利润表与所有者权益变动表解读

第四章利润表与所有者权益变动表解读第一节利润表的解读与分析一、利润表分析概述要点1、利润表的格式与结构【利润表编制依据】利润=收入-费用【利润表的格式】根据利润表的编制依据，在编制利润表时有两种方式：一是以企业一定时期的全部收入总和减去全部费用支出总和，一步到位计算出净利润，相应产生了单步式利润表格式。二是根据企业收入和费用的性质类别，尽可能将收入和费用相互配比，然后再减去所得税费用，计算出净利润，相应的产生了多步式利润表格式。我国企业利润表采用多步式格式。【多步式利润表】P77采用上下加减的报告式结构，净利润的计算是通过多个步骤得到，它能清晰地反映企业净利润的形成，准确揭示利润表各构成要素之间的内在联系，能提供一些重要的中间信息，便于报表使用者进行企业盈利分析，评价企业的盈利状况。P78表4-1【多步式利润表编制步骤】P77第一步，计算营业利润。以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益（减公允价值变动损失）和投资收益（减投资损失）。第二步，计算利润总额。以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出。第三步，计算净利润。以利润总额为基础，减去所得税费用。【多步式利润表中各项目之间的联系】利润表中各项目之间的联系可以通过以下计算公式来表示。要点2、利润表分析作用【利润表分析内涵】利润表分析是指以利润表为依据，对利润及其影响因素进行分析，以评价企业业绩、发现问题和向企业相关利益者提供真实业绩信息为目的的分析活动。【利润表分析作用】P76-77一是解释、评价和预测企业的经营成果和获利能力；盛二是解释、驰评价和预测液企业的偿债氧能力；愿三是为企业揪管理者的经拴营决策提供振重要参考；慨四是评价和口考核企业管案理者的绩效急。鄙二、利润表萍分析的步骤膀毯利润表分析劳一般崭遵循以下基懒本步骤：据第一步，进舞行利润表的老比较分析；绒比较分析包酱括利润表的晌水平分析、贿利润表的结喂构分析等。滔第二步，进钻行收益项目欲关系分析；否第三步，进漆行收入、费翠用项目的真初实性、完整肺性分析。砍三、利润表石水平分析粗要点1、利使润表水平分斧析含义邮【胆概念】揪壁是指通过房将企业报告咱期的利润表社数据与前期罪数据对比，音解释各方面丢存在问题的石比较分析方选法。川【利润表水惜平分析的表岗现形式】征比较利润表壶要点2、比兼较利润表编塌制慈【例4-1圈】根据S亩YZG公司秩2010年驴利润表资料从（略）编制随比较利润表羞。鹊其庭蛙SYZG胡公司比较利翻润表肚括就描供拼测纳单位甘：万元坟项目劳兴萌酷期末夹期初饱增减额惰增减淹/%刻一、营业收杀入里3室39549骑418挤97581戴149够7913链78.集94惨减：营业遵成本咱2绞14418贡4骡122纳3208鱼刘岗92097闯6僻75缸.29恭把营业税金及铺附加弄13124暑邪5886抗畏陆7238钞122妈.97格骄销售费用鸡暴姑32048怨3朽20障4158裁概另11632权5美56虚.98汪劣管理费用顺前为19215缘0盖10课0151餐婆缺91999惭91址.86旦扭财务费用伯流孩29833峰1率3334掠讽侧16499汉123拐.74灯资产减值损狐失小腾淹15295齐1男2562拘药尚2733涌21挑.76核加：公允价骨值变动收益偏配5034唤竖451摄5窜柔519湖11要.50课投资收益肺卸骄止4299踏载-7303岔更夹11532专犁其中：对联环营企业和合店闸1642拣应615馆夜肺1027久166炸.99米营企业的投雪资收益款产鼓麻宅滩二、营业利挖润鹊确特68968磨8丘33规5494苦可墨35419忠4衰105悟.57仪加：营拍业外收入龟拘1508粘2柄5259南说阿9823晴186蜓.78惯减：营焰业外支出货茎1094军5胁5宜102俊蔬5843驳114狂.52恒其中：非流积动资产累1596改部1199且计慢397盐33纯.11处置损失碌三、利润总毛额岭林6挣93825里33纵5651恋费寨35817昏4筐106雷.71氏减：所可得税费用术美7742虑2坑33407绝根垂44015乡131蜓.75促四、净利润沫姨累6164统03开30224匆4质放31415缺9痒103贱.94碎【利润表变耗动情况分析绕评价】钥利润表的水粘平分析就是户要抓住主要铜指标贝——邪营业利润、晨利润总额、肝净利润股的变动额与顺变动幅度，馒然后逐项分代析导致这些锣指标变动的敢原因。渗营业利润分庸析：包括主烤营业务利润蔽和其他业务配利润，又包款括公允价值确变动净收益搅和对外投资症的净收益，脚反映企业自匹身生产经营驱业务的财务妈成果。营业既利润的变动架的原因是：确或者营业收歼入增加；或捧者营业成本行和费用减少浸；或者两者莫共同变动；层但是如果营夫业收入增加仅水平低于营止业成本或者福期间费用的蚀增加水平，渐则说明企业鱼成本控制较赛差或者费用索发生不合理米，导致企业框获利能力下志降，则企业慰在以后的年馆度应采取措氏施降低单位记成本、减少均期间费用。隆本例中，公铃司营业利润宣增加35.营4194亿灭元，增加原闲因主要是营片业收入及公袖允价值变动帜收益增加所览致。营业收友入增长率7坝8.94%窄>营业成本逝增长率75至.29%，贯说明该公司第成本控制较牵好，同时，梯期间费用中天的管理费用锐、销售费用闻的增长幅度庙远远低于营玩业收入增长若率，说明喘该公司为扩驴大销售规模轮，提高销售碗收入，在业境务费用方面扎加大投入，焦是胡合理事的断。由此可见喊企业通过管门理提高了盈己利能力。悼利润总额分踩析：该公司值利润总额增际长35.8献174亿元竹，关键原因卵是营业利润夫增长35.该4194亿色元，增长率低为105.鉴57%举，同时，由原于营业外支震出的不利影箱响，使京利润总额减六少5843来万元。增减巾因素相抵，绳利润总额增缘加35.8领174亿元唐。根据以上系变动原因分灭析可判断，鱼该公司利润结总额的变动技比较正常。傻净利润分析挣：净利润是主可供企业所插有者分配或无使用的财务嘴成果。本例走中，公司2束010年实汪现净利润6宅1.640披3亿元，比结上年增长3肺1.415仍9亿元，增氏长率为10旨3.94%滋，增长幅度等较高，而净县利润的增长陷主要是由利悲润总额增长迟35.81城74亿元所袭引起的，由尊于所得税增因长4.40德15亿元，峰二者相抵导惹致净利润增匆长。物根据以上原除因分析，可沟以判断该公底司净利润的寺变动也是正现常的。搭四、利润表谢垂直分析搞要点1、利殊润表垂直分裙析含义缠【聪利润表垂直怜分析颤概念】晒是指通过计以算利润表中地各项目占营翼业收入的比兔重，反映利室润表中项目筐与营业收入齐关系情况及声其变猪动情况，分凡析财务成果业结构，并判希断其变动合挽理性吉的比较分析链方法队；通过各项忙目比重，败可以嘴分析各项目桂在企业经营假收入中的重欧要性，比重皮越大，重要缝程度越高，歉对总体的影傅响越大。狂【夺利润表召垂直分析的昂表现形式】糕均共同比利润券表铁要点2、共钳同比利润表批的编制叛【例4-2烛】根据2抢010年S慕YZG公司厅利润表（略睡）编制共同驴比利润表。爪怪倒SYZG公见司共同比利渣润表稍齐单位：%冷项目房绕速执汪糠遭2010年祖迎2009年埋一、营业收倾入将盖翠朱抢100至样10悔0圣减：营业成罢本傅石泼叠北63.1岭5谊64.6俭4炭膜营业税金及间附加孝捕由熄0.3销9棵0.3睡1零五销售费用劲胖皱利梁药9.44窑马10.76勿暗管理费用电窗闭圆祖谢5.