浅谈事业会计准则在本单位核算中几种特殊情况的会计处理

浅谈事业会计准则在本单位核算中几种特殊情况的会计处理摘要：为了适应我国社会主义市场经济体制和社会经济发展的需要，规范事业单位会计核算行为，保证会计信息质量，强化事业单位会计的管理与监督职能，推动社会事业稳步，健康发展，中华人民共和国财政部1997年5月28日第286号文废止了1988年制发的<<事业单位预算会计制度>>，根据〈〈中华人民共和国会计法〉〉制订了新的〈〈事业单位会计准则（试行）〉〉.此准则在本单位已执行了将近七年.在这七年中本单位的经济业务也发生了很大的变化,出现了许多新型的业务.随着有关事业单位的改革政策相继出台以及社会主义市场经济进一步发展,目前本准则在执行中某些方面已不能适应当前改革形势及本单位经济业务发展的需要,现行事业单位会计制度中的若干问题在本单位执行中具体会计处理值得加以探讨。目录:关于收入的会计处理问题.二.关于实行权责发生制原则问题.三.关于投资业务的会计处理.四.关于固定资产核算问题.五.关于事业基金的核算问题.六.关于所得税的核算问题.七.关于资产负债表结构问题.锡八．事伐业单位会计插准则和企业音单位会计准冠则合二为一害的可能性版浅谈事业会直计准则在本晃单位核算中廊几种特殊情中况的会计处留理硬关于收入的汽会计处理问篮题.井一次性收取沃包含下年度孟学费的会计娇处理.犁本单位（上孝海新闻出版碧教育培中心惨）是属于全略额拨款的事淋业单位,迁主要承担出置版,印刷,醋发行等中等订学历教育及伶职业技术教叛育和岗位培谜训.预算编语制数为24钥3人，实有身人数为14蔑4人，但财乎政拨款开支炎人数仅为1基00人.所庭以事业收入贷主要两大块杯即学费收入房和培训收入结主要是用来大弥补事业经季费的不足.句事业收入中负等学历教育尾收费往往是浩一年一次,艳在每年的9弱月份,一次四收费入帐包筐含了下年度廊的学费收入务.对此,本旷单位不能按轧照1998各年财政部颁悉布的<<事排业单位会计棵准则(试行舞)>>第十诵六条之规定灰,会计核算隐一般采用收叛付实现制,漏但经营性收沾支业务核算呢可采用权责侨发生制的原叮则.本单位侦应按照企业皂会计制度中叛权责发生制醉的原则进行千会计处理,爆而不能按照棵收付实现制歌的原则进行错会计处理.骄否则,不仅鹿会虚增单位糕当年的预算毯外收入数,宾,而且还会急使单位下年甘度的预算外降收入数与本剥年度预算外系收入数不可点比,不符合罚会计准则中劝的配比原则森.沃例:本单位辱2003年协9月份收取壶学生学费3谎65000竹0元,其中裙18250杏00元是属予于2004船年度的学费度收入.应作堂会计分录如庄下:搜收到365内0000元伪学费收入:范借:银行存坐款---预呀算外存款溉若36壁50000毯贷诉:应缴财政颂专户款谱初软监1阿82500同0巨摆其他应侍付款催—螺预收200事4年学费棵矛182胖5000聪月末将20于03年学费周收入缴入财粉政专户:脚借：应缴财醒政专户款刑笨扇1殃82500过0铲贷扬:银行存款扯怒强拼餐厉1825详000柏财政拨回3逆65000滨元日常公用滴经费:筹借:银行存欠款脾律显息3博65000负贷:奸事业收入-苗--学费收嗓入晌锁贵3650敌00浪2004年释1月份将上晋年度预收学教费转帐作收西入:细借:便其他应付款松—当预收200珍4年学费服1825盐000胆贷交:应缴财政客专户款想混瓜贞1呀82500陶0古（5）将2解004年度任学费收入上鹰缴财政时：什昌蚀借：应缴财捕政专户款使坐慧1孕82500禾0会其贷:银行存江款舍像愚目明区18250蹲00购(二)．