销售业务控制案例

°C【案例-】SQ公司销售与收款内部控制案例SQ公司为一服装生产企业，服装以出口为主。当年其他应付款一一外协加工费余额1000万元，占公司当年利润的65%。外协加工费当年累计发生额占销售成本的22%。SQ公司内控现状如下：由生产部经理负责是否委托、对外委托和验收；对外委托的外协加工情况财务部门一无所知.财务对委托过程失去第二部分企业内部控制应用指引解读及案例分析控制：s.发生退货时直接报生产部经理备案.生产部未设各查账簿.全凭生产部经理一人控制.财务部门同样失去监督。【分析，本案例中生产部经理一人控制委托加工交易的全部过程.很可能存在以下舞弊风险：1。生产部经理可能会利用委托价格、委托救量、退货索赔等环节的内部控制漏洞，茯取不正当利益;甚至在有些情况下为茯取不当利益.在本公司生产能力允许的情况下.将生产订单对外委托,从而浪费本公司生产能力。通过控制外协加工的数量、价格、甚至通过虚假的委托操纵公司利润：在本案例中.公司应在以下环节进行改进：所有委托外协事项应由独立于生产部的部门和人员决定：委托事项应报财务部门各案：收回委托加工商品应经过独立的检验部门检验：1,总经理审批前应将发票、检验单、人库单一同报财务部门审核.财务部门应将上述资料与备案的委托资料进行核对：5,发生退货时应及时报财务部门和委托部门各案.以便及时向外协加工单位索赔。：：：I案例二】I;1)(‘公司是从事机电产品制造和兼营家电销售的国有中型企业。资产总额1000万元.其中.应收账款1()20万元.占总资产额的h,3/，占流动资产的13%。近年来企业应收账款居高不下.营运指数连连下滑.已到了现全枯竭.举步维艰.直接影响生产经营的地步。造成上述状况除了商业竞争的日愈加剧外.企业自身内部会计控制制度不健全是主要原因。会计师事务所2()()1.年3月对BB(‘公司2()()3年度会计报表进行了审计，在审计过程中根据茯取的不同审计证据将该公司的应收账款作了如下分类被骗损失尚未作账务处理的应收账款6O万元：账龄长且原销售经办人员已调离.其工作未交接.债权催收难以落实.可收回全额无法判定的应收账款300万元；账龄较长回收有一定难度的应收账款11()万元；1,未发现重大异常.但期后能否收回.还要待时再定的应收账款220万元：针对上述各类应收账款内控存在的重大缺陷，会计师事务所向BBC公司哆2z彳‘Z彳第十四章销售业务的内部控制管理当局出具了管理建议书，提出了改进意见。以促进管理当局加强内部会计控制制度的建设,改善经营管理，避免或减少坏账损失以及资金被客户长期无偿占用.同时也为企业提高会计信、息质量打下良好的基础。【案例分析】(一)BBC公司销售与收款环节存在的问题企业未制定详细的信用政策.并根据调查核实的客户情况。明确规定具体的信用额度、信用期间、信用标准并经授权审批后执行赊销。而是言目放宽赊销范围.在源头上造成大量的坏账损失。如:1999年年末，四川李老板前来BBC公司购买20.万元电视机.并一次支付现金结算货款.2000年春节前夕李老板再次携现全.•万元要求购买、()万元的电视机并承诺60万元货款在春节后一个月内结清.同时留下其公司营业执照和其本人身份证复印件以及联系方式cBB()公司销售部门及有关人员在未进一步调查核实李老板真实身份及其资信状况也未经公司领导批准的青况下.仅凭李老板提供的复印件以及携带的大量现金就断定遇到了财神爷自失去此次乃至今后财源滚滚而来的机会.积极组织货源向李老板供货c谁知此后李老板人间蒸发毫无音讯。待之后公安机关侦破此案时.货款已被李老板挥霍一空.60万元血本无归。企业没有树立正确的应收账款管理目标.片面追求利润最大化.而忽△了企业的现全流量.忽视了企业财富最大化的正确目标.这其中一个重要妁原因就是对企业领导以及销售部门和销售人员考核时过于强调利润指标马没有设置应收账款回收率这样的指标.一旦发生坏账则已实现的利润就会枣空。由于企业产品销售不畅.为了扩大销量.完成利润考核指标.企业一味奖励销售人员“找路子”促销产品，而对货款能否及时收回无所顾忌.一时司应收账款一路攀升.甚至出现个别销售人员在未与客户订立合同的情况下...主动”送货上门.加大了坏账风险，同时大量资金被客户白白占用。企业没有明确规定应收账款管理的责任部门。没有建立起相应的管理尔法。缺少必要的合同、发运凭证等原始凭证的档案管理制度.导致对应收、款损失或长期难以收回的无法追究责任。公司财务每年年度过账时抄陈账、抄死账.尤其是当销售人员调离公司舌.其经手的应收账款更是无人问津或相互推诿.即使指派专人去要账.也泾常因为缺失重要的原始凭证。导致要账无据而无功而返c由于上述原因企上对造成发生坏账损失以及资金长期难以回笼的责任人无法追究其责任。245}I啼对应收账款的会计监督相当薄弱。