中级财务会计备课-4存货

中级财务会计教学课时安排第四章，存货１，存货概述２，原材料３，库存商品４，其他存货５，期末存货的盘点与计价第四章，存货

存货价值

入账价值

发出和结存价值

期末价值原材料库存商品代销商品周转材料在产品自制半成品委托加工材料１，存货概述一，存货的概念与分类：（一）存货的概念：1，存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2，存货的确认：同时满足下列条件的，才能予以确认：

（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该存货的成本能够可靠地计量。3，一个资产项目是否属于存货，主要取决于其在生产经营过程中的用途或所起的作用，而不是物质实体。企业持有存货的最终目的是为了出售。4，存货具有以下特点： （1）存货是有形资产；（2）存货具有明显的流动性；（3）存货具有时效性和潜在损失的可能性。１，存货概述（二）存货的分类:1，依据存货的性质、经营范围和存货的用途，存货一般可分为三类：制造业存货、商品流通企业存货和其他行业存货；2，按存放点不同分类：分为库存存货、在途存货、委托加工存货、委托代销存货；3，按取得方式分类：分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠取得的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货、盘盈的存货等。１，存货概述二，取得存货的计价：1，存货应当按照实际成本进行初始计量。实际成本包括采购成本、加工成本、其他成本。2，存货的取得方式不同，其计量的方法也有所不同。１，存货概述（一）外购存货： 外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1，存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。2，存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税：消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。１，存货概述3，其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的数量或采购价格比例进行分配4，对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。１，存货概述（二）加工取得的存货： 成本构成:加工过程中耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费用及往返运杂费、税金（包括增值税和消费税）等。 注意以下三种情况:1、收回物资用于应交增值税项目并取得专用发票的一般纳税人，增值税不计入成本。2、收回物资用于非应交增值税项目或免税项目以及未取得专用发票的一般纳税人，小规模纳税人，增值税计入成本。3、收回物资用于连续生产应税消费品的，支付的代收代缴的消费税不计入成本。否则，计入成本。１，存货概述（三）其他方式取得的存货： 企业以其他方式取得的存货，主意包括接受投资者投资、债务重组、非货币性资产交换、盘盈以及企业合并等取得的存货。１，存货概述1，投资者投入的存货：

按照投资合同或协议确定的价值作为实际成本。但在投资合同或协议确定的价值不允许的情况下，按照该项存货的公允值作为其入账的价值。2，债务重组增加的存货：

企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货的，按照受让的存货的公允价值作为实际成本。3，以非货币性资产换入的存货：

按换出资产的公允价值减去可抵扣增值税进项税额后的差额，加上应支付的税费，作为实际成本。涉及补价的，应区分收到补价和支付补价核定的实际成本。１，存货概述4，盘盈的存货：

按照重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”账户进项会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。5，企业合并增加的存货：

在同一控制下的企业合并，采用权益结合法进行会计核算。存货的成本是存货的账面价值；在非同一控制下的企业合并，由于采用购买法进行会计核算，因此取得的成本是该存货的公允价值。１，存货概述（四）不列入存货成本的费用：

下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益。1，非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；2，仓储费用，即企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本；3，不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。１，存货概述三，发出存货的计价：（一）发出存货数量的确定方法： 存货盘存制度—确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。 存货的数量要靠盘点来确定，主要的盘存方法有永续盘存制和实地盘存制两种。１，存货概述1，永续盘存制：（1）又称账面盘存制，是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。其特点是平时在对各种物资的收入数和发出数及其金额逐笔登记，并随时结出其结存数和结存金额。１，存货概述（2）永续盘存制下期末存货数量、成本的计算期末存货结存数量

=期初账面结存数量+本期增加数－本期减少数期末存货成本=期末结存存货数量×存货单位成本发出存货成本=本期发出存货数量×存货单位成本１，存货概述优点：能够随时提供存货收发存的信息,有利于对库存品种的日常管理和加速资金的周转。因为它平时按品种规格在明细账中随时登记收、发和结存情况，从数量和金额两方面加强了对库存品种的日常掌握，不仅账面是结存数量，可以通过盘点进行核对，而且可以及时查明和纠正库存的溢余和短缺，同时，还可以利用明细账上的结存数同库存限额对比，及时发现储备不足或积压，便于采取措施加速资金周转。缺点：日常核算的手续较繁，工作量较大。１，存货概述2，实地盘存制：（1）又称“定期盘存制”。是根据实地盘点或技术推算所得的实存数量，作为存货账面结存数量的方法。其特点：◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。本期耗用或销售量=期初库存量+本期购入量－期末盘存量１，存货概述１，存货概述（2）优点：日常核算的手续简化

