全面预算案例课件

什么是全面预算？为什么要编制全面预算？全面预算包括哪些主要内容？全面预算是怎样编制的？编制费用预算的传统方法有哪些缺点，应该如何改进？全面预算编制的期间与程序怎样？第一节编制全面预算的意义和作用一、什么是全面预算

⊙把企业全部经济活动过程的正式计划，用数量和表格形式反映出来，叫做全面预算。即，全面预算是企业总体规划的数量说明。

⊙全面预算以利润为最终目标，前提条件为目标利润

⊙全面预算以销售预算为中心，以销定产。第一节编制全面预算的意义和作用二、怎样编制全面预算三、编制全面预算的作用1、明确今后奋斗的目标2、协调各职能部门的工作3、控制日常经济活动4、评定实际工作成绩

总之，编制全面预算是沟通企业内部情况的最重要的过程，它有助于全体职工明确奋斗目标，把各个职能部门的工作协调起来，均衡地为达成企业的总目标而奋斗。同时也是控制日常经济活动的依据，评定工作实绩的标准。第二节全面预算的内容和编制方法一、业务预算业务预算是反映企业在计划期间日常发生的各种具有实质性的基本活动的预算。主要包括：销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、推销及管理费用预算等。（一）销售预算

编制依据：科学的销售预测产品的销售单价产品销售的收款条件

编制方法：分别按产品的名称、数量、单价、金额等资料编制，实际工作中还下附计划期间的“预计现金收入计算表”第二节全面预算的内容和编制方法例1假定海宁公司在计划年度（19X9年）只生产和销售一种产品，销售单价为75元，每季的商品销售在当季收到货款的占40%，其余部分在下季收讫。基期（19X8年）末的应收帐款余额为24,000元（见后面图表8-13）。该公司计划年度的分季销售预算，如图表8-1所示图表８－１海宁公司销售预算

１９X９年度单位:元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量(件)销售单价(元)1,000751,500752,000751,500756,00075预计销售额75,000112,500150,000112,500450,000预计现金收入计算表期初应收帐款24,00024,000第一季度销售收入30,00045,00075,000第二季度销售收入45,00067,500112,500第三季度销售收入60,00090,000150,000第四季度销售收入45,00045,000现金收入合计54,00090,000127,50013,5000406,500第二节全面预算的内容和编制方法例2依前例，假定海宁公司各季度的期末存货按下一季度销售量的10%计算，各季期初存货和上季期末存货相等。现根据销售预算中的资料，结合期初和期末存货水平，编制计划年度的分季生产预算。如图表8-2所示。图表8-2海宁公司生产预算

19X9年度单位:件摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售需求量+预计期末存货量1,0001501,5002002,0001501,500110*6,000110*预计需求量合计-计划期初存货量1,1501001,7001502,1502001,6101506,110100预计生产量1,0501,5501,9501,4606,010*估计数第二节全面预算的内容和编制方法（三）直接材料采购预算

编制依据：生产预算的每季预计生产量单位产品的材料消耗定额计划期间的期初和期末存料量材料的计划单价采购材料的付款条件

编制方法：预计购料量=生产需要量+计划期末预计存料量-计划期初存料量在实际工作中，材料采购预算下面还附有计划期间的“预计现金支出计算表”。图表8-3海宁公司采购预算

19X9年度摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量(件)单位产品材料消耗定额(千克)1,05021,55021,95021,46026,0102预计生产需求量+期末存料量(千克)2,1006203,1007803,9005842,920460*2,020460*预计需求量-期初存料量(千克)2,7204203,8806204,4847803,38058412,480420预计购料量(千克)材料计划单价(元)2,30053,26053,70452,796512,0605预计购料金额(元)11,50016,30018,52013,98060,300*估计数图表8-3(续）海宁公司采购预算

19X9年度单位:元预计现金支出计算表期初应付帐款6,0006,000第一季度销售购料5,7505,75011,500第二季度销售购料8,1508,15016,300第三季度销售购料9,2609,26018,520第四季度销售购料6,9906,990现金支出合计11,75013,90017,41016,25059,310第二节全面预算的内容和编制方法（四）直接人工预算