企业没有明确规定财务部门对应收账款的结算负有监督检查的责任、没有制定应收账款结算监督的管理办法财务部门与销售部门基本上是各自为政,“老死不相往来”，造成对客户的信息资料失真或失灵。此外,财务部门未定期与往来客户通过函证等方式核对账目，无法及时发现出现的异常情况，尤其是无法防止或发现货款被销售人员侵占或挪用的风险。（二）完善企业应收账款内部控制制度的建议企业应贯彻不相容职务相互分离的原则，建立健全岗位责任制,在此基础上，对应收账款管理抓好以下几个环节：加强对赊销业务的管理，制定企业切实可行的销售政策和信用制度管理政策，对符合赊销条件的客户,方可按照内控管理制度规定的程序办理赊销业务。加强对销售队伍的管理，包括建立对销售与收款业务的授权批准制度、销售与收款的责任连接与考核奖惩制度、销售人员定期轮岗及经手客户债务交接制度等。加强对客户信息的管理，企业应充分了解客户的资信和财务状况，对长期、大宗业务的客户应建立包括信用额度使用情况在内的客户资料并实行动态管理、及时更新。加强对应收账款的财务监督管理，建立应收账款账龄分析制度和逾期督促催收制度，定期以函证方式核对往来款项,发现异常现象及时反馈给销售部门并报告决策机构。颧淄【案例三】陈某原是南京某石油公司加油站站长兼任管账员。自1997年以来，他采取截留销售款、账内做假账等方式，将单位公款用于赌博，使国家直接经济损失70余万元。他开始也只是玩点“小来兮”,但逐步由小赌变成大赌、狂赌。1997年他有过一个月内输掉21万元的“记录”。陈某挪用公款的手段很简单，一是直接挪用销售款。陈某自1997年担任站长起，多次从加油站油款中直接拿取现金，两年的时间里挪用公款50多万元去赌博，在兼任管账员期间，又利用负责清理田收油站的外欠款机会，他又将收回的外欠款数十万元输在了赌桌上。二是做假账。陈某利用自己既是站长又是管账员的便利，一方面大力截留销售款，另一方面又采取账内做假946第十四幸销售业务的内部控制勰账的方式来掩盖其舞弊行为。【案例分析】本案是一起典型的由于单位内部控制混乱而导致的挪用公款案。本案从内部会计控制的角度看主要存在这几个方面的问题。第一是没有将不相容的岗位分离。根据《内部会计控制规范一销售与收款》第五条要求，单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。陈某既“管事”又“管账”为他挪用公款创造了便利条件。第二是业务人员缺乏应有的职业道德。根据《内部会计控制规范一销售与收款》第八条的要求，单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务。办理销售与收款业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。本案中陈某也是赌性成瘾，一个月中就赌输了21万元，这种人当站长和会计能不出事:查。第三是没有加强对销售收入款项的控制。按照《内部会计控制规范一销售与收款》第二十条规定，单位应将销售收入及时入账,不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触现款。而本案的陈某多次从加油站浅款中直接拿取现金直接用于赌博，后来又将收回的外欠款输在赌桌上，都严重违反了内控制度。第四是缺乏严格的监督检查制度。根据《内部会计控制规范一一销售与收款》第二十七条规定。单位应当建立对销售与收款内部控制的检查制度明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。单位监督检查机构或人员应定期通过实施符合性测试和实质性测试检查销售与收款业务内部控制制度是否健全,各项规定是否得到有效执行，特别是账实是否相符，即销售款与油的卖出量是否相符，在本案中，在陈某任站长期间，尽管公司也每年都对他的经营情况进行审计，但都是走形式,走过场，只是简单地核对账目，什么问题也没发现。D公司要建立健全科学的内部会计控制制度，关键要抓好以下几项工作：第一是要用好人。用好人是根本，再好的内控制度也是由人来执行的，现在许多单位出现问题,不是没有制度，而是用人出问题。因此加强内部会计控制首先是在关键岗位上配备的人员必须具备良好的职业道德和业务素质,忠于职守、守法奉公、遵纪守法、客观公正。第二是形成制衡机制。形成制衡的关键,主要是完善制衡制度。要按照内部控制的要求严格将不相容的职务和岗位分离，形成职务和岗位之间的牵9zf7..•去笋第二部分企业内部控制应用指引解读及案例分析制和制衡,减少发生舞弊行为的可能性，压缩违法犯罪行为的空间。现在之所以很多单位发生舞弊行为和严重违法犯罪行为，很大程度上是没有将不相容的职务和岗位分离，没有形成科学有效的制衡机制。第三是执行程序。执行程序是条件,执行程序就是在不相容职务和岗位分离的基础上，要明确各