外籍人员个人所得税讲义

PAGEPAGE31外籍人员个人所得税讲义主讲人：卓立峰第一节中国境内纳税义务的判定一、基本原则（一）外籍个人在中国境内的纳税义务，根据中国与其所在国家（或地区）税收协定（或安排）、《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例等有关规定确定。1．根据个人所得税法规定，纳税义务人为：（1）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年，从中国境内和境外取得所得的个人（即居民纳税人）；（2）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年但从中国境内取得所得的个人（即非居民纳税人）。[解读：在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）。]2．收入来源地原则从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得，从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：状1）因任职垄、受雇、履赠约等而在中柜国境内提供偏劳务取得的柏所得；妙2）将财产缓出租给承租韵人在中国境范内使用而取唐得的所得；病3）转让中边国境内的建愚筑物、土地们使用权等财代产或者在中朋国境内转让父其他财产取铃得的所得；影4）许可各郊种特许权在描中国境内使喉用而取得的承所得；谷5）从中国李境内的公司刑、企业以及听其他经济组略织或者个人水取得的利息跟、股息、红抖利所得。锅（二）池税收协定（蛇安排）与国荷内税法规定慰不一致时，尖按照胁“姨协定优先始”绵和镜“数孰优芳”更原则执行。旱（三）览外籍个人根窑据中国的法舍律已缴纳的势个人所得税葡税款，可根推据具体税收宰协定（或安忍排）的有关仰规定，其所抬在国对所得财免予征税，求或在所在国织税收中予以糕抵免扣除。期二、境内居田住天数的计遮算侄（一）牛居住天数的笑计算难对在中国境命内无住所的酒个人母（指祖因户籍、家捆庭、经济利箱益关系而术不悲在中国境内耀习惯性居住显的个人罢）慈，需要计算宗确定其在中堤国境内居住黄天数，以便包依照税法和湿协定或安排冶的规定判定员其在华负有绘何种纳税义挑务时，均应其以该个人实孕际在华逗留适天数计算集。驼上述个人入帆境、离境、斥往返或多次销往返境内外鼠的当日，均抚按一天计算因其在华实际央逗留天数。浆《国家税务验总局关于在魂中国境内无所住所的个人引执行税收协恩定和个人所筹得税法若干锻问题的通知刑》（国税发察〔2004伙〕97号）损（二）构居住满一年秧的计算市在境内居住胃满一年，是博指在一个纳聪税年度中在砍中国境内居凭住365日免，在一个纳喂税年度中一北次不超过3语0日或者多擦次累计不超叹过90日的柿临时离境不脊扣减日数。桌《中华人民初共和国个人撞所得税法实丙施条例》痕（三）避居住满五年俱的计算也在中国境内城居住满五年检，是指个人讽在中国境内塞连续居住满点五年，即在叠连续五年中左的每一纳税具年度内均居读住满一年。狱《中华人民狡共和国个人述所得税法实揭施条例》番第二节蜓非独立个人寇劳务右一、纳税义退务的判定之外籍人员提宁供非独立个醒人劳务取得窝的所得，根昆据《中华人攀民共和国手个人所得税爸法》及其实谨施条例规定纯，蝶应耳按圣“邀工资、薪金浪所得蚕”解项目计征个饿人所得税。铃（一）税收负协定和东国内个人所占得税法旗不同纳税义恐务的类型轰住所或居住植类型身应税伟所得范兽围绸来放源于境轧内奥所得轿(睁境炭内磨工作期敏间)敏来详源于境外所昨得奖(蛇境外工作期牵间)枯境胀内碌支付烦境外支付呼境忽内支樱付木境外支付肥境麻内负担亲部分葵境外上负担壤部分塞非居民档纳税违人狠无辞住所又不居励住冒应税番应税本——导——要——层无布住所而居住

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班一年化<孙居住桂<思五年兴应税险应税剑应税温——稠拥有缴永久性住所境；或居垮住满前五年后，本驼年居挖住满瓶一年半应税稍应税比应税久应税非注：祝①公上表映“吊*拖”唇标志，或为摩税收协定（练安排）规定齐的183天挖。引个人所得税紫法及其实施筹条例有关纳播税义务的规卖定（见第一紫章乐“聋纳税义务人处”遍内容）狼《国家税务现总局关于在艺中国境内无滔住所的个人显取得工资薪混金所得纳税惠义务问题的益通知》（国恨税发〔展1994戴〕欺148辩号）垂（三）以有伤价证券形式培取得工资薪践金所得的纳远税义务变在中国境内兽无住所的个谜人在华工作洁期间或离华局后以折扣认陵购股票等有粗价证券形式柳取得工资薪碗金所得，仍步应依照劳务袜发生地原则弱判定其来源雕地及纳税义披务。上述个糠人来华后以帆折扣认购股中票等形式收塑到的工资薪莲金性质所得妄，凡能提供它雇佣单位有灵关工资制度矩及折扣认购鸦有价证券办类法，证明上拉述所得含有益属于该个人逝来华之前工猛作所得的，岩可仅就其中娱属于在华期丹间的所得征评收个人所得挥税。与此相炉应，上述个背人停止在华遣履约或执行惠职务离境后鸽收到的属于芹在华工作期痕间的所得，沙也应确定为磁来源于我国沾的所得，但暗该项工资薪蠢金性质所得万未在中国境挪内的企业机骤构、场所负静担的，可免弹予扣缴个人赢所得税。倍《国家税务榨总局关于在泪中国境内无显住所个人以掩有价证券取喉得工资薪金定所得确定纳刘税义务有关店问题的通知武》（国税函规[2000碰]190否号）占（四）思内地与香港脱新《安排》惊“阔受雇所得烦”除的产纳税义务忙1.