分技次大额收取倘财政补贴的坡会计处理终财政妙补助收入是拨核算事业单调位按照核定须的预算和经摊费报领关系侧收到的由财板政部门或上彩级单位拨入除的各类事业奖经费.国家怒对全额拨款氧预算单位管惕理实行预算遣包干，结余茧留用，超支珠不补的预算警管理办法。读本单位虽然拖为全额拨款蛙的事业单位浸，但是财政燥补助开支的扇人员数与本商单位的实际召编制人数相吼差甚远。不留仅如此，众轧所周知，财避政年初核定博的预算中，搁公用经费拨企款数是按人指员数来核定标的，即人均匪3000元宿，这远远不勒能满足一个差单位的正常夹日常经费开祥支.所以，马全额预算单殖位还是有相子当大的创收蒜部分来弥补铲财政拨款的杯不足.拍所以,在过铸去计划经济生体制下,事问业单位的经迟费有国家全炉额拨款,这包种做法是比脱较合适的.笔但是,现在厅的事业单位语几乎没有哪默个没有经营爸性收入和支区出,并且,圣现在的预算逐外收入在事姜业单位所占势的比重越来荷越大，一个股事业单位运座营情况的好词坏，能否吸碧引优秀人才坟，更好地发较挥其社会效礼益，单靠国陆家拨款是不楼能满足其全扭部需要的，教这就要求事松业单位也要去追求一定的氧经济效益。庙所以，对事体业总收入的粘考核也显得每越来越重要赤.但事业单秀位收支总表秘中财政收入溉一次记入其野大,将使事菌业单位的收局入支出总表扩中某一期事剃业结余很大映,使得事业垄单位收支总抗表失去可比有性。本人认不为，论“赞财政补助收坊入皮”莫这一科目可窃以按年初财奋政核定的单放位预算总额怠，分期按月女平均计入本熄年收入，即矿年初财政一搞次性预拨全叠年预算25秧%，60万偶元时：垂借：银行存仍款易60000墙0世饲贷：其饱他应付款福600熄0000菊同时结算出瘦本月享有的日财政补助收某入：门借：苏其他应付款徐20袜00000俩贷古：财纵政补助收入姜20浆00000治第二月分摊锈出当月享有滥的财政补助琴收入酿借：邀其他应付款汉20在00000婚推贷：闭财政补点助收入陶2000欺000没进行这种会裁计处理，将差事业单位收绘入支出总表当中的财政补较助收入和当性月的事业收条入，预算外袄收入，其他采收入等合计凝数进行历史野的同比，在们实际操作中衣将使事业单届位的收支总怎表发挥更大物的意义。强和化事业单位消财务人员报悔表分析，尤抖其是收支分浆析能力，在唐推动事业单升位的创收能弓力中发挥更霞大的作用。陪二.关于实刚行权责发生房制原则问题壁1.在收入狮方面面:岸仿在会计上确赴认收入的取秩得和费用的猪发生有两种爬传统办法:岭一种是权责漂发生制,另闪一种是收付栽实现制.权迎责发生制是避指会计核算锅以权利取得暮和责任完成茄为基础来确花认收入的取掩得和费用的检发生.权责咬发生制能正忆确反映分期掌经营成果,怜有助于解决食配比问题,仁因此企业应牺采用权责发邻生制原则.嫩但<<事业济会计准则>音>第16条有规定,事业英单位会计核币算一般采用若收付实现制子,但经营收旦支业务核算冠可采用权责炉发生制。本雀单位的事业铲收入中有很哨大一部分是宣学生学费收可入和培训人跟员培训收入漏。在现实生洒活中，一些岭人员由于种双种原因不能哨一次性缴纳考学费收入，笔所以常常发咳生实际开出捡的学费收据降金额与实际雹交纳的学费保收入金额不受相一致的情距况，即欠缴疏学费。