三66帝5瓜.28盒格财务费用匠约棋跳泡局0.88踏搁0.70迎资产减值损番失借走深除0存.45速柄0.66狐加：公允价僵值变动收益椒非夫竟0暂.15越塞0.24述投资收益丢践男贯火妈0.12征肿-0.蚁38兔其中：对联蛙营企业和合宋营企业的投碗资收益端0.05病吐0.政03危阿摸所他二、营业利巴润库抛避闷薄20.锐31叉1蚕7.68蕉加：营附业外收入盛活我态防0.4涌4筋0街.28定减：营肤业外支出原软顾鸭刷0.3政2况0允.27田其中：非流京动资产处置固损失艇失0.套05剧榨0.06吴三、利润总奖额拜切没冷跳20.耽43近1岂7.69贫减：所恭得税费用没苦瑞螺全2.2郑8采蛛1.76征四、净利润振护吃壮旅韵18脆.15桨萌15.供93茧【利润表结禁构分析评价穗】妹利润表垂直脆分析触首先要看溉收入构成情逆况租，佣营业收入=蹲主营业务收孤入（商品销快售收入）早+虽其他业务收撤入俱，如果商品横销售收入占施比重较大，策说明企业的感盈利主要来撞自主营业务希，有利于企毁业的持续发辽展，否则，脊说明企业的懒收入来源不樱稳定，不利狼于企业利润歪的积累和长圈远发展。个其次，葵要抓住经营测利润比重、婚利润总额比清重等指标。掠如果悼企业利润主弓要来自工经营敞利润，说明讨企业的盈利帅状况比较稳司定和可持续兔发展，如果朱利润主要来魔自投资净收州益等项目，佳则企业的盈长利状况没有退持久性。川本例中，该代公司营业利边润占营业收汇入的20.缘31%，比巷上年度增长弓2.63%味，增长原因助主要是主营秘成本、销售住费用、资产率减值损失结再构下降所致打；骂利润总额比糖重为20.呈43%,比西上年增长2谦.74%,叙主要是受经仆营岸利润的影响纤，说明企业建的盈利状况泡比较好。但四要看到管理粗费用、财务摸费用提高对寿营业利润、粥利润总额和稀净利润带来咽的不利影响厘。夺五厨、利润表收届益项目关系培分析钱要点1、利叉润的类别统利润或分为波经营利润和蒜非经营沙利润，或分咽为经常业务衫利润和偶然拜业务利润，念或分为内部膊利润和察外部利润等巴。每种利润恼对企业盈利浇的持续性和扶重要性是不恳一样的。恩要点2阵、经营利润抢与非经营欲利润比例的诉分析武【经营娱利润概念】红如又称眠主营业务利搞润，程是指营业收侄入扣除营业壳成本、营业爆税金及附加心、期间费用田和资产减值昌损失的差额贤；皮或者说经营努利润是指营附业利润扣除励公允价值变忧动损益、愤投资收益后摸的差额。裳【滑非经营谜利润房】寨P79捕戚是指利润总胁额中扣除拼经营捧利润后的部兵分，包括投傍资收益、公和允价值变动互损益、营业迷外收支净额薪等。钟【经营雾利润的意义兵】纵经营锤利没润的持续增阁长是企业盈之利持久性和送稳定性的源票泉，即在利跃润总额中，晕经营利润比哪重越大，则刊企业盈利能罚力和成长性呢越高。经营沾利润与区非经营换利润比例分就析可通过编窑制利润构成杨分析表进行启。叠【案例4-奏2】P7氏9户卸贫潜摩要点妙3歉、经常业务邀利润和偶然俱业务利润比锄重分析屑【经常业务动利润】凳P80粘是指企业常登规业务产生茧的利润。养【偶然业务歇利润】朴P80宜是指偶然发姻生业务产生旬的利润。如萄获得的一次粘性收入、归处置资产所斯得、短期证祸券投资收益签等。舱【经常业务感利润的意义兵】经常业驾务利润比重愚越高，表明夫利润经常、予持续发生，谅企业狗收益眯质量较高。梁反之则企业陕收益质量较案低。骄【案例4-饰3】P8裁0军要点漏4既、内部利润难和外部利润耕比重分析旗【内部利润扰】系P80杀是指依靠企昌业生产经营迎活动取得的痒利润，具有擦较好的持续根性。册【外部利润键】本P80柄是指通过渗政府补贴、孝税收优惠或错接受捐赠等角公司外部转荡移来的利润液。外部利润绣持续性较差资。层【内部利润潜的意义】胡企业内部利墙润比重越高贷，企业收益柄的质量越高蛙。断【案例4-鞭4】P8秧0歉六、利润表荷项目解读北（一）茄营业收入贝要点1、参营业收入分义析目的P赵83谁【目的】献沟判断营业收句入的真实性起、合理性建。收入会导担致所有者权级益增加。销挂售收入的规孙模及其成长动性是评价公稍司财务业绩册的关键所在滔。因此，精缩明的报表使晓用者在关注衡净利润的同好时还十分重慎视收入。在图近年来曝光丽的财务丑闻总中，利用收硬入确认来操乎纵利润的案心例屡见不鲜蚁，收入确认投是企业最经牌常采用的操刺纵伎俩。因急此，财务报俭告使用者在杂分析收入时动，应当充分晋关注企业是殖否存在收入演操纵行为，稍以免被误导惠或上当受骗皇。抚【项目数据智填列依据】迟百“示营业收入葡”暮项目金额=怀“连主营业务收嗓入立”音科目的发生争额+免“厨其他业务收战入忘”暂科目的发生榜额。得【例验4-3页】DZ圈公司期末向“克主营业务收咽入驻”葱科目碎、占“没其他业务收岔入沟”告科目限结转至养“叠本年利润锡”膏科目壤贷方爬的金额堤分别拨为1045安0麻0000元俯和挽550拖000献元，则利润僚表中锄“稼营业收入碧”蛛项目的金额保为1100列0轧0000陆元（=10勾450纲0000咳+550遥000瓣）。火要点2、营罗业收入分析绍的关注点酿P82-设85倒分析判断营栽业收入是否饶真实可以从卸以下几方面柏进行：钢一是分析营独业收入确认芹是否正确；矮除二是分析营底业收入与利杂得的划分是欣否正确。允三是猎分析营业收陵入与资产负效债表、现金贸流量表中相县关项目的配崭比关系；访四是注意利蚂用非财务信匪息分析营业鱼收入的真实甩性和影响企像业盈利能力号的因素。义五是注意对赔营业收入的悟构成进行详仙细分析。斯要点3、越营业收入额确认竖是否正确语的分析挖P82妥【营业收入效确认是否正那确的剥分析关注点雀】弦一是延关注揭营业收入确丑认是否符合兰确认条件趟；眼二是围关注姻营业收入确运认时间是否贯合法；巩三是饲关注特殊情起况下营业收融入确认的正忌确性。黄【营业邪收入的分类干】休按照企业经锡营业务主次众分为：主营助业务收入、借其他业务收盼入。主营业蝴务收入是指掉企业主要经帅营业务所产遭生的收入直（工商企业盖的主营业务伶收入就是商宝品销售收入追）叙，主营业务洒收入一般占辅企业收入的酒比重应较大版。其他业务盲收入是指企促业从事主营时业务以外的添其他经营业揭务活动所取串得的收入。挥涉及其他业涨务收入的资插产项目主要押是对外销售跑的原材料存英货、出租出鹰借及随产品熊出售并单独答计价的包装隶物、转让无染形资产使用土权、投资性滴房地产（无望论采用成本虹模式或公允添价值模式）电等。填其他业务收领入一般占企凯业收入的比掏重应较小，鼓收入数量不达稳定。骂按照性质不需同分为御销售商品收欢入、提供劳紫务收入、让闹渡资产使用脆权收入。厕【销售商品株收入的确认造条件】戴销售商品收顿入确认的条帮件：P13泄6皱一是企业已赞将商品所有聋权上的主要失风险和报酬盯转移给买方锦；蠢一般而言，钉转移商品所捷有权凭证并刻交付实物后需，商品所有匹权上的主要是风险和报酬辰随之转移，叹如大多数零汉售商品。圈二是企业既修没有保留通蒙常与所有权餐相联系的继搜续管理权，事也没有对已岩售出的商品捐实施有效控迷制；亿三是收入的井金额能够可核靠地计量；劲四是相关的非经济利益很当可能流入企然业；爬五是相关的肺已发生或将搏发生的成本述能够可靠计竿量。撤同时满足以婶上条件的可稼以确认销售迈商品收入取援得。花【提供劳务厌收入的确认损】应采吴用完工百分吵比法确认提泥供劳务。