2016年中级会计实务精准考点

2016年中级会计实务精准考点资基本问六、分期付款商品与分期收款销售商品七、应付债券和持有至到期投资八、资产三兄一、资产减201120111231往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终B、CAB、C600048005200日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为5000万元12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值8现金流量的现值为13000万元。分析计算甲公司20111231A、B、C工厂生产设备各应计提的减值准应该将A、B、C作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现A、B、C645312534二次分摊后应确认的减值11353413会计分借：资产减值损 3 1 12、南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国由于受国际金融的不利影响电子仪器市场销量一路下滑。2009①管理总部资产由一栋办公楼组成。200912312000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品乙车间加工成电子仪器，无其他用途；20091231，A1200B、C甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；20091231，B、C21002700②20091231办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙③办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流量。2009年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用内形成的未来现金流量现值为4658万元；甲车间、乙车间整体的预780020081231南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的4000100020091231420040802054005100196040801201201000对子公司北方公司投资的可收回金额＝408020＝4060(万元)。①～⑥资产组组合应确认的减值损失＝资产组组合的账面价值(2000＋1200＋2100＋27800＝200按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊的减值金额＝200×(2000/8000)＝1960401605840(1200＋2100＋2160A＝160×(1200/6000)＝32(万＝160×(2700/6000)＝72(对北方公司长期股权投资的可收回金额＝4080－20＝4060(万元)，应计提的减值准备＝4200－4060＝140(万元)。二、借款费例题1、甲公司2007度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下乙公司预付20%的工程款，711231日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结20071120008%，11存利息全年按360天计算，每月按0天算。程款1000万元；71日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，200712312750502010年11月，甲公司因生产经营调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以510020121231租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4100元的价格售出，款2008贷：银行存款借：在建工程累计折 贷：固定资 贷：投资性房地产——公允价值变动损益三、收例题1、甲(以下简称甲公司)系一般，适用税率为17%，销售单价除标明为含税价格外，均为不含的价格。甲公司按单项存货计提存200512月发生如下业务：122A1020002/10，N/20128A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5%。余款乙公司于12月8日付清。假定计算现金折扣时，不考虑。公司经营以旧换新业务，129A22340元(含税价格)10002100元(不考虑)44801215200002340012月18日，乙企业要求退回本年11月20日的10件A产品。该产品销售2000100020000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字专用。甲公司收到退回的货物。12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度100000元，款项已收存A1002000元。甲公司收到宏达企业开来的代销，代销上注明宏达企业已销售A产品E100010%收取手续费。