项目管理承包模式中相关财务问题

项目管理承包模式中相关财务问题分析项目管理承包模式是近年来在国际大型工程建设项目中应用比较广泛的一种项目管理模式。本文结合实践从财务组织机构的建立、财务资金管理的特点等方面，对项目管理承包模式的相关财务问题进行了研究，重点分析了其与其他模式下财务管理的不同之处。项目管理承包模式作为一种新型的工程建设项目管理模式，近年来不断发展完善，已经被许多大型和超大型工程建设项目业主所接受，并得到了广泛的应用。在项目管理模式下，项目管理承包商如何进行财务管理，其财务机构如何设置、资金如何流动等都是值得深入探讨的问题。一、项目管理承包模式及其财务组织机构（一）项目管理承包模式项目管理承包（ProjectManagementContracting，以下简称PMC）是指在工程建设项目可行性研究完成以后，业主不是按照传统模式对项目各个阶段分别进行招标，选择设计公司和工程承包公司完成相应的工作，或选择总承包商承包项目，而是先选择（可以通过招标的方式）技术力量较强，有丰富工程管理经验的工程公司或咨询公司作为PMC承包商对项目进行全面全过程的项目管理承包。应用该模式的项目简称为PMC项目。在这种工程项目管理模式下，业主方面仅需保留很小部分的管理力量对项目实施过程中的一些关键问题进行决策，而绝大部分的项目管理工作都由项目管理承包商来完成。代表业主进行项目管理的这个组织被称作“项目管理承包商”（ProjectManagementContractor，以下简称PMC承包商）。项目管理承包商即PMC承包商，作为业主的代表或业主的延伸，帮助业主在项目前期策划、项目定义、项目计划、融资方案确定，以及设计、采购、施工、试运行等整个实施过程中有效地控制工程质量、进度和费用，保证项目的成功实施，达到项目全寿命期技术和经济指标的最优化。一般情况下，PMC承包商不参与项目的设计、采购、施工、试运行等阶段的具体工作，但业主也会把一些具体的设计工作交给PMC承包商承担，这取决于业主与PMC承包商签订合同中所明确的PMC承包商的工作范围。PMC承包商一般是由若干个公司组成的联营体。联营体成员一般既有本国企业也有外国企业。就目前的操作情况来看，多是从税务筹划和国际金融角度考虑，采用在海外建立项目管理公司的方式，寻找税务政策比较优惠的国家和地区，然后以其为名义在国内项目所在地注册一个分支机构。这个机构一般是非法人的纳税机构，也就是该非法人机构作为国外企业（项目管理公司）的国内机构在当地的工商、税务部门进行必要的登记和注册，开立相关的银行账户。从税收筹划角度考虑，PMC承包商的合同关系如图1所示。PMC承包商具有名义公司的特性。几方公司组建该公司的法律基础是几方联合签署的股东协议书（ShareHolderAgreement），明确几方股东的权限，股东同时也是参与PMC项目的实体。从税务角度看，PMC承包商本身无税可纳，只是具有代扣代缴的功能。（二）PMC承包商财务机构组织PMC承包商内部财务机构的设置根据实际情况来确定，既要考虑适用性，又要考虑效率问题。PMC承包商的商务主任直接管理财务经理，财务经理下设融资主管、结算主管、总账主管、综合会计师、税务会计师等，一般还设有国外主管。总账主管下设记账会计师、成本会计师、资产会计师、负债会计师、会计系统管理员，以及出纳等。二、PMC承包商财务管理特点（一）成本归集中心和成本分摊中心从财务角度看，PMC承包商既无资产可言，也无盈利可图。PMC承包商应是几家股东公司就该项目的一个成本归集中心、向业主报账中心、酬金和奖励收入分摊中心。在业主认可几家股东公司实际投入到PMC项目中的人力资源的前提下，由这几家公司单独进行项目成本核算和费用支付。每个构成PMC承包商联营体成员的股东公司作为该项目的一个执行办公室（该执行办公室本身也许也包括来自其他联营体成员的工作人员）对其派遣到PMC项目中的人员（各个不同执行地域的各个级别的人员）的人工时成本和其他费用进行单独核算，报经PMC承包商汇总归集后上报至项目业主。业主支付给PMC承包商的酬金和激励金均按照几家公司事先约定好的分摊比例由PMC承包商全额分摊支付给联营体的有关公司。