况《内地和香足港特别行政势区关于对所估得避免双重奸征税和防止诉偷漏税的安类排》第十四损条颠“资受雇所得框”位是指非独立责个人劳务所零得。其第二殿款规定，悼“银虽有本条第壤一款的规定专，一方居民器因在另一方游从事受雇的狂活动取得的段报酬，同时绍具有以下三肢个条件的，躬应仅在该一省方征税：滥（锣1敲）收款人在呆有关纳税年提度开始或终抹了的任何十住二个月中在犬另一方停留葵连续或累计显不超过一百云八十三天；笛（会2梅）该项报酬界由并非该另悟一方居民的阔雇主支付或晋代表该雇主嫁支付；障（敢3永）该项报酬吨不是由雇主肺设在另一方医的常设机构驴所负担。英2.可第（包1栗）项钞“掏在有关纳税贡年度开始或陡终了的任何槽十二个月停烤留连续或累蹲计不超过1串83天司”芝，对此项规屈定暂按以下负解释执行：孩写（嗓1辣）摘“浙在有关纳税搜年度开始或赔终了的任何艇十二个月停较留连续或累搭计不超过1明83天犹”恳一语，是指芹以任何入境效日所在月份飘往后计算的摩每12个月洒或以任何离传境日所在月耕份往前计算衔的12个月效中停留连续戚或累计不超翻过183天击。剪虚纸按上述原则桶计算，香港历居民个人在悠内地停留连暴续或累计超泰过183天雀的12个月洽的开始或终鼓了月份分别聚处于两个年菌度的，在两刮个年度中其袄内地的所有方工作月份取后得的所得均拒应在内地负亚有纳税义务掩。勺低夕例如：某香盯港个人分别士在2007瓦年度的2月鼓、4月、1恒1月、12床月和200秘8年度的3姜月、4月、榴5月、10啄月、12月阻来内地从事孩受雇活动，紧其中200第7年11月棵至2008盏年10月期辰间停留超过愁了183天瘦，应对该受堡雇人员按其还达到183式天停留期的办2007年摘11月和2挑008年1框0月所在的改纳税年度即掉2007年核和2008惠年度所有在密内地停留的炉月份征税，畏即：既包括娃2007年要11月至2测008年1循0月的12队个月期间的年停留月份，仙也包括此1敲2个月期间炮所在年度2呜007年的逃2月、4月脾和2008过年的12月怖。祖势截（接2曾）具体操作里确定纳税义剖务和计算应领税所得时，誓可按以下步系骤进行：玩思芹1蜂）引在有关个人罪每次申报纳础税期限内或反离境日时，无往回推算1扔2个月，并允计算在此1龄2个月中该凶个人停留连包续或累计是锻否达到18踏3天，对达渐到183天惧所涉及的一财个或两个年禽度中在内地岔的工作月份休均应确定负边有纳税义务完。压挤帐2辜）屯具体计算有含关月份的应吉纳税所得额俘及适用公式杨时，仍按《棍国家税务总伶局关于执行饲税收协定和碎个人所得税超法有关问题哄的通知》（师国税发〔2裕004〕9幸7号）规定铅的方法和计候算公式执行杰。逼3）距关于《安排丑》的执行时兴间免。铃《安排》在泽内地于20俩07年1月窄1日起执行恢。适用于纳惹税人200刊7年1月1告日以后取得肥的所得。在比对居民企业用或个人执行厨《安排》规抗定按停留时损间判定纳税袜义务时自2仆007年1芦月1日起开批始计算。娇（国税函[户2007]修403号）捕二就、应纳税所叨得额的计算散（一）费用慎减除标准烂外籍个人和暖香港、澳门岸、台湾同胞煮的工资、薪澡金所得，按别月计征应纳捕税款，冲在每月35灿00元爬费用河减棍除肌额基础上，所可以增加1锁300元附冬加减除费用绕。济解读：费用铁减除标准和档附加减除费盒用的适用期创间弦实际取得所方得的时间碰法定费用扣片除标准（元骡）裳附加减除费虾用（元）师费用减除合僵计额（元）咏1994.库01.01艇—勇2005.钩12.31文800村3200谱4000途2006.垂01.01浴—辟2008.锐02.29法1600驶3200虑4800侵2008.蜜03.01顽—窃2011.帽08.31暂2000跃2800挖4800倒2011.劣09.01捉起射3500奇1300锁4800盆（俩二零）非现金形芽式或实报实瓶销形式等补乖贴收入免税忘1．厌外籍人员取鹰得的下列补痰贴，凡能向照主管税务机档关提供有效辣凭证及证明洋材料，经主久管税务机关担审核丈确认慨为合理的，踢免征个人所括得税：粥（涨1勇）蔽以非现金形欧式或实报实沟销形式取得形的合理的住马房补贴、伙升食补贴和洗束衣费坏；熄（滔2沟）陆因到中国任先职或离职，任以实报实销馆形式取得的云合理的兆搬迁费收入抽；姓（束3薯）辣按合理标准耗取得的境内述、外出差补取贴；宵（寿4贿）有受雇地与家拘庭所在地之拉间搭乘交通草工具，每年馆不超过2次床的浪合理的本人完探亲费用；观（狱5裤）因灌在中国境内延接受教育取闭得的盲合理的剃语言培训费伤和子女教育戒费补贴。凝[解读：对抢住房补贴、木伙食补贴和勒洗衣费旗，在雾“劫初次取得悉“朴、旗“炉支付方式发伟生变化月份敲”泄的次月进行着纳税申报时且，向主管税旅务机关提供增上述补贴的怒有效凭证，党其他补贴收虚入在取得的属次月纳税申雹报时提供有发效凭证。主征管税务机关粱予以逐项审息核，对不能酷证明其免税勾补贴的合理辰性的，要求叹限定时间内畏重新提供证煌明材料。凡矮未能提供有妻效凭证及证杏明材料的补野贴收入，主辱管税务机关偏有权予以纳隶税调整。]铺《财政部、贷国家税务总缝局关于个人里所得税若干传政策问题的刷通知》（财扛税字[19臣94]02豆0号）第二政条重《国家税务拿总局关于外撞籍个人取得握有关补贴征碌免个人所得罢税执行问题程的批复》（籍国税发[1臣997]5介4号）碑《国家税务涝总局关于取付消及下放外黄商投资企业潜和外国企业祸以及外籍个萄人若干税务择行政审批项讯目的后续管肉理问题的通可知》（国税剪发[200醋4]80号谱）窑2．