编制根据是：生产预算中的每季预计生产量单位产品的工时定额单位工时的工资率

编制方法：预计直接人工成本总额=预计生产量X∑（单位工时工资率X单位产品工时定额）表8-4海宁公司直接人工预算

19X9年度摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量单位产品工时1,05051,55051,95051,46056,0105直接人工小时单位工时工资率5,25047,75049,75047,300430,0504预计直接人工成本总额21,00031,00039,00029,200120,200第二节全面预算的内容和编制方法（五）制造费用预算也称“工厂间接费用预算”包括生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切费用明细项目，必需按成本习性分为变动费用和固定费用两类。编制根据：

⊙计划期的一定业务量

⊙上级管理部门下达的成本降低率

⊙计划期各费用明细项目的具体情况编制方法：对于变动费用项目，一般情况下，以计划期的一定业务量为基础，规划其具体的预算数

对于固定费用项目，则根据基期的实际开支水平结合上级下达的成本降低率，折算填入预算表

正表下附有“预计现金支出计算表”。

必须注意固定资产折旧费的性质虽属固定制造费用，但不属于现金支出项目，在编制附表要剔除。第二节全面预算的内容和编制方法例5依前例，假定海宁公司制造费用的变动部分，按计划年度所需直接人工小时总数进行规划，固定部分则根据基期的实际开支数，按上级下达的成本降低率3%进行计算，

编制如下的四季支出相等的制造费用预算，如表8-5表8-5（续）

海宁公司制造费用预算

19X9年度单位:元预计现金支出计算表变动费用支出总额60,100固定费用合计60,000减:折旧费15,000

45,000制造费用全年现金支出总额105,100制造费用每季现金支出总额26,275(105,100/4=26,275)第二节全面预算的内容和编制方法（六）单位生产成本预算

⊙标准成本制度，也叫标准成本会计。指通过事前制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出差异产生的原因，据以加强成本控制和业绩评价的一种会计信息系统或成本控制系统.所谓标准成本实质上是按成本项目反映的单位产品的目标成本。

⊙西方国家最广泛通用的标准成本是指“可行可达到的标准成本”，是指企业在当前正常生产的条件下，根据平均先进定额制订出来的标准成本，即经过努力可能达到的现行标准。第二节全面预算的内容和编制方法此外，西方还有两种标准成本:

一个叫正常的标准成本，是根据过去较长时期的实际数据而制定出来，由于这类成本只能说明过去，不能适应未来的要求，所以很少用。

另一个叫理想的标准成本，是指在最好的、最合理的工作条件下，采用现代化最先进的技术和设备为基础而制订出来的标准成本。由于这类成本要求过高，难于实现，容易挫伤职工的生产积极性，也很少用。第二节全面预算的内容和编制方法2.直接人工(1)价格标准-----工资率或者工资单价。计件工资形式下，就是单位产品支付的直接人工工资。计时工资形式下，就是每个工作时间标准应分配的工资。(2)用量标准-----工时定额，指生产技术部门根据历史资料或通过技术测定所确定下来的制造单位产品必须消耗的时间。

直接人工的标准成本=工资率X工时定额第二节全面预算的内容和编制方法3.制造费用

⊙将各费用项目按成本习性分为变动费用和固定费

⊙用根据计划期的预计生产量和上级下达的成本降值，确定制造费用各明细项目所需的最低金额。考虑的两个因素：(1)价格标准-----费用分配率。每个工时标准应负担的变动费用和固定费用金额。(2)用量标准-----工时定额。

变动费用标准成本=变动费用分配率X工时定额固定费用标准成本=固定费用分配率X工时定额第二节全面预算的内容和编制方法例6依前例，假定海宁公司计算单位生产成本采用变动成本法，单位产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用。至于固定制造费用则纳入收益表内列为“期间成本”，由当期净利来负担。根据前面几种预算表（图表8-2，8-3，8-4，8-5）中有关料、工、费三大项目的价格标准和用量标准，以及计划期末存货量等资料，编制单位生产成本预算。如图表8-6图表8-6

