第五讲外币会计

第五讲外币会计——外币业务处理及外币报表折算第一节重要概念一、记账本位币、外币及外汇二、境外经营及视同境外经营三、汇率（或汇价）（一）直接汇率与间接汇率（二）买入汇率、卖出汇率及中间汇率（三）记账汇率与账面汇率（四）现行汇率与历史汇率（五）市场汇率与官方汇率（六）浮动汇率与固定汇率及约定汇率（七）即期汇率、近似汇率及远期汇率等四、外币会计、外币交易（4类业务）、外币报表及外币报表折算五、外币统账制、外币分账制六、汇兑损益、外币报表折算差额七、货币性项目、非货币性项目八、现行汇率法、货币性与非货币性项目法、流动性与非流动性项目法、时态法（了解略）第二节基本要点一、外币交易（业务）处理要点（一）记账方法选择：外币统账制。（二）记账汇率选择：1、即期汇率；2、即期汇率的近似汇率（三）主要处理程序：1、外币交易发生日，按当日即期汇率或近似汇率折算本位币记账，同时记录外币金额；一般不产生“差额”（除货币兑换外）2、结算外币货币性项目时（外币应收、应付及借款等），因折算比较产生的本位币差额，直接计入当期“财务费用——汇兑差额”等；3、月末，将外币货币性项目按当日即期汇率折算为本位币，计算差额计入当期“财务费用——汇兑差额”或“在建工程”等；外币非货币性项目，视具体情况区别对待：（1）以历史成本计量的：不确认汇率变动影响，还按历史汇率反映不变；（2）以可变现净值计量的：汇率变动影响计入“资产减值损失”；“双变”共同影响（3）以公允价值计量的：汇率变动影响计入“公允价值变动损益”或“资本公积”；“双变”共同的影响。二、外币报表折算要点（一）主要折算方法(了解)折算汇率优缺点1现行汇率法2货币性与非货币性项目法3流动性与非流动性项目法4时态法（二）我国外币报表折算方法（掌握）1、资产负债表：（1）资产与负债项目：决算日即期汇率折算（2）所有者权益项目：资本金及公积金项目按发生时即期汇率（即历史汇率）折算；“未分配利润”项目按折算后的“所有者权益变动表”项目反映；（3）“外币报表折算差额”项目在“未分配利润”项目后单独反映；纳入合并的列“其他综合收益”项。2、利润表：（1）按交易发生日即期汇率折算；（2）按交易发生日即期汇率的近似汇率折算；一、外币交易处理案例（一）不同货币兑换业务（直接产生“差额”）1以人民币换外币（美日欧港、其他）2以外币（美日欧港、其他）换人民币3以外币换外币（美日欧港、其他）例：甲公司9月10日以人民币存款购5万美元备用并已存其美元户存款账户。人民币为本位币，当日买入价6，卖出价6.3，中间价6.15。

第三节典型案例（二）外币计价的购进业务：赊购（两笔观当期确认损益）及现购1、8月2日购10万美元材料入库，未付款。中间价1:6；不考虑其他因素。2、8月10日支付上述欠款5万美元，中间价1:5.8；3、8月22日支付上述欠款3万美元，中间价1:6.1；4、8月31日上述欠款余额2万美元，中间价1:6.3；（三）外币计价的销售业务：赊销（两笔观当期确认损益）及现销1、8月2日赊销50万美元，1:62、8月10日收存20万美元，1:5.83、8月22日收存10万美元，1:6.14、8月31日仍未收20万美元，1:6.3（四）外币借款业务1、12月1日借入100万美元1年期、按月计息到期还本付息，月率0.5%，当日即期汇率1:62、12月31日结余100万美元，1:6.2（五）外币资本投入业务（一次或多次投入）1、无约定汇率的投资合同2、有约定汇率的投资合同（六）月末计算调整业务（重难考点）1、外币货币性项目（1）资产：调整=期末某外币资产余额（借方）*当日即期汇率-其账面本位币余额=正数（即收益）或负数（即损失）例：“银行存款—美元户”（2）负债：调整=期末某外币负债余额（贷方）*当日即期汇率-其账面本位币余额=正数（即损失）或负数（即收益）例：“应付账款—美元户”2、外币非货币性项目（1）日常以历史成本计量的：不调整（2）期末以“可变现净值”计量的：双影响价格影响=存货量*历史汇率*（原价-新价）汇率影响=存货量*新价*（原汇率-新汇率）综合=存货量*新价*新汇率-账面本位币余额=-？减值例：见书P19例7。《注会》P383例4。（3）期末公允价值计量的：双影响价格影响=外币量*历史汇率*（账价-公价）汇率影响=外币量*公价*（原汇率-新汇率）综合=外币量*公价*新汇率-账面本位币余额=-？减值或+？增值例：见书P19例8。《注会》P383例5。二、外币报表折算案例练习题参考答案第1题：1、1笔交易观点下：（1）1月10日进口材料入库借：原材料548800贷：应付—美元（8*6.86）548800（2）1月31日期末调整借：应付—美元800贷：材原料800（3）2月10日付款结算借：应付—美元（8*6.85）548000贷：银行存款—美元（8*6.78）542400

原材料56002、2笔交易观点下

（1）汇兑损益当期确认（现行选择——要求把握啊！）1月10日进口材料入库借：原材料548800贷：应付—美元（8*6.86）5488001月31日期末调整借：应付—美元800贷：财费务用—汇兑损益8002月10日付款结算借：应付—美元（8*6.85）548000贷：银行存款—美元（8*6.78）542400

财务费用—汇兑损益5600（2）汇兑损益递延确认1月10日进口材料入库借：原材料548800贷：应付—美元（8*6.86）5488001月31日期末调整借：应付—美元800贷：递延收益—汇兑损益8002月10日付款结算借：应付—美元（8*6.85）548000

递延收益—汇兑损益800贷：银行存款—美元（8*6.78）542400

财务费用—汇兑损益6400第2题：公司3月外币交易会计处理1借：应收—A美元（10*7.845）784500贷：主营业务收入7845002借：应付—B港币（15*1.01）151500贷：银存—港币（15*1.0098）151470财务费用—汇损

303借：银存—美元（4*7.832）313280

财务费用—汇损720贷：应收—A美元（4*7.85）3140004借：银存—人民币（1*0.9948）9948

财务费用—汇损66贷：银存—港元（1*1.0014）100145（1）“银行存款—美元”户余额调整：（16+4）*7.7815-（125.6+31.328）=155.63-156.928=-1.298（万元）（2）“银行存款—港元”户余额调整：（50-15-1）*0.9978-（50.5-15.147-1.0014）=33.9252-34.3516=-0.4264（万元）（3）“应收账款—A公司美元”户余额调整：（4+10-4）*7.7815-（31.4+78.45-31.4）=77.815-78.45=-0.635（万元）（4）“应付账款—B公司港元”户余额调整：（20-15）*0.9978-（20.2-15.15）=4.989-5.05=-0.061（万元）借：应付账款—B公司港元

610财务费用—汇损

22984贷：银行存款—美元

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