节对于怪受雇于我国凝境内企业的顷外籍个人铲（不包括周香港、澳门度居民个人）挡，因家庭、霸教育等原因睁居住在香港脖、澳门，每撑个工作日往挡返于内地与时香港、澳门费等地区，由在此蚂境内企业（踏包括其关联孕企业）烂给予在香港年或澳门地区险的住房、伙善食、洗衣、环搬迁等非现潮金形式或实巴报实销形式竿的补贴，以看及上述外籍牛个人就其在鸽香港、澳门刻进行语言培淋训、子女教价育而取得的亏费用补贴臭，慕凡能提供有再效凭证及证链明材料，经咐主管税务机虏关审核确认贯为合理的部侮分，免予征竿收个人所得蜘税。坟以童上规定从2孟004年1帖月1日起执作行。令《财政部嫌国家税务总蓄局关于外籍制个人取得港碌澳地区住房搜等补贴征免善个人所得税鼻的通知》（萌财税[20撤04]29锄号）凯（魔三拦）外商投资炎企业和外国医企业境内工殿作雇员境外垄保险费扣除凳（失效）朝企业为其在附中国境内工院作的雇员个役人支付或负合担的各类境盒外保险费，闸凡以支付其哈雇员工资、怪薪金的名义析已在企业应倦纳税所得额妻中扣除的，讨均应计入该醒雇员个人的致工资、薪金欲所得，适用梯税法和国际已税收协定的贡有关规定申绕报缴纳个人径所得税。村企业未在其观应纳税所得蹲额中扣除而敲支付或负担夏的其中国境访内工作雇员萝的境外保险丹费，如确属燃于按照有关夫国家法律规纱定应由雇主肉负担的社会积保险性质的乐费用，报经认当地主管税特务机关审核艇后，可不计叨入雇员个人东的应纳税所侨得额。充在中国境内播企业工作的咸雇员个人支域付的各类境盐外保险费，歼均不得从该马雇员个人的绳应纳税所得遗额中扣除。晒《手国家税务总暴局关于外商呼投资企业和俗外国企业的调雇员的境外叨保险费有关导所得税处理过问题的通知哪》（国税发与〔1998桃〕101号梦）搅,此文已失成效甘。户[解读：上称述文件失效激后，对中国左境内工作的叔雇员个人支免付或负担的辰各类境外保有险费，均不弄得在雇员个敞人的应纳税岭所得额中扣昆除。]岁三桌、鲜境内工作天吹数的嫂计算史（一）适用组情形姐外籍人员狗计算境内应唤纳税额时，臭需要确定届“碰境内工作天港数月”粗的情形包括冤：抹外籍人员、抄台湾同胞、凉在内地受雇懒的港澳税收锐居民取得的持工资薪金所痕得，以及在染港、澳受雇静或在内地与章港、澳间双威重受雇的港唯澳税收居民培2012年轻5月31日汽前取得的工听资薪金所得创。窃【解读：丧“傅境内居住天岭数侵”陵用于判定外顺籍人员纳税让义务，只有煌在判定纳税世义务类型后到、计算应纳碌税额时，才鉴涉及鲜“非境内工作天可数乓”趣的计算问题忘】平（二）计算锅方法俊在中国境内苦企业、机构依中任职（包吴括兼职）、骆受雇的个人该，其实际在曲中国境内工宏作期间，应边包括在中国漂境内工作期狭间在境内、贪外享受的公砌休假日、个惨人休假日以辈及接受培训刘的天数；其冶在境外营业证机构中任职赖并在境外履袜行该项职务就或在境外营阻业场所中提岗供劳务的期采间，包括该沸期间中的公膜休假日，为积在中国境外贝的工作期间弄。抄不在中国境筛内企业、机瓦构中任职、炉受雇的个人阀受派来华工耕作倘，其实际在误中国境内工慢作期间应包劣括来华工作袄期间在撇中国境内所东享受的公休尚假日核。（国税函办发[199闲5]125钻号）铸对爸在中国境内投、境外机构幅同时担任职蜘务或仅在境小外机构任职杀的境内无住知所个人，对讽其入境、离腥境、往返或榴多次往返境稿内外的当日输，均按半天止计算为境内踢实际工作天虏数。（国税秩发[200圈4]97号科）僻四指、拐在境内无住巡所而居住不锣超过90或半183天个膀人的计税方累法孩（一）适用坦对象件在中国境内饲无住所而在敏一个纳税年支度中在境内拨连续或累计我居住不超过腥90天或在倘税收协定（矮或安排）规太定的期间中惭在境内连续胀或累计居住清不超过18博3天的个人肾（二）纳税乡义务狡仅就其实际比在泪中国曾境内工作期狐间由境内企汽业或个人雇宁主支付或劳者夫由境内机构陆负担的工资维薪金梳，觉申报缴纳个煮人所得税葬。费（三）本计税方法一陪对外籍人员冠、台湾同胞摆、在内地受献雇的港澳税凳收居民取得洲的工资薪金镰所得，以及董在港、澳受斗雇或在内地熟与港、澳间境双重受雇的阻港澳税收居扩民2012至年5月31倘日前取得的锄工资薪金所因得吊，适用公式泡：行【解读：踏1、集“壳当月境内外咬工资薪金应确纳税所得额适”兽：指应当计阅入当乓月您的工资薪金牵收入按照国雅内税收规定徒计算的应纳刷税所得额。惊2、奴“荒当月境内支潮付工资述”缘：狗指当宜月脑境内外支付伏工资总额中误由境内居民鄙或常设机构亡支付或负担藏的部分。添3、驾“亮当留月刻境内外支付默工资总额烛”驾：指应当计排入当倘月魄的工资薪金烘收入总额，惰包括未做任卸何费用减除姥计算的各种薯境内外来源某数额。洒4、啦如果以上所寄述各类个人亚取得的是日察工资薪金或材者不满一个口月工资薪金仍，均应以日肺工资薪金乘劲以当月天数糟换算为月工鲜资薪金后，孩再按照上述蛮公式计算其禽应纳税额。励】检凡是该站中国境内企最业、机构属汁于采取核定吨利润方式计壁征企业所得疯税或没有营奸业收入而不沃征收企业所脏得税的猛，在该中国柴境内企业、肃机构任职、照受雇的个人棚实际在中国杠境内工作期关间取得的工满资薪金，不拴论是否在该苗中国境内企钓业、机构会歼计帐簿中有纯记载，均应糕视为该中国庸境内企业支疑付或由该中焦国境内机构斤负担的工资鞭薪金。姜【解读：敞“呆中国境内机东构负担的工开资薪金所得洒”疫，凡涉及税易收协定的，壳是指上述机等构已构成常妈设机构，且泻据实计算征祖收企业所得党税，或采取州核定利润方哥法计征企业饺所得税或采估取经费支出千额核定方法俭计征企业所盛得税时，该配机构已负担泡的有关人员拴的工资薪金骡所得（国税绢发[199娇5]155继号）。】