往来业务的核算(2012)3课件

第五章往来业务的核算2023/3/241学习目标通过本章的学习，明确金融机构往来的意义和核算要求，掌握商业银行与中央银行往来的核算以及商业银行之间往来的核算。主要内容金融企业往来概述商业银行与中央银行往来的核算同业往来的核算联行往来的核算重点与难点金融企业业务往来的概念、形式及核算2023/3/242第一节金融企业往来概述一、金融机构往来的概念及内容金融机构往来是指不同系统银行之间的帐务往来，具体来说，金融机构往来是商业银行与商业银行之间、商业银行和人民银行之间、商业银行与非银行金融机构之间，由于办理资金划拨、结算等业务而引起的资金帐务往来。2023/3/243二、金融机构往来核算要求要有利于资金分开各商业银行之间的资金占用要及时清算各商业银行在中央银行开立的往来帐户应严格掌握要有利于畅通汇路2023/3/245中央银行的三大职能：发行的银行银行的银行国家的银行商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金帐务往来。具体包括商业银行向中央银行提取或缴存现金、缴存存款准备金、商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过中央银行办理资金划拨。2023/3/247

会计科目：存放中央银行款项

该科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过该科目核算。可按存放款项的性质设置明二级科目，如“备付金存款”、“准备金存款”、“财政性存款”等。2023/3/248各商业银行总行或总部开立的准备金存款账户，属于备付金和法定存款准备金合一的账户，除用以考核法定存款准备金以外，还用于向中央银行存取现金、调拨资金、清算资金以及其他日常支付款项。该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金的规定余额。各商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款账户，属备付金存款账户，不用于考核法定存款准备金，仅用于向中央银行存取现金、调拨资金、清算资金和其他日常支付款项，不允许透支，如果账户资金不足，可以通过向上级行调入资金或向同业拆借补充。2023/3/2410商业银行在中央银行的准备金存款账户，属于资产性质，商业银行用“存放中央银行款项”科目核算；中央银行对商业银行的准备金存款账户，属于负债性质，中央银行用“××银行存款”科目核算。2023/3/2411⑵缴存财政性存款的一般规定缴存存款的比例。财政性存款，属于中央银行信贷资金，要全额即100％缴存当地中央银行，商业银行不得占用。调整缴存款的时间。商业银行向中央银行缴存存款的时间，除第一次按规定时间外，城市分支行（包括所属部、处）每旬调整一次，于旬后５日内办理；县支行及其所属处所，每月调整一次，于月后８日内办理，如遇调整日最后一天为例假日，则可顺延。调整缴存款的计算方法。在办理缴存存款时，采取首次缴存后定期调整缴存存款差额的办法。即应按本旬（月）末缴存科目余额总数与上期同类科目旬（月）末余额总数对比，按实际增加或减少数进行调整，计算应缴存金额。存款增加即调增补缴，存款减少即调减退回，缴存（调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入。2023/3/2413⑶调整缴存财政性存款的账务处理商业银行按规定时间向中央银行缴存（或调整）存款时，缴存财政性存款科目余额表如为调增补缴，其会计分录为：借：存放中央银行款项－财政性存款贷：存放中央银行款项－备付金存款如为调减退回，则会计分录相反。2023/3/2414⑷欠缴财政性存款的核算商业银行在调整应缴存款时，如果在中央银行存款账户余额不足，必须在规定的时间内及时筹集资金，办理调整缴存存款手续。如果在规定的期限内不能调入资金，其不足支付的部分即构成欠缴存款。A.发生欠缴的核算对欠缴的存款，编制财政性存款欠缴凭证一式四联（各联用途与缴存凭证相同）和“待清算凭证”表外科目收入传票，逐笔记入待清算凭证登记簿。其会计分录为：收入：待清算凭证——中央银行户2023/3/2416B.扣收欠缴款项的核算中央银行对商业银行的欠缴存款，待商业银行调入资金时，将欠缴金额全额收回。同时，中央银行对商业银行超过期限的欠缴存款，应按规定处以罚款。会计分录为：借：存放中央银行款项—财政性存款贷：存放中央银行款项—备付金存款借：营业外支出—罚款支出户贷：存放中央银行款项－备付金存款付出：待清算凭证——中央银行户2023/3/2417若工商银行此次财政性存款发生欠缴，10日后，在人行的存款帐户存入足够的资金，由人行扣收欠缴款项，并交罚款25000元。请编发生欠缴和由人行扣收款项时工商银行的会计分录。发生欠缴时：收入：待清算凭证—中央银行户5000000元扣收款项时：