完甘工百分比法黑：是指按照线提供劳务交森易的完工进湖度确认收入恭与费用的方顶法。提供劳敞务收入的确团认条件：指一是收入的绪金额能够可粒靠计量；司二是相关的摊经济利益很兔可能流入企源业；惧三是交易的婆完工进度能逝够可靠地确递定；驼四是交易中逮已发生和将针发生的成本夏能够可靠地隙计量。来【让渡资产谋使用权收入有的确认】壮构成内容：功利息收入、就使用费收入腔。让渡资产桂使用权收入券确认条件：寨一是相关的轧经济利益很开可能流入企莲业；田二是收入的湖金额能够可渗靠地计量；尖利息收入金水额，按照他仪人使用本企乖业货币资金书的时间和实梳际利率计算及确定；使用效费收入金额伏，按照有关偏合同或协议搭约定的收费岗时间和方法巴计算确定。费【案例4-窜6】P8熄3妨要点4、分惕析宴营业絮收入与利得膨的区分是否环正确颂【收益、收泰入、利得的优关系】中收益概念：渡是指经济利税益的增加，害收益包括收菜入和利得。透经济利益概织念：经济利耳益是指现金鞠或最终能转重化为现金的奖非现金资产崖。学收入概念己：原收入是指企坏业日常活动躺中形成的、维会导致所有是者权益增加粘的、与所有陈者投入资本剧无关的经济局利益总流入始。日常活动算是指企业为辈完成其经营麻目标而从事扯的所有活动丧，以及与之率相关的其他渐活动。恨利得概念终P83圈：额慎陈利得是指收情入以外的其条他收益，岭通常从偶发左的经济业务昆中取得，马属于不经过幸经营过程就夺能取得或杨不曾期望获奖得女的收益，如按接受捐赠、胞政府补助取来得的资产、起收取的熔其他企业违沿约的罚款、剩处理固定资处产净损益等杰。利得杜在报表中常驻以净额反映亏。私利得也会导柔致所有者权炕益的增加，大但它是一种念偶发的收益灭，不能被称霸为收入。吐【眯区分收入和斜利得许的意义】济苹有利于判断重企业收入的捆持续性。德如果企业将阳利得划为收香入，则企业裂的收入不具趴有可持续性烫，意味着熄企业的盈利廊性将会下降呼。仓要点5、分霜析营业收入引与资产负债寨表、现金流塔量表中相关滥项目的配比籍关系扎【营业收入电与资产负债善表、现金流剪量表中存在楚配比关系的按项目罗】营业收入慢与清资产负债表脸中的资产总突额、应收账辈款、应交税捆费等项目逃存在配比关扶系剂；赞营业收入与处现金流量表臣中的经营活春动的现金流貌量项目掠存在配比关猜系新；贱萌【营业收入肺与资产总额残的配比关系丈】P83渡谊营业收入代端表企业的经被营能力和获黎利能力，这倡种能力来源掠于企业生产蛋经营规模即碧资产总额，喊因此，分析纱营业收入数汽量是否正常伐，验可以通过观披察宵营业收入与益资产总额击是否混配比池进行判断恒，梳具体做法是三计算主营业专务收入占资旬产总额的比柄重，再结合具行业特征、西企业经营生折命周期进行激分析。一般轨而言，处于国成长期或衰庙退期阶段的挺企业其主营炼业务收入占岔资产总额的锐比重会较低允，处于成熟档阶段的企业肌该比重则较像高；工业企惭业和商业企张业该比重较晃高，而某些课特殊行业如等航天企业等薪该隐比重则较低晃。离如果营业收弯入与资产总炎额不配比，临应质疑企业短营业收入的饥真实性。恐【营业收入由与应收账款评的配雾比关系师】甘糖继通过判断营深业收入与应邻收账款是否姥配比百可以习判断营冤业收入的真天实性，一般转而言，营业太收入增加，斩应收账款规述模也增大；昌通过判断营得业收入与应鞠收账款够是否硬配比别可以判断营挡业收入农质量藏的祝好坏，张计算应收账阵款占营业收袖入的比重，兼将其与本期羞预算、与企岛业过去实际幕、与行业水搏平进行比较祝，货如果应收账固款占营业收得入比重过大洗，献则说明企业苹营业收入质仗量不高，因食为没有产生俩相应的现金盗流入量，影拼响企业的偿要债能力，加右大企业的风雨险。乏应收账款的记增幅高于营间业收入，这肆可能意味着翠：或者公司吊放宽信用条怪件以刺激销度售；或者公姑司违反规定辆，提前确认技收入；或者钳公司虚构收鸭入等。旅秃【营业收入买与相关税费踪的配比关系韵】田油营业收入的瓶取得会伴随香着税金的支乳付，如只要迟取得营业收圾入，就要按与规定税率缴零纳城市维护贺建设税等。膜因此，营业辽收入与资产蚀负债表中的途“贿应交税费溉”须项目、利润疮表中的太“乡应交税金及购附加筐”遣项目、现金唤流量表中的际“我交纳的各种火税费客”研项目存在配慕比关系。真援实的营业收吓入应该与这斧些项目存在厘数量上的配效比。睡【营业收入谋与现金流量该的配比分析相】如果营从业收入高速贡增长，而现抓金流量表中肚“蕉销售商品、亡提供劳务收薄到现金男”暂等反映经营非活动现边金流量情况月的项目没有透相应的增长碰，则营业收督入的质量可被能不高，如吧果再结合应置收账款，还熟可以判断营扬业收入是否络是虚构的经。刊要点6、是利用非财务猎信息览分析营业收镇入的真实性程P84你通过分析企禁业所在行业席的景气指数宾、企业的市咽场占有率等饭非财务信息术来判断营业住收入的真实猴性。灭【案例4-狐7蓝田股士份造假案例控】P84郊要点7、对匙营业收入构止成的分析江P85忧霜【营业收入劣构成分析的死内容】闸主要分析营略业收入的品挠种构成、分巾析营业收入技的地区构成啦、分析关联头方交易在营服业收入中的什比重、分析蹈主营业务收探入与其他业趣务收入在营古业收入总额珍中的比重。详【脆营业收入的荐品种构成分期析创】堆由于企业多护种经营，进割行营业收入质品种构成分前析，可以确家定企业过去瓦业绩的主要络增长点礼——愧占收入比重匪大的商品是奋企业过去业巧绩的主要增爪长点。利用烂这一信息可踏以对企业未泻来的盈利趋玩势进行预测虏。而企业的牲管理者可以醒据此作为生偷产经营决策生的依据。喉【水营业收入的碍地区构成分草析铁】值通过对营业虾收入的地区知构成分析可同以确定企业茄过去业绩的爷主要增长点羞——呢占总收入比毛重大的地区奇是企业过去狡业绩的主要巨增长点。不状同地区的市狼场潜力在很袋大程度上制趟约企业的未孤来发展，而擦从消费者的播心理与行为煤特征来看，仙不同地区的困消费者对不酬同品牌的商汽品具有不同姻的偏好。没【趟关联方交易筝在营业收入芦中的比重分徐析增】申关注会计报拼表附注对于咬关联方交易狼的披露，分胀析关联方交弊易之间商品泊价格的公平四性。如果关柱联方交易确锁实以公允价怜格定价，则在关联方交易述不会对双方圈产生异常的智影响。但事包实上有些公数司的关联方熊交易采取协失议定价方法灰，定价的高扩低取决于公触司的需要，恳使得利润在我关联方公司储之间转移，次这种关联销县售很难有现券金流入，因糠此这样的关接联交易产生慎的收益质量第很差。撇【摄主营业务收站入与其他业郊务收入占营嗓业收入比重衣的分析港】鸡主营业务收摘入是指企业负经营主营业拾务取得的收交入；其他业等务收入是指槽企业除主营亚业务以外的幕其他销售或急其他业务所冲取得的收入程，如销售原块材料、代购裁代销、包装池物出租等收掌入。由于利拘润表中没有攀披露主营业滩务收入和其芬他业务收入册，因此，分际析时应结合谈会计报表附爽注中对营业丢收入的详细部解释进行。胜一般而言，得其他业务收洋入占营业收库入的比重不久应过高，在违30%以下库。否则，表赠明企业的资写源占用可能坟不合理，则血企业的盈利谷能力可能不胳能持久。魄要点8、收铸入操纵的常赞用手段瞎【主要操纵听手段】偿一是提前确悠认未实现收鼻入；撕二是退后确准认已实现收肿入；惊三是伪装收枝入性质以夸止大营业收入使；保四是歪曲事瓦实以虚增收战入；沿五是凭空虚详构收入；砌六是通过关梳联交易操纵裁收入；姜七是篡改收崭入分配；役八是双向交瓣易或三角交蛋易；挂【提前确认份未实现的收锡入】芬萌这是透支仙未来会计期仇间的收入以她达到短期内家销售收入大害幅提升的目食的。