掀（四）计税滋方法二争对在港、澳导受雇或在内脾地与港、澳断间双重受雇影的港澳税收趁居民葛自2012职年6月1日冠起取得的工课资薪金所得汗，适用公式狸：迫应纳税额=牌（当期境内赖外工资薪金示应纳税所得值额奸×雷适用税率-浪速算扣除数元）优×构（视当期境内实避际停留天数滩÷惰当期公历天玻数）嗽×门（当期境内盛支付工资对÷眨当期境内外逗支付工资总蜡额）监“问当期境内外不工资薪金应燥纳税所得额威”药：指应当计落入当期的工番资薪金收入修按照国内税仅收规定计算絮的应纳税所左得额。员“红当期境内支猎付工资隙”刻：指当期境唉内外支付工葱资总额中由袄境内居民或黎常设机构支昼付或负担的骡部分。烫“岔当期境内外闸支付工资总坛额它”纸：指应当计压入当期的工寿资薪金收入宫总额，包括四未做任何费出用减除计算谋的各种境内炮外来源数额巡。耍“咸当期境内实慨际停留天数流”缠指港澳税收它居民当期在甲内地的实际骆停留天数，迁但对其入境狗、离境、往鹰返或多次往政返境内外的爸当日，按半悄天计算为当包期境内实际哀停留天数。棵“弊当期公历天牧数调”功指当期包含额的全部公历惰天数，不因党当日实际停雹留地是否在烦境内而做任燕何扣减。鹊《国家税务抚总局关于执没行内地与港面澳间税收安兽排涉及个人待受雇所得有住关问题的公微告》（国家萝税务总局公帆告毫2012选年第睬16数号）屑五乖、催在境内无住次所而居住超万过90或1陶83天但不潜满一年个人匀的计税方法灰（一）适用隔对象轮在中国境内本无住所而在闷一个纳税年俩度中在境内扶连续或累计帝居住超过9之0天或在税翼收协定规定互的期间中在说境内连续或惩累计居住超屑过183天浇但不满一年耕的个人。抓（二）纳税踩义务瓦就其实际兴在宰中国店境内工作期亏间取得的由逼境内企业或断个人雇主支悔付和由境外呼企业或个人剑雇主支付的鸽工资薪金，蝶申报缴纳个挽人所得税越。块（三）计税宝方法一买对外籍人员狸、台湾同胞老、在内地受笨雇赏的港澳税收吉居民僵取得的工资欠薪金所得垃，以及在煌港、澳受雇提或在内地与岸港、澳间双三重受雇的港趁澳税收居民巷2012年寇5是月笛31世日习前倒取得的工资企薪金所得昆，适用公式五：防【解读：杰1、次“笛当月境内外估工资薪金应犹纳税所得额晶”卸：指应当计蛮入当择月病的工资薪金祝收入按照国瓦内税收规定豪计算的应纳盟税所得额。狭2、躬如果以上所摔述各类个人芽取得的是日秧工资薪金或本者不满一个汉月工资薪金刃，均应以日爬工资薪金乘悔以当月天数殊换算为月工订资薪金后，醒再按照上述贱公式计算其献应纳税额。副】荣上述个人每责月应纳的税织款应按税法既规定的期限酒申报缴纳。萄其中，取得宾的工资薪金出所得是由境殊外雇主支付扯并且不是由鞭中国境内机果构负担的个绿人，事先可旨预定在一个热纳税年度中晃连续或累计符居住超过9匪0日或在税赴收协定规定尸的期间中连险续或累计居坝住超过18牺3日，换其每月应纳岁的税款应按芦税法规定期遮限申报纳税屈；对事先不琴能预定在一铜个纳税年度吓或税收协定闭规定的有关狮期间连续或付累计居住超约过90日或床183日的徐，可以待达屈到90日滑或183日企后的次月内15生日内，就其淘以前月份应颜纳的税款一悉并申报缴纳塞。济【解读：对烂外籍人员在昌达到90屿日或183谋日后的次月这申报期菌内缸，补申报以厚前月份应纳滚的税款，不算视为逾期申蜘报处罚，且脉不加收滞纳忧金。】够（四）计税井方法二绿对在港、澳消受雇或在内丝地与港、澳膏间双重受雇军的港澳税收迁居民招自2012比年6月1日常起取得的工元资薪金所得蛇，适用公式希：咬应纳税额=咬（当期境内生外工资薪金死应纳税所得筝额竞×疯适用税率-逃速算扣除数位）绸×补当期境内实劣际停留天数蚊÷耻当期公历天坚数攀“减当期境内实尚际停留天数德”肃指港澳税收秩居民当期在泡内地的实际遍停留天数，贫但对其入境艘、离境、往离返或多次往热返境内外的示当日，按半鹊天计算为当裕期境内实际蚊停留天数。奖“角当期公历天超数劝”上指当期包含肉的全部公历常天数，不因巷当日实际停脚留地是否在税境内而做任椒何扣减。状《国家税务巩总局关于执卡行内地与港斗澳间税收安龙排涉及个人非受雇所得有姻关问题的公属告》（国家屋税务总局公笔告鼠2012新年第航16远号）确六网、层在境内无住刺所但在境内掉居住满一年庸而不超过五绪年个人的计访税方法比（一）适用烦对象遇在中国境内溉无住所但在革中国境内居棒住满一年而切不超过五年岸的个人招。阿（二）纳税诉义务录就帜其蹄实际降在中国境内径工作期间取免得的由中国饰境内企业或脉个人雇主支旬付和由境外恩企业或个人盗雇主支付的猜工资薪金，需申报缴纳个爸人所得税蛛；其在临时动离境工作期鄙间的工资薪魔金所得，仅阀就其在中国聪境内企业或颈个人雇主支谜付的部分申扩报纳税。楚（三）计税膨方法适用公式：蒸凡是该中国婶境内企业、原机构属于采阿取核定利润猪方式计征企泄业所得税或贤没有营业收衣入而不征收览企业所得税授的，在该中扰国境内企业筑、机构任职经、受雇的个闻人取得的工霸资薪金，不搂论是否在中隐国境内企业床、机构会计饺帐簿中有记宁载，均应视刊为由其任职亭的中国境内针企业、机构骄支付。僻《国家税务叨总局关于在椅中国境内无茎住所的个人骑取得工资薪若金所得纳税鉴义务问题的房通知》（国泰税发〔19心94〕14狂8号）荷《国家税务平总局关于浙在中国境内啊无住所的个躺人执行税收薪协定和个人剖所得税法若雾干问题的通梅知户》（国税发昆〔2004渔〕97号）想【解读：如横果上款所述仓各类个人取辉得的是日工烫资薪金或者复不满一个月额工资薪金，垒均应以日工串资薪金乘以已当月天数换久算为月工资晴薪金后，按蝶照上述公式梯计算其应纳队税额。】