E产品双方的协议价为每件200元，甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收122A应交税费——应交(销项税额128A应交税费——应交(销项税额应交税费——应交(销项税额215借：应收票 12月18日，乙企业要求退回本年11月20日的10件A产应交税费——应交(销项税额1220日，收到外单位租用本公司办公用房的下一年度100000(7)A产品应交税费——应交(销项税额20000E产品：E产品：应交税费——应交(销项税额收到雪山公司借：应交税费——应交(进项税额借：应付账款——234000四、所得税与日后事（一）1固定资产、无形资产和投资性房地产的计税基础为初始成本减去按税定计提的折20，如果未来不可以抵扣，计税基础等于账面价值。（二）1递延所得税负债＝2递延所得税资产＝（三）应交所得税＝（四）所得税费用＝递延所得税＝（五）1、会计确认的收入，税定免税；国债利息收入、股权投资收益（持股12个月以上2、会计确认的费用，税定不允许从应纳税所得额中扣除；违法经营的罚款、准的业务招待费、准的捐赠支出、担保损失、3、会计未确认收入，税定视同销售纳税（反常差异4、税法允许额外扣除的费用（反常差异（六）3、如果被调整的项目不是差异（或者是反常永久性差异；1、20141000025%；预计未来扣暂时性差异。甲公司2014年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税定存在差异（假设不考虑交易费固定资产年初5000万元，累计折旧2000万元，减值准备500万元；年末对各项暂时性差异分别计算递延所得税资产、递延所得税负债本期发生额，并其004-0）×2%=2.5税暂时性差异500万元，递延所得税负债本年发生额=（500-200）×25%=75万元。对应科纳税暂时性差异为200万元，递延所得税负债本年发生额=（200-100）×25%=25万元。对④固定资产形成可抵扣暂时性差异。年初可抵扣暂时性差异=2000=700末可抵扣暂时性差异 ×25%=37.5400 2485递延所得税资 贷：应交税费——应交所得 递延所得税负 借：其他综合收 贷：递延所得税负 2、学派公司2014度财务报告与201541日批准对外报出，2014年所得200（4）20153201312（投资性房地产）核算允价值模式核算，该房地产8000万元，2014年年末确认了公允价值变动收益500万元，并据此确认了递延所得税负债。该办公楼按照会计准则规定应采用直按40年计提折旧，按照税定应采用直按50年计提折旧。（5）20153月发现20141得的一项长期股权投资核算方法错误。201415日学派公司投资3000万元取得了非关联方乙公司40%的股权，按照投资合同约定能够与其600020146①借：以前年度损益调整——公允价值变动损 ②借：其他综合收 ①借：以前年度损益调整—— ②借：累计摊 贷：以前年度损益调整—— ④借：利润分配——未分配利 贷：以前年度损益调 ⑤借：盈余公 213.752014=8000+500=85002014=8000-8000÷50=7840①借：以前年度损益调整——公允价值变动损 ②借：以前年度损益调整——其他业务成 ③借：递延所得税负 ④借：利润分配——未分配利 贷：以前年度损益调 ⑤借：盈余公 52.5472.5 ②借：长期股权投资——其他综合收 ③借：以前年度损益调 ④借：利润分配——未分配利 180五、合并报××成本或费用（当年调整增加的成本或费用××资产（挤算贷：资本公积（日公允价值大于账面价值的差额（三）1、长期股权投资与子者权益的抵销处理（少数股东权益（子者权益总额×持股比例例题1、甲公司2007年1月1日用银行存款3000万元取得乙公司80%的（非同一控下的企业合并，当日乙者权益总额3500万元，其中：实收资本2000万元，资本公固定资产，账面价值600万元、公允价值700万元、剩余折旧年限20年、直折无形资产，账面价值500万元、公允价值550万元、剩余摊销年限10年、直摊1002008年7 万 合收益增加200万元。借：用10存 对甲公司（母公司）借：长期股权投 100022）80%（400×80 资本公积 其他综合收益 借：实收资本（股本资本公积其他综合收益盈余公积商誉（挤算 贷：长期股权投资 （2000＋620＋300＋300＋1278）×20%（1000－22）×80%】 对乙公司（子公司）用8对甲公司（母公司）借：长期股权投 贷：未分配利润——年 借：实收资本（股本资本公积其他综合收益盈余公积商誉（挤算 贷：长期股权投资 （2000＋720+500＋380＋1480）×20%3、内部债权与的抵销处债权、的抵销例题2、甲公司2007年末应收账款——应收乙公司1000万元、2008年末应收账款——应收乙公司1500万元、2009年末应收账款——应收乙公司500万元。甲公司按照应收账款余额1025%。（1）债权、的抵消1000债权、的抵消1500借：应收账款——坏账准 贷：未分配利润——年 借：未分配利润——年 贷：递延所得税资 债权、的抵消500借：应收账款——坏账准 贷：未分配利润——年 借：未分配利润——年 贷：递延所得税资 所得税费 借：递延所得税资产（年末存货价值中包含的未实现内部交易利润×税率3、2007售商品给乙公司，成本800万元1000乙公司出；2009借：递延所得税资产（80×25%）20贷：所得税费 借：递延所得税资产520贷：营业成 贷：未分配利润——年 营业成本（当年固定资产内部交易成本借：递延所得税资产（年末固定资产价值中包含的未实现内部交易利润×税率例题4、公司2007年6月将自己生产的商品出售给乙公司作为管理部门固定资产使用，采用直折旧（与税定相同，2009年6月乙公司将该固定资产出售。