对人工时和其他费用部分业主按照PMC承包商的汇总数支付并由该公司按照实际的发票进行分摊支付。所以说，PMC承包商收入等于支付给各股东公司的支出总数，即收支相等，因此利润为零。（二）整个项目的工程财务中心PMC承包商在项目实施过程中首先需要与业主项目部工程财务人员密切协作以获得拨款，接下来就是对EPC承包商、供货商等的工程款的支付工作，这是整个项目工程财务的中心工作。在这期间PMC承包商会涉及到与业主的合同关系、与EPC承包商的合同关系、与供货商的合同关系以及与其他独立承包商的合同关系。PMC承包商内部的财务人员要对项目工程财务业务进行操作，内容主要包括：EPC承包商付款控制、供货商付款控制、其他合同付款控制、增值税退税等。您三帮、槐PM嘉C沫承包商资金管桌理满资金管理士是项目财务管块理的重要组成射部分，道在恢PM幸C炼项目中也是如逆此吼。然PM歇C储项目虽然不具脑备总承包项目摆同样的风险度营，但仍需要注争重对于资金的接管理工作懂。没PM心C托承包商应从以吸下几点认卵识播PM题C勤项目的资金管宣理工作。软（一）资点金需求配资金需求把（同FundR欠eques垃t巩）是资金的需押求报告走。军PM静C敌承包商应在具叫体合同规定的洒时间内，按月葱向业主提交资低金的需求报告怪。该报告是在孕预测和计划的番基础之上提出别的对当月资金城的需求让。机PM捆C跨承包商应根据永其合同结构进沿行预测和计划相。少PM职C造承包商与业主顶签订的一般是扛成本补偿合同博。如（二）可寨偿付成本勤一般来说匀，蓬PM钻C烦承包商的成本流为可偿付成本爸（太Statem键entof菠Recov诸erable城Cos认t亮），可以被理扣解为可偿付成源本账单，主要配由人工时成本结和其他直接成蜜本组养成袄]坊。人工时成本爆往往体现为人辉工时的固定费瞒率，即每小时更的人工时单价佳。其他直接成击本往往是按照衬实际发生金额袜给予偿付的费吵用。根据合同互的规定潮，控PM坚C杀承包商按月对宣实际人工时成斩本和其他直接猜成本支出进行以归集和反映。只对人工时部分茎而言就是量与笼价的结合（人哑工时成诞本怕=勉人工时小时数推量储×萝人工时单价）准；对其他直接速成本支出来讲讯就是实际费用喂和支出的归集恭，使用专用的犯费用核算和归均集系统进行月育度统计，按照踢各种费用的明的细结构进行反笼映残。呢PM虑C行承包商按月向田业主提交可偿鼓付成本素以获取费用。温（三）业主审痰计翁对于成本要补偿合同来讲岛，这里所提出驴的审计是指业窑主所要进行的删审计。一般来薪说，业主所进或行的审计具备占以下特点。还胁走1.水糕不以项目的最椅终利润为目的级。审计的目的刮是确途认倘PM投C赖承包商在执行菜项目的过程中消所发生费用的败合理性和合规撕性。是否符合腐合理性是指一垄切费用的发生索对执行项目来第说是不是必要掀的，是不是基鱼于可以控制的棵范围之内而并贺不特别在意费刮用实际支出的总多或者少，合脏同中规定的费鸽用是不是事先凶得到了业主授竞权人员的批准颈；是否符合合众规性是指所有动费用的列支是骄不是和所发布裂的公司的政策秋规章和运营标蚁准相符合。此槽秃2.雹列由业主的内部机审计部门组织派。审计小组一检般由业主的项皮目工程财务、掘财务审计部门桌组成。从审计世的形式上有正辞式审计汤（棍Offici累alAud妖i位t百）和月度抽查大（折Monthl缎yDesk蚁Revie济w禽）。直（四诵）嫂PM疤C继承包商管理要子点昏为了保证杠已发生的费用赛被业主承认，笛顺利通过业主促审计，作议为决PM禁C刚承包商来讲，店应重视以下几枣方面的管理。债莲宗1.戒减事先披露公司掌的规章制度和挡项目的有关制依度，而且要明隆确和具有可操定作性。在合同秘报价的时候就招应该对公司的她一些有关的费距用政策进行明炸确，并作为合应同的一部分写题进合同里去立。伸PM域C刺承包商应在切碎实可行的报价用策略和健康的铃企业发展理念层的基础上，制淹订合适的有利组于项目运作并珍且可操作性强乔的规章和制度肢。排窑境2.爬卵在项目进行过崭程中，执行既蚀定的工作程序饥和费用报销流咳程。关键是要渗注重执行过程