第四章-辅助生产的归集和分配

第二节辅助生产成本的分配第四章辅助生产的归集和分配学习要点第一节辅助生产成本的归集学习要点

熟悉辅助生产成本归集和分配应设置的账户，以及辅助生产成本归集和分配的程序。掌握辅助生产成本分配的三种分配方法，即直接分配法、交互分配法和计划成本分配法以及相应的账务处理、优缺点和适用范围。重点难点直接分配法、交互分配法和计划成本分配法交互分配法和计划成本分配法成本会计>>第四章>>学习要点二、辅助生产成本的归集第一节辅助生产成本的归集一、辅助生产的特点成本会计>>第四章>>第一节一、辅助生产的特点辅助生产的主要任务是为企业内部的生产和管理服务。概念工业企业的辅助生产，是指为基本生产车间服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产产品和劳务成本的高低，对于企业产品成本的水平有着较大的影响；。成本会计>>第四章>>第一节二、辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集，是通过“辅助生产成本”账户进行的。成本会计>>第四章>>第一节辅助生产车间发生直接成本，如直接材料、直接人工等：借：辅助生产成本贷：有关科目辅助生产车间发生的制造费用：借：制造费用——××辅助生产车间贷：有关科目月末：借：辅助生产成本贷：制造费用如果辅助生产车间不对外提供商品，而且规模较小，制造费用少，制造费用也可以直接计入“辅助生产成本”账户及其明细账，不必通过“制造费用”账户归集。请注意二、辅助生产成本的归集举例

【例1】庆丰工厂2008年6月辅助生产供汽车间和运输车间发生的成本如下：

(1)6月8日，以银行存款支付辅助生产车间办公用品费419.80元，其中供汽车间159.40元，运输车间260.40元。

(2)6月10日，运输车间以银行存款支付柴油费1215.60元。

(3)月末，汇总本月辅助生产车间领用的低值易耗品，计供汽车间510元，运输车间2014元，均采用一次摊销法。要求：编制会计分录。成本会计>>第四章>>第一节成本会计>>第四章>>第一节解答1.编制会计分录；

(1)借：辅助生产成本——供汽车间159.40——运输车间260.40

贷：银行存款419.80

(2)借：辅助生产成本——运输车间1215.60

贷：银行存款1215.60

(3)借：辅助生产成本——供汽车间510——运输车间2014

贷：银行存款2524二、交互分配法第二节辅助生产成本的分配一、直接分配法三、计划成本分配法成本会计>>第四章>>第二节

供应对象供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产------丙产品

103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电车间100000

供水车间

30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计413000230000任务下达

M公司有供水、供电两个辅助生产车间，两车间发生的费用分别为20650元和47400元。一、直接分配法在这种分配方法下，其基本计算公式：分配率＝该辅助生产车间归集的成本总额该辅助生产车间提供劳务总量对其他辅助生产车间提供的劳务量－＝该部门受益劳务数量×分配率辅助生产以外的受益部门应分配成本成本会计>>第四章>>第二节概念直接分配法是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品情况，而是将各辅助生产成本直接分配给辅助生产以外的各受益单位。一、直接分配法

【例2】庆丰工厂的供汽、运输两个辅助生产车间，2008年6月，供汽车间发生成本8900元，运输车间发生成本13900元。其供应的对象和数量如表所示。要求：采用直接分配法分配辅助生产成本。举例表4-3供应对象供汽数量(m3)运输量(吨千米)辅助生产车间供汽车间300运输车间2200基本生产车间甲产品29800一般耗用16002800企业管理部门2000900合计356004000成本会计>>第四章>>第二节成本会计>>第四章>>第二节解答表4-4辅助生产成本分配表

(直接分配法)单位名称：庆丰工厂2008年6月单位：元辅助生产车间名称运输车间供汽车间合计1.计算各辅助生产车间对外分配劳务量；表4-3供应对象供汽数量(m3)运输量(吨千米)辅助生产车间供汽车间300运输车间2200基本生产车间甲产品29800一般耗用16002800企业管理部门2000900合计356004000待分配费用13900890022800供应辅助生产车间以外的劳务量37003340035600－22004000－300成本会计>>第四章>>第二节解答2.计算各辅助生产车间费用分配率；合计供汽车间运输车间辅助生产车间名称表4-4辅助生产成本分配表

