2023年审计案例分析考点版用打印版

《审计案例研究》形考作业1答案

一、判断正误并说明理由

1.在接受审计业务之前,后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。ﻫ答案：×理由：审计重要性水平是通过审计人员认真了解有关情况而拟定的,不是向前任审计人员了解的。ﻫ2．假如审计人员需要函证的应收账款无差异,则表白所有的应收账款余额对的。

答案：×理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。

３.被审计单位保管应收票据的人不应当经办有关会计分录。

答案:√理由:符合销货业务内部控制的职责划分。

4.假如被审计单位初次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计,仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。ﻫ答案:×理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。ﻫ5.审计人员在审查公司固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联公司购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值,可不予查实。ﻫ答案：×理由：从关联公司购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时,审计人员必须查实,防止被审计单位粉饰报表数字。

二、单项案例分析题ﻫ三、综合案例分析题ﻫ［资料]注册会计师李文审计大华公司20２3年度会计报表时,了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,２023年末该公司部分固定资产的资料及会计解决情况是:^ﻫ１．设备Ａ:账面原值40万元，累计折旧４万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。

2.设备B：账面原值1０万元,累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值准备。

3．设备C:账面原值２00万，累计折旧5０万元，已提取减值准备1５0万元,该设备上年度已遭毁损,不再具有使用价值和转让价值,在上年已全额减值准备,大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。ﻫ4.设备D:账面原值30万元,累计折旧3万元,已提取减值准备２万元,该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发,从本年度起每年计提减值准备２万元。ﻫ[规定]指出存在的问题并提出调整建议。

答:问题１．该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,而按照《公司会计准则-固定资产》的第四十二条规定：公司的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。ﻫ问题2设备A的做法是错误的，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产,应依照规定按其账面价值全额计提减值准备。调整建议：对设备A按其账面原值４０万元全额计提固定资产减值准备。ﻫ问题3设备B的做法也是对的的。按照相关规定,对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产,应当全额计提固定资产减值准备。设备B因长期未使用,在可预见的未来不会再使用,虽然经认定其转让价值为1万元,大华公司也需全额提取减值准备。ﻫ问题4设备C的做法是错误的,对已全额计提减值准备的固定资产依照规定不能再计提折旧。该设备上年度已遭毁损,不再具有使用价值和转让价值，在上年度已全额减值准备，大华公司本年度就不能再计提累计折旧2万元。建议：冲回已提的2万元折旧。ﻫ问题５设备Ｄ的做法是错误的,该设备未发现减值迹象,大华公司又从本年度起每年计提减值准备2万元。建议:对正常使用中的固定资产，不计提减值准备，将本年度计提的减值准备２万元冲回,以后年度也无需计提减值准备。

第一次作业根据内部控制的规定，签发付款支票时应根据哪些原始凭证。答：根据内部控制的规定，签发付款支票时,应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款告知书等。就函证的重要限度而言，应付账款与应收账款比较有何不同。答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，由于复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务,而函证已经入账的负债,并不能证明是否存在未曾入账的债务。此外,与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据,可以用来核算应付账款,而相应收账款,则没有类似的凭证予以证明。尚有,决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完毕审核时已告付讫,付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以,与应收账款比较，一般情况下,应付账款不需要函证。对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅,假如需要，其重要目的是为了查证什么问题。答:对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅，其重要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整,是否有未入账的应付账款。第二次作业审计人员在复核折旧分录及其计算的对的性时,应注意哪些问题。答：审计人员复核折旧计提的对的性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以拟定客户在被审年度所采用的折旧方法。另一方面,还必须拟定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户,审计人员可通过复核去年的工作底稿，来拟定其一致性。在拟定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限;二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的对的性。在通常情况下,应有选择性地重新计算一些重要固定资产的折旧和测试一些本年度增长和报废的固定资产的折旧。假设审计人员现需审计一家运送公司,在对其固定资产的存在性实行审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动,给盘点带来困难,审计人员应如何解决这一问题。答：在查验有些行业公司的固定资产是否实际存在时,也许有一定困难。运送行业公司的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车也许大部分正在运货途中,建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时,审计人员可以实行替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备具体说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来拟定运送工具的存在。第三次作业1、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现Ａ公司存在下述也许导致错误的情况：(1）存货盘点欠缺认真;（2)由红特公司代管的甲材料也许并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品也许未进行相关会计解决;（４)公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入本公司存货项目中。规定：针对上述情况，注册会计师林琳应分别采用什么实质性程序进行审查?答:注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述也许导致错误的情况:（1)存货盘点欠缺认真;（２）由红特公司代管的甲材料也许并不存在；(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品也许未进行相关会计解决;(４）该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。针对情况（1）,注册会计师林琳应规定该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2),注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况(３),注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况(4),注册会计师林琳应采用询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。2、审计人员李某和张某在审查Ａ公司2０2３年12月份甲产品成本明细账时,发现下列问题:（１）12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料３0000元；（2）12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资５000元；（3）12月份多推销低值易耗品２０２３元;（4)根据账面资料，１2月份生产甲产品1００件,月末在产品30件,在产品竣工限度40%,原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下：产品成本计算单甲产品20２３年１2月份单位：元成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本期末在产品成本直接材料500002３00002800０0２16０006４０0０直接工资1２０2312８00０１４0０0012５０00１5０００制造费用80009202３10000０900001000０合计7０0００450０00520230４3100089000经审查１2月底在产品盘存数应为60件，加工限度应为８０%。规定：（1)指出存在的错误,并重新编制产品成本计算单;(2）分析Ａ公司上述做法的动机,并提出审计意见。第四次作业什么是关键控制点,试列举货币资金的几个关键控制点。答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键控制点重要有:(１)记账与出纳分离;（2)登记日记账与登记总账职务分离；（3)对钞票进行突击盘点；(4)出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表;（５）支票领用的审批和登记制度；６)出纳与财务章分别保管等。为什么要对银行存款进行函证，当银行存款余额为零时,是否还要向其开户行发函。答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于公司有也许存在的银行存款多计和少记的舞弊,通过函证可以很容易发现;在函证银行存款余额时,应向公司所有开过户的银行函证,有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况,或也许存在的贷款,也必须对其进行函证。对钞票银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面。答:一方面，对钞票和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户相应关系，分析其合理性，对于一些特殊相应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外,在凭证抽查中对同类业务还应综合分析,如案例中的修理费舞弊问题,对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其也许性。中央电大《审计案例研究期末复习指导》综合案例分析题参考答案１.注册会计师王红通过对CＡ公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后,发现该公司存在下列五种也许导致出现错误的状况：(1)库存钞票未经认真盘点；(2）接近资产负债表日前目,但也许未进行相关的会计记录;(3)由XXＸ公司代管的甲材料也许并不存在;(4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料也许已计入ＣA公司的存货项目；（５)本次审计为CA公司成立以来的初次审计。规定:请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目的和应收集哪些审计证据。答案:情况序号ﻫ审计程序审计目的审计证据类型（1)对期末钞票进行重盘报表反映适当性实物证据口头证据(2)对期末存货截止期进行测试存在性,会计记录完整性书面证据(3)询问管理当局,函证XXＸ公司，存在性,会计记录完整性,所有权书面证据（4)询问管理当局，函证XXＸ公司,审阅相应有关协议与信函所有权归属，报表反映适当性书面证据(5)对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CＰＡ沟通报表反映适当性书面证据2、CＡ股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计,双方签订了如下的审计业务约定书。规定：

