会计理论解读：内涵及外延

会计理论解读：内涵及外延第一页，共20页。

会计是一门古老的艺术，而会计学作为一门学科在西方也已经有100多年的历史了。既然作为一门学科，必然有其明确的研究对象、完善的研究方法以及一整套的理论体系。会计在漫长的发展过程中，也逐渐经历了从实务发展向理论发展的过渡。早期的会计发展是实务方法的发展，如复式记帐法的出现，到了后期，人们意识到需要用理论来指导会计实务的发展，于是出现了各种各样的会计规范。本章主要对会计理论进行简要的介绍，说明什么是会计理论，会计理论有哪些种类，会计理论的作用等等。第二页，共20页。3.1会计理论的内涵什么是理论说起会计理论，首先它是一种理论，因此在讨论会计理论的定义之前，有必要先对“理论”进行一个说明，看看究竟什么是理论。《韦氏新国际大词典》里认为“理论是某一探究领域的通用观点所构成的一套前后一贯的假设性、概念性和实用性原则”，这种对于理论的概括是从理论的表现形式的角度来看的；布雷思韦特强调理论的内在逻辑性，认为“科学的理论是一种演绎系统，按这种系统在逻辑上所得出的结论应该同在该系统一套基本假设下所观察到的有关事实相一致。因此，对科学理论本质的研究就是对应用于该理论中的演绎系统本质的研究。”；威廉斯（1994）认为“系统的知识的有组织积累，其目的是理性的解释——预测”，不仅要按照演绎的方法去解释，还要能利用理论对未知事物进行预测。第三页，共20页。3.1会计理论的内涵3.1.2会计理论的定义从20世纪初至今，会计已经不再单纯是一种技术和方法，众多的理论工作者从会计实务中抽象出会计理论，使得会计成为了一个单独的学科门类。那么，究竟什么是会计理论呢？代表人物主要观点规范会计理论利特尔顿一方面界定理论只是“解释”实务,为行动提供“理由”;另一方面却对理论的解释作用作了甚为宽广的规定Hendriksen一套广泛适用的、作为形式的原则所进行的逻辑推理。贝克奥伊会计理论的基本目标是为了预测和解释会计行为和事项提供一个基础。理论可定义为‘一套相互联系的结构(概念)定义和前提,是各种现象的系统化观点的表现’。理论‘用来指明在各种变量中的相互关系,其目的在于解释和预测各种现象’沃克和泰利把会计理论定义为基本假定、定义、原则和概念———以及多少我们能够加以衍生的名词———他们用来作为立法机构制定政策的指导,并指引会计报告和财务信息。美国会计学会会计理论是识别会计领域以便从中得到有用的结论实证会计理论Watts和Zimmerman.等会计理论的目标是解释和预测会计实务第四页，共20页。3.2会计理论的外延会计理论外延边界到底有多宽，人们认识不尽相同。我们通过会计理论分类可以看出人们对会计理论外延边界不同认识。会计理论按照不同的分类标准可以分成很多种,按照研究的对象不同可以分为财务会计理论和管理会计理论;按照研究方法的不同可以分为规范会计理论和实证会计理论(演绎法和归纳法);按照推理方式分类，会计理论又可以分为演绎推理和归纳推理。第五页，共20页。3.2会计理论的外延按研究对象进行分类按研究对象分类可以分为财务会计理论和管理会计理论。1. 财务会计理论（FinancialAccountingTheory）财务会计理论，顾名思义，是研究财务会计（FinancialAccounting）学科领域的理论。到目前为止，大多数的会计文献和会计理论研究都是关于财务会计理论的研究。财务会计理论的研究主要可以分为两部分：一部分是对前提假设和原则的研究另一部分是对计量模式的研究，即采用历史成本计价还是采用现时的价格计价，以及成本计量模式的优化，这些就构成了财务会计理论研究的另一个方面。第六页，共20页。