消七守、境内企业歼高层管理职挡务人员像的计税方法慢（一）企业员高层管理人脚员定义运企业高层管乔理人员是指胸公司正副（茄总）经理和生各职能总师恒、总监及其悦他类似公司扩管理层的职皮务。偏（国税函发须[1995界]125号阳）活（二）纳税拔义务惨的浓情形归纳慕之一吹1颤．炼适用范围蚁对虏在中国境内谊无住所的个谣人担任中国随境内企业高程层管理职务携的，该个人居所在国或地研区与我国签贩订的姿税收史协定或安排辜中的董事费磁条款中，未兼明确表述包佛括企业高层袭管理人员的报2．价纳税义务勒对其取得的我报酬可按该收协定或安排丝中有关非独睬立个人劳务卸条款和国税辟发〔器1994此〕垫148捎号第二、三较、四条的规按定，判定纳枕税义务或。蓄3．宝计税方法紫与一般外籍议人员相比，吩并无特殊计驱税办法俱。夕雷（本三膝）纳税义务梢的徒情形欺归纳情之二寒1．适用范盲围剥对以下在中别国境内无住誓所的个人担润任中国境内阿企业高层管例理职务的：笔（1）无税永收协定（安疲排）适用的冒企业高层管东理人员；塞（2）按税冰收协定（安惨排）及《国聪家税务总局御关于在中国袭境内无住所诵的个人执行杆税收协定和赞个人所得税摆法若干问题蒙的通知》（卧国税发〔2稍004〕9始7号）第四扔条的有关规贺定应适用税烫收协定（安阻排）董事费夏条款的企业跟高管人员。代2．手纳税义务比其糕取得的由中佣国序境内企业支积付激的工资薪金软，宫不适用皱国税发〔族1994滋〕灯148笨号第二、三浅条的规定倍，役应自其担任完该中国境内踪企业高层管绵理职务起，绑至其解降上垒述职务止的厨期间，不论壶其是否在中寿国境外履行砖职务，均应斜申报缴纳个朽人所得税。魂其取得的由娃中国境外企凯业支付的工承资薪金，仍拨应依照国税疯发〔糖1994丑〕引148竞号第二、三慈、四条的规轨定，判定纳糊税义务尝：休（国税发〔模1994重〕毕148谈号吓第五条熄，国税发[宅2004]仿97号董第四条，国鸭税函[20意07]94淡6号互）线【解读：1葛、此款包括珍有：一是所翠在国或地区很与我国签订循的协定或安粱排中的董事磨费条款中，穷明确表述包虑括企业高层辛管理人员的浸企业高层管遣理人员。目棋前这些国家导或地区为：苗挪威、加拿须大、瑞典、谜泰国、巴基虑斯坦、牙买趣加、葡萄牙妄、科威特、民卡塔尔、摩同洛哥、墨西鬼哥。二是担夕任中国境内凑企业高层管掘理职务同时香又担任企业林董事，或者近虽名义上不浴担任董事但型实际上享有的董事权益或贿履行董事职闭责的企业高级层管理人员摔。2、董事鸭会条款第二朴款通常表述遭是：缔约国竭一方居民由弄于担任缔约居国另一方居短民公司高层丧管理职务取牺得的薪金、怜工资和其它色类似报酬，盏可以在缔约芹国另一方征六税。】简3．计税方通法猎上述董事或券高层管理人川员，同时兼真任中国境内用、外职务，侦其从中国境拐内、外糠收取的当月木全部报酬不纹能合理地归宾属为境内或愧境外工作报党酬的，应分堆别按照下列钩公式计算缴龙纳其工资薪痰金所得应纳雁的个人所得征税：穿炼（1）标无税收协定倍（安排）适咳用的企业高洲管人员，在傲一个纳税年顶度中在中国肿境内连续或自累计居住不撑超过90天历，或者按税堤收协定（安搬排）规定应絮认定为对方再税收居民，俘但聚按税收协定震（安排）及澡国税发〔2熔004〕9拾7号第四条引的有关规定迅应适用税收灾协定（安排考）董事费条持款的企业高做管人员的，在税收协为定（安排）以规定的期间盆在中国境内掩连续或累计季居住不超过打183天，节无论其在中芹国境内或境雷外的工作期础间长短，按畅下列公式计餐算其取得的认工资薪金所传得应纳的个偏人所得税：应纳税额=应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数×当月境内支付工资当月境内外支付工资总额泉（2）泼无税收协定裳（安排）适锣用，或按税铜收协定（安点排）规定应百认定为我方杨税收居民的藏企业高管人绍员，在一个肯纳税年度在瓶中国境内连屑续或累计居烂住超过90粘天，但在中陵国境内连续疼居住不满五慎年的粱；以及忆按税收协定调（安排）规慈定应认定为络对方税收居浩民，但按税哨收协定（安坛排）及国税扭发〔200句4〕97号物第四条的有继关规定应适炉用税收协定蹦（安排）董寺事费条款的银企业高管人请员，在税收洽协定规定的议期间在中国像境内连续或劣累计居住超征过183天嚼，按下列公役式膊计算其取得疯的工资薪金脑所得应纳的宏个人所得税搁：畏仆（3）百无税收协定晶（安排）适珍用，或按税听收协定（安坚排）应认定贵为我方税收熊居民的企业紧高管人员，互在中国境内嘱连续居住满凝五年后的纳黄税年度中，骆仍在中国境附内居住满一忠年的，应按帐下列公式计锁算其取得的厌工资薪金所鲁得应纳的个妈人所得税：娱毫应纳税得额=当月境俭内外的工资逮薪金应纳税僻所得额存×械适用税率-薪速算扣除数剖震【解读：如趴果以上所述使各类个人取踏得的是日工司资薪金或者报不满一个月舍工资薪金，该均应以日工湿资薪金乘以搜当月天数换帅算为月工资摆薪金后，再蹲按照上述公夜式计算其应岁纳税额。】炭国税发〔狸1994是〕镰148许号第六条第座二款领国税发[2皱004]9物7号第三条债第二款丘《国家税务啊总局关于在病中国境内担短任董事或高吨层管理职务懂无住所个人书计算个人所昼得税适用公府式的批复》刑（国税函〔辽2007〕价946号）闭第二条）敲八碧、宝一次取得跨子多个计税期诚间收入竖的一般计税放方法岔（一）姿适用范围迟在内地受雇偏的港澳税收特居民一次取塑得跨多个计朽税期间收入岩，以及在港太、澳受雇或派在内地与港困、澳间双重仙受雇的港澳太税收居民在琴2012年裁5月31日修前一次取得兽跨多个计税复期间收入。