借：存放中央银行款项—财政性存款

5000000

贷：存放中央银行款项—备付金存款

5000000

借：营业外支出—罚款支出25000

贷：存放中央银行款项—备付金存款

25000

付出：待清算凭证—中央银行户5000000元2023/3/24192.缴存一般性存款的核算缴存一般性存款也称缴存法定存款准备金，是商业银行吸收的存款必须按一定比例存入中央银行，一般情况下不能动用。其主要作用在于：限制派生存款，以调节和控制贷款规模；扩大商业银行的提存准备，增强资金后备力量。⑴缴存一般性存款的范围各商业银行应缴存法定存款准备金的一般存款包括：吸收的机关团体存款、财政预算外存款、单位存款、个人储蓄存款及其他一般存款、商业银行办理的委托及代理业务的负债项目减去资产后的贷方余额（如委托存贷款轧差后的贷方余额）、代理发行与兑付债券轧差后的贷方余额、国家与地方委托贷款基金与贷款轧差的贷方余额等。2023/3/2420⑵一般性存款的缴存比例法定存款准备金的缴存比例，由中央银行根据调整和控制信用规模及货币供应量的需要确定，并根据经济与金融发展状况及需要进行调整。按法人、按旬统一考核。⑶缴存法定存款准备金的核算各商业银行缴存的法定存款准备金，由各商业银行分行按规定比例逐级汇总到总行，再由总行（法人）集中向中央银行缴存。各商业银行在每旬营业终了，自下而上编制“一般存款余额表”由商业银行总行统一汇总后报送法定存款准备金账户开户的中央银行。中央银行于每旬营业终了，按一般存款余额的一定比例考核法定存款准备金。法定存款准备金＝一般存款余额表合计余额×缴存比例法定存款准备金迟缴和少缴时,人行按日计收的罚息，商业银行通过“营业外支出”核算。2023/3/2421商业银行总行根据应调整缴存一般存款的金额，缴存或调增的会计分录为：借：存放中央银行款项－法定存款准备金贷：存放中央银行款项－备付金存款各商业银行总行在中央银行的备付金账户与法定存款准备金账户是合一的，各商业银行在旬终只要确保其账户余额高于法定存款准备金余额即可，而不必进行上述账务处理。但是，总行要根据一级分行和直属分行存款余额表填制有关记账凭证，通过系统内资金汇划清算系统，与分行进行资金清算。2023/3/2422

承上题:本期末，该工商银行分支机构财政性存款余额为400000元，上期期末为500000元，一般性存款余额为9000000元，上期期末为6000000元，假设一般性存款缴存比例为8%，需要调整缴存存款额计算如下：应缴存财政性存款＝400000×100%-500000＝400000-500000＝-100000

借：存放中央银行款项－备付金存款100000贷：存放中央银行款项－财政性存款100000

应缴存一般性存款

＝9000000×8%-480000

＝720000-480000＝240000

借：存放中央银行款项－法定存款准备金240000贷：存放中央银行款项－备付金存款2400002023/3/2424二、向中央银行缴存（支取）现金

金融企业向人民银行支取和缴存现金必然会引起人民银行的货币发行或货币回笼。2023/3/2425（一）向人民银行支取现金的核算

借：库存现金贷：存放中央银行款项2023/3/2426（二）向人民银行缴存现金的核算

借：存放中央银行款项贷：库存现金2023/3/2427（一）借款账户的开立

1、年度性贷款户因经济合理增长而引起的年度信贷资金不足向人民银行的借款。此种贷款期限一般为一年，最长不超过两年。

2、季节性贷款户因信贷资金先支后收或存款季节性下降，贷款季节性上升等原因引起的资金暂时不足而向人民银行的借款。此种贷款期限一般为两个月，最长不超过四个月。2023/3/2429