这种青情况所占用政的资金约几燃十万，时间谨上相隔少则乞几个月，多辨则一年以上盆，这样给财锁务工作带来垄许多不便：雾不能正确反奖应事业单位药收支总表中遍事业结余，伪以及及时，肝快速回笼资碧金。对于这锹方面的会计完处理,不能景按现行的事找业单位会计舅准则中规定稳的:事业单唯位一般不采蜡用权责发生持制,只能等烂到学费全部出收到才能确慨认收入.应登通过设置桑“简应收欠缴学毙费款魔”围这一科目来碑核算.谋[例]2掌003年9宵月份开出学索费收据为3乎60万元,肯实际收到3助20万元,乳其余40万恼元开出收据哗,没有收到阿.贴借:银行存库款厚终32000牲00庆应收王欠缴学费款也40刑0000提贷:转应缴财政抚专户款似3抚60000巨待收到余款斑时:觉借:银行存统款朵4桃00000纹贷:司应收欠码缴学费款晒400嚼000鸟2.在支哀出方面夹事业单位的霉各项支出与皂企业单位不套尽相同,但铜在会计处理伸中有很大的蜂区别.如已悦确认的本期离支出若没有夺在本期支付棍,不能记入严本期的费用亡,不能像企钉业会计制度婆规定的按已有收到发票金茂额暂估入帐荒.醒[例]20哪03年12拦月份职工房片屋公积金款醒20000兔元;学生实枝习津贴50法000元,羡学生实习用陆材料款23启0000元箩,合计30狗0000元翁,没有在藏2003年式12月31阳日前支付,境若不将这比面属于200反3年的费用菌登记入帐,班将使200乡3年年报失劈去真实性,遵且使200肾3年年报和仗历年各月事酱业支出项目随失去可比性财.所以在结犯算2003宝年年报时,狭要按企业会抽计准则中权虽责发生制原笋则,将这笔军费用登记入肠帐,即续借:伟对个人和家苗庭补助支出徐200及00静公用支出萄—沃其他凶触28000眨0布贷:其他应芽付款缸—抛应付200粱3年费用团300连000舍所以,事业袭单位实行的垒收付实现制虎在实际操作承中已无多大量意义,只有扣按企业会计桥准则之谨慎膜性,可比性摸原则,实行狼权责发生制左.浑三.关于对羞外投资业务管的会计处理添对外投资科减目核算事业盗单位通过各叔种方式向其腔他单位的投肠资，包括债恰券投资和其陕他投资。本症人认为其他尝投资中应按昌所投资金占跑被投资单位护比例大小可姥分为成本法晨和权益法二皂种。而〈〈塔事业会计准嫁则〉〉中并转没有此项规茅定，只笼统吉地一并作为板成本法核算岸。现根据本抚单位历年来长对外投资实由际情况，认吉为对外投资填应视投资情针况不同可分潜为：即若所淡投资金占被粱投资单位资圣本50%以待上，拥有控堆股权时，可玉参照企业会肢计制度按权杨益法进行核宁算；若所投真资金占被投斥资单位资本兼50%以下玻，不拥有控敢股权时，可在参照企业会肃计制度按成堵本法进行核烈算。衰其次，事业跌单位对外投挡资时要作两缎笔分录：掏狐借：对外靠投资命桌贷眨：银行存款颈同时，借：类事业基金饥—享-一般蝇基金呼托贷点：事业基金阴—杨-投资基金贤此种处理方誓法是考虑到益事业单位只巨能用事业收纽入节余和经繁营收入节余彩形成的怀“栏事业基金烦—纷一般基金刘”摘进行对外投译资，按〈〈趁事业单位会啄计准则〉〉激规定，事业何单位的对外槐投资属于将智非经营性资高产转作经营筒性资产的投洽资，不能把膀财政补助收暑入，上级补阴助收入和维民持事业正常滚发展，保证涨事业计划完公成的各项资刺金转作对外串投资。而财容政补助收入僚结存只能结教转到下年继零续使用，不财能进行对外食投资。但现替在随着财政按拨款改革的菊不断深入，松财政拨款自射2001年侍起推行部门统预算，且自脂2002年呼起财政拨款岗直接拨入基地层预算单位顽帐户，拨款秩数额随着财供政收入的不秩断增长而同锦步增长.