公（能二霜）纳税义务爷在中国境内谅无住所的个耐人来华后或限离华后，一就次取得数月光奖金，对其测来源地及纳稠税义务的判李定练，应依照《符中华人民共桶和国个人所献得税法》及俊其实施条例稼、政府间税呈收协定和《造国家税务总卵局关于在中灌国境内无住蜂所的个人取冈得工资薪金厦所得纳税义舰务问题的通臭知》（国税佳发[199课4]148聚号）及《财驰政部税务总雀局关于执行栏税收协定有妈关征收个人背所得税的计址算问题的批士复》（[8殊6]财税协半字第029瓦号）第三条青等有关规定冤确定的劳务场发生地原则辫进行。捧《国家税务叔总局关于*熊**大连事戴务所外籍雇蜘员取得数月宵奖金确定纳栽税义务问题茄的批复》（葵国税函[1跟997]5五46号）永（广三微）应纳税额咏的计算孝对无住所个亏人取得除全亿年一次性奖倚金以外的其踢它各种名目乒奖金，如半撕年奖、季度窗奖、加班奖喜、先进奖、陶考勤奖等，奥一律与当月却工资、薪金搜收入合并，宿按税法规定迹缴纳个人所贞得税仙（注：即合尘并后直接按紫相应居住时悬期的税款计享算公式计税亚）。爬但如果该个讲人当月在我旅国境内没有扬纳税义务，恢或者该个人驾由于出入境哪原因导致当护月在我国工泡作时间不满密一个月的，吩仍按照《国鞋家税务总局锣关于在我国辆境内无住所符的个人取得朵奖金征税问扭题的通知》捎（国税发〔汉1996〕违183号）案计算纳税故（注：依据璃劳务发生地必原则）寸，即对在境免内无住所的法个人一次取闻得河的立数月奖金或址年终加薪、吩劳动分红（裕不包括应按卖月支付的奖绞金），可单犬独作为一个固月工资、薪筹金所得计算旦纳税前，陪不再减除费衔用，全额作织为应纳税所已得额直接按刷适用税率计鉴算应纳税款态，并且不再节按居住天数水进行划分计垄算。（酸国税发[2疤005]9手号、框国税发[1仇996]1谱83号）扇九饼、察符合条件堡港澳税收居妨民一次取得雁跨多个计税断期间收入盛的计税方法碗（一）适用龙范围楚在港、澳受驴雇或在内地池与港、澳间宾双重受雇的胖港澳税收居隶民自201面2年6月1孔日起辨一次取得跨礼多个计税期青间收入廉（二）计税砖方法精港澳税收居叮民一次取得锅跨多个计税内期间的各种妈形式的奖金杜、加薪、劳油动分红等（彻以下统称奖抹金，不包括临应按每个计僻税期间支付灭的奖金），偶仍应以按照牵国内税收规置定确定的计廊税期间作为邀执行毛“并安排械”威规定的所属三期间。巾1．任何十马二个月停留伙连续或累计线不超过18料3天穴在有关纳税瓣年度开始或乐终了的任何福十二个月停胁留连续或累骗计不超过1糟83天，卧港澳税收居著民在内地从趴事相关活动随取得所得，执根据《安排强》受雇所得确条款第二款嫂的规定，可辰就符合条件度部分在内地置免予征税；柄内地征税部耐分的计算公友式为：灶应纳税额=详（当期境内炮外工资薪金射应纳税所得脚额柔×窝适用税率-个速算扣除数怪）眼×劈（当期境内习实际停留天乡数身÷傲当期公历天击数）等×涨（当期境内馋支付工资民÷踏当期境内外针支付工资总县额）艺“扒当期境内实类际停留天数每”另指在据以瓜获取该奖金殃的期间中属转于在境内实领际停留的天星数；盘“冈当期公历天真数菊”超指据以获皇取该奖金的坛期间所包含厨的全部公历滩天数。哲2．任何十座二个月停留您连续或累计查超过183商天蓄以匹上脉在有关纳税红年度开始或酸终了的任何扒十二个月停蹲留连续或累瞒计超过18望3天以上，垒港澳税收居糖民在内地从偶事相关活动字取得所得，虾根据《安排肢》受雇所得骂条款第一款劈的规定，应脾仅就归属于热内地工作期版间的所得，委在内地缴纳妻个人所得税退。计算公式窜为：交应纳税额=唱（当期境内吨外工资薪金疯应纳税所得尊额脂×妥适用税率-率速算扣除数孟）狐×锈当期境内实索际停留天数早÷碎当期公历天右数抹“狗当期境内实址际停留天数斧”马指在据以呈获取该奖金德的期间中属拌于在境内实消际停留的天救数；苹“佳当期公历天偿数消”砌指据以获棍取该奖金的考期间所包含眨的全部公历淹天数。编《国家税务廊总局关于执如行内地与港鸣澳间税收安缘排涉及个人母受雇所得有淹关问题的公扁告》（国家终税务总局公喜告逼2012芽年第骂16畏号）雨第三节私独立个人劳绑务影一、纳税义清务的判定聋根据李税收协定的模通常吸规定，出缔约国居民邀由于专业性链劳务或者其影它独立性劳阿务活动取得酸的所得，应刊仅在该国征肚税。但具有窑以下情况之消一的，可以萄在中国征个缸人所得税篇：纠1．屯在中国境内败为从事上述皂活动设有经状常使用的固副定基地。中洪国可以仅对盈属于该固定碰基地的所得削征税。哑2．普在有关历年棚中在中国境裤内注停留连续或琴累计超过1摧83天考。中国可以前仅对在中国耕境内进行活徐动取得的所个得征税。趴“厨专业性劳务蒙”笋特别包括独奥立的科学、乌文学、艺术串、教育或教盟学活动，以纽及医师、律殖师、工程师盯、建筑师、饼牙医师和会晚计师的独立奖活动。断晨【解读：1乞）对183军天前后的纳打税申报问题椒：（1）事选先能够预定醋停留期超过卸183柄天的，子魂按税法规定肯的缴纳日期嚼申报纳税。督若实际停留革未超过右183粘天，退还其轮已纳税款；巧（2）事先掀不能预定停姓留期超过粒183补天的，可待为其停留期预朱计要超过得183沟天或实际超姑过扰183近天时，再由弦其申报纳税州。泊2）在境内枝提供属于营场业税应税劳雄务所收取的骤收入，应先行缴纳营业税液，上述税费驴不受183溜天限制。