(直接分配法)单位名称：庆丰工厂2008年6月单位：元待分配费用13900890022800供应辅助生产车间以外的劳务量370033400费用分配率3.75680.266513900÷37008900÷33400成本会计>>第四章>>第二节解答3.计算各辅助生产车间以外的各受益对象应负担的成本；合计供汽车间运输车间辅助生产车间名称表4-4辅助生产成本分配表

(直接分配法)单位名称：庆丰工厂2008年6月单位：元待分配费用13900890022800供应辅助生产车间以外的劳务量370033400费用分配率3.75680.2665合计基本生产车间耗用应借“基本生产成本”账户应借“制造费用”账户甲产品一般耗用分配金额小计耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额企业管理部门应借“管理费用”账户298007941.70280016007941.7010519.0410519.04246.408368.1010945.4418887.1490020003380.9613900531.9089003912.8622800Excel表借：基本生产成本——甲产品(制造费用)7941.70

制造费用10945.44

管理费用3912.86

贷：辅助生产成本——运输车间13900——供汽车间8900成本会计>>第四章>>第二节解答4.编制会计分录。

供应对象供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产------丙产品

103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电车间100000

供水车间

30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计413000230000任务实施

M公司有供水、供电两个辅助生产车间，两车间发生的费用分别为20650元和47400元。练一练甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。要求：（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表。（2）写出成本计算过程（3）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）

供应对象供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产------丙产品

103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电车间100000

供水车间

30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计413000230000任务下达(交互分配法)

M公司有供水、供电两个辅助生产车间，两车间发生的费用分别为20650元和47400元。二、交互分配法成本会计>>第四章>>第二节Z概念

交互分配法是先根据各辅助生产车间相互提供的劳务量和交互分配前的实际单位成本，进行一次交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后实际成本(即交互分配前的费用加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本)再按劳务耗用量，在辅助生产车间以外的其他受益单位之间进行分配。二、交互分配法

第一次交互分配：交互分配率(单位成本)＝某辅助生产车间交互分配前成本总额该辅助生产车间提供的劳务总量交互分配金额＝该辅助生产车间耗用劳务数量×交互分配单位成本成本会计>>第四章>>第二节辅助生产车间实际费用＝该辅助生产车间交互分配前成本总额＋－其他辅助生产车间交互分配转入成本本车间交互分配转出成本二、交互分配法该辅助生产车间实际成本该辅助生产车间提供的劳务总量对其他辅助生产车间提供的劳务量－对外分配率(单位成本)＝该受益单位耗用劳务量×某受益单位应负担该辅助生产成本＝该辅助生产车间对外分配率成本会计>>第四章>>第二节