3、日拆性贷款

由于汇划款项未达等原因发生临时性资金短缺而向人民银行的借款。此种贷款的期限一般为10天，最长不超过20天。

4、再贴现户

以已贴现而未到期的商业汇票向人民银行办理转让，通过此账户核算。2023/3/2430

（二）会计分录借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款2023/3/2431（三）归还中央银行借款

借：向中央银行借款利息支出贷：存放中央银行款项2023/3/24322009年3月5日，某行向中央银行申请1000万元再贷款，期限3个月，于2009年6月5日到期，利率为6.6‰,试做出该行获得贷款时、归还时的会计分录。2023/3/24333月5日借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款—借款户6月5日借：向中央银行借款利息支出-中央银行往来支出户198000贷：存放中央银行款项2023/3/2434四、再贴现业务的核算

再贴现是金融企业以已贴现尚未到期的商业汇票转让给人民银行，人民银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其差额向金融企业融通资金的业务。2023/3/24351．办理再贴现的核算

金融企业向人民银行申请再贴现时，应填制一式五联再贴现凭证，与商业承兑汇票或银行承兑汇票一并提交人民银行。再贴现利息＝汇票金额×再贴现天数×日再贴现率实付再贴现金额＝汇票金额－再贴现利息2023/3/2436借：存放中央银行款项利息支出贷：贴现资产－××汇票贴现户2023/3/24372．再贴现到期收回的核算

再贴现汇票到期，再贴现人民银行作为持票人直接向付款人收取票款。2023/3/2438第三节同业往来的核算

同业往来就是金融企业之间由于办理跨系统结算、相互拆借等业务所引起的资金账务往来。

夸系统汇划款同业拆借同业存款同城票据交换2023/3/2439一、异地跨系统转汇的处理

跨系统转汇是指由于客户办理异地结算业务而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。三种方法是：“先横后直”、“先直后横”“先直后横再直”一般称同城两个银行的往来为横向往来，即为“横”；异地两个银行的往来为纵向往来，即为“直”。2023/3/2440（一）汇出行所在地为双设机构地区

－－先横后直所谓双设机构地区是指汇出行所在地设有汇入行系统内的银行机构。当跨系统汇划款项业务发生时，汇出行将汇划款项凭证提交跨系统转汇行办理转汇。由转汇行通过本系统联行将款项划往汇入行，即采取“先横后直”的转汇方法。即汇出行先通过同城票据交换将款项划至汇入行在当地的联行机构（转汇行），由其通过系统内电子汇划款项汇往汇入行。

2023/3/2441先横后直汇出行（甲地工行）汇入行（乙地农行）借：吸收存款——汇款人户贷：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：联行往账借：联行来账贷：吸收存款——收款人户转汇行（甲地农行）汇款人需汇款2023/3/2442例：甲地农业银行的开户单位市农机公司办理电汇业务，汇往乙地工商银行的开户单位××机械厂支付货款78000元，通过同城工商银行将款项汇出。作出甲地农业银行（汇出行）、甲地工商银行（转汇行）和乙地工商银行（汇入行）的会计分录。2023/3/2443甲地农业银行（汇出行）借：吸收存款－活期存款——农机公司