海宁公司单位生产成本预算

19X9年度成本项目价格标准用量标准合计直接材料直接人工变动制造费用5元/千克4元/工时2元/工时2千克5工时5工时10元20元10元单位变动生产成本*（或标准成本）--------40元期末存货预算期末存货数量单位变动生产成本10件40元期末存货金额4,400元*若海宁公司采用全部成本法,单位生产成本（或标准成本）应增加固定制造发费用1.99667X5=49.98元.第二节全面预算的内容和编制方法(七)推销及管理费用预算

编制根据：计划期的一定业务量上级管理部门下达的成本降低率计划期间各费用明细项目具体情况

正表下附有“预计现金支出计算表”。第二节全面预算的内容和编制方法例7依前例，假定海宁公司负责推销及管理费用的部门根据计划期间的具体情况，合并编制“推销及管理费用预算”，如图表8-7图表8-7海宁公司推销和管理费用预算

19X9年度单位:元费用项目金额变动费用销货佣金办公费运输费12,0002,50015,500合计30,000固定费用广告费管理人员佣金保险费财产税9,00025,0006,0002,000合计42,000预计现金支出计算表推销和管理费用全年现金支出总额72,000推销和管理费用全年现金收入总额18,000第二节全面预算的内容和编制方法二、专门决策预算专门决策预算是企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算。大体分为两大类：（一）资本支出预算根据经过审核批准的各个长期投资决策项目所编制的预算（二）一次性专门业务预算筹措资金投放资金其他财务决策第二节全面预算的内容和编制方法例8依前例，假定海宁公司董事会批准在计划期间的第二季度以自有资金购置固定设备一台的投资项目，需支付16,000元，预计可使用5年。期满残值为500元。购入后每年可为公司增加净利2,300元，该设备按直线法计提折旧。根据上述材料编制专门决策预算如表8-8表8-8海宁公司专门决策预算

19X9年度资本支出项目购置期间原投资额估计使用年限期满残值资金来源资金成本购入后每年NCF*回收期(PP)*购置固定设备一台第二季度16000元5年500元自有16%5,400元3年*NCF=2300+(16000-500)/5=5400元**PP=16,000/5,400=3年第二节全面预算的内容和编制方法例9依前例，假定海宁公司财务部门根据计划期间现金收支情况（见图表8-11现金预算），预计第一季度初需向银行借款,28,000元，第二季度初借21,000元，第三季度末可以归还借款20,000元及其利息第四季度末可归还29,000元及利息（年利率10%）。

另外，根据税法规定，计划期间每季末预付所得税4,000元，全年16,000元。又据董事会决定计划期间每季末支付股利2,000元全年共8,000元。

现根据以上有关资料编制专门决策预算，如图表8-9，8-10图表8-9海宁公司专门决策预算

19X9年度单位:元专门业务名称资金

日期本金利率利息来源去向1月初4月初9月初12月底筹措资金银行28000210004900010%归还借款银行20000290004900010%图表8-10海宁公司专门决策预算

19X9年度单位:元专门业务名称支付对象支付日期合计第一季末第二季末第三季末第四季末预付所得税税局400040004000400016000预付股利股东20002000200020008000第二节全面预算的内容和编制方法三、财务预算财务预算是企业在计划期内反映有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。主要包括三种:

“现金预算”、“预计收益表”、“预计资产负债表”

（一）现金预算

编制根据：1.业务预算中的图表8-1，8-3，8-4，8-5，8-72.专门决策预算中的图表8-8，8-9，8-10

编制方法：(1)现金收入(2)现金支出(3)现金余绌与资金融通(4)期末现金余额第二节全面预算的内容和编制方法例10依前例，假定海宁公司按年度分季编制现金预算。该公司规定计划期间现金的最低库存余额为10000元，现根据以上各种预算表中的有关资料编制“现金预算”，如图表8-11图表8-11海宁公司现金预算

