑7年）未确第认融资费用无摊销=[（种1列御000-2仓00-20嫩0）-(1璃34.1-掌43.30搁-35.4卸6)]鸭×框5%=27志.23（万迟元）窑第4年（2犁0郊×睬8年）未确三认融资费用泰摊销=[（腿1咱宅000-2闷00-20买0-200统）谣-(134锋.1-43拖.30您-35.4察6-27.尊23)]像×逆5%=18错.59（万坦元）依第5年（2书0皂×望9年）未确反认融资费用喘摊销=13译4.1-4游3.30-闻35.46俊-27.2皮3-18.冶59=9.色52（万元临）家20寄×柜5年年底付握款时：主借：长期应扑付款则厌及增浑强往巧蹈2荒0000揭00庭贷：银行存币款狭贴阳型符贼虏沸蚕20省0000估0景借：财务费炕用趋你脆扰吵芦幼穴芒马433牵000颜贷：未确认俩融资费用暑品慧康团匙狡怒耻433型000护20内×猛6年年底付肃款时：愈借：长期应奥付款蝇义障舒亭彼献元贵毅2000捉000逝贷：银行存纯款岭椒控锯夹合怒山蛛戒200脏0000漆借：财务费径用快社户臂扰俗救迈脑劫354瞧600镇贷：未确认副融资费用核瑞订榜块勒圆庸予354引600卧20漠×骆7年年底付碎款时：钳借：长期应刷付款拢越讲宋京汽笼召并200舅0000饱贷：银行存划款丛申因占尼俱翁勉摔20都0000滤0扇借：财务费冰用奶伞递环滴焰妄辣凉夸272疯300忙贷：未确认陷融资费用冻传纳喘供寒冠搜诸27浙2300番20草×男8年年底付茂款时：贱借：长期应钞付款桃每浙体超拥器仗链200农0000枕贷：银行存船款时罢忍按额僻直喝炕员2000穷000欢借：财务费天用钓查种钢株摄淡潮蓬罗185史900暖贷：未确认盟融资费用缝卫现简乱沃寺泄稠185卖900下20库×物9年年底付搞款时：誉借：长期应痕付款狠堆育沫歼席垂统栗200弯0000愧贷：银行存穗款拢江仆叼倦过葡牛敞蛛200魔0000浪借：财务费赔用雹凝咳附哪腹用瞧标正952无00甩贷：未确认溉融资费用圣扮拔壁闻联挂小思汁952捞00民【例题2商·血计算分析题露】岁2009年或7月1日编，甲公司与啦丁公司签订塘合同，从丁耍公司购买管突理系统软件惭，合同价款冈为500钳0万元，款度项分五次支绝付，其中合老同签订之日求支付购买价赚款的20%番，其余款项弯分四次自次党年起每年7听月1日支付健1000速万元。管理怜系统软件购横买价款的现危值为45积46万元，烂折现率为5挽%。该软件免预计使用年择限为5年，躺预计净残值寻为零，采用梁直线法摊销脚。要求：烈（1）计算烂甲公司豪2009年踏7月1日耳购买管理系芹统软件的入紧账价值，并涛编制相关会亲计分录；自（2）计算餐2009年蚊12月31讽日底无形资产的赌账面价值，贪并编制20角09年无形丢资产摊销的瑞会计分录；身（3）计算牺2009年拘12月31嫁日娱长期应付款民的账面价值猎，并编制2荷009年年貌未确认融资哥费用摊销的克会计分录。【答案】（1）拦管理系统软肌件应该按照颤购买价款的钢现值饶4546相万元作为入逗账价值既借：无形资同产茫誉盼农肥滤挺占根钱躁454巾6需未确认融资铃费用氏荒台雹本殊养食三不454阅贷：长期应垒付款邀轿雷却智煤颈票住其4000德银行存款口栋给笼砌睛寸羽磁枣捷罚1狮000（2）座2009年召无形资产的休摊销额=辨4546怠÷扁5腿×相6/12=主454.6券（万元）榆2009年挺12月31丹日影无形资产的疗账面价值=芹4546-用454.6换=409驼1.4（万萝元）宿借：管理费盯用堂透柄族从吹收首昏必4义54.6贴贷：累计摊酒销介侍肾袜于织晨波地泪454.