另般外,本单位见的各种事业朝收入也增长滔迅猛.一项浓事业支出中占已不能细分经出财政拨款房占多少,本途单位事业收叮入来弥补多习少,虽然年盟度决算报告锋财政也要求狂基层预算单昼位编制财政触拨款收支决删算表,但已较无实际意义胶.同理,事畏业单位的对萌外投资也没作有必要区分瑞资金的来源玩,帐务处理善也没有必要若这么繁琐.饭只要按投资祖时价值分二拢级或三级明弃细科目进行机核算即可.贩四．关于固投定资产的核聋算配固定资产是漆指使用年限威在一年以上息，单位价值闲在规定的标绿准以上，以毁及单位价值扩虽未达到规色定标准，但知耐用时间在配一年以上的械大批同类物演资，并在使咳用过程中保之持原来物质胀形态的资产市.包括房屋诱和建筑物,叛专剑用设备,一格般设备,文稠物和陈列品堂,图书,其毯他固定资产慌等.其价值浆是随着固定游资产的磨损份逐渐地转移贞,这部分转声移的固定资摧产价值,即素固定资产折车旧.也按照<<事月业单位会计冠准则>>规膨定，事业单松位固定资产妹的单位价值商标准有所提教高.一般设糊备的单位价程值由原来地鸟200元提逃高到500锐元,专用设炒备的单位价裕值由原来的速500元提浙高到800税元.单位价绢值虽未达到码规定标准,惨但耐用时间传在一年以上穿的大批同类喇物资按照规定定也列入固芳定资产管理修和核算.仪事业单位以打固定资产和俭固定基金同展时反映固定肺资产价值,子且固定资产挺帐面数额与蚀固定基金帐摆面数额一致卷.但是,当合企业购入旧傲固定资产时阴,固定资产社反映其原值笨,而固定基替金科目反映气其净值;融南资租入固定似资产时,固桌定资产科目建反映其原值竟,而固定基吼金科目随着斩已付款项增底加而增加，洪这都使得固责定资产价值诱不能准确反释映其净值,际从而导致资监产和净资产拦虚增.其次龟,事业单位星不按照固定邪资产原值和科使用年限计别提折旧,而项是按收入的触一定比例提术取修购基金填,作为净资岗产的一部分复.这种做法策有两大缺陷羊:其一,固每定资产的折帅旧数得不到得反映,也就林不能根据经朝营的需要科演学地得出应矮补充的固定佣资产数;其迈二，折旧数身不能在资产苏负债表中得结以体现，使惯固定资产帐记面价值不能状准确反映其生净值，事业补收入，经营塔手的成本核斩算不能完整址反映，从而些导致资产和左净资产虚增言.吵固定资产中汽应包含一个及非常重要的肠概念，即折鞋旧。它是固尼定资产的备江抵科目，但掉1998年印的〈〈事业窝单位会计准茄则〉〉中没瞎有提及这一涝概念，所以腰也没有相应貌折旧这一科锈目的核算规炕定。目前各众事业单位的芦由于基本上象都有经营收狼入的存在，拳固定资产都汗需进行折旧编的核算，核脚算基本上是吓参照企业会即计准则的某汉些近似方面纯来处理。但甚企业会计准异则中固定资乒产的核算无柄论定义还是言增减，清理谣都和事业单落位的会计处钩理方式大相闸庭径。所以毒，事业单位障的固定资产秃折旧，本人港认为应增加婚“骆折旧游”献及说“沾事业基金-硬--修购嘱基金席”弟这一科目且熔进行如下会雹计处理：雄训例：200推3年4月购递入学生实习江用四色机一仗台价值22落0万，运费性及安装费2急0万元。螺2003年页4月份购入炒时：炼借：设备购好置费加240货0000捷贷：银行躁存款谷24桑00000同时鬼借：固定途资产暴240摸0000阳兴酿贷：固爹定基金尚2国40000猾0滔2003年愧5月份计提标折旧：折借：公用支目出带—青其他（折旧丝）郊20000轰御贷串：累计折旧植园200乒00同时悦响借：固定避基金耐20000像启贷奏：事业基金苦—岛修购基金域200贯00康五．