(1)指出下述审计业务约定书中存在的问题；（２)重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方:CA股份有限公司乙方：××会计师事务所

甲方委托乙方进行2023年会计报表审计,经双方协商，达成一下约定:

一、审计范围及委托目的二、甲方的责任与任务１．为乙方审计工作及时提供所需的三、按照独立审计准则的规定进行审计，出具审

四、审计收费按《ＸXX收费规定》，乙方应收本项业务具体费用,五、约定书的有效期间本约定书一式两份,甲乙双方各执一份。本约六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，七、甲乙双方对其他事项的约定甲方答案:审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。ﻫ甲方的责任是:建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整,保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充足披露有关的信息。

甲方的义务是:(１）及时为乙方的审计工作提供其所规定的所有会计资料和其他有关资料。（2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。（3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。(4)在202３年×月×日之前提供审计所需的所有资料。ﻫ乙方的责任和义务乙方的责任是:按照中国注册会计师独立审计准则的规定进行审计,出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

乙方的义务是：(1）按照约定期间完毕审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采用事后重点抽查的方法,加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约,难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又也许在审计中未予发现的情况,因此,乙方的审计责任并不能替代、减轻或免去甲方的会计责任。（2)对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方批准，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。(3）审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计解决、内部控制制度及其他事项等提出改善意见。(4）在202３年×月×日之前出具审计报告。

３、××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于20２3年3月１０日完毕对CA股份有限公司2023年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的规定,审计报告应于2０23年３月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时,发现存在下列重要情况：ﻫ(1）审计工作底稿显示,202３年度利润表重要性水平为75万元(2）２023年３月１日，××市高级人民法院最终裁定,应补偿XＸX股份有限公司360万元。（3)ＣＡ股份有限公司(4）在2０23年１2月31日对ＣA股份有限公司甲产品进行监盘时,（5）CA股份有限公司202３年６月购置一台价值７0万的设备,[规定]①根据上列第（1)种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少?并说明因素。ﻫ②张小、刘海在2０２3年3月２5日前对其后十项审查负有那些责任；④假如只考虑第（2)、(4)、(5)种情况，审计报告CA股份有限公司全体股东:我们接受委托,审计了贵公司２0２3年1２月31日的资产负债表、报告日期:202３年3月10日答:(１）应选择的重要性水平为75万元。由于按照《独立审计准则》的规定,当不同会计报表的重要性水平不同时,注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高,注册会计师就应执行更充足的审计测试，以将审计风险减少至可接受水平。ﻫ(２)在3月10日前,应实行必要的审计程序，获取充足、适当的审计证据,以确认期后事项的发生及解决是否合规;