78000

贷：存放中央银行款项

78000甲地工商银行（转汇行）借：存放中央银行款项

78000

贷：联行往账

78000乙地工商银行（汇入行）借：联行来账

78000

贷：吸收存款－活期存款—机械厂780002023/3/2444（二）汇出行所在地为单设机构地区

（汇入行所在地为双设机构地区）

－－先直后横异地跨系统转汇业务发生时，汇出行应将跨系统汇划款项先通过本系统联行划转汇入行所在地的系统内转汇行，由转汇行转划给汇入行，即采取“先直后横”的转汇方法，资金存欠由汇入地人民银行清算。2023/3/2445先直后横转汇行（乙地工行）汇入行（乙地农行）借：吸收存款——汇款人户贷：联行往账借：联行来账贷：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：吸收存款——收款人户汇出行（甲地工行）需汇款2023/3/2446例：甲地农业银行开户单位××纺织厂电汇20000元，收款单位是乙地中国银行开户单位××进出口公司。因甲地没有中国银行机构，通过乙地农业银行转汇。作出甲地农业银行、乙地农业银行和中国银行的会计分录。2023/3/2447甲地农业银行：汇出行借：吸收存款－活期存款—纺织厂

20000

贷：联行往账

20000乙地农业银行：转汇行借：联行来账20000

贷：存放中央银行款项20000乙地中国银行：汇入行

借：存放中央银行款项20000

贷：吸收存款－活期存款—进出口公司

200002023/3/2448（三）汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区

－－先直后横再直汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区，在办理跨系统汇划款项时，应通过附近双设机构地区的商业银行办理转汇。即采取“先直后横再直”的办法，2023/3/2449先直后横再直汇出行（甲地工行）代转汇行

丙地工行汇入行（乙地农行）转汇行（丙地农行）借：吸收存款——汇款人户贷：联行往账借：联行来账贷：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：联行往账借：联行来账贷：吸收存款——收款人户需汇款2023/3/2450甲地农业银行开户单位××粮油公司电汇3万元给乙地中国银行开户的××农机公司，因甲乙两地均为单设机构地区，通过附近丙地双设机构地区转汇。编甲地农业银行、丙地农业银行、丙地中国银行和乙地中国银行的会计分录。2023/3/2451甲地农业银行：

借：吸收存款—活期存款－粮油公司30000

贷：联行往账30000

丙地农业银行：

借：联行来账30000

贷：存放中央银行款项—中行户30000丙地中国银行：借：存放中央银行款项—农行户30000

贷：联行往账30000乙地中国银行：借：联行来账30000

贷：吸收存款—活期存款－农机公司300002023/3/2452二、同业拆借

同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种借贷行为，是解决商业银行短期资金不足的一种有效方法。《商业银行法》规定，拆借资金只能用于临时性的资金需要，如由于清算票据交换差额、系统内资金调拨不及时等引起的临时性资金不足，禁止利用拆入资金发放固定资产贷款或用于投资。2023/3/2453同业拆借可以在中央银行组织的资金市场进行，也可以在同城商业银行之间进行，或在异地商业银行之间进行，但都必须通过中央银行划拨资金。资金拆出与拆入的商业银行，应商定拆借条件，如拆借金额、利率、期限等，并签订协议，由双方同履行。对相互拆借的资金，不能用现金方式进行直接拆借，应一律通过双方在中央银行的存款账户中进行。2023/3/2454（一）会计科目的设置１．“拆出资金”科目本科目属于资产类科目，核算商业银行拆借给境内、境外其他金融机构的款项。商业银行拆出资金时，借记本科目；收回资金时，贷记本科目。期末余额在借方，反映商业银行按规定拆放给其他金融机构的款项。本科目可按拆放的金融机构进行明细核算。２．“拆入资金”科目本科目属于负债类科目，核算商业银行从境内、境外金融机构拆入的款项。商业银行拆入资金时，应按实际收到的金额，贷记本科目；归还拆入资金时，借记本科目。期末余额在贷方，反映商业银行尚未归还的拆入资金余额。本科目可按拆入资金的金融机构进行明细核算。2023/3/2455（二）同城拆借的核算

1．资金拆借的处理（1）拆放行以拆入行借据为依据，向人民银行填交进账单及转账支票，并编制特种转账借贷传票予以转账。会计分录为：借：拆出资金贷：存放中央银行款项中央银行收到拆入行送存的支票及进账单后，经审核无误，办理款项划转。其会计分录为：借：××银行准备金存款——拆出行户贷：××银行准备金存款——拆入行户2023/3/2456拆入行的核算（2）商业银行拆入行根据进账回单联，编制特种转账借贷传票各一联，进行账务处理。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：拆入资金2023/3/24572.到期归还借款的处理

