海事大学审计学-2013-22课件

1审计学基础与查账实务

实验室QQ群号：28165671注册会计师职业道德基本准则案例介绍：某港商虞某在海南省注册成立一家注册资本为1000万美元的外商独资企业AB公司。根据我国外商投资企业管理办法，海南省工商管理局要求外商投资企业必须办理年检，以审核公司现行的注册资本与实收资本情况。这一举措对于已取得营业执照但尚未投入实收资本的AB公司来说无疑是当头一棒。如果不能通过年检，就意味着要被注销登记，并被吊销营业执照。

22对于注册资本并未投入的AB公司而言如何才能顺利通过审计人员的年检呢？虞某绞尽脑汁终于想出“良策”。首先，他将1000美元存入银行。银行按照通常手续开具了1000美元的现金解款单。然后他又要求银行开具1000美元的存款证明单。在取得了这两张凭证后，虞某拿出涂改液，将现金解款单上阿拉伯数字1000美元改写为“US$1000万元”。而在存款证明单上由于数字后面的空白较多，就轻易的加上了4个0，这样存款证明单上的金额就变成了“$10000000”。由于使用了涂改液，而解款单和证明单上均注明了“此件涂改无效”的字样。因此，他将“此件涂改无效”的字样用纸贴去，然后再用复印机复印便几乎看不出涂改的痕迹了。只是美中不足的是这是两张复印件。33案例：欲盖弥彰的四川长虹2005年4月16日，四川长虹公布的2004年年报显示：因计提巨额资产减值准备，该公司2004年度出现了近37亿元的亏损。在这项刷新了我国上市公司的亏损记录中，25亿元是坏账准备，10亿元是存货跌价准备。这两项准备暴露了长虹长期以来销售回款能力差和存货严重积压的问题，也从侧面暗示其最近几个年度的财务报表存在粉饰行为。551长虹的坏账准备计提政策22002年至2004年，长虹对APEX的销售收入占全年销售收入的40％以上，对其赊销金额更是占到赊销总额的80％以上。32002年至2004年，APEX回款率仅为31％、52％和60％。66第二章注册会计师执业规则遵守技术规范1不得对未来事项的可实现程度作出保证2不得代行委托单位的管理决策职能恪尽对公众、客户的责任1保证按时按质完成委托业务2保守客户商业秘密对同行的责任合理承接业务772审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的B公司亦未继续来讨账。请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握的A公司审计资料，建议B公司去A公司催讨这一差额款？993注册会计师小刘做了很多努力希望能拓展业务，请你指出他下面的举动是否违反相关职业道德规定，并解释其原因。(1)小刘想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”(2)小刘和他的同事以前审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。1010第二章注册会计师执业规则独立审计准则体系（现更名为中国注册会计师执业准则体系）包括：鉴证业务准则、相关服务准则、会计师事务所质量控制准则1111鉴证业务准则审计准则：在提供审计服务时，CPA对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极的方式提出结论。审阅准则：在提供审阅服务时，CPA对所审计信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极的方式提出结论。其他鉴证业务准则1313相关服务准则质量控制准则：规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。1414注册会计师执业准则体系的特点维护公众利益实现与国际审计准则趋同完善现有审计准则体系强化事务所的质量控制引入风险导向审计的理念和方法1515鉴证业务的三方关系三方关系是指CPA对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该业务不构成一项鉴证业务。1717鉴证业务的三方关系三方关系的构成1注册会计师2责任方在直接报告业务中，责任方为对鉴证对象负责的组织或人员。在基于责任方认定的业务中，责任方为对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。3预期使用者：预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。1818鉴证对象1鉴证对象与鉴证对象信息的表现形式2鉴证对象的特征3适当的鉴证对象应具备的条件1919鉴证报告1总体要求2鉴证结论的两种表述形式明确提及责任方认定直接提及鉴证对象和标准3提出鉴证结论的积极方式和消极方式4CPA不能出具无保留结论的情况2121鉴证业务的承接与风险控制1承接鉴证业务的条件2鉴证业务的风险及控制重大错报风险和检查风险2222会计师事务所质量控制准则对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源管理业务执行业务工作底稿监控记录2323参考答案（1）第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。（2）第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。（3）第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。25（4）第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。（5）第（5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。26（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。

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