缺点：

<1>平时不登记减少的数量，不能随时反映库存品种的动态；

<2>影响成本计算的明晰性和正确性；

<3>把工作差错、毁损和盗窃等短缺的财产隐没在耗用成本中,不利于物资管理。非特殊情况，一般不宜采用。１，存货概述（二）发出存货价格的确定方法 发出存货计价方法的影响： （1）存货计价方法对损益计算有直接影响 （2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响 （3）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响１，存货概述1，个别计价法：（1）基本做法：也称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。（2）优点：成本流转与实物流转完全一致，能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。（3）缺点：必须具备详细的存货收、发、存记录，日常核算非常繁琐，存货实物流转的操作程序也相当复杂。（4）适用范围：不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价；品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、重型设备以及珠宝、名画等贵重物品。（5）计算公式：每次（批）发出存货成本=∑每次（批）发出数量×该次（批）存货购入的实际单位成本１，存货概述2，先进先出法：（1）基本做法：以先入库的存货先发出去这一存货实物流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。（2）优点：可以随时确定发出存货的成本，从而保证了产品成本和销售成本计算的及时性，（3）期末存货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。（4）缺点：采用该方法计价，有时对同一批发出存货要采用两个或两个以上的单位成本计价，计算繁琐，对存货进出频繁的企业更是如此。（5）影响：从该方法对财务报告的影响来看，在物价上涨期间，会高估当期利润；反之，会低估当期利润。１，存货概述例：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。教材P58例4-2１，存货概述3，月末一次加权平均法：（1）基本做法：也称加权平均法，是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。（2）优点：只在月末一次计算加权平均单位成本并结转发出存货成本即可，平时不对发出存货计价，因而日常核算工作量较小，简便易行，（3）缺点：平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。（4）适用范围：存货收发比较频繁的企业。１，存货概述（5）计算公式：

<1>加权平均单位成本 =（期初存货实际成本+本期购入存货实际成 本）/（期初存货数量+本期收入存货数量） <2>月末结存存货成本=月末结存存货数量x加权 平均单位成本 <3>本月发出存货成本=月初结存存货成本+本月 购入存货成本-月末结存存货成本１，存货概述教材P59例4-3１，存货概述4，移动加权平均法：（1）基本做法：亦称移动平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。（2）优点：将存货的计价和明细账的登记分散在平时进行，从而可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本，为存货管理及时提供所需信息。（3）缺点：每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，不适合收发货比较频繁的企业使用。１，存货概述１，存货概述（4）收到存货，就计算一次。实地盘存制不适用移动加权平均单位成本。（5）存货加权平均单位成本=（本次收入存货前结存的存货成本+本次收入存货成本）/（本次收入存货前结存的存货数量+本次收入存货数量）

教材P60例4-4１，存货概述5，计划成本法：（1）计划成本法的基本核算程序： 存货的收入、发出和结余均按照预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。（2）程序： A、事先制定各种存货的计划成本，年度内一般不作调整。 B、平时收到存货时，同时记载计划成本和成本差异

C、平时发出存货，按计划成本核算 D、月末，将发出存货的计划成本调整为实际成本。

１，存货概述（3）计算过程：本月材料

月初材料差异+本月收入材料差异成本差异率月初材料计划成本+本月收入材料计划成本本月发出材料差异=发出材料计划成本×材料成本差异率实际成本=计划成本+成本差异差异额可以是正数（超支），也可以是负数（节约）=１，存货概述（4）账户设置

<1>材料采购：核算采用计划成本进行材料日常的企业购入的各种材料的采购成本。借方：已支付或已承付的材料价款和运杂费等贷方:入库时结转的实际成本结转的各种原因损失的材料成本借方余额:已购入但尚未入库的材料的实际成本１，存货概述