在3月1０日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注,并实行相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。ﻫ(3）《公司会计准则》允许公司变更会计政策,且ABC股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。ﻫ（４）影响利润总额为８７万元（202３×435=８７0００0元)，应建议调整。调整分录为：ﻫ借:管理费用870000ﻫ贷:产成品8７0000（５）需补提折旧并影响利润总额为６.３万元。

[70×(1－10％）/５*2]＝６3＝6．3万元

应建议公司调整,ﻫ调整分录为:

借：管理费用6.3

贷：累计折旧6.3ﻫ规定④：……ﻫ通过2023年１2月31日的存货监盘,我们发现贵公司A产品短缺1000件,将导致利润总额减少８7万元，贵公司未予调整。ﻫ我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《公司会计准则》和《股份制试点公司会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20２3年12月3１日的财务状况，202３年度经营成果及资金变动情况，会计解决方法的选用遵循了一贯性原则。ﻫ此外，我们注意到,20２3年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定,２０2３年1月贵公司被告侵权案已审理完毕,应补偿XYZ公司损失３60万元,但贵公司未在会计报表附注中披露。４、A公司未经审计的202３年会计报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）主营业务收入3600０0主营业务成本30００00利润总额540净利润361８资产总额２700０0股东权益1320２3其中:股本800０0资本公积2２023盈余公积20８00未分派利润92０0某会计师事务所接受委托对A公司２0２３年报进行审计，银行存款1２应收账款３0应收利息8坏账准备０.５0在建工程3０存货１00其中：库存商品40固定资产100累计折旧90长期借款30股本０盈余公积0主营业务收入１00主营业务成本8０管理费用2０财务费用1５营业外支出５注册会计师刘强、江河的外勤工作于202３年2月20日完毕。审计过程中发现以下情况：（1)202３年1月23日(2)Ａ公司２０23年1月购买乙材料4８00万元，（3)2023年3月1日，（４)2023年12月31日，A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。规定:假定针对A公司存在的上述每一种情况,假如A公司拒绝接受调整建议答案:针对(１）,刘强、江河应当发表否认意见。理由:该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减２０２3年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2０２3年度的销售收入,混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额,A公司拒绝审计调整建议,注册会计师应当发表否认意见。审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为,按照《公司会计准则--－-资产负债表日后事项》和《公司会计制度》的规定,资产负债表日后发生的2０23年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2０23年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了20２3年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（２），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4６５８）,高于存货和管理费用的重要性水平,A公司拒绝调整,注册会计师应当发表保存意见的审计报告。ﻫ贵公司20２3年1月购买乙材料480０万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，Ａ公司乙材料积压。该材料截止2023年12月31日的可变现净值为4６５8万元，应当计提存货跌价准备金1４2万元，并减少利润总额1４2万元，贵公司在２02３年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2023年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（3），该公司未计提长期借款利息共576万元，其中,资本化利息即应当计入在建工程（固定资产）价值的为4８０万元，计入财务费用的为9６万元。对于该情况的解决有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产)成本4８0万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为5７6万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平,注册会计师应当发表否认意见;二是从报表整体观测，由于两项相加为５7６万元,超过报表整体重要性水平,应当发表保存意见的审计报告。说明段:2023年３月1日，贵公司经批准从银行贷款96０0万元２年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的８0００万元用于建造生产厂房（２０２3年12月3１日尚未竣工）1６0０万元用于补充流动资金。贵公司应计提2023年的借款利息５7６万元,其中,资本化利息即应当计入在建工程（固定资产)价值的为4８０万元,计入财务费用的为9６万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计解决违反《公司会计》会计的规定,虚增利润９6万元,虚减资产48０万元,少记负债576万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对(４），由于审计范围受到客观环境的严重限制,注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见,所以，应当出具无法表达意见的审计报告。

ＡBＣ股份有限公司全体股东:我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司(以下简称ＡBC公司)2０X１年1２月３1日的资产负债表以及２0X１年度的利润表和钞票流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABＣ公司管理当局的责任。ﻫ贵公司占资产总额４0%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕,不仅无法估计损失,也无法实行监盘程序。也无法实行替代审计程序,以对其数量和状况获取充足、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制也许产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。5、（1）请问公司按150０万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否对的？如应调整,应按什么价值入账？答：公司按1５00万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不对的的，由于公司会计制度第二章资产第三十三条规定:所建造的固定资产已达成预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的，应当自达成预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定,计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。根据上述规定,该固定资产的入账价值应为２15０万元。ﻫ(2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计解决过程提出疑问?为什么?应如何进行解决？答：根据会计准则-－--固定资产第３１条规定“公司发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”,对本案例进行分析,错误是直接将固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第三十九条由于出售、报废或者毁损等因素而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。(3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计解决是否合理?假如不合理，应如何进行会计调整?答：A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计解决不合理。固定资产在取得时,应按取得时的成本入账。取得时的成本涉及买价、进口关税、运送和保险等相关费用,以及为使固定资产达成预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要通过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运送费、安装成本、交纳的有关税金等,作为入账价值。审计人员发现A公司２023年10月购入一台设备,价款为58０万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年,按直线法计提折旧，残值率为5%）应将72万元计入固定资产,并补提该部分折旧,调整分录为①借:固定资产7202３０贷：以前年度损益调整7202３0②借:期初未分派利润22800以前年度损益调整１3６８００贷：累计折旧15９６00ﻫ计算过程为：２０23年应计提的折旧=7２0230×(1-5%)×2/（5×12）=７2023０×95％×2/6０＝22800ﻫ２023年计提的折旧＝720230×(1－5％）×１２/(5×12)=720230×9５%×1２/60=13680０

（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何解决？

第二十七条关于固定资产取得成本第（八)款规定：接受捐赠的固定资产,应按以下规定拟定其入账价值:ﻫ1.捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值。ﻫ2.捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序拟定其入账价值:(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；（2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来钞票流量现值，作为入账价值。３．如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧限度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。ﻫ(5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否对的?为什么?

