第八章会计核算报告编制前的准备

第八章会计核算报告-编制前准备账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对2/6/20231第一节账项调整账项调整的必要性账项调整的内容与方法账项调整后的试算2/6/20232一、账项调整的必要性1.能使收入和费用的确认符合配比原则，从而比较正确的反映企业各期的盈亏。2.能比较正确的反映企业期末的财务状况。。账项调整就是要把那些影响相邻两个或两个以上会计期间的交易事项在会计期末进行调整，特别是要调整收入和费用的收支期和归属期不一致的账项。2/6/20233账项调整的时间一般是在期末结账之前，企业将本期发生的全部经济业务已登记入账，并进行试算平衡之后。期末需调整的账项有：应收预收收入的调整；应付预付费用的调整；其他账项调整。期末调整账项所做的分录称为“调整分录”。2/6/20234二、账项调整的内容与方法1、应收收入的调整含义：指企业已赚取，尚未收取现金也没有登记入帐的收入。比如期末已经赚到但还没有登记入帐的利息收入和其他的租金收入等。会计处理：

会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入帐的收入，应调整入帐，以便准确地反映企业当期的经营成果。教材P132例8-12/6/20235例1：甲公司本年初出租闲置房屋一栋，租期一年，租金为60000元。双方约定，租金在年末一次性支付。月末确认本月租金收入时：借：其他应收款5000贷：其他业务收入50002/6/20236例2：2月末，甲公司估计本月份利息收入为2000元。借：应收利息2000贷：财务费用—利息收入2000假定季末（3月末），甲公司收到银行开来的利息结算单，一季度的利息收入为6500元，甲公司一、二月份已确认了利息收入4000元。借：银行存款6500贷：财务费用—利息收入2500应收利息40002/6/202372、预收收入的调整含义：

所谓预收收入，是指已经收到现金、但尚未交付产品或提供服务的收入。对企业来说，预收收入后要在后续期间里以商品交付的方式来履行其义务。当企业提供了部分商品之后，就有权利将这部分的预收收入转为本期已实现的收入。该项业务主要有预收销货款、预收固定资产以及包装物租金等。2/6/20238会计处理:

期末应将预收收入中已经符合销售确认条件的部分调整计入当期收入。例如：本年初甲公司出租房屋一栋，租期一年，收到承租方一年的租金60000元。本年初收到租金60000元时：借：银行存款60000贷：预收账款60000每月末进行账项调整时：借：预收账款5000贷：其他业务收入50002/6/202393、应付费用的调整含义：

应付费用也称应计费用，是指已经发生但尚未确认入帐也未支付现金的费用。比如企业使用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付也没有将该费用入帐，就形成应计费用。期末应计未计的利息。2/6/202310会计处理：

会计到了每期期末，应将未入帐的费用调整入帐。同时调整增加企业的负债。教材P133例8-3、4、5、62/6/202311例如：3月末，甲公司应付本月份水电费共9000元，其中，生产车间应负担8000元，行政管理部门应负担1000元。借：制造费用8000管理费用1000贷：其他应付款90002/6/202312应交税费

是指月末按规定税率计算于下月初交纳的税金。例如，营业税、消费税等。例如：甲公司5月份应纳营业税的营业额为2万元，营业税率5%。本月应交营业税=20000×5%=1000。借：营业税金及附加1000贷：应交税费—营业税1000下月初交纳时：借：应交税费—营业税1000贷：银行存款10002/6/2023134、预付费用的调整含义：

预付费用是指支付在先受益在后的费用。其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收益性支出，支出时先计入预付账款；支付与受益的时间长于一个会计年度的，属于资本性支出，支出时计入长期待摊费用。2/6/202314会计处理：

对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受益情况，全部摊销完毕；对于资本性之出，则应该按它的可能受益年限分摊。教材P134例8-72/6/202315例如：车间经营租入机器设备一台，租期3年，并于年初完成对该设备进行的技术改良，共支出36000元，以银行存款付讫。设备的技术改良可使用5年。支付改良支出时：借：长期待摊费用36000贷：银行存款36000每月摊销时：借：制造费用1000贷：长期待摊费用10002/6/2023165、其他账项的调整除了上述内容需要进行账项调整外，还有其他一些内容需要进行调整，如固定资产折旧的计提、资产减值准备的计提等。教材P135例8-8、92/6/202317固定资产的折旧指的是固定资产在使用过程中逐渐磨损而转移到产品成本中去的那部分价值。固定资产的折旧作为生产费用的组成部分叫折旧费。折旧费通常在期末计算，确定为当期的费用。计提固定资产的折旧时，一般不直接减少固定资产的原价，而是设置“累计折旧”账户反映其转移的价值。2/6/202318例如：甲公司本月份应计提固定资产折旧的原价为2800万元，其中：生产车间的固定资产为2000万元，公司管理部门的固定资产为800万元。该公司固定资产的年折旧率为12%。本月生产车间折旧费=（2000万×12%）÷12=20万元本月管理部门折旧费=（800万×12%）÷12=8万元借：制造费用200000管理费用80000贷：累计折旧2800002/6/202319三、账项调整后的试算编制完调整分录之后，应将调整分录登记入帐，为了检查登账是否正确无误，需要编制调整后的试算平衡表。2/6/202320原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算会计资料分析利用第二节财产清查2/6/202321一、财产清查的意义（一）财产清查的含义