3.2会计理论的外延代表人物代表作主要贡献斯普瑞格（Sprague）《帐户的哲学》科学地说明了在企业中所使用的各种账户和运用账户作出复式记录的理由和它的真正含义坎宁（Canning）《会计学中的经济学》将经济学引入会计研究中，并给出了资产和收益的新的定义斯威利（H.W.Sweeney)《稳定会计》为了计量资本的真实价值，在物价变动时可采用“一般水平”作为稳定的计量单位麦克尼尔（K.Macneel）《会计中的真实》建议为了保证收益的真实，对不同的资产项目应该采用不同的计量方式佩顿（Paton）《会计理论》、《公司会计准则导论》提出了会计假设和会计原则的雏形亚历山大（S.S.Alexander）《在动态中的收益计量》强调收益的多元性，并认为计量模式的选择应该取决于决策模式利特尔顿（Littleton）《会计理论结构》、《公司会计准则导论》认为会计的重心是收益，强调收益以及配比原则在会计中的重要地位爱德华兹和贝尔（EdwardsandBell）《企业收益的理论和计量》推行现代成本计量模式，并强烈要求改进企业收益的计量方法财务会计理论建立和发展过程中的代表人物、著作及主要观点：第七页，共20页。3.2会计理论的外延按研究对象进行分类按研究对象分类可以分为财务会计理论和管理会计理论。管理会计理论（ManagementAccountingTheory）现代管理会计产生于上个世纪的20年代，由于泰罗制度在现实中的广泛应用，会计如何为提高企业的生产和工作效率服务，开始提到议事日程，同时“标准成本”、“差异分析”、“预算控制”等与科学管理直接联系的计划、控制方法开始引入到会计中来。在当时就有人把这些内容综合起来，称之为管理会计。如1922年奎因斯坦出版的《管理会计：财务管理入门》，1924年出版的麦金西的《管理会计》，但是这些都没有得到当时学术界的广泛认可。直到第二次世界大战结束后，由于公司规模的扩大，公司的复杂程度越来越高，而且伴随计算机技术的发展，管理会计正式的从财务会计中分离出来，成为一门独立的学科。第八页，共20页。3.2会计理论的外延国际会计师联合会（1998）将管理会计的发展划分为四个阶段：

第一阶段（1950——1965）：这一时期的管理会计的重点是通过预算和成本会计系统来进行成本决定和财务控制。第二阶段（1965——1985）：这一阶段管理会计关注的重点转移到为管理计划和控制提供信息。这一时期的代表人物Anthony。Anthony（1965）将管理控制描述为这样一个过程：即企业为了达到其目标而获取资源并对其资源进行充分有效的利用的过程。其最大的贡献在于将管理控制从战略计划和作业计划中剥离出来，缩小了管理会计的范围，重点关注会计信息。在这一阶段，有些学者如Gordon和Miller等提出组织控制是一个“包”的概念，包含了会计的和非会计的信息系统、组织设计和其他的控制机制。他们认为这样的“包”不是受同样一个因素的影响，而是在不同的环境下会有不同的影响因素，如外部环境、技术、竞争战略、组织使命等等。第九页，共20页。3.2会计理论的外延国际会计师联合会（1998）将管理会计的发展划分为四个阶段：第三阶段（1985——1995）：在这个时期，管理会计从计划和控制中跳出来转而关注于减少生产过程中的浪费，对质量管理的广泛接纳推动了这种转变。而在这个过程中，会计本身也得到了很大的发展，如质量评价成本、作业成本、业务流程成本分析和战略成本系统都是在这个时候提出的。第四阶段（1996——至今）：这个阶段本书称之为管理会计的新阶段。如前所述，在这个阶段，管理会计从计划、控制和减少浪费扩展到一个更加战略化的领域：即通过对顾客价值、组织创新和股东回报等价值驱动要素的确认、评价和管理来创造企业价值（Ittner2001）。在这个时期各种各样的新的管理会计的工具被广泛的使用，如Kaplan的平衡记分卡、Steward公司的经济附加值（EVA）、Bromwich(1990)的战略管理会计系统等。第十页，共20页。3.2会计理论的外延管理会计新的理论框架总目标：增加企业价值选择作业计划并设定目标绩效评价价值管理核心问题确定具体的组织目标（如EVA）确定战略，进行组织设计确认价值驱动要素第十一页，共20页。3.2会计理论的外延传统管理会计与基于价值管理的管理会计的比较传统的管理会计基于价值管理的管理会计决策目标多元化以企业价值为单一目标管理控制对象以部门（责任中心）为控制对象以价值驱动要素为管理控制对象与战略相关程度基本与战略无关与公司的战略高度相关管理控制的方法