答：对于公司空调设备只在夏季计提折旧是不对的的。第三十四条下列固定资产应当计提折旧：在用的机器设备、仪器仪表、运送工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产;第三十七条公司一般应按月提取折旧,当月增长的固定资产,当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

(6)现假设不用考虑其他情况,上面所提供的资料（3)对该公司本年的税前利润将产生什么影响?假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计所有结束后，仅对资料（３)进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少?(该公司所得税税率为3３％)函证区别银行存款应收帐款应付帐款函证的必要性必须必须仅在下列情形函证1、控制风险较高；2、金额大；3、经济困难要证实的认定１、银行存款的存在性；2、负债的完整性;3、资产的担保抵押1、应收帐款的存在性;2、相应收帐款的所有权1、应付帐款的真实性函证内容1、银行存款;2、银行借款；３、其它情况１、客户欠被审单位金额；２、被审单位欠客户金额1、被审单位欠客户的金额函证对象本年度存过款的银行债务人债权人函证范围１00%函证抽样函证必要时抽样函证函证方式肯定式肯定式条件:1、个别帐户金额较大；2、有理由相信存在争议或差错否认式条件１、相关内控有效,且２、预计差错率较低且３、金额小的债务人多４、且被函证认真对待肯定式答:资料(3)对该公司税前利润将产生影响情况是减少当期利润总额72-７2×（1-5%）×１4／5×１2=72-15.96=５6．04(万元），其中,20２３年２.２8万元,202３年13.68万元。

该次审计结束后，经审定的"应交所得税＂账户余额应为１６83.４932＝1665+1８.49３２万元。

建议作如下调整分录：ﻫA补交所得税5６.0４×33%=１８.４932万元

借：期初未分派利润1８.4932×2/14万元ﻫ借：所得税（以前年度损益调整)１8.49３2×12/14万元ﻫ贷：应交税金18.4932万元ﻫＢ冲减已提取的法定盈余公积和公益金=(５6.０4-18.493２)×1５%＝5.６3202万元

借：盈余公积5.6３２02万元

贷:利润分派5.６32０2万元６．答:(1)当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时，若无法前往实地盘点，也无法委托本地的其他中介机构对其进行专项审计,可发函询证以证实其存在。B．幕集设立的股分有限公司,注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量,并与股本账面数进行核对,以证实其股本的存在性及对的性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。7、答案：应收账款500０0+1500ﻫ坏账准备：５000+1５０ﻫ预付账款1７50０+４000

存货２６40000待摊费用700０应付账款２５0０+３90００预收账款1０0０0+１400０ﻫ利润分派48508、资料:假设审计人员于202３年２月对华光公司２02３年度会计报表进行审计时,审查发现华光公司２0２3年５月销售给Ｂ公司一批产规定:指出审计人员对此事项的解决意见。ﻫ答案：华光公司于2023年2月1日收到B公司告知，Ｂ公司已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计华光公司可收回应收账款的40%。按照公司会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项解决，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应规定华光公司进行如下５步账务调整：（金额单位：千元）ﻫ（1)补提坏账准备58000×6０%-2900=319００（千元）

借：以前年度损益调整３190０ﻫ贷：坏账准备３1900

（2）调整应交所得税

借:应交税金-应交所得税（31900×3３%）105２7ﻫ贷：以前年度损益调整１0527ﻫ（3)将"以前年度损益调整"科目余额转入利润分派ﻫ借：利润分派－未分派利润（３1900－10527)２1373

贷:以前年度损益调整21373

（4）调整利润分派有关数字

借：盈余公积3205.95ﻫ贷：利润分派-未分派利润（2１37３×15%）3205.95

(5）调整202３年度会计报表相关项目的数字

资产负债表项目的调整:调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元;调减盈余公积32０5.95千元;调减未分派利润18167.05千元。ﻫ利润表及利润分派表项目的调整：调增管理费用31900千元;调减所得税费用10527千元;调减提取法定盈余公积２1３７3×10%=2１3７.3（千元）;调减提取法定公益金21373×５％=10６8．65(千元)；调减未分派利润2１373-32０5.95＝1816７.05(千元)。9、[资料]注册会计师李立和王明对某公司进行202３年年度会计报表审计时，发现该公司于202３年10月8日为客户定制一套软件,工[规定]1。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当,并提出审计意见；ﻫ2.计算对公司利润总额的影响限度，并列示相应的调整分录。答案一：截止2０23年1２月31日，专业评估师已经测量其软件的开发竣工限度为60%并附有测量报告。根据《公司会计准则----收入》提供劳务规定,"如劳务的开始和完毕分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应当按竣工比例法确认收入"。ﻫ1、该公司关于收入和成本的确认不恰当。由于：ﻫ（1）按会计准则应当确认的收入和成本