具体做宫法有：忆①猫利用补充协旋议，隐瞒风挎险和报酬尚扶未转移的事驼实。风险和哥报酬的转移屠时确认收入些的前提条件蹄。例如，收定入确认准寿则规定，附辨有退货条款仆的企业，如卸果无法根据恭以往经验确塞定退货比例需，在退货期呜届满前不得井确认销售收倚入。为了避敲免此规定，蜓一些公司在卖销售合同中羊，只字不提林退货条款等谷可能意味着撇风险和报酬坦尚未转移等士事项，而是上将这些重大建事项写进补久充协议，已党达到其提前挑确认收入的麻目的。黎②粘填共塞分销渠道寇，刺激经销春商提前购货老。填塞分销使渠道是一种励向未来期间律预支刊收入的恶性骆促销手段。嘱卖方通过向露买方（通常呢是经销商）观提供优厚的袍商业刺激，旦诱使卖方提亭前购货，从划而在短期内俭实现销售收研入的大幅增副长，以达到交美化板其财务业绩米的目的；夫③置违反企业会斜计准则规定坛，将尚未达弊到收入确认肝条件的收入觉确认为当期灌收入。卸④赛利用日后退它货提前确认核收入。分析苦企业是否存恢在弹期末突击销线售低现象。有的长企业为了提帖高报告年度恳的经营业绩荒，在年末集膏中实现收“欲销售折”事，但这些销冷售只是成“括纸上富贵抗”滔，并未正真强实现，往往铜在其后表现叮为销货退回嘴。分析人员置应关注资产幅负债表日后俗有无大额或客连续的退货陕，并查明这材些退货是否泻为年末集中膏“绑销售魄”辞部分。为了详进一步证实喊报告期收入状确认的合理翠性，还应结堆合分析银行桌存款和应收云账款的有关公变动情况。怜【案例：天剑津磁卡提前政确认收入】策经证监会查先实，天津磁块卡（600桃8001）听2000年划年报虚增利扣润6370粱万元。手段帆是：一是其驴控股子公司断海卡公司将修委托他人开惨发的两项P虾0S机技术雾协议转让给乌另三家公司粥，收取技术屡转让费55百00万元，增扣除委托开墙发成本23滥0万元，形艰成营业毛利珠5270万牧元。事实上盈，海卡公司列并未享有P汁OS机技术塘完全使用权提和转让权，蚂就向三公司费转让使用权颂，并将收取浴的费用确认常为收入，提蜡前确认收入消5500万骨元，提前确昌认成本23罢0万元，虚才增利润52腐70万元。旨二是公司与呜吉林天洁天嘉然气开发公洋司签订合同告书，向吉林幸天洁提供价惯值1200虎万元的计算盲机硬件设施浓和价值11匙00万元的伸软件系统、套技术资料和弯技术服务。东到年末，公路司将吉林天本洁支付的1贼100万元渠作为当其主扫营业务收入湾处理。截止抵审计报告日统，该合同硬涝件部分尚未切履行，天津与磁卡在合同铺尚未履行完候毕的情况下炊，将110里0万元确认命为收入，属溉于提前确认弄收入，虚增泉利润。尺天津磁卡是年通过何种途皱径将虚账记演上的呢？抗一是其控股架子公司海南走海卡有限公硬司将委托他澡人开发的两责项POS机薄技协议转让叨给另外3家言公司，收取刺技术转让费棵5500万劲元，扣除委嚷托开发成本壁230万元暴，形成营业倒毛利52全70万元。剩事实上，海过卡公司在尚誉未享有PO声S机技术完火全使用权和晕转让权的情凉况下，向三狠公司转让使削用权，并将订所收取的费元用却认为收岛入，提前确舒认收入5态500万元合，提前确认戚成本230宅万元，虚增烦利润52便70万元。狸怪二是公司与喂吉林天洁天瑞然气开发有熄限公司签订温合同书，向父吉林天洁提降供价值1欲200万元矩的计算机硬断件设施和价勾值110忙0万元的软袄件系统、技大术资料和技肤术服务。到忽年末，公司论将吉林天洁被支付的11宪00万元作亡为软件系统腾及技术服务码收入汇入当俊期主营业务冈收入。截栗至审计报告包日，该合同息硬件部分尚慧未履行，天望津磁卡在合谅同尚未履行巧完毕的情况置下，将1跪100万元选确认为收入庙，属提前确取认收入，形六成等额虚增沉利润。坝【延迟确认鲜已实现收入堂】是指通州过递延收入海或只是被收希购企业在收挨购日之前推迹迟确认收入亡等手段，将齐本应该在当拦期确认的收蛮入推迟至以职后期间确认撞，将当期利忽润储备起来撕，并在以后宰经营陷入困册境的年份予姻以释放出来门。戏目的：以丰慈补歉，平滑病收入和利润筑熄。促做法：将本壮应在当期确偿认的收入推寒迟至今以后载期间确认，其并将当期储榜备的收入在东经营陷入困淋境的年份予难以释放楼【案例：微惊软公司利用殃递延收入平肠滑收益】吊微软公司因当为其对外报储告的销售收钓入稳步增长屡倍受证券市要场投资者厚吓爱。美国的声信息技术行役业从199甜9年年底开延始步入漫漫赤的衰退期，贡对软件的需骨求日益萎缩嫌。而在19疏99-20嚷03年会计筋年度，微软赢公司的销售神收入却直线良上升。面对州如此险恶的招经营环境，郊微软公司为唯何能逆势而籍上呢？据微挨软的财务报穴告数据显示盲，在199窝9年会计年杨度之前，递铺延收入和经诵营活动现金敲流量的增长捷幅度普遍高累于销售收入司的增长幅度惨，但这一趋粥势在200璃0年度会计至年度发生扭顶转，表明微贺软公司从2岁000年度础开始将以前吩年度计提的忆递延收入释猎放出来，转无作当期销售蒜收入。可见兴，微软公司割之所以在1疗999年下比半年信息技把术市场陷入善萧条时销售搏收入依然保膜持稳定增长台，在一定程萌度上得益于秆共公司在1沙999年度神之前计提的释递延收入。瓶【伪装收入苗性质以夸大笛营业收入】尽帽就是将非近经常性收益谋，如投资收牙益、补贴收嗽入和营业外毙收入等包装历成营业收入佳。危害：会腔歪曲利润结访构，宣夸大了企业心创造经营收则入和经营性酿现金流量的柳能力转，容易误导峰投资者对企星业盈利质量炭和现金流量证的判断。厕【先案例母：稿琼民源财务名舞弊案例捡】音枝琼民源公司糟1996年肥虚构了5.递66亿元利扶润，虚增资饶本公积金6劝.57亿霸。毛虚增的利润问主要来源于莫：恼（1）将合费作方香港冠异联置业公司数投入的股本腰及合作建房糊资金1.9桑5亿元确认优为收入嘱（2）通过闷三次循环转搅账手法，虚史构收到转让道北京民源大年厦部分开发恭权和商场经醉营权的款项雨2.7亿元娃，从而确认积收入3.2筒亿元狼（3）将收球到合作方民浪源大厦的建盈设补偿费5献100万答元确认为收遣入。该公司头还将其拥有番的土地使用泊权和未有处活置权的民源尤大厦对外投直资，并对土站地使用权和秘民源大厦进阵行评估，评谨估增值作为少资本公积金减【歪曲事实画以虚增收入恭】泥辨具体做法堵：耍将本应采用耗净额反映的枯业务，改按诵总额法反映妙；主要发生瓜在代理代销荒业务上。肉代理代销业保务分为买断夫式和非买断白式两种炼，桑买断式的代胖理代销业务镰可视同销售西，按代理代子销总额确认舟收入；非买绞断式的代理串代销业务，肾代理方只能虽按代理代销利可收取的净迟额巨（如代理佣头金）跟确认收入。共有些企业为掀夸大收入，碧将本应采用肃净额法反映叨的业务，运窗用总额法反支映。色【凭空虚构局收入】骄棵一般是通过搂“芬应收票据梅”欲、航“铅应收账款足”喂等账户虚增速销售收入。挥【京案例等：母ST黎明财受务舞弊拌】得在2001浇年遭受中国液证监会处罚谨的黎明股份序，就是在1词999年通泪过狗“绒一条龙表”某造假手段，搭假购销合同尸、假货物入菊库单、假货粥物出库单、咳假保管账、蛙假成本核算棍账等，使得娘主营业务收洒入虚增1.沸53亿元，放虚增利润总瓣额867纽9万元，同叔时虚增资产扭8996转万元。匪【通过关联挖方交易操纵凳收入】风片市场交易土实现的途径财有两种：一喉是与独立当旗事人的交易绘；二是与关任联方的交易氧。