第九章 财产清查

第九章财产清查概述第一节财产清查的概述

一、财产清查的概念

财产清查是通过对各项资产的实地盘点以及对各种债权、债务的查核，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。

二、财产清查的意义（了解）

（1）保证账实相符，提高会计核算资料的准确性。

（2）保障各项财产物资的安全完整。

（3）加速资金周转，提高资金的使用效果。

（一）按清查的范围分为全面清查和局部清查

1.全面清查

全面清查是对所有的财产进行全面盘点和核对。

全面清查的范围不仅包括存放在本单位内部的财产物资，而且包括所有权属于本单位，但并未存放在本单位的财产物资。

需要进行全面清查情况（多选）

年终决算之前；单位撤销、合并、改组或改变隶属关系时；中外合资、国内合资前；企业股份制改革前；开展全面的资产评估、清产核资时；单位主要领导调离工作前；发生重大经济违法事件时等。

时间：定期清查，也可以是不定期清查。

2.局部清查

它是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。

对于库存现金，每日终了应当由出纳员清点核对；对于银行存款、银行借款，每月应当与银行核对一次；对于各种债权、债务，每年至少要同对方核对1～2次；各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物资，每月清查一次等。

时间：定期清查，也可以是不定期清查。

（二）按财产清查的时间分类

按财产清查的时间，可将财产清查分为定期清查和临时清查。

1、定期清查定期清查是指按规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。其清查的时间一般是在年末、季末或月末结账前进行，定期清查可以是全部清查也可以是局部清查。

2、不定期清查

它是根据需要对财产物资所进行的临时性清查。不定期清查一般是局部清查。比如更换财产物资保管人员时，应对其所保管的财产物资进行清查；更换出纳员时，应对现金、银行存款进行清查；发生意外灾害时，应对受损失的财产进行清查；有关部门进行的临时性检查等。

企业在编制年度财务会计报告时，应当全面清查财产、核实债务。（判断、选择）（三）按照清查的执行系统分类

1.内部清查

内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。2.外部清查

外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。三、财产清查的一般程序

（1）建立财产清查组织；

（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；

（3）确定清查对象、范围，明确清查任务；

（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；

（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；

（6）填制盘存清单；

（7）根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。

例1、对于库存现金，应（）清查。

A、每年B、每季C、每月D、每天例2、一般来说，在企业撤销、合并和改变隶属关系时，应对财产进行（）。

A、全面清查B、局部清查

C、实地盘点D、定期清查例3、财产清查是用来检查（）的一种专门方法。

A、账实是否相符B、账账是否相符

C、账表是否相符D、账证是否相符例4、某企业遭受洪灾后，对其受损的财产物资进行的清查，属于（）。

A、局部清查和定期清查B、全面清查和定期清查

C、局部清查和不定期清查D、全面清查和不定期清例5、出纳人员每天工作结束前都要将库存现金日记账与库存现金实存数核对，这属于（）。A、定期清查B、不定期清查C、全面清查D、局部清查例6、下列情况中，企业应对财产进行全面清查的有（）。A、年终决算前B、企业进行股份制改制前C、更换仓库保管员D、企业破产例7、进行局部财产清查时，正确的做法是（）。

A.现金每月清点一次

B.银行存款每月至少同银行核对一次

C.贵重物品每月盘点一次

D.债权债务每年至少核对一、二次

ADABDBCD例8、年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行的财产清查，是（）。

A.全面清查

B.局部清查

C.定期清查

D.不定期清查例9、下列需要进行全面财产清查的情况是（）。

A.年终决算之前

B.企业股份制改制前

C.更换财产物资、库存现金保管人员时

D.单位财务科长调离时

例8、企业对财产进行全面清查时，清查范围应包括存放在本单位内部的全部财产物资，不包括放在本单位之外的财产物资。（）例9、年终决算之前，企业必须进行全面财产清查。（）例10、定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

例11、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）

例12、财产清查主要是对固定资产、流动资产、无形资产、递延资产等资产进行清查，不包括对负债的清查。（）X√√√X

四、财产盘存制度（一）实地盘存制（以存计销）

本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量

优点：核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务；

缺点：实地盘存制无法连续反映财产物资的增减变化，把因失窃等管理不善而减少的财产物资也视为销售，无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。

适用于：价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。

（二）永续盘存制（账面盘存制）

账面期末数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-本期账面发出数量

优点：随时结出财产物资结存数量，因此可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用；缺点：财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。

【例题·单选题】企业通过实地盘点法先确定期末存货数量，然后倒挤出本期发出存货的数量，这种处理制度称为（）。

A.收付实现制B.账面盘存制

C.实地盘存制D.权责发生制【例题·单选题】对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为（）。

A.收付实现制B.实地盘存制

C.权责发生制D.永续盘存制

第二节、财产清查的方法

（一）货币资金的清查方法

1.库存现金的清查

（1）经常性的现金清查

即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对。

（2）定期或不定期清查

即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。为明确经济责任在盘点现金时，出纳人员必须在场。并且不允许以借条、收据抵充现金。盘点完毕，根据盘点的结果填列现金盘点报告表。