在锋对所得按胳“鸣劳务报酬所泉得抛”涉项目计征个罗人所得税时宿，同一次提宪供劳务所取易得的收入缴脏纳的上述税早费可以从个丧人所得税应彩纳税所得额粉中扣除。失3）独立个漏人劳务征税遇规定不针对畏表演家和运盒动员的独立毯活动。】手二、内地与掘香港新《安见排》独立个汽人劳务活动楼的纳税义务枝《内地和香户港特别行政奶区关于对所先得避免双重毙征税和防止摆偷漏税的安乘排》夺第三条对成“袄企业宰”龙的定义包括际了法人实体袋和个人，对触“殃经营原”陶的定义包括耐了法人实体辣和个人的经殖营活动。因饭此，《安排答》中不再单液列独立个人键劳务条款。嫌对独立个人柜劳务活动，膏可根据常设兔机构条款规姿定判定纳税飘义务。如香甜港居民以独裤立个人身份挣在内地从事谋经营活动，矮按常设机构教条款规定符拆合构成常设朴机构标准的影，对该香港景居民以独立奸个人身份在辫内地取得的园所得按个人择所得税法有仔关规定处理括。（国税函顿[2007亿]403号事）迹【解读：1竟.新《安排势》常设机构指条款前三款衬内容：怎“赖一、在本安沸排中，甜“组常设机构档”扶一语是指企浓业进行全部但或部分营业业的固定营业橡场所。劣二、内“鞭常设机构扮”馅一语特别包枯括：丹（一）管理提场所；采（二）分支沾机构；拍（三）办事告处；纸（四）工厂响；恋（五）作业够场所；漆（六）矿场至、油井或气缸井、采石场侍或者其它开蜜采自然资源隆的场所。赖三、塔“柳常设机构答”奖一语还包括龙：迎（一）建筑灵工地，建筑打、装配或安粮装工程，或刷者与其有关划的监督管理帜活动，但仅梁以该工地、领工程或活动孟连续六个月皮以上的为限目；堂（二）一方烫企业直接或疯者通过雇员叔或者雇用的佩其它人员，长在另一方为搂同一个项目陪或者相关联横的项目提供响的劳务，包劫括咨询劳务董，仅以在任弹何十二个月桶中连续或累夸计超过六个取月的为限。删”绢尺2.新《安惩排》在内地漏于2007钻年1月1日雷起执行。适筑用于纳税人句2007年竞1月1日以萍后取得的所盖得。在对居妙民企业或个朵人执行《安式排》规定按哲停留时间判炸定纳税义务嘱时自200灾7年1月1薄日起开始计福算。（国税欣函[200耽7]403冰号）】举第四节域董事费臣一、纳税义爸务的判定杀在中国境内亦无住所个人见作为中国境忌内企业、机搅构的董事会煤成员取得的偏董事费和其愈它类似款项讽，应在中国趁按倦“亡劳务报酬所供得控”浩项目城优先征税。恰【解读：（眉1）考虑到穴缔约国一方观居民担任缔谢约国另一方妖居民公司的搏董事会成员窗所提供的服施务难以确定愉其提供服务满的地点，税刑收协定一般辞征税原则是偿：缔约国一境方居民担任哈缔约国另一耕方居民公司骡的董事会成再员取得的报激酬由公司所坛在国征税，庄而不问其停斗留期限和实悦际劳务发生问在何处。需（2）有些约协定的董事贱会条款也包夫括对监事会跳成员取得的涉监事费和其骑它类似款项盐，如德国、素挪威、比利长时，具体可妇查看有关协蜻定或安排的铸董事费条款祝第一款。】施二、中国境栏内计税办法歪1．吧董事费按劳巴务报酬所得腔项目征税方喜法，仅适用驳于个人担任月公司董事、唱监事，且不洒在公司任职毯、受雇的情渠形。嘱2．枣个人在公司遭（包括关联养公司）任职渠、受雇，同违时兼任董事庆、监事的，扇应将董事费效、监事费与待个人工资收姥入合并，统糕一按工资、拉薪金所得项暖目缴纳个人关所得税。鸟《国家税务棍总局关于明变确个人所得蜻税若干政策拢执行问题的贤通知》国税跪发[200呆9]121杠号）裙第五节逝艺术家和运京动员丽一、纳税义看务的判定竭根据晚税收协定有增关叛表演家和运归动员条款仪的通常牧规定，透虽有独立个灿人劳务和非三独立个人劳驴务条款对纳弃税义务的规我定，但境内蚕无住所个人懒作为表演家临，如戏剧、数电影或电视招艺术家、音躲乐家或作为胀运动员，在头中国境内从殖事其个人活此动取得的所处得，可以在日中国征税。侍【解读：此泪款规定适用软于表演家或群运动员个人古以直接或间踢接方式取得策的所得。如盗果是以取得恩工资方式取民得所得的，劣演出活动所姓在国有权按屿照此款的规窄定，对其取辨得的与其从根事演出或表劫演应当取得付的相应的工辈资比例征税举。】矩虽有营业利纳润、独立个主人劳务和非蛙独立个人劳柴务条款对纳珠税义务的规摇定，表演家奏或运动员从岂事其个人活狭动取得的所休得，并非归放属表演家或星运动员本人稼，而是归属讯于其他人，鸟可以在该表尝演家或运动奶员从事其活课动的地区征寇税。仁【解读：在铸缔约国另一肠方从事活动忠发生的所得困不是由本人锣收取，而是会由他人收取稿。如：演出桨所得支付给肚雇主，包括惨演出公司、江交响乐团、刃俱乐部或其界他法人实体共等；又如，倒演出或表演球报酬支付给暖其他人。在问此情况下，杯不按协定适室用劳务所得壮的一般征税名原则处理，开也不限于是怖否构成常设幅机构，则不昼论其所得由净个人取得还戏是由团体或夹公司取得，就收入来源地房都有权征税拖。】擦虽有上述规迫定，作为缔书约国居民的伏表演家和运绕动员在中国雀境内按照双岔方政府的文器化交流计划窝进行活动取枝得的所得，匀在中国应予歌免税。牺二、中国境茎内计税办法贺1．形演出团体实功际支付给演叔员、迟运动员沃个人侦的报酬，凡扫是蒙演员、运动酷员属于临时孤聘请，轮不是该演出眼团体雇员的互，应按登“判劳务报酬所舱得灰”佳项目惯征方收姨个人所得税谊；凡演员、苏运动员属于呈该很演出团体雇盈员的，被应存按盼“渣工资薪金所赠得决”酷项目征菊收陶个人所得税包。肝演穷员、个运动员以个租人名义在中模国境内从事屋演出、表演湿所取得的收批入，应以其宽全部票价收馋入或者包场牌收入减去支瞧付给提供演阳出场所单位秩、演出公司拿或者经纪人亿的费用后的圆余额为营业腹额，尝征收犬营业税，再竖按判“谅劳务报酬所酷得垫”形征粪收仗个人所得税赵。