用 贷：所得税费 贷：借：递延所得税资产营业利润及的抵借：未分配利润——年 贷： 营业外收 贷：未分配利润——年 借：投资支付的现 贷：吸收投资收到的现 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现 贷：取得投资收益收到的现 借：购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现 贷：销售商品提供劳务收到的现 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现 贷：取得投资收益收到的现 借：商品接受劳务支付的现 贷：销售商品提供劳务收到的现 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现 借：商品接受劳务支付的现六、分期付款商品与分期收款销售商1、分期付款无形资2、分期付款固定资业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按价款的现值，3例题1、2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的为 元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本 元。在现销方式下，该大型设备的为 商品时，其有关的纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的 14-1 单位：（b）＝（d）＝20011日200112日200212日200312日200412日200512310 — 根据表14-1的计算结果，假定乙公司该设备后不须安装即可投入使用。甲、乙公（1）200111日（甲公司）销售实现。200111日（乙公司）购入固定资产贷：长期应付（2）2001年12月31日（甲公司）收取货款和税额。应交税费——应交（销项税额 2001年12月31日（乙公司）支付货款和税额。应交税费——应交（进项税额）贷：未确认融资费（3）2002年12月31日（甲公司）收取货款和税额。应交税费——应交（销项税额 2002年12月31日（乙公司）支付货款和税额。应交税费——应交（进项税额）贷：银行存借：财务费 贷：未确认融资费 （4）2003年12月31日（甲公司）收取货款和税额。应交税费——应交（销项税额2003年12月31日（乙公司）支付货款和税额借：长期应应交税费——应交（进项税额）贷：银行存借：财务费 贷：未确认融资费 （5）2004年12月31日（甲公司）收取货款和税额。 （销项税额2004年12月31日（乙公司）支付货款和税额借：长期应应交税费——应交（进项税额 贷：银行存借：财务费 贷：未确认融资费 （6）2005年年12月31日（甲公司）收取货款和税额。应交税费——应交（销项税额 2005年年12月31日（乙公司）支付货款和税额。应交税费——应交（进项税额 贷：银行存借：财务费 贷：未确认融资费 七、应付债券和持有至到期投例题1、2011年1月1日，甲公司经批准5年期分期付息、一次还本的公司债券元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券时甲公司该批债券实际价格为： 元的价格全部，不考虑交易费等相关影响20111日201112312012123120131231201412312015123120151231—0— 根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2011年1月1日，甲公司债券时。2011年1月1日，乙公司债券时。——利息调贷：银行存（2）20111231日，甲公司计算利息费用、支付利息时。 20111231日，乙公司计算利息收入、收到利息时贷：投资收持有至到期投资——利息调 借：银行存贷：应收利（3）20121231借：财务费用（或在建工程 20121231日，乙公司计算利息收入、收到利息时贷：投资收 持有至到期投资——利息调 借：银行存贷：应收利（4）20131231借：财务费用（或在建工程 20131231日，乙公司计算利息收入、收到利息时贷：投资收 持有至到期投资——利息调 借：银行存贷：应收利（5）20141231借：财务费用（或在建工程 20141231日，乙公司计算利息收入、收到利息时贷：投资收 持有至到期投资——利息调 借：银行存贷：应收利（6）20151231日，甲公司计算利息费用、归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用（或在建工程 20151231日，乙公司计算利息收入、收到债券本金及最后一期利息费用时。贷：投资收 持有至到期投资——利息调 借：银行存贷：应收利持有至到期投资——成八、资产三兄（一）1234负债。在固定资产的使用内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用结束，预计负债的所有变动应发生时确认为损益（营业外收入或支出）年折旧额=（-预计净残值）×剩余折旧年限／年数总例题1、甲公司2011年6月购入并投入使用一台不需安装的固定资产，100200010要求：分别采倍余额递减法、年数总和法计算该固定资产2011年、2012年2013年的年折旧额（不考虑减值因素，计算结果取整数）20