各项资产减值的计提、转回、转销及会计处理

专题：各项资产减值的计提、转回（恢复）、转销及会计处理一、存货跌价准备（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以转回（恢复），并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。（二）存货跌价准备的会计处理企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回（恢复）已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，做相反的分录。借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。注意：将应提数与已提数进行比较。若应提数大于已提数，按差额补提；若应提数小于已提数，按差额转回（恢复）。对于已经计提了跌价准备的存货，企业在销售（含视同销售）结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应予以转销。借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。【例题1】某企业2008年12月31日存货的账面余额（成本）为20000元，预计可变现净值为19000元。2009年12月31日存货的账面余额（成本）仍为20000元，预计可变现净值为21000元。则2009年末应冲减的存货跌价准备为（）元。A,1000B.2000C,9000D.3000【答案】A【解析】当存货的账面余额低于其可变现净值时，只需将以前计提的存货跌价准备冲回。【例题2】某企业2009年12月31日，甲存货的实际成本为120万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为10万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价130万元。假定甲存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为5万元，2009年12月31I日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.-3B.0C.3D.2【答案】A【解析】甲存货的成本=120（万元）；可变现净值为=产成品售价130—估计加工成本10—估计销售费用2=118（万元），成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备2万元，由于存货跌价准备账户的期初余额为5万元，所以应该冲减已经计提的存货跌价准备3万元。【例题3】某公司对期末存货采用成本与可变观净值孰低计价。2009年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元.预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2009年12月31日该项存货应计提的存货跌价准备为（）万元。A.0B.4C.16D.20【答案】B【解析】自制半成品的成本40万元，可变现净值=60-16-8=36（万元），该项存货应计提的跌价准备=40-36=4（万元）【例题4】某企业20X7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20X7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年考题•单选）-10B.0C.10D.12【答案】D【解析】乙存货的成本=100（万元）；乙存货的可变现净值为=110-20-2=88（万元），成本高于可变现净值，所以应计提跌价准备（100-88）=12（万元）。二、应收款项的减值（坏帐准备）（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。（二）计提坏账准备的会计处理企业应当设置“坏账准备”科目。当期计提的坏账准备应当计入“资产减值损失”。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额一（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额嗽m据］。［哩0©®口函血即：将应提数与已提数进行比较。若应提数大于已提数，按差额补提；若应提数小于已提数，按差额转回（恢复）。企业确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时（坏账转销）:借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时：借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。【例题5】下列各种情况，应计入“坏账准备”科目贷方的是（）。企业对当期增加的某项应收账款计提坏账准备收回过去已确认并转销的坏账期末“坏账准备”账户余额为贷方，且大于计提前坏账准备余额发生并转销坏账【答案】ABC【解析】发生并转销坏账应在“坏账准备”科目的借方反映。【例题6】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。（2008年考题）计提坏账准备收回应收账款转销坏账准备D.收回已转销的坏账【答案】ABD【解析】转销坏账准备就是发生坏账损失，借：坏账准备；贷：应收账款；所以C选项不会引起应收账款账面价值减少。【例题7】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。（2008年考题）坏账准备存货跌价准备无形资产减值准备固定资产减值准备【答案】AB【解析】固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。【例题8】（2008年综合题的部分内容）资料表格中已知：“应收账款”账户年初余额300万元，“坏账准备”账户年初余额30万元。本年发生的与应收账款有关的业务如下：要求作出会计处理。（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。借：银行存款50贷：坏账准备50（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。借：坏账准备80贷：应收账款80（10）年末，甲公司经减值测试，决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。【答案】计提减值前应收账款的账面余额=300—80=220（万元）幻坏账准备期末应该有的余额（应提数）=220X10%=22（万元）当期应该计提的坏账准备的金额=应提数22—已提数（30+50—80）=22（万元）借：资产减值损失22贷：坏账准备22要求：计算资产负债表中“应收账款”列示的金额应收账款=300—80—22=198（万元）三、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（二）长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。四、固定资产、无形资产减值（一）固定资产、无形资产减值金额的确定固定资产、无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产、无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。（二）固定资产、无形资产减值的会计处理企业应当设置“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”科目。固定资产、无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但遇到出售、对外投资、抵偿债务等处置时，“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”可以转销。注意：企业计提固定资产、无形资产减值准备后，账面价值随之减少，其后的固定资产、无形资产的折旧额、摊销额必须重新计算（扣除净残值）。【例题9】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（）万元