第二章管理会计理论基础

第二章管理会计理论基础本章导入—对成本的重新认识

从财务会计角度，以下成本应归入生产成本、制造费用还是期间费用？机器设备维修费直接材料成本车间水电费行政管理人员工资销售人员提成

思考一个新课题----上述成本如何随业务量（产量或销售量）的变动而变动？本章主要内容第一节管理会计与相关学科的关系第二节成本性态第三节边际贡献本章重点问题第一节管理会计与相关学科的关系**管理会计与财务会计管理会计与财务会计一、管理会计与财务会计--联系**▲起源相同，同属现代会计范畴▲最终目标相同，同为提高企业经济效益▲信息源相同，分享部分信息▲服务对象交叉，主要是指内部主体

▲某些概念相通一、管理会计与财务会计--区别**▲会计主体（范围）不同▲服务对象不同**▲工作重点（职能）不同**▲遵循的标准（约束条件）不同**▲信息精确程度要求不同**

▲报告期间不同▲会计方法程序不同

▲计量尺度不同二、管理会计与财务管理--联系**▲服务对象相同，同为企业管理服务▲研究对象源相同--资金运动▲主要对内服务，资料文本不具法律效力▲以定量分析法为主二、管理会计与财务管理--区别▲工作系统的性质不同▲研究内容不同▲研究对象不同▲目的不同▲工作侧重点不同**

▲信息服务方式不同第二节成本性态成本性态定义成本性态分类成本性态分析回顾：成本按经济用途分类*成本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用财务会计的传统分类方法成本按性态分类**◎固定成本◎变动成本◎混合成本管理会计对成本的分类一、成本性态的涵义*P21

成本性态（CostBehavior）又称成本习性，是指成本总额与业务量（Volume）之间依存关系。举例：

成本总额业务量变动关系

直接材料产量正比例变动机器设备折旧费产量固定不变

销售人员提成销售量（额）正比例变动机器设备维修费机器工时半变动关系

行政管理人员工资产量固定不变成本总额从内容上看包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用y表示业务量的表现形式业务量（x）绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x表示**业务量通常是指生产量或销售量二、成本按性态分类P21-26

固定成本

变动成本

混合成本

成本性态分类示意图（一）固定成本*P21固定成本的内涵固定成本的内容固定成本的特点及其性态模型固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式固定成本的内涵*

固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量变动而变动、保持不变的那部分成本。

一定条件是指业务量范围和时间范围固定成本的内容

固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。固定成本的特点*

固定成本总额(用a表示)的不变性y=aay成本（元）0

固定成本总额性态模型图

x固定成本的特点*单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

固定成本的进一步分类*约束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理当局短期决策行为分类约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本，又称经营能力成本如厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金对于此类成本只能从合理充分利用生产经营能力的角度着手，提高产品产量，相对降低其单位成本。酌量性固定成本

是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本，可从提高决策水平、降低其绝对额的角度予以考虑。如广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费固定成本水平的表现形式*

在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现（二）变动成本P22

变动成本的内涵

变动成本的内容

变动成本的特点及其性态模型

变动成本的进一步分类

变动成本水平的表现形式变动成本的内涵*

变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。一定条件是指业务量范围和时间范围变动成本的内容

一般包括与产量成正比例变动的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费、单纯计件工资形式下的生产工人工资、销售费用中按销售量（额）支付的销售佣金、装运费和包装费等。

思考：企业中还有哪些成本属于变动成本的范畴？变动成本的特点*变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

变动成本的特点*单位变动成本(用b表示)的不变性x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

变动成本的进一步分类按其发生的原因分类约束性（技术性）变动成本酌量性变动成本技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。变动成本的进一步分类思考：请分别举例说明变动成本水平的表现形式*◎变动成本的水平一般用单位额表现◎要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手（三）混合成本P24混合成本的内涵混合成本存在的必然性混合成本的进一步分类混合成本分解的数学依据混合成本的内涵*

混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动而变动、但又不成正比例变动的那部分成本。结合企业实际请举例说明总成本是否变动？固定不变－即固定成本是否正比例变动？正比例变动－即变动成本混合成本混合成本的进一步分类*阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本阶梯式混合成本▲内涵：阶梯式混合成本又称半固定成本。▲特点：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容：化验员、保养工、质检员工资等阶梯式混合成本性态模型图示x业务量y成本标准式混合成本又称半变动成本，由明显的固定和变动两部分成本合成。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费、车间水电费等。

x业务量y成本低坡式混合成本

其特点是先固定后变动：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。x业务量y成本如超定额工资、浮动工资、加班工资等曲线式混合成本

曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在初始量基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜率的不同变动趋势递减型混合成本递增型混合成本递减型混合成本

特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量y成本如热处理的预热前后耗电成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。x业务量y成本如违约金、罚金等混合成本分解的数学依据混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分两部分的过程。

各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟。成本性态分类示意图约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本三、成本性态分析/混合成本分解P26合同确认法技术测定法历史资料分析法高低点法**散布图法回归直线法**成本性态分析的涵义在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。**成本性态分析的基本假设相关范围假设

假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。一元线性假设

假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来描述。成本性态分析方法—历史资料法P26历史资料分析法

★高低点法★散布图法★一元直线回归法1.高低点法**

高低点法是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。高低点法的具体步骤**

（1）建立成本性态模型y=a+bx

（2）确定高低点坐标（3）计算b值和a值（4）求出成本的具体表达式

（5）预测

选择高低点应按自变量(业务量x)的高低为标准，而不是按因变量（成本y）的高低来选择（？？）注意高低点法的直线参数表达式a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

散布图法（了解）

散布图法的具体步骤（1）标出散布点（2）划线（3）读出a值（4）任选一点（5）求b（6）建立成本性态模型y=a+bx一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行直线模拟，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。一元直线回归法的具体步骤（1）建立混合成本与业务量之间的直线模

型y=a+bx

（2）列表计算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2

（3）计算相关系数r

（4）计算回归系数a和b的值（5）求出成本性态模型y=a+bx

（6）预测

一元直线回归法的直线参数表达式

一元直线回归法要求业务量x与混合成本y之间基本上保持线性关系，否则研究无意义。注意回忆统计学中如何测定两变量呈线性关系第三节边际贡献/贡献边际贡献边际的内涵贡献边际的种类贡献边际总额单位贡献边际贡献边际率变动成本率一、贡献边际的内涵（CM）

贡献边际(Contributionmargin)又称边际利润，是指产品的销售收入与相应的变动成本之间的差额，表明销售产品为企业利润所做的贡献。

实质：不考虑固定成本弥补的情况下产品销售所增加的收益二、贡献边际分类--贡献边际总额（Tcm）

贡献边际是指产品的销售收入与相应的变动成本之间的差额。贡献边际＝销售收入－变动成本＝单位贡献边际×销售量

＝销售收入×贡献边际率

＝固定成本＋营业利润

二、贡献边际分类--单位贡献边际（cm）

单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位贡献边际＝单价－单位变动成本＝贡献边际总额/销售量＝销售单价×贡献边际率二、贡献边