与独立当笼事人的交易尿一般遵守供器求关系，比挑较公允和真乡实；而与关访联方发生的走交易很可能运扭曲供求关吼系和价格机钩制，掩盖企辰业产品缺乏呈市场竞争力贡的事实。一千些企业可能先隐瞒关联关秋系，将关联篮交易产生的世收入包装成就独立交易的拥收入。锐【贼案例悬：禾天津磁卡的绣关联方销售砌】刚2001年步天津磁卡（名60080页0）与天津返环球高新技份术投资公司奶（以下简称堡环球公司）挤签订购销售馒合同，将净慌价值2.1亩5亿元的静批态验钞机销冰售给后者，到产品销售毛末利为1.3稼1亿元，占总上市公司2搅001年度胃合并主营业惰务利润的5苦4.56%妨。纸环球公司成督立于200刘0年3月，打天津磁卡原饿持有其94削%的股权，项时隔一年，僚2001年珠中期天津磁烤卡将持股比考例降低至4亭7%。由于它上述销售已搅经完成，童2001年装12月29福日族天津磁卡与赠天津大通投互资发展有限肥公司签订股在权转让协议嗓，将其持有燕的环球公司调的股权转让脊给天津大通宝投资发展有卸限公司。所耳以天津磁卡洞2001年殖不需要将环颗球公司并表悲，上述交易层得以在合并似报表中保存潜。冷【篡改收入磁分配】猫塌猫捆绑销售中导，随意改变纵收入分配所纪运用的假设网，低估融资校收入和服务唱收入，夸大料产品销售收我入辟。捆绑销售截发生在一些半特殊行业如欺设备租赁、生系统软件行威业等，允许旗客户分期付初款，而向客暮户提供维护释和技术更新川服务是取得紫销售收入的恩前提条件，寸因此，企业撕与客户签订欠一揽子协议妇，进行捆绑潜销售，在捆此绑销售中，蛙收入确认最岛棘手的问题寻是如何将合饰同总价分配迈到各个要素拌，在其他条析件保持相同型，资金融通任和售后服务李要素分配的斯金额越少，糕企业能够立演即确认的产趴品销售收入你就越多。因好此，一些企槐业随意改变欲收入分配所匀运用的假设集，低估融资言收入和服务仁收入，夸大旋产品销售收冒入。短【双向交易浆或三角交易屡】公爸双向交易终就是交易双朱方互为买方叉和卖方，为沈彼此哗“午创造眉”串收入。由于衡双向交易容劫易引起外界漏的怀疑，于蒸是与双向交伍易相似的三疑角交易登场掏了。宽三角交易实阳质也是一种酿双向交易，能但因为引入肆了第三方或缘过桥公司，匠使其双向交旱易不容易被砌外界发觉疗【案例：美漏国在线的三暖角交易】测AOL（美写国在线）与劫Finan乱Certe涝r达成秘深密交易，由厦家庭商店公周司以375判万美元的价曾格向Fin黑anCer皆ter购买匙它根本不需失要的软件（拾市价为75蹦万美元），挂并要求Fi菠nanCe忌rter向骂AOL支付均300万元央美元的广告余费，AOL究再将300妹万美元的大落部分以购货箭款的形式返毙还给家庭商累店，由此，警家庭商店、姐Finan锻Certe否r和AOL拌都增加了3械00万美元渣或375万浆美元的收入誉。特【爱案例：蓝田凡股份涝】服上市公司的旁财务指标或牵财务数据与索其同业平均座值、同业最备高值和同业翅最低值相比费较，找出明耽显偏离同业敢平均水平的踏财务指标或涂财务数据，论分析其财务弦报告信息是获否真实可靠钩。除选择蓝田股件份的正“朵A07渔业朽”坝与同业的四毯家企业进行抽比较，通过唯计算，我们监将比较结果寺绘制成图表搜，徒如下表所示贿：落分析结论：章同业比较分渡析结果显示固，蓝田股份猜的财务状况美存在明显的弊矛盾。一方沫面，蓝田股刚份的创“术货币资金兆”克和宣“舱现金及现金赵等价物净增咬加额斧”示位于同业最它低水平。流怪动比率、速疫动比率、净篮营运资金、奋现金流动负厉债比率和现何金负债比率哲都位于同业患最低水平，刮其中，流动杠比率和速动哀比率分别低待于同业平均箭值大约5倍蜡和11倍。王这说明，在魔“衫A07渔业黄”棉同业企业中叛，蓝田股份邀的现金流量笋是最短缺的伯，短期偿债葱能力是最低么的。食但是步蓝田股份主犬营业务收入魄异常高于同偿业平均值，株并且销售商雅品绝大部分末是现金收入永。店同时蓝田股喝份的应收账廊款回收期位帐于同业最低仓水平，低于贸同业平均值勿大约31慈倍。因此马可泽以推断，蓝横田股份繁荣由景象可能是能通过造假实竖现的栽。吸（二）哄营业成本卵要点1、营给业成本概述赔【营业成本谁概念】P经85懒故是指与已确扮认的营业非收入相配比虏的成本。寿【营业成本单构成】P歪85主营鉴业务成本、妈其他业务成兽本串主营业务成叹本就工商企泪业而言就是仔以销售产品再的生产成本训或进货成本盾。蝴涉及其他业翠务成本的资断产项目主要坚是：对外销独售的原材料移存货、出租洪出借及随产风品出售但单暂独计价的包膛装物、转让叶无形资产使态用权、投资驻性房地产（赏无论采用成萍本模式计量骂或采用公允侧价值模式计邀量）。姓【项目数目肺填列依据】犹膀“朽营业成本昌”葵项目金额=灵“岸主营业务成墓本网”幸科目的发生幻额+勿“买其他业务成泳本物”炕科目的发生鹿额缩【例4-4注】DZ公销司期末吨“尸主营业务成跌本推”辨科目结转到啄“幕本年利润交”佩科目的贷方蚊发生额为价64200赵000元罪，消“骆其他业务成约本繁”粒科目的发生绳额为恳40000雕00元友，则利润表引中拾“京营业成本遵”签项目的金额东为启68200墨000元聚（伸=6420干0000统+乓40000售00草）炎。箱【主营业务傻成本努合理性川分析】删P85开由于主营如业务成本是痛营业成本的陷主要构成内石容，因此，洽对营业成本央的分析主要锈是分析主营刺业务成本。落通过计算毛现利率可以判利断主营业务萝成本发生的访合理性。毛河利率是毛利遇与主营业务蓄收入的比值酷。毛利是指施主营业务收然入与主营业疏务成本的差瑞额（注意，扣有人认为毛兽利是指营业蒜收入与营业除成本的差额余。而毛利率宋是毛利与营号业收入的比秀值。一般情苍况下，所计冻算的毛利率陆相差很小，馋因为主营业津务收入是营峡业收入的主球要构成内容贱，可让主营旬业务成本是矮营业成本的唉主要构成内傍容，所以，佣毛利与毛利危率的计算两棵种方法均可仍以使用）。料企业必须要崇有毛利才有糟可能形成营亦业利润，因抓此，最求一孕定规模的毛桐利和较高的纹毛利率是企外业的普遍心结态。必须将授计算出的毛叙利率伏结合行业毛呀利率情况、房企业经营生基命所处周期舱等哭才飘可以判断主处营业务成本灵的合理性。板毛利率过低群或过高，都享需要进一步器查明原因，北以判断主营互业务成本信宁息的真实性达。匀【案例4-仇8】P8江5丛对指蓝田股份戚毛利率过高印的质疑箭【营业成本公操纵匠手段厕】归P86矮操纵利润或途在营业收入利上作假或在咏营业成本上落作假。营业醒成本操纵的泼手段是：羊一是不转成思本，将营业毫成本作资产寿挂账，从而系低估费用，榴虚增利润，革高估资产；源二是将资产车列作费用，贡高估费用，牌降低利润，捆资产价值低善估，不利于蜡资产的管理蔑；馒三是通过变够更成本计算条方法和费用世分配方法从桌而改变费用悼的数额，达累到操纵利润辅的目的。顿对营业成本委数量变化分闭析时，一定脱要注意，如报果营业成本吓比上期降低僻，并不能判育断对营业成桐本管理质量权就是好，营亚业成本比上才期提高也不笋能就判断对甜营业成本管适理质量就不循高，因为，从影响营业成挂本水平的因态素，既有企箱业不可控因夹素，也有企继业可以控制扣的因素，因撕此，判断企公业营业成本储管理质量高各低，必须结妖合多种因素渡来进行。凝（三）营业恼税金及附加水【赤营业税金及锣附加构成内塌容逐】鉴是指企业搞在本期经营贯中应负担的岁流转税费。喘具体包括营薯业税、消费夺税、城市维宴护建设税、绑资源税、土滚地增值税、赴房产税、土瞧地使用税、得教育附加费职等。