（3）现金盘点报告表是现金实存数的重要原始凭证，应由盘点人员和出纳员共同签章方能生效。

2.银行存款的清查（重要）

银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的方法。但在实际工作中，两者往往不一致。其原因有二：一是双方本身记账有误；二是存在未达账项。在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。未达账项一般有以下四种情况：

①银行已收款入账，而企业尚未收款入账。②银行已付款入账，而企业尚未付款入账。③企业已收款入账，而银行尚未收款入账。④企业已付款入账，而银行尚未付款入账。

以上四种情况中第①、④种情况属于企业银行存款日记账余额小于银行余额对账单余额；第②、③种情况属于企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额。

4.清查步骤

（1）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√“。

（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√“的款项）。

（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。

（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。

任何一种未达账项存在，都需要采用一定的方法进行调整。这种方法一般是通过银行存款余额调节表进行调整。调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应相互一到。企业银行存款日记账余额表计算公式如下：企业日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付现举例说明“银行存款余额调节表”的具体编制方法：

例如：某企业200x年11月30日银行存款日记账的余额为9000元，银行对账单的余额为10000元，核对银行对账单所列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事项：（1）11月29日，企业开出转账支票一张1000元，支付某单位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少。（2）11月30日，银行代企业支付电费500元，银行已经登记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少。（3）11月30日，企业存入一张银行汇票2500元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加。（4）11月30日，银行收到购货单位汇来的货款3000元，银行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表

200*年11月30日单位：元项目

金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已记收，企业尚未记收减：银行已记付，企业尚未记付90003000500银行对账单余额加：企业已记收，银行尚未记收减：企业已记付，银行尚未记付1000025001000调节后的存款余额11500调节后的存款余额11500

调节后的余额：既不等于本单位的账面余额，也不等于银行账面余额，而是本单位可以动用的银行存款实有数。调账依据：不能根据银行存款余额调节表来编制会计凭证，作为记账依据，而必须在收到银行转来的有关原始凭证之后，才能据以编制记账凭证，登记入账。

二实物财产的清查

1.实物财产的清查方法主要有以下两种：

（1）实地盘点法---库存商品

（2）技术推算法---散装的、大量成堆的煤炭、砂石、化肥、饲料等物资的清查

2.清查要点：

1)谁来清查：有关实物财产的保管人员必须在场，并参加盘点工作。

2)怎么清查：如实准确地登记“盘存单”，并由盘点人员和实物保管人员共同签字或盖章方能生效。“盘存单”是记录实物盘点后财产物资实存数，是反映盘点结果的书面证明文件。

3)调整账簿记录的原始凭证：“实存账存对比表”是调整账簿记录的原始凭证，“盘存单”不是调整账簿记录的原始凭证。

三、往来结算款项的清查方法

往来款项的清查是指对各项应收、应付、预收、预付、其他应收和其他应付款项的清查。

采用发函询证的方法与对方单位核对账目。

往来款项对账单

往来款项清查表（不是调整账簿记录的原始凭证）

提示：委托加工物资、在途物资也采取发函询证的方法。

例13、散装的、大量成堆的化肥、饲料等物资，适合采用的财产清查方法是（）。

A.实地盘点法B.技术推算法

C.抽样盘存法D.函证核对法

例14、下列各项中,不属于实物财产清查方法的是（）。

A.实地盘点法B.技术推算法

C.抽样盘存法D.询问核对法

DB

15、某月末企业银行存款日记账余额为200000元，银行对账单余额为210000元，经过未达账项调节后的余额为190000元，则对账日企业可以动用的银行存款实有数额为（）元。

A.200000

B.210000

C.190000

D.不能确定

16、以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）。

A.煤炭B.银行存款

C.固定资产D.应收账款

17、下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（）。

A.实存账存对比表B.银行存款余额调节表

C.往来款项对账单D.盘存单

18、关于现金清查，下列说法不正确的是（）。

A.采用实地盘点法进行清查

B.出纳员应对其进行不定期清查

C.单位应定期或不定期组织专门清查

D.现金清查报告表由出纳签章即可

例18、下列有关企业进行库存现金盘点清查时的做法，正确的是（）。

A.库存现金的清查方法采用实地盘点法

B.在盘点库存现金时，出纳人员必须在场

C.经领导批准，借条、收据可以抵充现金

D.现金盘点报告表需由盘点人员和出纳人员共同签章方能生效

例19、“银行存款余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（）

ABD

X

第三节财产清查结果的处理

一、财产清查可能出现的结果

账实相符

盘盈

盘亏

二、财产清查结果处理的要求

例17、国家统一的会计制度和单位内部会计控制制度对于财产清查结果处理的规定和要求是（）。

A.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

B.积极处理多余积压财产，清理往来款项

C.总结经验教训，建立健全各项管理制度

D.及时调整账簿记录，保证账实相符

ABCD借方发生：发生的盘亏批准转销的盘盈

贷方发生：发生的盘盈批准转销的盘亏企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕，所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余额。

