第一章 审计概论 自动保存的

Auditing山东财经大学尚兆燕审计学

第一章审计概论

[本章学习目的]1．了解审计的产生和发展。2．掌握审计产生的经济基础。3．掌握审计的概念、特征。4．掌握审计的分类及各分类之间的联系与区别。5．掌握国家审计、内部审计及社会审计的特点。

本章主要内容第一节审计的产生与发展第二节审计的性质第三节审计分类一、从审计产生的过程来看1.受托经济责任关系是审计产生的客观基础

第一节审计的产生与发展1.受托经济责任关系是审计产生的客观基础财产积累量大两权分离经济责任审计不必然

由于财产所有权和经营权分离而导致：委托者-要了解受托者的经营管理状况（验证）受托者-要向委托者报告经营管理状况（报告）

第一节审计的产生与发展2、促使审计产生的其他因素

专业限制：非专业人士没有能力验证复杂的财务报告

时空限制：分散于各地的股东无法亲自完成报告验证

经济限制：考虑到成本收益，股东更愿请他人代为检验

利益冲突：委托者和受托者利益不同，对报告看法不一

第一节审计的产生与发展

董事长总经理

1亿资产经济责任是理工专业每年实现增值15%可能存在的问题：将一笔偿还长期借款1000万的业务拆为1、以400万的固定资产偿还1000万的债务

借：长期借款1000

贷：固定资产400

营业外收入6002、以1000万购回固定资产借：固定资产1000

贷：银行存款1000案例请人审计财务报告，真实发薪报告增值15%虚增利润600万1500-600=900实际未完成

第一节审计的产生与发展二、从审计发展的过程看

受托经济责任关系的发展促进了审计的发展第一节审计的产生与发展四：三大审计职业的发展历程：（一）国家审计（政府审计）（二）社会审计（CPA审计）（三）内部审计

第一节审计的产生与发展（一）国家审计中国：1.萌芽时期（西周公元前1066－771）

《周礼》天官（大宰）小宰（宰夫）“考其入，以定刑赏”

2.秦汉时期成长期秦汉“御史大夫”，监督政治经济及军事。地方为御史，刺史、司隶校尉等，成为系统。3.隋唐时的完备期三省六部制，尚书下都官设专门的比部，后都官改刑部，比部归刑部管辖。南宋高宗建炎元年（公元1127年）建立了第一个以“审计”命名的审计机构——审计司。此后元、明、清三朝，封建专制主义中央集权制空前加强，取消了专门的审计机构。古代审计随之逐渐走向衰落。第一节审计的产生与发展我国用“审计”一词命名的审计机构最早出现于（2004）：

A.西周

B.东汉

C.宋朝

D.明朝第一节审计的产生与发展4.元明清停滞不前阶段审计职能由户部或都察院行使，审计的独立性降低5.民国时的逐步发展民国元年（1912年）在国务院下设中央审计处，地方设审计分处，并颁布《审计处暂行规定》等法规1914年北洋政府改审计处为审计院，直属大总统。是年又颁布《审计法》、《审计实施细则》国民政府于1928年设立审计院，并颁布《审计法》，大大充实了我国政府审计的实体内容第一节审计的产生与发展5.改革开放以来振兴阶段中华人民共和国成立以后的相当一段时期内，由于我国实行高度集中的计划经济体制，国家没有设立独立的审计机构，基本上是以会计检查和财政、银行、税务等经济监督方式替代审计监督。十一届三中全会后，把实行审计监督，载入了1982年修订的《中华人民共和国宪法》1983国务院成立我国最高审计机关——审计署，在县级以上各级人民政府成立审计局（厅）。1994年，我国颁布了《审计法》，对审计的基本原则、职责、权限、程序、法律责任等作了明确的规定。西方国家早在古希腊时代，就有审计官对官吏离任的经济责任所进行的审查监督工作。奴隶制度下的古罗马也由元老院及其所属的监督官对国库和地方的财政收支进行监督。至中世纪，历代封建王朝大都设有审计机构和人员，对国家的财政收支进行审计监督。现代西方国家大多设立专门的审计机构，从事独立的审计监督活动。主要隶属见:“国家审计模式的比较与选择_兼论我国国家审计模式的重构”