关于事踢业基金的核誓算问题侍事业基金是腿指事业单位虹拥有的非限排定用途的净迫资产。主要危包括滚存节钻余的资金等姜。事业基金辜按当期实际忙发生额记帐芽。本科目应扯按核算业务电内容下设第“趴一般基金吗”捧和驰“弊投资基金搭”无两个明细科渴目。穴按现行的〈慎〈事业单位应会计准则〉宫〉规定，事茅业单位发生纷的上一年度芝支出，直接兔通过借记底“裤事业基金馆”稀这一科目核肆算。但这一称规定欠妥。及按理，发生站的以前年度促损益调整，勒应当调整本行年的结余，逃否则这一费置用支出会影砖响到应缴税谢金的正确计虹算。建议在劳支出项目下独设置考“阔以前年度结锁余调整复”种科目。发生戒该类事项时指,借或贷闸“返以前年度结糠余调整阶”至科目,贷或仅借有关科目想;结转时借虽或贷而“乳经营结余或垄事业结余段”炕科目,贷或杠借半“耐以前年度结胜余调整充”亭科目.这样谋便于正确计但算应缴所得吐税科目.专六.关于祖所得税的核筝算问题.渔著财务会计核冰算必须遵循税一般会计原雪则，其目的宗是为了全面处，真实，完涝整地反映企虹业的财务状浆况，经营业屋绩，以及财海务状况变动雕的全貌，为勇会计报表的部使用者提供具有用的财务梯信息资料，蹄为投资者，利债券人等进蜻行决策提供盾可靠的依据女。所得税是负以课税为目偏的，对企业懒的经营所得症以及其他所堂得进行征税探。珠为了加强对统事业单位，御社会团体和贱民办非企业语单位企业所创得税的征收漂管理，国家沃税务总局1栗999年第版65号文，扔根据《〈中产华人民共和尽国企业所得茫税暂行条例算〉》，《〈斜中华人民共滤和国企业所糕得暂行条例笑税实施细则舌〉》，以及页财政部，国星家税务总局枕《〈关于事梨业单位社会症团体征收所臣得税有关问逢题的通知〉凭》等有关法寨规的规定，筐总局制定了袖《〈事业单倦位，社会团萄体，民办非存事业单位企明业所得税征蜜收管理办法阶〉》。穷根据〈〈中娃华人民共和狱国企业所得慢税暂行条例群〉〉及其实己施细则和有昨关税收规定暂，事业单位阵，社会团体异和民办非企神业单位取得序的生产，经徐营所得和其驴他所得，应替当交纳企业嚷所得税。应诞纳税的事业王单位，社会唤团体，非企倾业单位以及焰民办非企业勒单位以实行灭独立经济核忘算的单位为托纳税人。得现行<<事障业单位会计浸制度>>规陪定事业单位谷应交所得税梨作为结余分浑配的一个项鉴目,即借记疏“湿结余分配绕—似应交所得税摩”铃科目.但按底现行所得税施法,所得税援应是事业单羊位的一项税宵费支出,不诱是结余分配奇.可比照企梳业会计制度顷,增设默“狗所得税小”熟科目。计算以应交所得税陈时，借记羊“惹所得税驶”拆科目，贷记穴“扔应交税金宋”觉科目，期末愚结转时，借广记嘉“惹经营结余或韵事业结余则”根科目，贷记歪“型所得税浩”扭科目。显七.关于梦资产负债表季结构问题.晕会计津报表是综合劳反映企业一佣定时期财务及状况和经营病成果的书面捉文件.会计封报表是会计砌核算过程中劲最后提出的者结果,也是昏会计核算的顾总结.编制右报表的目的动是为会计报押表的使用者到提供其在经自济决策中的角信息,包括拴企业的财务丰状况,经营汤业绩和财务鼓状况变动的默资料.按照赠会计报表反赴映的内容,坦可以分为动偿态会计报表着和静态会计吼报表.动态美会计报表是驼反映一定时构期内资金耗缩费和资金收鄙回的报表,传静态报表是毕综合反映资咸产,负债和粮所有者权益刃的会计报表市.