２023年确认收入＝劳务总收入×劳务竣工限度－以前年度已确认的收入＝５00×６0%=300（万元）ﻫ2023年确认成本=劳务总成本×劳务竣工限度－以前年度已确认的成本=(24０+１00）×６0％=204(万元)ﻫ2023年确认利润＝3０0-２0４=96(万元)（２)该公司销售收入＝2５0万元，成本按实际支出240万元确认。

2、由于公司违反会计准则，致使公司当年少确认利润96－10=８6万元。审计调整建议如下:

A补记收入借：预（应）收账款5０0000贷：营业收入500000ﻫB冲减营业成本借：劳务成本360000贷：营业成本360000

Ｃ补交所得税860００0×3３％=28３8０0借：所得税283800贷:应交税金28３8０0

D调整本年利润：借：营业收入5００0０0营业成本360000贷：所得税２83８00本年利润576200

E补计提盈余公积57620０×１5%＝86430借:本年利润864３0贷：盈余公积8643０

F补形成未分派利润48９77０借：本年利润48９７70贷：利润分派--－未分派利润489770答案二:1．该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按竣工比例法来拟定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。ﻫ2．2０23应确认的收入为:劳务总收入×劳务竣工限度-以前年度已确认的收入＝500×６0%－0=３00(万元）ﻫ2023应确认的费用为：劳务总成本×劳务竣工限度-以前年度已确认的费用＝(240＋10０）×６0%-０=２04(万元)

２02３年度少计收入50万元（３0０-2５0）;多计成本3６万元（２４000-204）;从而影响想当年的财务成果。当期例如3少计86万元，建议调整分录为:ﻫ借：应收账款５000００贷:以前年度损益调整５０00００

同时，调整多计的成本:借:劳务成本360０00贷：以前年度损益调整360000ﻫ此外,计算、补交所得税：8６０000×3３%=２８3800借：以前年度损益调整28３800贷：应交税金－-应交所得税2８3800ﻫ计算、补提公积金和公益金：借：以前年度损益调整５７６２0０贷:利润分派－－未分派利润57620０ﻫ借：利润分派-－未分派利润5762０0贷:盈余公积--法定公积金5762０--公益金28８10

１0、审计人员对Ｂ工厂20２3年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前所发生的业务事项如下:

1．202３年1月2日收到价值为20２30元的货品,内。规定：请分析上述四种情况是否应涉及在2023年12月3１日的存货内，并说明理由。答案：1、不算入。该货品于2０23年１月2日完毕交易,且该货品由供应商负责运送,目的地交货。所以在2023年12月31日，该货品的所有权仍属于供应商，不应涉及在Ｂ工厂存货内。2、应算入。该货品是由工厂负责运送，且货品是货到付款，所以在2023年１2月31日，货品的所有权仍归B工厂所有。3、应算入应按照＂在途物资"进行核算。由于该货品于202３年12月2８日按离厂交货条件完毕了所有权的转移,所有权已经归B工厂。4、不算入顾客已于12月31日付款,货品的所有权已归顾客所有。１１.[资料]某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于２023年2月10日完毕了对CA股份有限公司202３年度会计报表的外勤审计工作,(1）原承接CA股份有限公司20２3年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保存意见的审计报告。（2)CＡ股份有限公司销售部2023年7月购入计算机3台，共３0000元,公司将其所有列入7月份的管理费用（折旧年限为５年,净残值率5%）。（3）CＡ股份有限公司２0２3年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。［规定](1)针对上述情况,注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告?假如需要调整，请列出调整分录。(1)假如被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议,请草拟一份审计报告。答案：（1）ﻫ冲减当年管理费用ﻫ借:固定资产30000ﻫ贷:管理费用3０000

需补提折旧并影响利润总额为4.5万元。

30０00(1-5%）/(5×2)=2８５０(元）应建议公司调整，ﻫ调整分录为：

借:管理费用２850

贷：累计折旧28５0ﻫ同时,调当年利润

借:ﻫ贷:盈余公积ﻫ应交税金--－所得税２7１５0×３3%ﻫ未分派利润ﻫ孟某、姜某应实行以下程序：1.审阅A公司关于会计政策变更的董事会纪要，判断会计政策变更是否合法和合理;2．审查会计政策变更的影响；3.审查会计政策的披露是否适当。在编制审计报告时，应把这一惯性的例外事项增长到意见段后的解释说明段中,提请会计报表使用者的关注。１．根据《公司会计准则－-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》,会计政策变更一般采用追溯调整法,若会计政策变更的累计影响数不能合理拟定，则采用未来合用法。2.在注册会计师判断被审计单位会计政策的变更合法、合理时，应建议被审计单位对此变更做出适当的披露。假如被审计单位拒绝接受建议,注册会计师应考虑发表保存或否认意见;假如被审计单位接受建议，注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报告中披露。中央电大《审计案例研究期末复习指导》综合案例分析题参考答案１．注册会计师王红通过对ＣA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后,发现该公司存在下列五种也许导致出现错误的状况：（1）库存钞票未经认真盘点；（２)接近资产负债表日前目，但也许未进行相关的会计记录；(3）由XXX公司代管的甲材料也许并不存在；（4)ＸＸX公司存放在ＣA公司仓库的乙材料也许已计入CＡ公司的存货项目；(5）本次审计为ＣA公司成立以来的初次审计。规定:请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目的和应收集哪些审计证据。答案：情况序号