第一节审计的产生与发展（二）民间审计★起源：16世纪的意大利。航海贸易发达→合伙经营方式出现→所有权与经营权的分离→聘请会计专家（独立性）来担任查账和公证的工作（专业胜任能力）

★形成：民间审计真正产生并初步形成是18－19世纪在英国完成经济发展所有权与经营权分离大发展：股份公司出现

催产剂：1720年，英国的南海公司破产事件导致了世界上第一位民间审计师的产生，即查尔斯.斯内尔（CharlesSnell）。

第一节审计的产生与发展

世界审计史上第一案：英国南海公司事件1.在18世纪初期，随着英国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。2.南海公司成立于1711年，成立之初，为支持英国政府债信的恢复，该公司认购了总价值近l000万英镑的政府债券。作为回报，英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品实行了永久性退税政策，并把对南美的贸易垄断权给予了它。

1719年，英国政府允许中奖债券与南海公司股票进行转换。同年年底，南美贸易障碍的扫除，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券向股票的转换，进而带动了股价上升。从1720年1月起，南海公司的股票价格直线上升，从1月的每股128英镑上升到7月份的每股1050英镑，6个月涨幅高达700％。

第一节审计的产生与发展4.在南海公司股票价格扶摇直上的示范效应下，全英170多家新成立的股份公司的股票以及所有的公司股票，都成了投机对象，社会各界人士，包括军人和家庭妇女。人们完全丧失了理智.

牛顿玩股票玩到血本无归.docx

(1642～1727）

“虽然我能计算出天体的运行轨迹，但我却估计不出人们疯狂的程度。”5.然而，南海公司的经营并未如愿，赢利甚微，公司股票的市场价格与上市公司实际经营前景完全脱节。6.1720年6月，为了制止各类"泡沫公司"的膨胀，英国国会通过了"反泡沫公司法"(TheBubbleAct)。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来。对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海股价一落千丈，9月份直跌至每股175英镑，12月份最终跌为124英镑。"南海气泡"终于破灭。第一节审计的产生与发展5.为了查清南海股份公司舞弊的真相，议会邀请了查理斯.斯奈尔（CharlesSnell）审核南海公司的账簿。通过对南海股份公司账目的清查，1721年查理斯.斯奈尔（CharlesSnell）向议会提交了一份报告，在报告中，他指出了公司存在的舞弊行为、会计记录严重不实等问题。第一节审计的产生与发展★1844年英国颁布《公司法》要求股份公司必须设置一名以上的股东作为监察人，负责对公司帐目的审查。1856年，又对《公司法》进行修订，取消了审计师必须是股东的要求，允许从公司外部聘请审计师。1862年，对有限责任公司进行年度审计成为法定要求。★

1853年，苏格兰爱丁堡会计师协会，世界上第一个执业会计师团体，它的成立标志着民间审计职业的诞生。

主要特点是：民间审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东爱新觉罗·玄烨（1654.5.4~1722.12.20），清圣祖仁皇帝，清朝第四位皇帝、大清定都北京后第二位皇帝。年号康熙。★发展：美国(20世纪）美国式审计（信用审计、资产负债表审计）纽约的会计学会（1882）1887年美国公共会计师协会成立，1916年改组为美国注册会计师协会（AICPA）审计方法也逐步从详细审计过度到初期的抽样审计美国民间审计的主要特点是：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，扩大到了债权人★完善：二战以后审计技术也在不断发展：抽样审计方法得到普遍运用，风险审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用。注册会计师业务范围从审计服务扩大到代理纳税服务、会计服务、投资咨询和管理咨询等领域。国际资本的流动带动了民间审计的跨国界发展，形成了一大批国际会计师事务所。在这一期间，大的会计师事务所吞并小所，随着各大会计师事务所之间风起云涌的兼并浪潮，逐渐形成了我们熟悉的“五大”，而安达信的坍塌，使“五大”又演变成“四大”