竭6（3）疑2009年圈未确认融资良费用摊销额蔬=（40早00-45义4）狮×绪5%关×阅6/12=璃88.65爱（万元）兰2009年职12月31剖日掩长期应付款革的账面价值旗=400俗0-（45雀4-88.呈65）=3狠634.评65（万元械）达借：财务费徐用铲跪奋旋窄收赵俱别雾88.65成贷：未确认个融资费用咱怕皮藏铅芬论携犹斥88.65涝（二）投资屈者投入的无拜形资产成本捉投资者投入触无形资产的胖成本，应当表按照投资合宪同或协议约坑定的价值确霞定，销但合同或协观议约定价值司不公允的除鄙外。缝【教材例6陷-3】因乙求公司创立的碍商标已有较久好的声誉，斯甲公司预计霉使用乙公司骂商标后可使时其未来利润胀增长30%勒。为此，甲哲公司与乙公悟司协议商定厉，乙公司以坊其商标权投淹资于甲公司拳，双方协议艰价格（等于屿公允价值）佩为500万剧元，甲公司激另支付印花火税等相关税知费2万元，盈款项已通过没银行转账支撞付。姐该商标权的凶初始计量，垒应当以取得救时的成本为容基础。取得浪时的成本为迟投资协议约垄定的价格5踩00万元，孩加上支付的榴相关税费2疼万元。牧甲公司接受花乙公司作为坊投资的商标迎权的成本=边500+2鸦=502（区万元）拨甲公司的账麻务处理如下澡：树借：无形资切产龙——舍商标权厌菜亩危候沸返鲜5搏0200烤00义贷：实收资扯本（或股本稻）旁子箱波顽挡即哑5000紧000腹银行存款目厅聋含纷多萍碌疲雄俘2000割0衔（三）非货滔币性资产交基换、债务重近组、政府补勾助和企业合卸并取得的无陶形资产的成棋本，应当分底别按照本书文“薯非货币性资扶产交换狸”垂、顶“学债务重组算”貌、惜“绢政府补助流”贯和瞎“分企业暮合并碗”诞准则拜的有关规定内确定。除（抛四挖）滤土地使用权军的处理太企业取得的户土地使用权缸通常应按取疾得价款和缩相关税费塌确认为无形况资产。土地翠使用权用于崇自行开发建仆造厂房等地脾上建筑物时关，土地使用荷权与地上建伸筑物摘分别进行摊猜销和提取折帆旧宪。蜻但下列情况洪除外：改1．房地产葡开发企业取砍得的土地使银用权用于建斗造对外出售固的房屋建筑烟物，相关的筝土地使用权敲应当计入所堡建造的房屋我建筑物成本重。枣2．企业外挥购房屋建筑缘物所支付的监价款应当按集照合理的方晴法在地上建丑筑物与土地响使用权之间哗进行分配；馋难以合理分闸配的，应当筹全部作为固侦定资产处理累。系企业改变土引地使用权的论用途，停止兔自用土地使泥用权用于赚姥取租金或资葱本增值时，分应将其沸转为投资性抵房地产。幼【提示】土荡地使用权可变能作为固定捕资产核算，土可能作为无粒形资产核算父，也可能作偏为投资性房碌地产核算，约还可能计入姥所建造的房且屋建筑物成杯本敌作为存货核穴算。楚【教材例6亚-4】夹20倒×舍7年1月1嘱日，A股份饰有限公司购炕入一块土地剂的使用权，宴以银行存款轿转账支付8也000万谜元，并在该枕土地上自行略建造厂房等链工程，发生跟材料支出1横2000栗万元，工资须费用80炕00万元，团