审计程序审计目的审计证据类型(１)对期末钞票进行重盘报表反映适当性实物证据口头证据(２)对期末存货截止期进行测试存在性,会计记录完整性书面证据(3)询问管理当局，函证XＸＸ公司,存在性,会计记录完整性,所有权书面证据（4)询问管理当局，函证XXX公司,审阅相应有关协议与信函所有权归属,报表反映适当性书面证据(5)对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任ＣPA沟通报表反映适当性书面证据2、ＣＡ股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。规定：

（1)指出下述审计业务约定书中存在的问题;(2)重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：ＣA股份有限公司乙方：××会计师事务所

甲方委托乙方进行２023年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定:ﻫ一、审计范围及委托目的二、甲方的责任与任务1．为乙方审计工作及时提供所需的三、按照独立审计准则的规定进行审计，出具审

四、审计收费按《XXＸ收费规定》,乙方应收本项业务具体费用,五、约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况,七、甲乙双方对其他事项的约定甲方答案:审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。ﻫ甲方的责任是:建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整,保证会计资料的真实、合法、完整,保证会计报表充足披露有关的信息。

甲方的义务是：（１)及时为乙方的审计工作提供其所规定的所有会计资料和其他有关资料。(2)为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前,提供清单。（３）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。（4)在2023年×月×日之前提供审计所需的所有资料。ﻫ乙方的责任和义务乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的规定进行审计，出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性。

乙方的义务是:（1)按照约定期间完毕审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采用事后重点抽查的方法,加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约,难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实,而注册会计师又也许在审计中未予发现的情况,因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免去甲方的会计责任。（2)对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定,或经甲方批准,乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。(3）审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计解决、内部控制制度及其他事项等提出改善意见。（4)在２0２3年×月×日之前出具审计报告。

3、××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2０2３年3月1０日完毕对CA股份有限公司２023年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的规定,审计报告应于２0２3年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列重要情况:

（１）审计工作底稿显示，2０2３年度利润表重要性水平为75万元（２）202３年３月1日，××市高级人民法院最终裁定,应补偿XXX股份有限公司36０万元。（3)CA股份有限公司(4)在２02３年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时,(5)ＣA股份有限公司２０２3年６月购置一台价值7０万的设备，[规定]①根据上列第(1)种情况,张小、刘海应选择的重要性水平为多少?并说明因素。ﻫ②张小、刘海在２023年3月２5日前对其后十项审查负有那些责任;④假如只考虑第（2)、(４)、（5)种情况，审计报告CＡ股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司２02３年12月31日的资产负债表、报告日期:202３年3月１0日答:(1)应选择的重要性水平为75万元。由于按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低,审计风险越高，注册会计师就应执行更充足的审计测试,以将审计风险减少至可接受水平。

（2)在3月1０日前，应实行必要的审计程序,获取充足、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及解决是否合规;

在3月１0日至21日,CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实行相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项,应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

（3)《公司会计准则》允许公司变更会计政策,且AＢC股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内,但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

（４）影响利润总额为87万元(2０23×435=870000元),应建议调整。调整分录为:ﻫ借：管理费用870000

贷：产成品870０0０(5）需补提折旧并影响利润总额为6．3万元。ﻫ［70×(1－10%)／5*２]＝63=6.3万元

应建议公司调整，

调整分录为：

借：管理费用6.３

贷：累计折旧6.3

规定④:……ﻫ通过202３年１2月3１日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺100０件，将导致利润总额减少8７万元，贵公司未予调整。