第一节审计的产生与发展民间审计:国际“四大”在美国，“四大”会计师事务所占据了绝大部分市场份额，90％以上的上市公司均为四大的客户，剩下不到10％的上市公司由其他事务所审计。

民间审计:国际“四大”★普华永道（PriceWaterhouseCoopers）

由普华国际会计公司（PriceWaterhouse）和永道国际会计公司（Coopers＆Lybrand）于1998年7月1日合并而成。总部设在纽约，1999年1月公布的全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，在全球共有办事机构1183个。

主要国际客户

埃克森(ExxonCorporation)

、IBM、日本电报电话公司、强生公司、美国电报电话公司、英国电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、康柏电脑和诺基亚等。

中国业务

普华永道是在中国大陆、香港及澳门处于领先地位的专业服务机构，在中国大陆、香港及澳门共拥有员工约五千五百人，其中包括二百二十六名合伙人，并在北京、重庆、大连、广州、上海、深圳、苏州、天津及西安等内地城市设立办事处。1996年12月，普华国际会计师公司吸收北京的张陈会计师事务所为其中国成员所。1997年11月，永道国际会计公司吸收广州羊城会计师事务所为其联营所。

民间审计:国际“四大”毕马威（KlynveldPeatMarwickGoerdeler，

KPMG）

基本情况

国别:瑞士.成立时间:1897.总部所在地:行政总部荷兰阿姆斯特丹,业务总部美国纽约.全球年收入:157亿美元（2005年）.全球雇员人数:近94000名.

主要国际客户

美国通用电气、壳牌公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行等。

中国业务

1983年10月在北京设立了第一家常驻代表机构，现在广州、上海和深圳设有常驻代表处。1992年7月毕马威国际会计公司与北京的华振会计师事务所合作开办了毕马威华振会计师事务所，并于1998年12月在上海设立了上海分所。

民间审计:国际“四大”德勤(Deloitte&WEF)

基本情况

注册于瑞士，而总部位于纽约。

2004年德勤全球年收入164亿美元。2005年全球总收入为180亿美元。主要国际客户

微软公司（Microsoft）、美国通用汽车公司（GeneralMotors）、沃德芬公司（Vodafone）、克莱斯勒公司（Chrysler）等。

中国业务

1983年10月在北京设立了第一家常驻代表机构。现在广州、大连、天津、南京都有常驻代表处。1992年12月与上海会计师事务所在上海合作开办了中外合作会计师事务所沪江德勤会计师事务所，并于1998年6月在北京设立了北京分所。民间审计:国际“四大”安永(Ernest&Young)

基本情况

成立于1894年，总部：纽约。全球年收入约169亿，员工约11万。

主要国际客户

英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳等。

中国业务

1992年7月，安永国际会计公司与北京的华明会计师事务所在北京合作开办安永华明会计师事务所。

四大会计师事务所2007年月薪参考标准

四大会计事务所2007年均根据通货膨胀率调整相应级别的薪水，9月份最新调整的薪酬标准如下：以下工资是99%的人都能够拿到,99%的人每年按以下级别晋升,除了极少数人由于表现不佳不能晋升.

初级审计员级别:

第一年月薪5200-5500

13个月

加上出差补贴和加班费

不少于6500

第二年月薪7000

13个月

加上出差补贴和加班费

不少于8000

高级审计员级别

第三年月薪11000

13个月

加上出差补贴和加班费

不少于13000

第四年月薪15000

13个月

加上出差补贴和加班费

不少于17000

第五年月薪20000

13个月

加上出差补贴和加班费

不少于23000

经理级别：

第一年经理大概40万左右

第二年经理大概50万左右

第二年经理大概60万左右

高级经理60-90万

出差补贴为每天120-180元,各家事务所不同,加班时间会打折后计算加班费,这是行业惯例,但是会按1.5或者2或者3倍计算.第一节审计的产生与发展我国民间审计发展：★谢霖1918年6月上书北洋政府财政部和农商部，要求推行注册会计师制度。同年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于9月7日向谢霖先生颁发了中国第一号注册会计师证书。1921年，谢霖在北京创办了我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所。