商业银行之间的资金拆借，应恪守信用，履约还款。拆入行归还借款时，应按事先规定的利率，计算应付利息，将本息一并通过人民银行划转拆放行。2023/3/2458（1）拆入行处理拆入行归还到期借款时，应根据本息，填制进账单和转账支票送往人民银行。会计分录为：借：拆入资金利息支出——同业拆借利息支出贷：存放中央银行款项2023/3/2459（2）拆放行的处理

商业银行拆放行根据进账单回单联，编制特种转账借方传票和贷方传票，予以转账。会计分录为：借：存放中央银行款项贷：拆出资金利息收入—拆借利息收入2023/3/2460某市农业银行因季节性需要向同城市工商银行拆借资金100,000元，经人民银行批准，同意办理拆借手续。请编制市农业银行、市工商银行、市人民银行的会计分录。市农业银行会计分录：借：存放中央银行款项100,000贷：拆入资金——工行户100,000市工商银行会计分录：借：拆出资金——农行户100,000贷：存放中央银行款项100,000市人民银行会计分录：借：工商银行准备金存款——×市工商银行100,000贷：农业银行准备金存款——×市农业银行100,0002023/3/2461（三）异地拆借的核算

商业银行异地间拆借资金，经双方协商后，由拆出行通过开户的人民银行将款汇往拆入行开户的人民银行，转入拆入行账户。归还借款时，由拆入行将款项汇给拆出行。拆出行与拆入行账务处理的会计分录与同城拆借相同，而双方开户的人民银行则需要通过联行往来划拨款项。2023/3/2462三、同业存款是指各商业银行之间相互在对方银行开立存款账户，以满足由于资金划拨和办理货币结算而相互代收、代付款项所发生资金往来的清算要求。发生银行同业存款的情况主要有：同城中人民银行未设立票据交换场所，未参加票据交换的行处，相互间提出提入票据进行清算；地域性银行委托全国性银行代办全国业务时或国内银行委托国外银行（一般称代理行）代办国外业务。2023/3/2463同业存款、同业拆借的区分：同业拆借是指金融机构(主要是商业银行)之间为了调剂资金余缺，利用资金融通过程的时间差、空间差、行际差来调剂资金而进行的短期借贷，是银行筹措资金的一种行为，类似于银行之间的相互借贷。我国金融机构间同业拆借是由中国人民银行统一负责管理、组织、监督和稽核。金融机构用于拆出的资金只限于交足准备金、留足5%备付金、归还人民银行到期贷款之后的闲置资金，拆入的资金只能用于弥补票据清算、先支后收等临时性资金周转的需要。严禁非金融机构和个人参与同业拆借活动。2023/3/2464存放同业，是指银行将一部分闲置资金或因办理支付结算等业务之需要，而在其他银行开立账户，存入相应款项。同业存款是其他银行存在我银行的存款，包括活期和定期，但一般指的是活期。我银行的同业存款，是另一个银行的存放同业。存放同业是我银行存放于其他银行的款项，包括活期和定期，但一般指的是活期。我银行的存放同业，是另一个银行的同业存款。