第二次对外分配：二、交互分配法举例成本会计>>第四章>>第二节

【例3】庆丰工厂的供汽、运输两个辅助生产车间，2008年6月，供汽车间发生成本8900元，运输车间发生成本13900元。其供应的对象和数量如表所示。要求：采用交互分配法分配辅助生产成本。表4-3供应对象供汽数量(m3)运输量(吨千米)辅助生产车间供汽车间300运输车间2200基本生产车间甲产品29800一般耗用16002800企业管理部门2000900合计356004000解答表4-7辅助生产成本分配表(交互分配法)单位名称：庆丰工厂2008年6月单位：元项目交互分配对外分配辅助生产车间名称运输供汽合计运输供汽合计1.计算交互分配率；待分配费用13900890022800费用分配率供应劳务量4000356003.4750.2513900÷40008900÷35600解答表4-7辅助生产成本分配表(交互分配法)单位名称：庆丰工厂2008年6月单位：元项目交互分配对外分配辅助生产车间名称运输供汽合计运输供汽合计2.计算交互分配金额；待分配费用13900890022800费用分配率供应劳务量4000356003.4750.25辅助生产车间耗用应借“辅助生产成本”账户供汽车间运输车间耗用数量分配金额耗用数量分配金额22005505503001042.501042.50分配金额小计5501042.501592.502200×0.25300×3.475解答表4-7辅助生产成本分配表(交互分配法)单位名称：庆丰工厂2008年6月单位：元项目交互分配对外分配辅助生产车间名称运输供汽合计运输供汽合计3.计算各辅助生产部门实际成本；待分配费用13900890022800费用分配率供应劳务量4000356003.4750.25辅助生产车间耗用应借“辅助生产成本”账户供汽车间运输车间耗用数量分配金额耗用数量分配金额22005505503001042.501042.50分配金额小计5501042.501592.5013900＋550－1042.513407.56解答表4-7辅助生产成本分配表(交互分配法)单位名称：庆丰工厂2008年6月单位：元项目交互分配对外分配辅助生产车间名称运输供汽合计运输供汽合计3.计算各辅助生产部门实际成本；待分配费用13900890022800费用分配率供应劳务量4000356003.4750.25辅助生产车间耗用应借“辅助生产成本”账户供汽车间运输车间耗用数量分配金额耗用数量分配金额22005505503001042.501042.50分配金额小计5501042.501592.508900－550＋1042.513407.569392.5022800解答表4-7辅助生产成本分配表(交互分配法)单位名称：庆丰工厂2008年6月单位：元项目交互分配对外分配辅助生产车间名称运输供汽合计运输供汽合计4.计算各辅助生产部门对外分配率；待分配费用13900890022800费用分配率供应劳务量4000356003.4750.25辅助生产车间耗用应借“辅助生产成本”账户供汽车间运输车间耗用数量分配金额耗用数量分配金额22005505503001042.501042.50分配金额小计5501042.501592.5013407.569392.50228003700334003.62360.28124000－30035600－22013407.56÷37009392.50÷33400解答表4-7辅助生产成本分配表(交互分配法)单位名称：庆丰工厂2008年6月单位：元项目交互分配对外分配辅助生产车间名称运输供汽合计运输供汽合计5.计算各辅助生产车间以外的各受益对象应负担的成本；待分配费用13900890022800费用分配率供应劳务量4000356003.4750.25辅助生产车间耗用应借“辅助生产成本”账户供汽车间运输车间耗用数量分配金额耗用数量分配金额22005505503001042.501042.50分配金额小计5501042.501592.5013407.569392.50228003700334003.62360.2812耗用数量分配金额耗用数量分配金额甲产品一般耗用基本生产车间耗用应借“基本生产成本”账户应借“制造费用”账户分配小计分配合计企业管理部门应借“管理费用”账户耗用数量分配金额298008379.768379.761600280010146.0810146.08449.928829.681059618975.7690020003261.42562.823824.249392.50Excel表

(1)交互分配借：辅助生产成本——运输车间550——供汽车间1042.50

贷：辅助生产成本——供气车间550——运输车间1042.50成本会计>>第四章>>第二节解答6.编制会计分录；

(2)对外分配借：基本生产成本

——甲产品(制造费用)8379.76

制造费用10596

管理费用3824.24

贷：辅助生产成本——运输车间13407.50——供汽车间9392.50成本会计>>第四章>>第二节解答7.登记辅助生产成本明细账。表4-8(续表4-1)辅助生产成本明细账供汽车间2008年凭证号数摘要费用项目月日材料费职工薪酬折旧费低值易耗品摊销办公费水电费租赁费其他合计26303481950510159.401169.608900本月合计630(略)交互分配630492.50492.503026303481950510159.401169.609392.50492.50对外分配﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋1042.5－550Excel表成本会计>>第四章>>第二节解答7.登记辅助生产成本明细账。表4-9(续表4-2)辅助生产成本明细账运输车间2008年凭证号数摘要费用项目月日材料费职工薪酬折旧费低值易耗品摊销办公费水电费租赁费其他合计(略)交互分配630492.50492.50﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋﹋2014本月合计63050503860260.401215.6015001390030对外分配50503860260.401215.601500201413407.50492.50550－1042.5Excel表