★

1925年，在上海成立了中国第一个注册会计师职业组织—上海会计师公会，至1947年全国已拥有注册会计师2619人。1980年12月，财政部颁发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国的注册会计师制度进入了恢复起步阶段。1981年1月1日，我国恢复注册会计师审计制度后的第一家会计师事务所——上海会计师事务所成立。1987年，新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》颁布。第一节审计的产生与发展★1988年底，注册会计师的全国性职业组织中国注册会计师协会成立，注册会计师制度走向全面发展阶段。★

1991年恢复全国注册会计师统一考试。★

1993年10月，新中国第一部注册会计师的专门法律——注册会计师法》颁布。★

1995年6月“两师”合并。★1996年和1997年，第一批、第二批中国独立审计准则分别开始施行，我国的注册会计师审计逐步走向标准化、法制化、规范化。★

1998年脱钩改制工作。★

2006年2月15日，修订48项准则。2007年1月施行。2010年10月,中国注册会计师协会修订了38项准则，自2012年1月1日施行200635项准则废止新审计准则实现了与国际审计准则的持续全面趋同截至2012年底，全国共有会计师事务所（含分所）8128家行业总收入达400多亿元从业注册会计师99085人98089名非执业会员全国具有注册会计师资质的人员超过25万人（包括参加注册会计师全国统一考试成绩合格但尚未入会人员）

第一节审计的产生与发展民间审计发展大致经历如下几个发展时期：A.按照审计对象：★查错防弊阶段（英国式审计）(19世纪中叶20世纪初)★资产负债表审计阶段（美国式审计）（20世纪前30年）20世纪初期金融资本的发展，企业同银行之间的联系密切★财务报表审计阶段（20世纪30年代至今）美国政府于1933年和1934年分别颁布了《证券法》和《证券交易法》，规定在证券交易所上市的公司的财务报表必须经过注册会计师审计，并向公众公布审计报告。

第二节审计的产生与发展

总结&比较查错防弊阶段资产负债表审计报表审计受托责任关系（责任内容）忠诚信用良好报表如实反映经营状况审计对象帐簿资产负债表全部财务报表审计目的查错纠弊评价信用状况确定报表可信性审计方法详细审计转向抽样审计抽样审计、制度（风险）基础审计第一节审计的产生与发展B.按照审计的模式划分

★帐项导向审计阶段

★内控导向审计阶段

★风险导向审计阶段

量化审计风险减轻审计责任提高审计效率提高审计质量

第一节审计的产生与发展(三)内部审计内部审计的产生几乎与政府审计同步进行。奴隶主和奴隶制政府机构现代西方内部审计是自20世纪40年代，随着大型企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理之需要产生的。1941年，维克多·Z·布瑞克（VivtorZ·Brink）出版了第一部内部审计著作《内部审计学》，宣告了内部审计学科的诞生。同年，约翰·B·瑟斯顿（JohnB·Thurston）联合24名有识之士在美国纽约创立了“内部审计师协会”（TheInstituteofInternetAuditors）。第一节审计的产生与发展1978年颁布的用以评价和衡量内部审计部门工作的标准《内部审计专业实务准则》。如今在西方国家，内部审计已成为企业内部经济运行的一种重要的约束机制。

1983年审计署开始筹划我国的内部审计工作，培训内部审计人员，并选择重点企业进行试点。1985年，国务院发布了《内部审计暂行办法》，审计署根据该规定，公布了《关于内部审计若干规定》。1987年4月在北京成立了中国内部审计学会，同年底学会以团体会员加入国际内部审计师协会。1995年7月，审计署根据《审计法》的有关规定颁布了《关于内部审计工作的规定》，就我国内部审计的任务、职责、权限、机构设置、审计范围、审计程序，以及职业道德标准等作了明确的规定。第二节审计的性质

一、审计的概念

審：(从宀番。宀房屋。番,兽足。屋里有兽足印,能仔细分辨。）本义:详究,考察,审核〖examineandverify〗,检查核对,审查〖examine;inspect〗