19X9年度摘要资料来源第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初现金余额加:现金收入应收帐款收回及销货收入图表8-112,00054,00010,97590,00010,800127,50010,115135,00012,000406,500可动用现金合计66,000100,975138,300145,115418,500图表8-11海宁公司现金预算

19X9年度

单位:元摘要资料来源第一季度第二季度第三季度第四季度全年减:现金支出采购直接材料支付直接人工工厂间接费用推销和管理费购置固定设备支付所得税支付股利表8-3表8-4表8-5表8-7表8-88-108-1011,75021,00026,27518,000------4,0002,00013,90031,00026,27518,00016,0004,0002,00017,41039,00026,27518,000-------4,0002,00016,25029,20026,27518,000-----4,0002,00059,310120,200105,10072,00016,00016,0008,000现金支出合计83,025111,175106,68595,725396,610收支轧抵现金结余(17,025)(10,200)31,61549,39021,890图表8-11海宁公司现金预算

19X9年度

单位:元摘要资料来源第一季度第二季度第三季度第四季度全年通融资金:表8-9向银行借款(期初)归还借款(期末)支付利息(10%)28,000-----------21,000------------------(20,000)(1,500)-----(29,000)(2,375)49,000(49,000)(3,875)通融资金合计28,00021,000(21,500)(31,375)(3,875)期末现金余额10,97510,80010,11518,01518,015*向银行借款数除需要抵补现金不足数外,还要保证期末最低现金余额为10,000元**归还20,000元借款9个月利息计算：20,000X10/100X9/12=1500元归还29,000元借款利息计算:8000X10/100+2100X10/100X9/12=2375元.第二节全面预算的内容和编制方法（二）预计收益表编制根据是（1）业务预算中的图表8-1，8-5，8-6，8-7（2）专门决策预算的图表8-9，8-10（3）现金预算图表8-11第二节全面预算的内容和编制方法例11依前例，海宁公司根据以上预算图表8-1-----8-11的有关资料，编制19X9年度的预计收益表。如图表8-12图表8-12海宁公司预计收益表

19X9年度单位:元摘要资料来源金额销售收入(75X6000)减:变动成本变动生产成本(40*6000)变动推销和管理成本贡献毛益总额减:期间成本固定制造费用固定推销和管理费用营业净利减:利息费用税前净利减:所得税税后净利图表8-1图表8-6图表8-7图表8-5图表8-7图表8-9,8-11图表8-10,8-11450,000240,000270,000,180,00060,00042,000102,00078,0003,87574,12516,0005,8125第二节全面预算的内容和编制方法（三）预计资产负债表

编制依据：基期末的资产负债表业务预算中的图表8-1，8-3，8-5，8-6专门决策预算中的图表8-8，8-10财务预算中的图表8-11，8-12

编制方法：以基期末的资产负债表为基础，根据各项预算作必要的调整第二节全面预算的内容和编制方法例12依前例，假定海宁公司基期末的资产负债表如图表8-13现根据基期（19X8年）末的资产负债表和计划期间（19X9年）各项预算中的有关资料进行调整，编制出计划期末的预计资产负债表，如图表8-14图表8-13海宁公司资产负债表

19X8年12月31日单位:元资产权益流动资产1.现金12,0002.应收帐款24,0003.材料存货(420千克)2,1004.产成品存货(100件)4,000

合计42,100固定资产5.土地40,0006.房屋和设备60,0007.累计折旧(40,000)合计60,000流动负债:8.应付购料款6,000股东权益:9.普通股股本40,00010.留存收益56,100

