对水利基本建设项目竣工决算有关问题的探析

对水利基本建设项目竣工决算有关问题的探析通过对水利基本建设项目竣工决算工作实践中存在问题的分析，结合工程建设实际状况，探讨了财政部、水利部对水利基本建设项目竣工决算的规定，指消失行规章制度中不完善的地方，并提出部分改进建议。关键字：基本建设项目竣工决算探析

基本建设竣工决算是建设单位报告建设成果和财务状况的总结性文件，对总结基本建设过程的财务管理工作、检查竣工项目设计概算和基本建设方案的执行状况、考核投资效果具有重要的作用。水利部于1990年以水财〔1990〕53号文发布《水利工程基本建设项目竣工决算编制规定》，对水利工程基本建设项目的竣工决算做出了较为详细的规定，指导了竣工决算的编制工作。1998年财政部依据基本建设财务制度的修改及基本建设财务管理新的要求，以财基字〔1998〕498号文《关于印发〈基本建设项目竣工财务决算报表〉和〈基本建设项目竣工财务决算报表填制说明〉的通知》对基本建设项目竣工财务决算做了新的规定。2022年，水利部组织部分专家在1990年竣工决算编制规定的基础上起草并发布了《水利基本建设项目竣工决算编制规程》。2022年，财政部以财建〔2022〕394号文印发了《基本建设财务管理规定》，再一次对竣工财务决算作了新的要求。在实际工作中，水利基本建设项目的竣工决算要报两套竣工决算报表，一套按财政部的要求，一套按水利部的要求。这样做加重了建设单位在编制竣工决算报表时的工作负担。同时，竣工决算实际工作中存在的一些问题财政部和水利部的规定都没有很好地解决，给竣工决算工作带来了肯定的困难。

一、关于征地移民拆迁等大额非工程类费用的处理

在水利基本建设项目中，征地移民拆迁费用一般可占到总投资的5％，金额比较大。征地移民拆迁工作涉及面广，状况简单，假如不借助地方政府的行政力气，工作很难开展。这一部分投资，大多数建设单位全部交由地方政府使用，建设单位与当地政府部门签订托付协议，财务上依据协议支付款项。这一投资的核算与管理都没什么问题，但由于投资额较大，到工程竣工时可能就消失这样的问题：在编制竣工工程决算时要不要像建筑安装工程投资那样列出实物量？假如不列出实物量，如何考核验收成果？

这个问题在两部的规定中都没有涉及。在实际工作中，较好的方式是要求受托方报送竣工的有关资料，包括征地多少公顷、移民多少人、搬迁多少户等状况，并经监理审核。有了这些基础资料，在支付合同款时才更有依据，也更能使投资落到实处。笔者认为，这样做是较为科学合理的，特殊是投资额较大时，为加强管理，这样做更为必要。假如平常已经把这些基础工作做好了，在编制竣工决算时列出实物量、考核验收成果就比较简单。

不仅仅是征地移民拆迁费用，勘测科研设计、监理等费用也有类似的问题。在编报竣工决算时，勘测科研设计费是否也需要编报完成的工作成果如完成多少图纸、多少钻孔等？监理费是否要编报在施工现场的详细人数及工作时数？编制竣工决算的目的之一就是要全面精确     地反映并考核建设成果，那么对于全部的成本费用项目，能具体列明的应当尽量具体，这也算是编制竣工决算的一个原则。基于此，笔者认为，像征地移民拆迁、勘测科研设计、监理这样能报出工作量的费用项目，在办理竣工决算时应列出完成工作量的具体状况。

二、关于概算项目与会计核算科目的不全都

现行基本建设会计制度的科目与概算项目不全都已是老问题，目前仍未得到妥当解决。会计科目与概算项目的不全都主要表现在概算的其他费用与会计核算中某些科目不全都，比如建设管理费，概算中包括开办费、常常费、监理费、项目管理费等内容，而会计科目中待摊投资的二级明细科目建设单位管理费实际上仅包括常常费一项内容，其他的内容要在其他一级或二级科目中核算。又如概算中的开办费，在会计核算中无对应的科目，可以放在待摊投资，也可以放在其他投资，随便性较大。由于各自包括的内容不一样，在会计核算时，难免消失人为划分科目的状况，同一个建设项目其核算的结果可能会不一样，既不利于财务预算管理，也不利于考核概算执行状况。

在编制竣工决算时，这一冲突也是存在的。竣工决算中的项目投资分析表是按概算项目编制的，竣工财务决算表则是按会计科目汇总编制，这就使得各决算报表编制的口径不全都，造成在决算编制过程中资料收集难度很大的实际问题，会计人员在核算时需要做两套账，一套按会计科目进行核算以满意财务决算的要求，一套按概算项目核算以满意投资分析的要求，这样极大地增加了会计人员的工作量。

其实概算项目与会计科目之间并没有本质的区分，无非都是把建设项目中的费用进行分类归集，不同的只是概算是事前的掌握，其归集的项目反映应当需要的投资，会计科目则是反映不同项目内容实际发生的投资。这并不冲突，而且可以说是全都的，由于会计核算也可看成是对概算执行状况的一种记录，两者完全可以统一标准。至于是统一到会计科目上来还是统一到概算项目上来，笔者认为会计上资金占用类科目可以与概算项目完全全都，资金来源类科目按会计制度的规定。这样处理可使两者结合起来，而且具有可操作性。当然，如何处理还不是问题的关键，关键是有关主管部门要打算是否统一标准。

三、关于概算的执行