第二节审计的性质计：“言”，“十”美国会计学会（AAA）于1973年在《基本审计概念说明》中对审计所下的定义是：“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。”

第二节审计的性质美国会计学会前会长阿尔文·A·阿伦斯（AlvinArens）在《审计学——一种整合的分析方法》（《Auditing—AnIntegratedApproach》）一书中对审计给出的定义是：审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。

第二节审计的性质

审计是指由独立的专门机构或人员接受委托或授权，对国家行政、事业单位和企业单位以及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。

我国：1.审计主体2.审计客体审计起因4.审计职能3.审计对象

第二节审计的性质

审计主体（由谁审）—独立、专门的审计机构和人员审计客体（审谁）—

被审计单位审计对象（审什么）—会计报表及资料（形式）经济活动（实质）审计职能（干什么）—评价、鉴证、监督

四个核心审计要素

第二节审计的性质审计概念的含义如图所示：其它沟通方式目标收集、评价审计证据管理当局认定既定标准(GAAP）判断相符程度审计报告

第二节审计的性质

审计关系

★审计关系是指审计人、被审计人和审计委托（或授权）人三方面构成的关系。(老准则）

★审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计授权人或委托人三方之间所形成的经济责任关系.通常，审计工作三方关系人为：第一关系人，审计主体，即审计的执行者；第二关系人，审计客体，即审计行为的接受者；第三关系人，审计授权或委托人.

第二节审计的性质1、审计主体—审计行为执行者2、审计客体—审计行为接受者3、审计授权或委托人—要求者

1、审计人2、被审计单位3、委托或授权人2006准则：“鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。”

第二节审计的性质二、审计的特征

1、独立性：与其他审计关系人无利害关系

客观和权威的保证

灵魂

第二节审计的性质

独立性层次形式上的独立组织上独立划分经济上独立实质上的独立精神上独立瓜田李下古乐府《君子行》君子防未然，不处嫌疑间,瓜田不纳履，李下不整冠。

瓜田李下.docx曹植《君子行》：“瓜田不纳履，李下不整冠。”

第二节审计的性质

程度双向独立单向独立相对独立1、审计人2、被审计单位3、委托或授权人

第二节审计的性质

2、客观性：实事求是、不偏不倚3、权威性：

来源法律保障公众信任专家身份

第二节审计的性质

审计署:沧州审计人员接受宴请猝死属实中新社北京八月二十三日电(记者赵建华)此前，有报道说，沧州市一审计人员因接受被审计单位宴请，猝死酒店门前。中国国家审计署发出通报说，经调查核实，报道属实。

审计署表示，目前正在对这起违纪事件的有关人员，进行查处、追究责任。今后中国将继续从严治理审计队伍，建立健全审计执法过程中的监督制约机制，坚决查处审计人员违纪问题，追究责任。

据媒体报道，这一酒后猝死的审计工作人员，名叫张洪涛，年仅二十五岁。猝死前，张洪涛曾对家人说，被审计单位——盐山县电力局几乎天天设宴招待，酒宴非常丰盛。

第二节审计的性质张洪涛猝死后，其同事仍然与电力局相关人员，一起前往扬州旅游。其同事解释说，出事后，同事们心理承受不了，一进办公室就掉泪。考虑到这种因素，决定放松一下，到扬州玩一玩。这一事件曝光后，立即引起一片哗然。一些评论指出，接受“酒精”考验的公职人员，应当心“猝死”在温柔陷阱中。公众对审计部门寄予厚望，如果这一事件处理不好，将影响其立足之本——公信力。

据悉，早在几年前，中国国家审计署就制定了外出审计“八不准”的纪律。其中明确规定，审计人员不准接受被审计单位安排的就餐和宴请；不准参加被审计单位安排的旅游、娱乐、联欢等活动。