合计96,100资产总计102,100权益总计102100图表8-14海宁公司预计资产负债表

19X9年12月31日单位:元资产权益流动资产1.现金18,0152.应收帐款67,5003.材料存货(420千克)2,3004.产成品存货(100件)4,400合计92,215固定资产5.土地40,0006.房屋和设备76,0007.累计折旧(55,000)合计61,000流动负债:8.应付购料款6,990股东权益:9.普通股股本40,00010.留存收益106,225合计146,225资产总计153,215权益总计153,215第二节全面预算的内容和编制方法表中各项目数字来源说明：1、见图表8-11的期末现金金额2、见图表8-1，第四季度销售货款的60%，112500X60%=67500元3、见图表8-3，第四季度期末存料为460千克，5X460=2300元4、见图表8-6，期末存货金额=40X110=4400元5、见图表8-13，土地的原数字未动6、见图表8-11，计划期购置新设备16,000元，此数加到图表8-13上，房屋及设备原金额60,000元，合计为76,000元第二节全面预算的内容和编制方法7、见图表8-5，计划期内计提折旧15,000元，此数到图表8-13原累计折旧40,000元，合计为55,000元。8、见图表8-3，第四季度购料的50%,13980X50%=6990元。9、见图表8-13，普通股股本在计划期内原数字未变动10、留存收益期初余额（见图表8-13）56,100元加：税后净利（见图表8-12）58,125元

小计114,225元减：支付股利（见图表8-11）8,000元

留存收益期末余额（图表8-14）106,225元四、全面预算诸表的主要相关关系图表8-15全面预算诸表的主要相关关系目标利润销售预算单位生产成本预算生产预算推销及管理费用预算制造费用预算直接材料采购预算直接人工预算现金预算预计收益表预计资产负债表资本支出预算一次性专门业务预算第三节编制费用预算的两种先进方法一、从固定预算到弹性预算

弹性预算：在编制费用预算时，预先估计到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应开支的费用水平。

编制基本原理：将变动费用部分按业务量的变动加以调整。调整方法：假定原费用预算总数为B，其中固定费用总数为a，原计划产量为x，则变动费用总额为bx.因为每工时变动费用分配率=bx/x=b所以原预算中固定费用与变动费用的相互关系为：B=a+bx现假定实际产量为x’，按实际产量调整后的费用预算总数为B’，则：B’=a+bx’例1海宁公司制造费用预算成本明细项目金额费用分配率计算变动费用间接人工间接材料维护费水电费润滑剂12000180008000150007100变动费用分配率=变动费用预算合计/预计产量工时总额=60100/30050=2元/工时合计60100固定费用维护费折旧费管理费保险费财产税14000150002500040002000固定费用分配率=固定费用预算合计/预计产量工时总额=60000/30050=1.99667元/工时合计60000原计划业务量为30050工时。现分别制定业务量每间隔5%，即28550工时、30050工时、31550工时、33050工时的制造费用弹性预算，

如书上434页图表8-16预计现金支出计算表变动费用支出总额60100固定费用合计60000减：折旧费15000

45000制造费用全年现金支出总额105100制造费用每季现金支出总额105100/4=26275二、从增量预算到零基预算

增量预算：以基期的各种费用项目的实际开支数为基础，然后结合计划期间可能会使各该费用项目发生变动的有关因素加以考虑，从而确定在计划期间应增或应减的数额。

零基预算：对于任何一个预算期，任何一种费用项目的开支数，不是从原有的基础出发，即根本不考虑基期的费用开支水平，而是一切以零为起点，从根本上考虑各个费用项目的必要性及其开支的规模。零基预算三个步骤：

第一，根据计划期间的战略目标和各部门的具体任务详细讨论在计划期内需要发生哪些费用项目，并为每一费用项目编写一套开支方案，提出费用开支的目的，以及需要开支的数额。

第二，对酌量性固定成本的每一费用项目进行“成本－效益分析”，将其所费与所得进行对比，用来对各个费用开支方案进行评价；然后把各个费用开支方案在权衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出开支的先后顺序。

第三，按照费用开支的层次和顺序，结合计划期间可动用的资金来源，分配资金，落实预算。例2假定长城公司在编制下年度推销及管理费用预算时，拟采用零基预算法。广告费20000元培训费18000元房屋租金9000元差旅费3000元办公费