史营业税是对惨提供劳务、绸转让无形资拖产或者销售殊不动产的单历位和个人征卖收的一种税奏。计算公式轰为：应纳营晒业税额=营曲业额巧×澡规定税率照消费税是对皱在我国境内迎生产、委托训加工和进口熟规定的烟、驼酒、化妆品抬等应税消费乓品的单位和雷个人征收的踢一种税。计舌算公式：应础纳消费税额爬=应税消费以品额敏×悟固定比例税避率或顶格税晓率拿城市维护建侵设税是国家赏对缴纳增值路税、消费税批、营业税的暖单位和个人游就其实际缴扑纳的风“进三税傅”功金额为计税烂依据而征收绒的一种税。小计算公式：疲应纳城市维执护建设税额宪=（缴纳增摔值税额+消垒费税额+营绒业税额）先×张规定税率威资源税是国挤家对在我国稼境内开采矿祸产品或生产更盐的单位和省个人征收的慕一种税。计肚算公式：应糠纳资源税额防=课税数量五×键单位税额过教育附加费制是为了加快床发展地方教横育事业、扩凤大地方教育躲经费资金来航源而征收的比一种税。应例缴教育附加录费额=（实顾际缴纳的增圣值税+消费节税+营业税仆）姜×监附加率势【项目数目浑填列依据】彩塌“娃营业税金及犁附加洞”绣项目金额=逆“喝营业税金及号附加弹”予科目的发生束额营【例4-5露】DZ公卧司期末说“蹦营业税金及长附加同”成科目结转到私“轿本年利润权”佳科目的金额闲为5500外00元，则赌利润表中暑“突营业税金及荡附加梁”和项目的金额让为5500欺00元。详【营业税金辣及附加的分展析】P8圈6判断有冒无德“终偷税析”猾、装“观漏税堆”棋嫌疑。由于瑞营业税金及累附加的多少愤与企业商品救流转额或劳剪务供应量有统正相关系，畅因此，将营勉业税金及附登加与营业收节入配比，并宾进行前后期凯间的比较就级可以判断。盏（四）期间店费用禁要点1、销饶售费用抱【销售费用孙的构成内容亦】灿梅受叨上慎销售费用的号具体项目舅产品销售发灾生的费用娘促销商品宪发生的费用济专设销拼售机构费用大包装费、运斜输费行广愧告费、展览耐费明职工薪酬泪、业务经费姑装卸费、保达险费翼经海营租赁费、馅猛固定资匪产折旧费念出借包装物资等疯错售后服务费勿暂边修理费等。过周转材料成挺本对桑产品质量保置证损失提烫【伞销售费用的谷影响】P吨86销售句费用的控制尚或降低或者危对企业的长肾期发展不利蛋，后者影响论有关人员的药积极性。因检此，在企业预业务发展的兰条件下，企牛业的销售费门用不应当降乏低，片面追征求一定时期见内销售费用遮的降低，有姓可能对企业螺的长期发展乌不利。瞒【项目数量顾填列依据】盒衔“雁销售费用思”效项目金额=鬼“海销售费用乔”宰科目的发生贴额若【例4-6锤】DZ公槐司期末阵“叉销售费用拘”啄科目结转到宗“颂本年利润某”示科目的金额灯为1045侦0000元掘，则利润表占中怕“仗销售费用积”债项目的金额遗为1045张0000元晋。乎【携销售费用合乒理性分析峡】旋P86侦由于销售费丹用与主营业冰务收入存在歼一定的配比楚关系，因此颠，计算销售暴费用占主营武业务收入的结比重，并与侨行业该指标神水平进行比领较，就可以锦判断销售费肚用是否合理凳。辽要点2、管劈理费用硬【千管理费用的仁构成内容】济公司筹建样期间发生的直开办费、公购司董事会和草总部各行政违管理部门中欢的职工薪酬批、公司经费该、董事会费侄、聘请中介庭机构费用、毛咨询费、诉冠讼费、相关催税金如印花鹿税、车船使炼用税、与投咐资性房地产吹无关的房产左税和土地使减用税、不予前资本化的研常发费用、技耍术转让费、搂排污费、业扭务招待费、照经批准处理级的存货盘亏白毁损净损失界等。臣【项目数量指填列依据】别骗“厦管理费用则”剧项目金额=音“暂管理费用掌”曾科目的发生呢额钟【例4-7会】DZ公罩司期末挎“墓管理费用弦”瓣科目结转到遥“身本年利润萍”柴科目的金额挽为6050傅000元，秩则利润表中紧“土管理费用粥”萄项目的金额僚为6050舟000元。钓【管理费用趣合理性分析盗】P87炮主要从以腰下方面分析弟管理费用的盒合理性：漫一是分析管桐理费用是否钢与主营业务陪税收入配比美来判断。通币过计算管理右费用与主营博业务收入比杀率，并与行养业水平、企凑业历史水平傻对比来判断愚其合理性；烂二是通过比夹较管理费用堪与财务预算坏数额分析管农理费用的合妹理性。竿三是分析管姜理费用是否左与企业资产屡总额（企业膀规模）配比剪来判断。一材般而言，资引产规模的扩永大会增加企仰业的管理要见求从而增加键管理费用。沾因此，管理墨费用与资产兄总额之间存燕在一定的配轰比关系。如良果两者不配男比，则存在类不合理之处滚。爪四是分析会巡计报表附注狐中关于关联扫方交易披露布的真实性。洒主要是企业办向关联方租克入固定资产诉、无形资产震的使用权以灯及向上级单滔位或母公司霉上缴的管理牌费等。航要点3、财窜务费用身【控财务费用的啦构成内容叛】质P87狱利息支出（钥减利息收入任）、汇兑损被益、金融机稀构手续费、史企业发生的姻现金折扣（贫减收到的现顾金折扣）。源【项目数量摇填列依据】陪享“议财务费用转”损项目金额=叼“日财务费用秘”菠科目的发生垂额坐【例4-8侦】DZ公美司期末援“换财务费用陪”治科目结转到敞“岁本年利润掏”赴科目庭借方要的金额为2杯35500对0元，则利备润表中义“福财务费用裁”摘项目的金额智为2355跪000元。辈【财务费用摘分析芳】P87锣分析利息翼费用是否正贱确资本化或亩费用化，要余借助注册会稻计师的审计杂意见来分析葛、判断财务织费用的合理啄性。换（五）资产肾减值损失惩奏【项目数量歉填列依据】植精“叔资产减值损危失名”缝项目金额=膀“盐资产减值损玩失狱”哑科目的发生粘额黑【例4-9抚】DZ公伯司期末立“旗资产减值损惰失垮”咐科目结转到搁“找本年利润疾”竖科目缘借方慨的金额为5扬50000忆元，则利润麻表中瓣“咽资产减值损闪失铅”姜项目的金额茂为5500慎00元。旦【资产减值麻损失分析作兴用】P8柄8通过资兽产减值损失渔的规模大小甩及减值率可吹以分析和评问价企业资产肥管理的质量漠和盈余管理凝倾向。因为创高水平管理丹者会适时增雨加优良资产贱，实施处置云或出售不良禽资产，并在峰过程中获取兵利润，实现蛙资产的保值枕增值。摧【资产减值兔损失分析志】P89陆经常出现肝大规模资产得减值损失的扛企业，或者部是正在进行袋盈余管理的皇信号，或者处反映企业存雨在管理漏洞换或者重大决耻策失误。资黎产减值损失浓分析关注点型如下：家一是了解资层产减值损失蛛的具体构成俩情况，要结资合会计报表巨附注进行。诵二是陕结合资产负焰债表中有关果资产项目，鄙考察有关资增产减值的幅摔度。资产负被债表中有关敬的存货、固析定资产、无荣形资产等是昼按项目的账县面余额扣除劣资产减值准革备后的净呆额列示的，拳因此，可以偏将有关资产岩项目的减值但损失与减值可前的资产账天面余额铺比较，判断咏各资产项目字减值的幅度添，为合理预守测企业未来庄的财务状况贫和业绩提供青帮助。畅三是分析资年产减值变动盲趋势。将当设期各项资产瓶减值情况与蛾企业以往情夹况、市场情冷况及行业水两平配比。愉（六）公允明价值变动纷收益句【来公允价值变催动收益的形翼成】匀匀公允价值变三动收益是指谦一项资产在块取得后的后糖续计量时采游用公允价值星计量模式下爬，期末资产剃账面余额与滋公允价值之龄间的差额。呈会计上采用佛公允价值计偿量的资产通浓常都是一些势对价格变化隔比较敏感的听资产财。涉及到公修允价值变动框损益的资产被项目主要是淘交易性金融追资产、采用谱公允价值计久量模式计量浙的投资性房犯地产等。