二、财产清查结果的账务处理

（一）现金清查结果的处理盘盈批准前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

查明原因后做处理

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款

营业外收入

盘亏批准前：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

批准后：

借：其他应收款

管理费用

贷：待处理财产损溢

现举例说明：

现金清查中，发现库存现金较账面余额多出800元。

借：库存现金800

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢800

经查其中500元为应付A单位的账款，其余部分原因不明。

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢800

贷：营业外收入

300

其他应付款—A单位500

【例题】现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺600元。经查现金的短缺属于出纳员李丽的责任，责任人赔偿400元，其余不明。

（1）发生盘亏时，调账使账实相符

借：待处理财产损溢

600

贷：库存现金

600

（2）查明原因后，要结平待处理财产损溢科目

借：其他应收款——李丽

400

管理费用

200

贷：待处理财产损溢

600

某企业发生盘亏A产品10千克，单位成本100元（增值税率17%），经查明，属于定额内合理损耗。批准处理前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1000

贷：库存商品—A产品1000批准处理后：借：管理费用1000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1000

某企业盘亏丙材料一批，实际成本5000元经查明，属于非常事故造成的损失。批准前：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5000

贷：原材料—丙材料5000

批准后：

借：营业外支出5000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢5000举例说明：某企业在财产清查过程中，发现账外机器设备一台，其全新市场价值为50000元，八成新。借：固定资产40000

贷：以前年度损益调整40000

某企业在财产清查过程中，发现盘亏设备一台，其原价为10000元，已提折旧1500元。批准处理前：借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢8500

累计折旧1500

贷：固定资产10000批准后：

借：营业外支出8500贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢8500（四）结算往来款项盘存的账务处理

1.应付款项

在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。

对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。

2、应收款项

（1）坏账

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。

由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。（2）企业通常应将符合下列条件之一的应收款项确认为坏账：

①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

③债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性极小。

（3）账务处理2.企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。对于无法收回的应收款项则作为坏账损失冲减坏账准备。假设2013年张三为销售部的经理，2014年李四为销售部的经理，在2013年为了扩大收入，对外赊销100万元，估计有10%的款项收不回来，也就是10万元。在2014年，这10万元确认收不回来了。坏账准备的核算：1、计提时：借：资产减值损失

贷：坏账准备2、发生坏账时：借：坏账准备

贷：应收账款3、已确认并转销的应收款项以后又收回的：借：应收账款

贷：坏账准备同时：借：银行存款

贷：应收账款

4.应收款项减值（坏账准备）的账务处理

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。

（1）当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时：

当期应计提坏账准备＝期末应收款项余额×坏账准备计提率－（或＋）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额

(三）应收款项减值坏账准备的计算：1.如果上月末“坏账准备”期末余额在贷方：本月计算坏账准备时当期计提的坏账准备=月末的应收款项余额*坏账准备计提率-上月末的贷方余额数。意思就是上期末还有己计提未发生的坏账准备数额，本期再计提坏账准备时要扣除上期末未抵扣的坏账准备数。例：2012年年末应收账款余额500万，按5%计提坏账。2013年A客户所欠的货款20万无法收回。2013年末就收账款余额400万，按5%计提坏账。（本期需要计提400*5%=20万的坏账，但上期还有5万坏账准备，故本期只计提20-5=15万的坏账就够了。）借：资产减值损失25

贷：坏账准备25借：坏账准备20（发生的坏账比计提的坏账少5万，意思就是本期多计提了5万，下期在提坏账时要少提5万。）贷：应收账款20借：资产减值损失15

贷：坏账准备400*5%-5=15(三）应收款项减值坏账准备的计算：2.如果上月末“坏账准备”期末余额在借方，本月计算坏账准备时当期计提的坏账准备=月末的应收款项余额*坏账准备计提率+上月末的借方余额数。意思就是上期实际收不回的坏账要大于当期计提的坏账，“坏账准备”科目出现了借方余额，故本期在计提“坏账准备”的同时要把上期多冲销的坏账准备重新补提。例：2001年12月31日期“应收账款”余额400万，坏账损失率6%。2002年发生坏账25万。2002年末应收账款余额350万，坏账损失率7%。借：资产减值损失24

贷：坏账准备400*6%=24借：坏账准备25（发生的坏账比计提的坏账多1万，故下期要补计提1万的坏账。）贷：应收账款25借：资产减值损失25.5

贷：坏账准备