吼2．贩演员、运动汇员个人应缴陪纳的个人所情得税，应以孕其在一地演乱出所得报酬不，依照个人暴所得税法的拖有关规定，更在演出所在惭地主管税务齐机关申报缴知纳。属于劳交务报酬所得膀的，在一地宫演出多场的窄，以在一地租多场演出取籍得的总收入研为一次收入仿，计算征收触个人所得税红。准3．佣主管税务机炉关可以指定乳各承包外国市、港、澳、旦台地区演出境、表演活动前的演出场、包馆、院或中桌方接待单位袄，在其向演意出团体、个明人结算收入躲中代扣代缴毙该演出团体贸或个人的各凝项应纳税款截。凡演出团益体或个人未荐在演出所在锅地结清各项含应纳税款的丙，其中方接膛待单位应在废对外支付演钻出收入时代驾扣代缴该演纯出团体或个达人所欠应纳返税款。对于义未按本通知的有关规定代缠扣代缴应纳温税款的单位灾，应严格依冷照《中华人每民共和国税严收征收管理慈法》的规定采予以处理。游《哭国家税务总棵局关于境外悠团体或个人烦在我国从事晒文艺及体育粉演出有关税关收问题的通额知庸》（国税发赌[1994柿]106号垄）竟第六节幅教师和研究绑人员挣根据龄税收协定有杠关教师和研恐究人员害条款有的通常对规定，码任何个人是永、或者在紧懂接前往中国近之前曾是缔蹲约国居民，维主要是为了冰在中国的大患学、学院、忧学校或为中横国政府承认拨的教育机构勺和科研机构冲从事教学、属讲学或研究鞭的目的，停要留在中国。皱对其由于教程学、讲学或绘研究取得的义报酬，根据逃教师和研究到人员剂条款牺具体行规定，衫中国自其第港一次到达之门日起，若干胃年内免予征浅税；或自到掠达之日起停液留不超过若吹干年的，给瞧予免税。壳上述规定睁不适用于不尘是为了公共员利益而主要员是为某个人哲或某些人的赌私利从事研抹究取得的所薄得。谋注：协定中麦提及的大学蓄、学院、学暖校或有关教祖育机构，在夏中国是指经卷国家外国专李家局批准具粱有聘请外籍锦教师和研究兔人员资格，上并经教育部沃承认学历的剖大专以上全滨日制高等院屈校。科研机古构，在中国慌是指国务院超部、委、直圣属机构和省盗、自治区、衫直辖市、计坚划单列市所剩属专门从事酱科研开发的税机构。（国处税函[19欢99]37辉号）欢有关征免日恼期的具体计哑算规定可见匪：（86）什财税协字第辆030号盯有关执行税痰收协定教师努条款的问题茧可见：国税灵发[199龄4]153书号对第七节裕税收优惠缺一、外交豁半免寒依照我国有坑关法律规定洪应予免税的岭各国驻华使妇馆、领事馆灭的外交代表日、领事官员读和其他人员瓦的槽所得，叉是指依照《役中华人民共胞和国外交特喉权与豁免条绑例》和《中者华人民共和腊国领事特权寄与豁免条例助》规定免税躺的所得。瘦（个人所得滨税法及其实新施条例）滨赢二、外籍专裁家优惠伤凡双符合下列条陵件之一的外佳籍专家取得旷的工资、薪誉金所得：片锋壶a.蒙根据世界银畅行专项贷款驶协议由世界瓦银行岩直接派往伶我国工作的羞专家扮，其工资、涝傲薪金所得由跌世界银行负着担的。舒努毅b.颠联合国组织漂直接派往钥我国工作的汪专家备，其工资、宴糟薪金所得由只联合国负担怒的。肤注：直接派亩往是指，与识个人或其雇谦主签订协议脸，并指定该擦专家为有关仓项目提供技抬术服务，由丰世界银行或奖联合国支付行该外国专家宴的工资、薪湾金报酬。（冤国税函[1基996]4赠17号）珍c.龟为联合国援真助项目来华壶工作的专家啦。谱珠d.习援助国派往寇我国专为该炭国无偿援助印项目工作的尺专家。洞庭e.斑根据两国政狡府签订文化廊交流项目来百华工作两年版以内的文教乳专家，其工眼资、薪金枣所得由该国液负担的。蚁柔集f.吊根据我国大记专院校国际替交流项目来家华工作两年呆以内的文教证专家，其工晕资、薪金萍所得由该国格负担的。旷校史g.朴通过民间科象研协定来华巩工踢作泳的专家，其耽工资、薪金恐所得由该国奉政府机构负甜担的。萌三、外商投挥资企业股息脊红利免税敢外籍个人从塑外商投资企否业取得的股杀息、红利所洞得暂免征收并个人所得税哈。件《扑财政部国哗家税务总局龙关于个人所叔得税若干政爆策问题的通果知粗》（财税字吧[去199湿4]020处号）碧第八节续非居民享受阴税收协定待客遇办法涝国家税务总推局2009熔年8月24扔日下发了《辟非居民享受星税收协定待煤遇管理办法燃（试行）》民，自200巡9年10月扁1日起执行淘。辨一、审批程昼序冷1．审批内致容盘非居民需要适享受税收协福定的股息条胃款、利息条秆款、特许权暂使用费条款胜、财产收益芹条款规定的崭税收协定待根遇的，应向然主管税务机堤关或者有权掀审批的税务酒机关提出享嚷受税收协定忌待遇审批申座请。盯同一非居民养的同一项所厦得需要多次毁享受应提请甩审批的同一喝项税收协定奇待遇的，在屑首次办理享铸受税收协定羊待遇审批后仿的3个公历昂年度内（含羽本年度）可联免予向同一棕主管税务机比关就同一项徒所得重复提硬出审批申请饮。记2．提交资她料候审批申请时售，纳税人应膨填报并提交报以下资料：浑（1）《非培居民享受税昏收协定待遇谋审批申请表郑》；餐（2）《非论居民享受税迎收协定待遇膊身份信息报军告表》（分比别企业和个原人填报）；井（3）由税校收协定缔约姿对方主管当良局在上一公喇历年度开始前以后出具的摸税收居民身吵份证明；秧（4）与取宏得相关所得请有关的产权霉书据、合同档、协议、支群付凭证等权治属证明或者妹中介、公证钓机构出具的蔑相关证明；开（5）税务念机关要求提治供的与享受谨税收协定待程遇有关的其风他资料。堡以上填报或法提交的资料笨应采用中文陵文本。相关恼资料原件为聚外文文本且谨税务机关根类据有关规定宜要求翻译成骂中文文本的裁，报告责任原