姥【项目数量穷填列依据】车戴“丹公允价值变属动收益血”特项目金额=季“小公允价值变慎动收益已”域科目的发生促额帖【例4-1堂0】DZ摊公司期末馋“惕公允价值变久动收益制”胜科目结转到洪“笑本年利润淘”悦科目的袋贷方牙金额为33傲0000元徒，则利润表栏中童“昨公允价值变钟动收益誓”存项目的金额昨为3300必00元。济【公允价值购变动收益分劫析俘】P89束裁一是关注公搅允价值别变动收益（够损失）的实窃质。公允价乡值变动收益值（损失）是客一种已确认奉但尚未实现昼的收益（损感失），只有圈将相应的资沉产处置时，睡原来计入公妈允尺价值变动收升益（损失）邻的金额才转替入投资收益闸，才落袋为归实，因此，遭规定企业可热供分配利润酱中公允价值快变动收益部豪分蔬不得用于向填股东进行现弦金分配。锅二是关注公弯允价值性变动收益与炒投资收益的虫关系。黑会计准则强资调企业投资绞收益胁必须是膀已实现并且豆使得企业净锤资产增加，护才能将该投傲资收益转入岸“裂投资收益撞”牲科目，而为泉了反映资产蛙的现实价值厨，又引入了骂公允价值变吨动收益科目毅，由于公允驾价值变动并称没有带来现气金流入和净塌资产的增加刮，因此，只厨有处置投资电时，才可以僻将公允价值奸变动收益转舞入厘“员投资收益穗”预科目。锈三是关注公废允价值变动朱收益对利润象的影响。可拣以通过考察常公允价值变烤动收益（损躲失）项目的阴规模及其在猫利润中所占序比例来评价狂企业利润结荣构的波动性嫩。如果该项双目在营业利斯润、利润总浙额、净利润边中所占的比盛重过大，在狡一定程度上丸表明企业主矿要经营活动俊的盈利能力雄较差，未来还利润结构的墓波动性将会孕更大。豆（七）投资拒收益宣【性投资收益的优意义】P颂90取得抄投资收益表陷明企业除正碍常的经营活浇动可以获得汤利润之外，倦还有第二条坡获取收益的竹途径，说明校企业具备较趋高的理财水阀平。因此，阻企业都会保非持适度规模拼的对外投资拾。雀涉及投资收位益的资产项蜜目有：交易屑性金融资产娘、持有至到凑期投资、可姥供出售金融支资产、长期背股权投资。肚【项目数量股填列依据】仅册“失投资收益杜”饮项目金额=蛛“浑投资收益穴”座科目的发生狡额奖【例4-1汇1】DZ述公司期末尚“唤投资收益眯”艺科目结转到汗“术本年利润魔”尖科目贷方金孩额为550次000元，码则利润表中恢“寄投资收益汪”莲项目的金额亿为5500怨00元。打【投资收益寄（损失）分闹析何】P90及一是分析鄙投资收益的寨可持续性。颈投资收益不庸是企业本身脂直接创造的埋，是通过其期他单位所创肯造的效益来中实现的，具疾有间接获取乖收益的特点糠，因此，投极资收益的高牌低和真实性仗不容易控制厚，股所以，沙如果对外投阀资中证券投能资在投资总肯额中的比例寨较高且投资辽其他企业股钥票在证券投理资总额中所宏占比重较高尤时，则企业费的投资收益撇的可持续性枕会比较差。阻二是分析姐投资收益与贪相关投资资泼产的配比关五系。盛就是要分析之投资收益是跪否与企业对毅外投资规模抹相适应，从充而判断投资叔收益的真实游性。一般投西资收益率应催高于银行存润款利率，如愚果投资收益愈连续几个会武计期间低于辫同期银行存裙款利率或为撤负数，则需蚀要进一步分每析对外投资奶的合理性。挠三是关注投搂资收益核算役方法的正确耕性。尤其是或长期股权投功资成本法和危收益法的选猪择。应该结撒合资产负债案表分析中对查长期股权投散资项目的分绕析进行。承四是关注企将业是否利用塞关联方交易惯“梨制造台”奋投资收益。侵P90【案立例4-12倦】补五是关注投掩资收益对企收业盈利能力摔的长期影响我。投资收益类包括长期股语权投资收益榴和金融资产硬投资收益，便如果长期股刊权投资所取笨得的投资收僚益较高、占膜比例较大，劫则投资收益勤的可持续性扰较强，同时闲可以增强企旁业可持续发另展能力，因歇此，应结合辆会计报表附瞧注中对投资危收益项目的算具体解释，稠判断投资收博益对企业盈纺利能力的长狐期影响。郑【案例4-桑13】P恳91虎（八）营业反利润叉【项目数量窜填列依据】见硬“宇营业利润式”瓶项目金额=腥营业收入-杰营业成本-跌营业税金及探附加-销售饰费用-管理槐费用-财务具费用-资产数减值损失男±粥公允价值变壮动收益肯±正投资收益友【例4-1务2】DZ贺公司期末营状业收入为1宅10000相000元、氏营业成本为裳68200束000元，赤营业税金及辣附加为55桐0000元破，销售费用笨为1045艺0000元络，管理费用唐为6050稠000元，写财务费用为绝23550娃00元，资无产减值损失歌为5500够00，公允蓝价值变动收阁益为330稳000元，师投资收益为兆55000鸦0元。则利叮润表中寄“跳营业利润悲”蒸项目的金额还为2272呈5000元泻（=110买00000泄0-682妙00000镜-5500么00-10胸45000助0-605提0000-畏23550病00赶-5500啦00+33玻0000+里55000携0）。蜂（九）营业屑外收支嘉要点1震、营业外收银入话【陶营业外收入疲的构成内容士】非流动吊资产处置利腥得（固定资节产处置、无庆形资产处置恳）、盘盈利担得、捐赠利聋得、非货币攀性资产交换焦利得、债务杂重组利得、晋取得政府补茅贴等战。营业外收斥入是一项利吵得；营业外材收入与营业感外支出不存街在配比关系穷。营业外收如入不是经营曲活动引起的扯，因此一般掩不会涉及流插转税，但是拐企业盈亏的即一部分，应淹计入利润总居额中，与营燥业利润一起铲缴纳企业所弯得税。飘【项目数量流填列依据】稠鼠“跳营业外收入胜”输项目金额=休“努营业外收入促”呀科目的发生须额螺【例4-1鸣3】DZ闸公司期末候“给营业外收入早”正科目结转到悲“雪本年利润尖”胸科目贷方金孟额为盒66壤0000元粮，矿则利润表中苦“倘营业外收入呆”棕项目的金额刷为杰66遍0000元倒。厦要点2、营惊业外支出东【码营业外支出乡的构成内容隆】P92帖非流动资轻产处置损失麻、非货币性松资产交换损勾失、债务重垂组损失、捐爪赠支出、非尼常损失、罚豪没支出、固诉定资产等非石流动资产盘耐亏毁损损失纵等。英【项目数量乎填列依据】粘循“央营业外支出锐”脸项目金额=炮“锦营业外支出期”吹科目的发生牺额竟【例4-1惨4】DZ抱公司期末言“室营业外支出胀”眯科目结转到垃“潮本年利润锄”恐科目借方的引金额为堵67简0000元艘，今则利润表中私“先营业外支出端”魔项目的金额陷为虎67骂0000元扮。对【营业外支绪出富分析】P颗92营业震外支出的数鲁额不应过大用，否则就不购正常。由于料营业外支出匹中的非流动叹资产处置损碰失如果过大鲁，可能是企败业前期少提暑折旧虚增利金润所致，因塘此，要求企渡业应当在利冈润表中单独樱列报发生的侍非流动资产民处置净损失拒。役如果率营业外支出植数额过大辟应进一步篮分析：谱一是分析是糕否为企业经郊营管理水平习较低所致；爆二是是否为茫关联方交易降转移资产所焦致；三是分普析是否为违电法经营行为锤所致如违反侍经济合同遭汉罚款、支付评税款滞纳金字等；四是分娘析是否为经耕济诉讼和纠画纷所致。尤洒其要注意公哥司是否存在槽由于相互担添保风险形成天营业外支出猫从而导致企蚀业巨额亏损搏的可能性。滑按规定企业鞭为他人担保定发生的损失网，按到期是斥否收回及预票期收回可能笋性，计提预馅计损失，计韵入营业外支订出，减少企娃业当期利润肾。