同业存款和存放同业是银行间为了清算方便或其他原因（比如互做存款规模）而存放的。2023/3/2465会计科目的设置：1.“存放同业”科目本科目属于资产类科目，核算商业银行存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。商业银行存放于中央银行的款项，在“存放中央银行款项”科目核算，不在本科目核算。存入同业款项时，借记本科目；清算同业往来差额时，贷记本科目。期末余额在借方，反映商业银行存放在同业的各种款项。本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。2.“同业存放”科目本科目属于负债类科目，核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款。同业存入款项时，贷记本科目；清算同业往来差额时，借记本科目。期末余额在贷方，反映商业银行吸收的同业存放款项。本科目可按存放金融机构进行明细核算。2023/3/2466四、同城票据交换概念基本做法账务处理2023/3/2467同城票据交换是同一城市（包括郊区县和毗邻地区）各商业银行相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方法。在同城结算业务中，与结算业务有关的收付款单位大都不在同一行处开户，它们之间的结算如果每笔票据业务都采用逐笔送交对方行转账或逐笔清偿存欠款的做法，不仅增加核算工作量，而且手续过繁，影响及时入账，不利于社会资金周转。2023/3/2468同城各行处间的资金账务往来都采取集中票据交换的办法，即定时、定点，集中交换代收、代付的票据，然后轧计差额，清算存欠。集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交换的银行须经中央银行批准并颁发交换行号，方可按规定时间参加交换。2023/3/2469（一）同城票据交换的基本做法参加票据交换的银行均应在中央银行开立备付金存款账户，由中央银行负责对各银行之间的资金存欠进行清算。票据交换分为提出行和提入行两个系统。向他行提出票据的是提出行，提回票据的是提入行。而参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。2023/3/2470各行提出交换的票据可分为两类：（１）由本行开户单位提交，委托本行向他行开户单位付款的各种结算凭证，如由签发人提交的支票，代发工资、划转税款凭证等，称为代收票据或贷方凭证；（２）由本行开户单位提交的应由他行开户单位付款的各种结算凭证，如收款人解入的支票、银行本票、商业汇票等，称为代付票据或借方凭证。

代收票据/贷方凭证（票据）：本行代收、本行应付款－－提出贷方票据、提入借方票据代付票据/借方凭证（票据）：本行代付、本行应收款－－提出借方票据、提入贷方票据2023/3/2471提出行：提出代收票据、贷方凭证则表示为本行应付款项，提出代付票据、借方凭证则表示为本行应收款项；提入行：提入代收票据、贷方凭证则表示为本行应收款项，提入代付票据、借方凭证则表示为本行应付款项。2023/3/2472各行在每次交换中当场加计应收和应付款项，最后由票据交换所汇总轧平各行处的应收、应付差额，由中央银行办理转账，清算差额。本行应收款＝本行代付＋他行代收＝提出借方票据＋提入贷方票据本行应付款＝他行代付＋本行代收＝提入借方票据＋提出贷方票据本行应收/应付差额＝本行应收款－本行应付款2023/3/2473（二）同城票据交换的核算1.提出行的处理提出行将提出的票据，按代收票据、代付票据分别登记“代收票据交换登记簿”和“代付票据交换登记簿”，并结出金额合计数。然后按代收、代付票据所属行别的交换号（即提入行的交换代号）整理、汇总，加计票据的张数、金额，填制“提出交换借、贷方凭证计算表”并将代收、代付票据附在后面。同时根据计算表登记“清算总数表”的“提出代收款”和“提出代付款”栏。由交换员将清算总数表，连同计算表和提出的代收、代付票据带到票据交换所进行交换。2023/3/2474（1）提出贷方凭证（代收票据：暂收应付）时，直接办理转账。借：吸收存款—××存款（付款人户）贷：清算资金往来—同城票据清算（2）提出借方凭证（代付票据：暂付应收）时，根据“收妥入账”原则，分不同情况处理。①对于即时抵用的票据，如本票等，应及时将资金划入客户账内。借：清算资金往来—同城票据清算贷：吸收存款—××存款（收款人户）2023/3/2475②对于收妥抵用的票据，如支票等，先将应收票款记入“其他应付款”账户。借：清算资金往来—同城票据清算贷：其他应付款若超过规定的退票时间，未发生退票，再将资金划入客户账内：借：其他应付款贷：吸收存款—××存款（收款人户）2023/3/24762.提入行的处理票据交换员将提入的各项单证、票据，按规定交接手续，移交票据交换专柜。核对无误后，进行账务处理。（1）对提入的贷方凭证（代收票据：应收款项），如提入凭证正确无误，则