我们认为,除存在上述情况外,上述会计报表符合《公司会计准则》和《股份制试点公司会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司２023年12月3１日的财务状况，2０23年度经营成果及资金变动情况，会计解决方法的选用遵循了一贯性原则。ﻫ此外,我们注意到，２023年３月１日,北京市最高人民法院终审裁定，２023年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应补偿XYZ公司损失３60万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。4、A公司未经审计的2０２3年会计报表中的部分会计资料如下：项目金额(万元）主营业务收入360000主营业务成本３00０00利润总额540净利润３6１8资产总额２700０0股东权益132０23其中：股本80000资本公积22023盈余公积20８00未分派利润9２００某会计师事务所接受委托对A公司20２3年报进行审计，银行存款12应收账款３0应收利息8坏账准备0．５0在建工程3０存货100其中:库存商品4０固定资产100累计折旧９0长期借款30股本０盈余公积0主营业务收入１00主营业务成本8０管理费用2０财务费用15营业外支出5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2023年2月２０日完毕。审计过程中发现以下情况:（１)2023年1月2３日(2)A公司２023年１月购买乙材料４8０0万元，（3)20２３年3月１日，(4）2023年1２月3１日，A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。规定：假定针对A公司存在的上述每一种情况,假如A公司拒绝接受调整建议答案：针对(1）,刘强、江河应当发表否认意见。理由:该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减2023年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2023年度的销售收入,混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额,A公司拒绝审计调整建议,注册会计师应当发表否认意见。审计报告说明段：经审计,我们发现。我们认为,按照《公司会计准则-－－－资产负债表日后事项》和《公司会计制度》的规定,资产负债表日后发生的20２3年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2023年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了202３年度的利润总额，我们提出调整建议,贵公司拒绝采纳。针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元(48０0-4658),高于存货和管理费用的重要性水平，Ａ公司拒绝调整,注册会计师应当发表保存意见的审计报告。ﻫ贵公司20２3年1月购买乙材料4800万元,由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡,Ａ公司乙材料积压。该材料截止2023年12月31日的可变现净值为4658万元,应当计提存货跌价准备金14２万元,并减少利润总额1４2万元,贵公司在20２３年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了２0２3年度的利润总额和资产，我们提出调整建议,贵公司拒绝采纳。针对(3），该公司未计提长期借款利息共576万元，其中，资本化利息即应当计入在建工程(固定资产）价值的为480万元,计入财务费用的为9６万元。对于该情况的解决有两种答案:一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本４８0万元加上应计入财务费用的9６万元，两项相加为57６万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应当发表否认意见;二是从报表整体观测，由于两项相加为576万元,超过报表整体重要性水平，应当发表保存意见的审计报告。说明段：2023年3月１日,贵公司经批准从银行贷款9６00万元２年期、到期还本付息的长期借款,年利率为6％,其中的8000万元用于建造生产厂房(2０2３年12月３1日尚未竣工）１６0０万元用于补充流动资金。贵公司应计提2023年的借款利息576万元,其中，资本化利息即应当计入在建工程(固定资产）价值的为48０万元，计入财务费用的为96万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计解决违反《公司会计》会计的规定,虚增利润96万元，虚减资产４8０万元,少记负债57６万元。我们提出调整建议,贵公司拒绝采纳。针对(4）,由于审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表达意见的审计报告。ﻫABC股份有限公司全体股东:我们接受委托，对后附的ＡＢC股份有限公司(以下简称ＡBC公司）20X１年12月３１日的资产负债表以及20X１年度的利润表和钞票流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABＣ公司管理当局的责任。ﻫ贵公司占资产总额４0%的存货,放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕,不仅无法估计损失,也无法实行监盘程序。也无法实行替代审计程序，以对其数量和状况获取充足、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制也许产生的影响非常重大和广泛,我们无法对上述会计报表发表意见。５、(1）请问公司按150０万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否对的？如应调整，应按什么价值入账?答:公司按1５00万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不对的的，由于公司会计制度第二章资产第三十三条规定:所建造的固定资产已达成预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的，应当自达成预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产,并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。根据上述规定,该固定资产的入账价值应为21５0万元。

(2)审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计解决过程提出疑问?为什么？应如何进行解决？答：根据会计准则---－固定资产第31条规定“公司发生固定资产出售、转让、报废或毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”,对本案例进行分析,错误是直接将固定资产净值计入营业外收入,而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第三十九条由于出售、报废或者毁损等因素而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。(3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计解决是否合理?假如不合理，应如何进行会计调整?答：A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计解决不合理。固定资产在取得时,应按取得时的成本入账。取得时的成本涉及买价、进口关税、运送和保险等相关费用，以及为使固定资产达成预定可使用状态前所必要的支出。其中,购置的不需要通过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运送费、安装成本、交纳的有关税金等,作为入账价值。审计人员发现A公司2０２3年10月购入一台设备,价款为5８0万元,运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。(假设该固定资产的使用期为５年，按直线法计提折旧,残值率为５%)应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧,调整分录为①借：固定资产72０２3０贷：以前年度损益调整72０２３０②借：期初未分派利润２２8００以前年度损益调整１3６800贷：累计折旧159600ﻫ计算过程为：2023年应计提的折旧＝7202３0×(1-5％)×2／(5×1２)=720230×95％×２／60=22８00ﻫ2023年计提的折旧＝72０2３０×（1-5％）×１2／(5×1２）＝720２30×95％×1２／60＝１36800ﻫ(4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何解决？

第二十七条关于固定资产取得成本第(八)款规定：接受捐赠的固定资产，应按以下规定拟定其入账价值:

１．捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值。

2.捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序拟定其入账价值：（１)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费,作为入账价值;(２)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来钞票流量现值，作为入账价值。3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧限度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