第二节审计的性质

浙江证实公款按摩属实审计局长被立案调查

据新华社报道：一个网名为“081209”的网友近日在某网站发布了几张消费清单的图片，并称清单是浙江某县级市审计局局长消费的清单。4组消费清单显示的消费时间都是2003年，列明的服务包括贵宾包房费、钟费、加钟、小费、饮料等，全部采用了挂账(即没给现金，记账)。每组清单图上有两张单据，分别是电脑打印的结账小票和手写的《客户消费签单挂账凭单》，总价值7000多元，签字的是审计局一名姓韦的局长。

按摩消费清单被挂上网后，多家媒体转载并报道了此事。通过搜索引擎，网友找出签字的是浙江东阳市审计局局长。许多网友对此提出质疑：按摩消费也能公款挂账？事情发生后，东阳市委市政府迅速责成有关部门开展调查。被网友戏称为"按摩局长"的韦俊图此番应声落马。据初步核实，东阳市审计局用公款娱乐情况属实。

第二节审计的性质

2009年1月21日，审计署对此高度重视，立即责成浙江省审计厅督促东阳市调查处理。经调查查明，浙江省东阳市审计局局长韦俊图2003年4月在娱乐场所使用公款7126元支付按摩费用。这一事件被媒体曝光后，他已于2009年1月全额退还了此款项。近日，东阳市委对韦俊图违纪问题作出严肃处理，免去其市审计局党组书记职务，依法律程序，提请免去其市审计局局长职务。

第二节审计的性质三、审计与其他概念的区别1.认证（Assurance）：1994年AICPA成立了认证服务特别委员会（SpecialCommitteeonAssuranceService,SCAS），发展出认证服务的观念。SCAS将认证服务定义为：能为决策者改善资讯内容独立性专业服务，满足其将低资讯风险的需求。目前，AICPA已经详加研究并制定了相关标准的认证服务共有五项：电子商务认证（webtrust）、信息系统认证（systrust）、风险评估认证（riskadvisory）、绩效评价认证（performanceview）养老工作认证（eldcareservices），除上述五项认证服务之外，AICPA还确定了数项认证服务，包括政策遵循认证（policycompliance）、贸易伙伴受托责任认证（tradingpartneraccountability）、ISO9000认证等。

第二节审计的性质2.鉴证（Attestation）：★..\Auditing,Assurance,RelatedServicesandQualityControlStandards\中国注册会计师鉴证业务基本准则.doc

第五条

:鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。非鉴证业务主要包括商定程序、代编财务信息、管理咨询、税务服务等相关服务业务等。

鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。标准鉴证对象鉴证对象信息发表结论

鉴证对象与鉴证对象信息★鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：（一）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；（二）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；（三）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；（四）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；（五）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。

第二节审计的性质

鉴证业务的分类：1、按照保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证鉴证业务的目标是会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。如：“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。

鉴证业务的分类

有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如：在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。

第二节审计的性质如：“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据×标准，×系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据×标准，×系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。

第二节审计的性质思考：CPA为何不能提供绝对的保证水平？由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：（一）选择性测试方法的运用；（二）内部控制的固有局限性；（三）大多数证据是说服性而非结论性的；（四）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（五）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。

鉴证业务的分类2、按照鉴定对象可分为基于责任方认定的业务和直接报告业务★在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。比如年报审。★在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。比如对内部控制进行评价。

审计业务审计业务主要包括：

★财务报表审计★验资

第二节审计的性质审计、鉴证与认证服务的关系：认证服务鉴证服务审计服务

审计、鉴证与认证服务之间的关系

第二节审计的性质

三、审计的职能审计的职能是指审计的职责和功能

经济监督。经济评价。经济鉴证。

第二节审计的性质经济监督指监察和督促被审计单位的全部经济活动在规定的范围之内，在正常的轨道上运行。－－经济卫士经济鉴证亦称审计公证。指通过审查检查，确定被审计单位反映和说明经济情况的会计资料及有关资料是否符合实际，某一经济事项和经济活动的某一方面是否合法、合规，并作出书面证明。

－－经济裁判经济评价指在审核检查的基础上，对被审计单位的经济活动是否合法、合规、合理、有效，经济决策、计划、方案是否先进可行，有关规章制度是否健全、完备、有效等所作的评价和提出的改进建议。－－经济医师