◆对企业的财产物资等进行实地盘点或查核，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，并据以调整账面记录的一种专门方法。2/6/202322（二）财产清查的意义●保证会计资料的真实可靠。●保护财产物资的安全完整。●保证财经纪律和会计制度的贯彻执行。

●盘活资产存量，加速资金周转。二、财产清查的种类2/6/2023232/6/202324三、财产清查前的准备工作

（一）组织准备——组建清查领导组织制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结

（二）业务准备

◆会计部门的账簿资料准备

◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备2/6/202325四、财产物资的盘存制度存货盘存制度的含义

◆

在财产清查中确定存货实存数量的方法

◆包括：永续盘存制和实地盘存制。2/6/202326

(一)、永续盘存制永续盘存制的概念◆账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。（见下图，该图为某商品流通企业本期W商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况）2/6/202327库存商品明细账

会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况2/6/202328

(二)永续盘存制下的账簿组织1.会计部门设反映存货的“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量的记录。会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符；为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。2/6/202329（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算

1.期末存货结存数量的确定：

账面期初结存数量+本期增加数量—本期减少数量

2.期末存货结存成本的确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定。

■（1）如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量

2/6/202330■（2）如果各批存货价格不一致：

★发出存货的计价方法？2/6/202331（四）永续盘存制的优、缺点1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息2.缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力3.适用范围为多数企业所采用。2/6/202332（二）、实地盘存制1.实地盘存制的概念

◆在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。

2.实地盘存制的一般程序◆设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。

2/6/202333

◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量关系倒挤出本期发出数量，并计算发出存货成本。2/6/202334

2/6/2023353、期末结存存货数量的确定1）.进行实地盘点，确定库存存货的盘存数2）.调整盘存数，确定存货的实际结存数在确定库存存货的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。2/6/2023364、实地盘存制的优、缺点

1）.优点

核算简单，工作量小。

2）.缺点

◆核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息

◆手续不严密，不利于对存货进行控制与监督

3.适用范围商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。2/6/202337五、财产清查的内容和方法（一）、货币资金的清查

1、库存现金的清查

1）.清查方法——实地盘点法。2）.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）2/6/2023382、银行存款的清查

1）.清查方法：与银行“对账单”核对。2）.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。

3）.未达账项：

A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。2/6/2023392/6/202340◆

未达账项例示吸收存款(对账单)2/6/202341

B.未达账项的四种情况

见教材P140举例。4.“银行存款余额调节表”的编制方法P1412/6/202342

（二）、实物财产的清查

1、清查方法◆实地（物）盘点法：通过逐一清点或使用各种计量器具来确定期末各项财产物资实际结存数量的一种方法。多数财产物资的清查都可使用。

◆技术推算法

：通过某些技术方法来测算期末财产物资的结存数量的一种方法。对价值低、成堆的且难以清点的财产物资的清查适合用。

2、清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。P142★

账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证2/6/202343（三）、应收、应付款的清查1、清查方法：询证核对法。

2、清查手续：应填写“往来款项对账单”。2/6/202344六财产清查结果的处理（一）、财产清查结果的处理步骤

1、财产清查结果的基本含义2/6/2023452、处理步骤：▲核准金额，于期末结账前查明差异原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。▲经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。2/6/202346（二）、财产清查结果的会计处理

1、货币资金、实物资产的清查账户设置库存现金、库存商品原材料、固定资产××××××库存现金、库存商品、原材料××××××管理费用营业外收入××××××★不包括盘盈固定资产2/6/2023472、核算举例（1）、货币资金、实物资产的清查结果处理。P143例8-11、122/6/202348★固定资产清查结果的处理应注意的问题

▲固定资产盘盈经过“以前年度损益调整”账户核算▲固定资产盘亏时，其原价和折旧的账面资料应一并进行处理

固定资产待处理财产损溢营业外支出××××××盘亏或毁损盘亏等转销×××

累计折旧