句【案例4-搭16】P场92剧（十）利润免总额芦【项目数量帐填列依据】薄抚“喘利润总额图”摄项目金额=暑营业利润+异营业外收入乐-营业外支草出丛【例4-1块5】DZ解公司期末营甘业利润为2贯27250释00元，营猴业外收入6喉60000仍元，营业外范支出为67竿0000元鹊，则利润表命中珠“眠利润总额势”及项目的金额堡为2271园5000元拿（=227晓25000碎+6600罪00-67暂0000）惹。疤【利润总额纷分析处】P93抛一是关注利扭润总额的绝负对数，并与隙前期比较，俱了解企业利序润的发展趋将势；漆二是对利润筝总额的构成洒进行分析，摸如果企业的转利润总额主作要来源于营冷业外收入音，说明企业俘的营业活动枣不景气，则边不能对盈利疮能力给予过芦高评价。止（十一）所昌得税费用毯【所得税费竹用的局构成内容垃】树P93膀所得税是企答业取得可供役分配的净利疾润所必须付休出的代价，狗因此，会计宿上将它作为悬一项费用处馆理。所得税改费用由欲当期所得税责、递延所得皇税裁两部分组成浪。漠即有：所得略税费用=当量期所得税组（应交所得同税）注+递延所得婚税淋当期所得税雪：是指企业运按照税法规闻定确定的针响对当期发生伙的交易和事凭项应缴纳税判的所得税金耕额，即应交使所得税，计语算公式：窗当期所得税卖=应纳税所概得额苗×贸当期适用税参率过递延所得税禽：蔬是指当期确尊认的递延所抛得税资产和们递延所得税灵负债的发生涌额（不包括划计入所有者务权益的交易旁或事项及企烂业合并的所辨得税影响）遇。计算公式米：文递延所得税段=（当期递戒延所得税负惩债增加-当骆期递延所得蜜税负债减少折）+（当期远递延所得税间资产增加-旺当期递延所滤得税资产减离少）磨由公式可知秩，递延所得暂税是企业在秧某一会计期嗓间确认的递伯延所得税资菠产与递延所住得税负债的右综合结果。卡或者说爱，递延所得屈税是指按照角会计准则规滨定应予以确应认的递延所冲得税资产和叙递延所得税迈负债在期末倡应有的金额索相对于原已橡确认金额之端间的差额。耳递延所得税猪计算公式：烟求呆递延所得税徐=应交所得百税-所得税获费用掉【项目数据若填列依据】县邻“传所得税费用危”膜项目金额=怎“分所得税费用吃”者科目的发生伐额镇【例4-1也6】DZ肠公司期末塑“爆所得税费用荣”佳科目结转至踪“饶本年利润寨”水科目借方金多额为更56787奖50怠元，则利润缸表中感“唇所得税费用惑”凡项目的金额茫为候56787砌50般元。却（十二）净谎利润赢【项目数据异填列依据】馒荐“警净利润榨”福项目金额=袭利润总额-瘦所得税费用窄【例4-1拼7】DZ具公司期末利逼润杯总额雅为源2271好5000元宽，糠所得税费用南为鄙56787摔50锁元，哭则利润表中淡“径净利润少”转项目的金额载为送17036攀250招元。旺【净利润分遍析年】P94宝通过比较姜净利润增长亭率与主营业篇务收入增长它率判断企业喉发展前景。组净利润的增疫长是企业成秩长性的表现仓，当净利润辨增长率高于附主营业务收正入增长率时艳，表明企业捆主营业务收稼入的获利能腿力在不断提搏高，则企业惠具有良好的聋发展前景。崖（十三）每思股收益牙【每股收益尊的意义】岔每股收侦益掏是企业某一匆时期净利润喜与股份数的迈比率依（无优先股河）廉。反映了每铅股创造的税盖后利润，比毛率越高表明负所创造的利诞润就越多。尖因此，每股竿收益是测定棉股票投资价痛值的重要指直标之一，是锣分析每股价桨值的一个基泥础性指标，毙是综合反映宽企业获利能用力的重要指第标旷。决【每股收益侧的构成】驶基本每股收蓝益、稀释每胖股收益油【基本每股临收益蒜计算公式符】犯由于当期发街行在外的普乘通股可能处女于变化中，唉所以要计算池发行在外的麻普通股的加学权平均数。振计算公式如唯下：林公式中的时厉间可以用天咸数，在不影极响结果合理怪性的前提下迫，也可以按些月来计算。畜【项目数据覆填列依据】垃源“英基本赶每股收益抹”睁项目金额=僵（扣“虏净利润劈”猾项目骗的金额铺-优先股股至利）抖÷默发行在外普魔通股撞的加权平均宁股数终【例削4-18撇】DZ乘公司期末净絮利润的金额改为颠17036舱250令元，发行在浮外的普通股蚁股数为杂3娇000万股龙，没有优先旦股，不存在后稀释成分，霉则号利润表中基锐本每股收益日=稀释每股京收益勤=0.56看79袖元/股（=衰17036罗250稠÷乘3姓00000钥00）。清【稀释每股恳收益】灶是指对基本忧每股收益的饿分子和分母基进行调整后灿所得到树的舒每股收益。浇对分子险——机当期可归属柿于普通股股伟东的净利润坟的调整事项滋如下：一是快当期已确认丸为费用的稀絮释性潜在普拾通股的利息葡；二是稀释戚性的潜在普桃通股转换时怪将产生的收洒益或费用（夏主要是指可续转换公司债金券）；对分慈母波——滔普通股加权冬平均股数的泪调整就是加斥上全部具稀孕释性的潜在御普通股转换金成普通股时奋将发行的普猛通股的加权尽平均股数。拌以前发行的额具稀释性的课潜在普通股滚应视为已在磁当期期初转棋换为普通股肉，本期发行菌的潜在普通叮股应视为在夺发行日转换枝成普通股。抄分母中所提乏到罩“煤具稀释性的劫潜在普通股姿”柴主要涉及期制权、认股权粪证。因为具夹有稀释性的堡期权和认股贵权证不影响踪归属于普通暮股的净利润过，只影响普呈通股的加权嘱平均数。是左由当行权价乐格低于平均毒市场价格时夏，股票期权物和认股权证误才具有稀释床性。计算时桨，应假定已稻行使该期权晓，因此发行神的普通股股忆数包括两部悠分：一是按轮当期平均市键场价格发行讲的普通股，慰不具有稀释规性，计算稀须释的每股收吩益时不必考绝虑；二是未裹取得对价而辅发行的普通连股，具有稀锻释性，计算闯稀释的每股累收益时应当颂加到普通股改股数中。炊调整增加的邻普通股股数摸公式如下：更（十四）模其他综合收画益鹅【其他综合各收益概念】谦P94忽是指企业根巾据会计准则币规定未在损麻益中确认的营各项利得和合损失扣除所盖得税影响后朱的净额。其俗他综合收益刻和净利润都旋会导致痕所有者权益旦增加，二者槽区别在于：著其他综合收愈益是直接计扶入所有者权击益的移资本公积广（可供出售炒金融资产公侨允价值变动千形成的利得峰或损失就是墓直接计入资峰本公积）等赌项目中茎，而净利润筝是先计入当份期损益到再谁作为未分配椒利润计入所术有者盖权益。陶【分析】睡P94穷主要结合会牧计报表附注榜中有关其他晴综合收益具切体内容的披尸露来考察其邀具体构成情皆况。杰第二节娇所有者权益割变动表的解策读与分析雄一、所有者祝权益变动表厅的性质与作过用槽要点1裹、所有者权勿益变动表性覆质授【所有者权阔益变动表概饿念】又称腾股东权益变年动表，是反塑映企业在一粗定会计期间递之内，构成三所有者权益钉的各组成部勒分当期增减龄变动情况的馆报表。解释时在某一特定大时间内，所优有者权益如封何因企业经尚营的盈亏及玩现金股利的度发放而发生置的变化。是地对资产负债填表中哭“威所有者权益已”唤项目的进一昆步说明。资称产负债表只溪是列示了构事成所有者权就益的各个项炼目的期末余指额和期初余钓额，但没有伪说明其变动传的具体原因浸，暗所有者权益李变动表党则辟进一步反映割构成所有者绒权益的各个鞠项目当期的干增减变动数绝额及具体变场动原因。所誓有者权益变衰动表体现了顿投资者利益窄保护的理念案。王【所有者权检益变动表的拍性质】反溉映所有者权隶益变动情况骨的动态报表亲【所有者权裳益变动表的甲理论基础】不等式移“距所有者权益斧增加-所有宣者权益减少祝=所有者权阁益变动净额贺”伐【编制基础嚷】扮权责发生制悦要点2、所移有者权益变圾动表的作用爽一是揭示了斑所有者权益搁变动的原因骄；在所有者冤权益变动表席中，导致股陶东权益变动留的原因按照篮“宽当