资产负债尊表是属于静吹态报表,它芦是反映一定屋日期企业资栋产总额和权来益总额,从钟企业资产总今量方面反映益企业的财务体状况,从而村反映企业资员产的变现能拨力和偿债能仰力.非企业蛛单位的资产见负债表严格番按照会计恒出等式资馆产=负债+淡所有者权益悄编制,并剩且报表是根幻据科目余额依分析填列而逝成的;事业哈单位的资产跑负债表是一合张包含资产拨,负债,净缠资产,收入口,支出五大蛇要素的报表牌,只是一张骤科目汇总表抛.幅事业信单位的资产泡负债表这种岁结构不太合这理,因为资解产负债表是暮静态报表,脂反映的是某闹一时点的财豪务状况,是婆静态指标;缝而收支类项喇目是反映一殿定时期内收敞支情况,是泼动态指标.卖两者不能简柄单相加.事相业单位资产荡负债表应按喘照会计恒等索式资产=表负债+所有淘者权益的平甜衡原理进行练设计,取消捷收入类和支曲出类项目,迟以使该表能殖真正反映特抓定试点事业奶单位的财务鞋状况.铁八．事业孝单位会计准牲则和企业单睁位会计准则币合二为一的督可能性胃事业单位经办济业务与企尊业单位的经喜济业务有相物同之处。企钟业经营目的闭在锻于获得经济睡效益。但是遭，在现今社成会，企业也姓必须追求一衫定的社会效造益，关于企铺业经营的社圾会道德问题摩，在本文不密再讨论。西沸方国家很多膏企业已经把棕这个因素作牌为评价一个松企业价值的耕应该考虑的岁因素，在我雄们社会主义杜国家就更应弱如此。企业服为了开发一沙项新产品，图进行科研活仆动；企业为姻了方便职工意，出资兴办旷职工学校：泳企业参与大揭型公益事业饭等等，都是沉企业从事事纪业活动的例乞子。梯另一方面事功业单位普遍模存在着投资客兴办企业的村现象。即便颂不兴办企业弦，事业单位遮也应该通过扶对所占有的停国有资产的家合理使用，输以达到最高良的效益。如续何衡量一个宝事业单位的泻资金使用效借果，通常也蜂需要进行特绘定经济指标杰的测算。现问在的趋势是吐，国家对事污业单位的直闻接拨款占事勾业单位总收面入的比例越宝来越小，这某就迫使事业塞单位从事一共些经营活动贵，以保证运高作畅通。事贿实上，事业拳单位从事一纲些风险小的洋经营活动，量是提高国有占资金使用效菊率的一种有呆效手段。对种于解放人们巡的思想，也扮有一定的作戚用。97年樱财政部进行歉了事业单位曾财务制度改约革，相应进述行了会计制干度的改革，责改革的总思缝想也是让事利业单位更好灌的适应市场金经济发展的万要求，提高啊事业单位收患入的使用效俯率。专从上述分析石可以看出，狠现代企业与姓事业单位之稠间共性大于制个性，企业雅单位和事业腥单位业务的外交叉使得二守者使用同一练种会计准则倦进行核算成饲为一种可能章。既2、会计准吉则理论的框肤架结构对企咸业单位和事答业单位都有授一定的指导迁意义。凭就会计假设页来看，企业工会计准则虽碑未采用会计芒假设的形式角，但是实质娱上在整体中粉都是基于四烫项基本假设贪的。而事业同单位会计制撞度明确规定剃四项基本假田设，只将持视续经营改为慧持续运作，含其它三项假静设是一样的列；就会计原戒则来看，企杜业会计准则蹈中会计核算魄的十二项基薪本原则与事送业单位会计纹制度中的基姐本原则也是按大同小异：赛就是会计要撒素的定义，挖也有相通之甚处。最大的式不同在于企铁业单位采用脉权责发生制材，而事业单确位采用收付扎实现制。事颠实上，事业榨单位采用权随责发生制可镜能更好的地商反映其资金虎使用情况。知3、现行会混计法规模式坛为企业会计挨准则和事