少（如预算、保本点分析等）多而且在不断丰富发展中（如作业成本法、战略地图等）管理会计的信息提供不相关，基本不能给管理以有用的决策信息与企业价值高度相关第十二页，共20页。3.2会计理论的外延3.2.2按研究方法进行分类按研究方法进行分类可以分为规范会计理论、实证会计理论和行为会计理论。1. 规范会计理论（NormativeAccountingTheory）所谓规范会计理论是一套关于会计“应该是什么”的系统知识体系，旨在通过一系列基本会计原则，会计准则的规范性要求，从逻辑高度上概括或指明最优化会计实务是什么．进而指导会计实务，实现会计实务的规范化。规范会计理论认为会计理论的发展不应该受会计实务的影响，而应该高于会计实务，并以指导实践为目的。进一步的，规范理论由于是主观的，必然会带着主观的价值判断，加之在会计信息已成为公共物品的今天，会计目标不再是单一的，根据单一目标建立起来的会计模式，其有效性正越来越受到怀疑。有关规范会计理论的进一步讨论可参见第7章、第8章、第9章、第10章。第十三页，共20页。3.2会计理论的外延3.2.2按研究方法进行分类按研究方法进行分类可以分为规范会计理论、实证会计理论和行为会计理论。2. 实证会计理论（PositiveAccountingTheory）所谓实证会计理论是相对于规范会计理论而言的，是一套关于会计“是什么”的系统知识体系，为解释现行会计实务和预测未来会计实务提供理论依据。这种理论只能解释和预测哪些企业将采用或不采用某个具体的会计实务（根据其偏好），而不能说明企业应该采用哪种会计实务。实证会计理论采用归纳法,具体有关实证会计理论及其方法论的讨论可参见第11章、第12章、第13章。第十四页，共20页。3.2会计理论的外延3.2.2按研究方法进行分类按研究方法进行分类可以分为规范会计理论、实证会计理论和行为会计理论。3. 行为会计理论（BehavioralAccountingTheory）行为会计是研究特定约束条件下会计行为的指向及其变动规律的学科，它是会计学、行为科学、心理学、社会学等学科相互渗透、相互融合的产物。行为会计理论认为，会计行为不是无序的，而是有规律并且可以控制的。会计行为是约束条件的函数，即会计行为取决于各影响因素形成的约束条件。一般情况下，有什么样的一组约束条件，就有与之相对应的会计行为，包括会计个体的行为和会计群体的行为或组织的行为等。第十五页，共20页。3.2会计理论的外延3.2.3按推理方式进行分类推理性理论是根据从一般到具体（演绎）还是从具体到一般（归纳）的推理过程所形成的理论分类，因而按推理方式，会计理论可分为演绎推理和归纳推理两个类别。1. 演绎推理的会计理论2. 归纳推理的会计理论第十六页，共20页。3.3会计理论的研究范式1977年，美国会计学会出版了《会计理论和认可的理论的说明》（StatementonAccountingTheoryandTheoryAcceptance,SOATATA），这标志着会计研究人员开始从“科学的哲学”的角度来考察会计思想的发展。该书提出了三个占支配地位的理论方法：（1）“规范的演绎学者”和“实证的、归纳学者”所使用的“古典的”（真实收益/演绎的）方法；（2）强调决策模型以及决策制定者（行为会计和市场水平研究）的学者们所使用的“决策有用性”方法；（3）在“单个人的情况”和“多个人的情况”之间有着明显差别的“信息经济学”。第十七页，共20页。3.3会计理论的研究范式范式的概念范式的概念最早是由库恩（ThomasKuhn）提出来的，库恩提出了科学革命的理论，而科学革命的主题又是建立在范式的概念基础之上的。库恩在其著作的第二版中对范式这一概念作了严格的定义：本书中，术语“范式”主要用于以下两个不同的方面。第一个方面，它意味着是被某一特定群体所有成员分享的信念、价值、技术的集合体。而另一个方面，它则意味着该集合中的