供应对象供水数量（立方米）供电数量（千瓦小时）基本生产------丙产品

103000基本生产车间20500080000辅助生产车间供电车间100000

供水车间

30000行政管理部门8000012000专设销售机构280005000合计413000230000任务实施(交互分配法)

M公司有供水、供电两个辅助生产车间，两车间发生的费用分别为20650元和47400元。练一练甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：（1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。要求：（1）写出成本计算过程（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）三、计划成本分配法成本会计>>第四章>>第二节Z概念计划成本分配法是指辅助生产为各车间、部门(包括受益的其他辅助生产车间在内)提供的劳务或产品，一律按劳务或产品的计划单位成本进行分配；辅助生产实际发生的成本(包括辅助生产车间交互分配转入的成本在内)与按计划单位成本分配的成本的差额，再分配给辅助生产以外的各受益单位负担，为简化核算工作，一般由管理费用负担。三、计划成本分配法计算步骤：第一步，根据各辅助生产车间提供的劳务总数量，按计划成本分配给各受益车间或部门，包括其他辅助生产车间；第二步，将各辅助车间的实际总成本与已分配的计划总成本之间的差额即成本差异，转入管理费用。分配完成后，各辅助生产成本账户应无余额。该辅助生产车间提供的劳务总量×某辅助生产车间对外分配计划总成本＝该车间计划单位成本该辅助生产车间归集的成本＋某辅助生产车间实际总成本＝其他辅助车间分配转来的计划成本该辅助生产车间间实际总成本－某辅助生产车间成本差异＝该辅助生产车间已对外分配的计划总成本成本会计>>第四章>>第二节三、计划成本分配法举例

【例4】庆丰工厂的供汽、运输两个辅助生产车间2008年6月，供汽车间发生成本8900元，运输车间发生成本13900元。假定机修车间计划单位成本3.50元／工时，供电车间计划单位成本0.26／m3，辅助生产成本差异全部计入管理费用。要求：采用计划成本分配法分配辅助生产成本。成本会计>>第四章>>第二节成本会计>>第四章>>第二节解答表4-10辅助生产费用分配表

(计划成本分配法)2008年6月辅助生产车间名称运输车间供汽车间合计1.按计划成本计算各受益对象应负担的成本；待分配辅助生产成本供应劳务量计划单位成本1390040003.508900356000.2622800成本会计>>第四章>>第二节解答表4-10辅助生产费用分配表续表

(计划成本分配法)2008年6月辅助生产车间名称运输车间供汽车间合计按计划成本分配金额合计140009256辅助生产车间耗用应借“辅助生产成本”账户供汽车间运输车间耗用数量分配金额耗用数量分配金额分配金额小计耗用数量分配金额耗用数量分配金额甲产品一般耗用应借“基本生产成本”账户应借“制造费用”账户基本生产车间耗用应借“管理费用”账户企业管理部门耗用耗用数量分配金额2200572572300105010505721050162228009800分配金额小计98009003150298007748160041681642000520774810216179643670232561.按计划成本计算各受益对象应负担的成本；成本会计>>第四章>>第二节解答表4-10辅助生产费用分配表(计划成本分配法)2008年6月辅助生产车间名称运输车间供汽车间合计(略)辅助生产实际成本辅助生产成本差异144724729950694按计划成本分配金额合计140009256232562442211662.计算各辅助生产实际成本；辅助生产车间耗用应借“辅助生产成本”账户供汽车间运输车间耗用数量分配金额耗用数量分配金额分配金额小计22005725723001050105057210501622待分配辅助生产成本供应劳务量计划单位成本1390040003.508900356000.262280013900＋5728900＋1050成本会计>>第四章>>第二节解答表4-10辅助生产费用分配表(计划成本分配法)2008年6月辅助生产车间名称运输车间供汽车间合计(略)辅助生产实际成本辅助生产成本差异144724729950694按计划成本分配金额合计140009256232562442211663.计算各辅助生产成本差异；辅助生产车间耗用应借“辅助生产成本”账户供汽车间运输车间耗用数量分配金额耗用数量分配金额分配金额小计22005725723001050105057210501622待分配辅助生产成本供应劳务量计划单位成本1390040003.508900356000.262280014472－140009950－9250Excel表