第三节审计分类一、基本分类1、审计主体：

政府审计：主体—国家审计机关类型—立法、司法、行政、独立型独立性—单向独立民间审计：主体—会计师事务所类型—合伙、有限责任、有限责任合伙独立性—双向独立内部审计：主体—被审单位内部专门机构类型—总会计师、总经理、董事长下设独立性—相对独立…注册会计师审计与政府审计的关系

（1）二者的审计目标不同：

政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计；注册会计师审计是注册会计师依法对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行的审计

（2）两者的依据不同

政府审计是审计机关依据《审计法》和国家审计准则等进行审计。注册会计师审计是注册会计师依据《注册会计师法》和审计准则进行的审计

(3)两者的经费或收入来源不同

政府审计履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定

(4)两者的取证权限不同

审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。注册会计师在获取证据时在很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。

(5)两者对发现问题的处理方式不同

审计机关出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。注册会计师对审计过程中发现的、需要调整或披露的事项只能提请被审计单位调整或披露，没有行政强制力；如果被审计单位拒绝调整或披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。注册会计师审计与内部审计的关系

不同之处：1、两者的审计目标不同

内部审计对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计

注册会计师审计对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行审计

2、两者独立性不同

内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强

3、两者接受审计的自愿程度不同

内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分。注册会计师审计是由独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所

4、两者遵循的审计标准不同

内部审计人员遵循的是内部审计准则

注册会计师遵循的是审计准则

5、两者审计的时间不同

内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活

注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次

CPA审计与内部审计的联系

（1）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。

（2）内部审计和外部审计在工作内容＼技术等方面具有一致性。

（3）利用内部审计工作成果可以提高工作效率并节约审计费用。

第三节审计分类2、审计内容

★财务报表审计（报表合法公允）

★经营审计（又称管理审计，经营管理效率效益）即3E审计：经济性（Economy）是指以最低的资源耗费，获得一定数量和质量的产出。也就是节省的程度。效率性（Efficiency）是指从一个部门或一个项目的资源投入，力争取得最大的产出，或确保以最小的资源投入取得一定数量的产出。效果（effectiveness）是指既定的目标实现的程度或一项活动预期的影响与实际影响之间关系。5E

环境(Environment)、公平性(equity).

★合规性审计（某活动符合标准）

第三节审计分类三者区别如图所示：财务报表审计：公允性管理审计：效率与效果合规审计：一致性民间审计人员首要的较少的其次的内部审计人员其次的首要的首要的政府审计人员较少的首要的首要的既定标准公认会计原则各单位制定的标准法律、法规与合同

第三节审计分类二、其他分类1、实施时间事前审计定期期中事中审计不定期期末事后审计—政府、民间审计2、客户关系内部审计外部审计—政府、民间审计

第三节审计的分类1.审计按法律义务分类，分为法定审计和自愿审计。

法定审计（statutoryaudit）亦称强制审计。是指根据有关法律规定，必须执行的强制审计。

2.按审计的检查范围分类，可以分为专项审计、全面审计和综合审计。▼专项审计（specialaudit）又称特种审计。是指针对某一需要和目的进行的审计。如对某企业偷税漏税情况进行审计，或对某人的贪污行贿行为进行审计。

第三节审计的分类▼全面审计（completeaudit）也称详细审计。是指对被审计单位某一时期内的所有情况，进行全面详尽的审核，以便对该期间业务活动和财务报表作出评价。如财务报表审计等。▼综合审计（comprehensiveaudit）是由加拿大国家审计署开创的一种审计形式。对政府部门预算收支和业务活动加以全面审计。它不仅审查预算收支的合法、合理，还对其效益（efficiency）、效果（effect）及经济（economy）方面进行评价、考核，提出建议，肯定成绩。判断题

在审计职责和作用上，内部审计的审计结论对本部门、本单位具有强制性。（09）

社会审计发展的资产负债表阶段，审计主要目的是通过对资产负债表数据的审查判断企业的盈利状况。（09