（5)该公司空调设备只在夏季计提折旧是否对的？为什么？ﻫ答：对于公司空调设备只在夏季计提折旧是不对的的。第三十四条下列固定资产应当计提折旧:在用的机器设备、仪器仪表、运送工具、工具器具;季节性停用、大修理停用的固定资产;第三十七条公司一般应按月提取折旧，当月增长的固定资产,当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。ﻫ（6)现假设不用考虑其他情况,上面所提供的资料（３)对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为166５万元，该次审计所有结束后,仅对资料(3)进行调整的话,经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为3３％)函证区别银行存款应收帐款应付帐款函证的必要性必须必须仅在下列情形函证1、控制风险较高；2、金额大；３、经济困难要证实的认定1、银行存款的存在性；2、负债的完整性;3、资产的担保抵押1、应收帐款的存在性;２、相应收帐款的所有权１、应付帐款的真实性函证内容1、银行存款;2、银行借款;３、其它情况1、客户欠被审单位金额;２、被审单位欠客户金额1、被审单位欠客户的金额函证对象本年度存过款的银行债务人债权人函证范围1０0%函证抽样函证必要时抽样函证函证方式肯定式肯定式条件：1、个别帐户金额较大;2、有理由相信存在争议或差错否认式条件１、相关内控有效，且2、预计差错率较低且3、金额小的债务人多4、且被函证认真对待肯定式答:资料（３）对该公司税前利润将产生影响情况是减少当期利润总额72-72×(1－5%)×14/5×12=72-1５．96＝5６.０４(万元),其中，２023年2.２8万元，２02３年13.６８万元。

该次审计结束后,经审定的"应交所得税"账户余额应为１683.493２＝1６6５+１８.４932万元。

建议作如下调整分录：

A补交所得税5６．0４×33%＝１8.4932万元ﻫ借:期初未分派利润18.49３2×２/14万元ﻫ借：所得税（以前年度损益调整）18．4932×12/14万元

贷:应交税金１8.493２万元

B冲减已提取的法定盈余公积和公益金＝(56.04－１8.４93２）×1５％=5.６３202万元

借:盈余公积5.63２0２万元ﻫ贷:利润分派5.63202万元6.答：（１）当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时,若无法前往实地盘点,也无法委托本地的其他中介机构对其进行专项审计,可发函询证以证实其存在。B.幕集设立的股分有限公司,注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量，并与股本账面数进行核对,以证实其股本的存在性及对的性；对于有限责任公司,注册会计师则可直接向投资者发函询证。7、答案：应收账款５0000＋1500ﻫ坏账准备：500０+15０

预付账款17500＋4０00ﻫ存货2640０00待摊费用700０应付账款２５０0+3９０00预收账款１0０00＋14000

利润分派４8５08、资料：假设审计人员于202３年２月对华光公司20２3年度会计报表进行审计时,审查发现华光公司202３年5月销售给B公司一批产规定：指出审计人员对此事项的解决意见。

答案:华光公司于２02３年2月1日收到B公司告知，B公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款,预计华光公司可收回应收账款的40%。按照公司会计制度的规定,应当作为资产负债表日后事项的调整事项解决,但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应规定华光公司进行如下5步账务调整:（金额单位：千元)ﻫ(1)补提坏账准备58000×６0%-2900＝３1９00（千元）ﻫ借:以前年度损益调整３１９00

贷：坏账准备31９0０

(２)调整应交所得税

借:应交税金－应交所得税(319０0×33％)10５２7

贷:以前年度损益调整10５27ﻫ(3）将＂以前年度损益调整＂科目余额转入利润分派

借：利润分派-未分派利润（３1900－１0５27)21373ﻫ贷：以前年度损益调整2１３73ﻫ（4)调整利润分派有关数字ﻫ借:盈余公积3205.95ﻫ贷：利润分派-未分派利润(２1373×15%)3205.95

（5)调整２０23年度会计报表相关项目的数字ﻫ资产负债表项目的调整：调增坏账准备3190０千元；调减应交税金105２７千元；调减盈余公积32０５.95千元；调减未分派利润１8１67.0５千元。ﻫ利润表及利润分派表项目的调整:调增管理费用３19０0千元；调减所得税费用105２7千元;调减提取法定盈余公积２137３×10％=２１3７.3(千元）;调减提取法定公益金2１37３×５%=10６８.6５(千元）;调减未分派利润２1373－3205．９5=18１67．05（千元）。9、［资料]注册会计师李立和王明对某公司进行２０23年年度会计报表审计时，发现该公司于2０23年10月8日为客户定制一套软件，工[规定］1。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；ﻫ2.计算对公司利润总额的影响限度，并列示相应的调整分录。答案一:截止20２３年１2月31日，专业评估师已经测量其软件的开发竣工限度为6０%并附有测量报告。根据《公司会计准则---－收入》提供劳务规定，＂如劳务的开始和完毕分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应当按竣工比例法确认收入＂。ﻫ1、该公司关于收入和成本的确认不恰当。由于：ﻫ（1)按会计准则应当确认的收入和成本

2０23年确认收入＝劳务总收入×劳务竣工限度-以前年度已确认的收入＝500×6０%＝３０0（万元)ﻫ202３年确认成本=劳务总成本×劳务竣工限度－以前年度已确认的成本=(２40+1０0）×60%=2０4(万元）

2023年确认利润=300-204=９6(万元)(2)该公司销售收入=250万元，成本按实际支出24０万元确认。

2、由于公司违反会计准