<2>材料成本差异：借方：入库存货的超支差异，出库存货的节约差异贷方：入库存货的超支差异，出库存货的节约差异借方余额：库存材料的超支差异贷方余额：库存材料的节约差异 <3>原材料：借方:入库材料的计划成本贷方:出库材料的计划成本余额:库存材料的计划成本１，存货概述6，毛利率法：（1）毛利率法 毛利率法，是指用前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。（2）适用于商品批发企业。教材P61例4-5１，存货概述（3）计算公式： <1>确定前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率，作为估价的依据。 毛利率=×100％ <2>从本期销售净额中减除估计销售毛利，估算本期销售成本。 销售净额=销售收入一销售退回与折让 估计销售毛利=销售净额×毛利率 本期销售成本=本期销售净额一销售毛利 或=本期销售净额×（1-毛利率） <3>从本期可供销售商品成本总额中减除本期估计销售成本，估算期末结存存货成本。 期末结存存货成本=（期初存货成本+本期购货成本）-本期销售成本１，存货概述7，零售价格法：（1）零售价法，是指用成本占零售价的比率（即成本率）乘以期末存货的售价总额，估算期末存货成本，并据以计算本期发出存货成本的一种方法。（2）适用于商品零售企业。１，存货概述（3）基本程序如下： <1>计算本期可供销售的存货成本占零售价的比率 本期可供销售的存货成本占零售价的比率，是根据期初结存存货的成本及零售价和本期购入存货的成本及零售价计算确定的，公式如下：成本占零售价的比率=×100% 为了便于取得本期可供销售的存货成本和售价资料，在日常核算中，必须同时按成本和零售价记录期初存货和本期购货。 <2>计算期末存货的售价总额 期末存货售价总额=本期可供销售存货的售价总额-本期已销存货的售价总额１，存货概述 <3>计算期末存货成本根据计算的成本占零售价的比率和期末存货的售价总额，就可以计算期末存货的估计成本，公式如下：期末存货成本=期末存货售价总额×成本占零售价的比率 <4>计算本期销售成本本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本教材P62例4-6１，存货概述8，售价金额核算法：目前我国商品零售企业广泛采用的售价金额核算法，实际上是零售价法在我国会计实务中的具体运用。售价金额核算法的具体账务处理程序如下：（1）平时商品存货明细账的进销存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品成本差异”账户。（2）期末，计算进销差价率，其计算公式如下： 进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期发生的商品进销差价)／(期初库存商品售价+本期发生的商品售价)×100％（3）根据进销差价率计算本期已销商品应分摊进销差价，其计算公式如下： 本期已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率（4）调整本期已销商品的销售成本。 本期已销商品实际成本=本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价售价金额核算法答案：２，原材料一，原材料按实际成本计价的核算：1，按照实际成本计价时，原材料的收入、发出和结存都按其实际成本计价。2，会计核算上，一般需要设置“原材料”和“在途物资”账户进行核算。２，原材料（一）外购原材料的核算：1，成本构成： 包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。

（1）购货价格一般而言，购货价格是发票价格。

（2）购货费用：如运杂费、运输途中的合理损耗

（3）税金价内税 价外税：增值税（小规模纳税人） 关税存货准则强调：非正常消耗的材料、人工、制造费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用）等不能计入存货成本外购存货：采购价格、进口关税和其他税金、其他可直接归属于存货采购的费用发票账单上列明的价款（不包括增值税）消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额运输费、保险费、装卸费、仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费等２，原材料材料入库时间和货款支付的时间可能会不一致：1、在结算凭证到达的同时，材料验收入库A企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入甲材料一批，取得的增值税专用发票注明的原材料价款为100000元，增值税额为17000元，发票等结算凭证已经收到，材料已入库,货款已通过银行转账支付。有关账务处理如下：借：原材料—甲材料100000

借：应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款1170002、结算凭证先到，材料后到【例4-7】甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000，增值税税额为34000。假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（1）则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资200000

应交税费——应交增值税(进项税额)34000

贷：银行存款234000（2）在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料200000

贷：在途物资2000003、材料先到，结算凭证后到【例4-8】甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000，增值税税额为34000。假定购入的材料已经运到，并已验收入为，但发发等结算凭证尚未收到，贷款尚未支付。 5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为180000元。应进行如下账务处理： 借：原材料180000

贷：应付账款——暂估应付账款180000 6月初将上述会计分录原账冲回： 借：应付账款——暂估应付账款180000

贷：原材料180000在收到发票等结算凭证，并支付贷款时： 借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项）34000

贷：银行存款234000（二）自制或委托加工取得的原材料的核算（三）投资者投入的原材料的核算（四）盘盈的原材料（五）原材料发出的核算二、原材料按计划成本计价的核算（一）账户设置1、材料采购2、原材料3、材料成本差异（二）购入原材料的核算（P67-P68）1、购进材料时：借：材料采购（实际数）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、入库时：结转入库材料成本差异借：原材料（计划数）材料成本差异 （超支差，实际数>计划数）贷：材料采购（实际数） 贷：材料成本差异（节约差，实际数<计划数）注意：也可以在月末汇总后一次做此笔分录（三）材料发出的核算某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为多少万元？材料成本差异率=(-20-10)/(130+120)×100%=-12%，当月领用材料的实际成本=100×(1-12%)=88(万元)企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月购入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月购入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。A、－3000B、3000C、－3450D、3450当月材料成本差异率＝（－300＋4300）÷（24000＋176000）×100%＝2%；本月发出材料应负担的材料成本差异额＝150000×2%＝3000（元）。甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600，000元，实际成本为605，000元；本月入库材料成本为1，400，000元，实际成本为1，355，000元。当月发出材料（计划成本）情况如下：基本生产车间领用800，000元在建工程领用200，000元车间管理部门领用5，000元企业行政管理部门领用15，000元要求：（1）计算当月材料成本差异。（2）编制发出材料的会计分录。（3）编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。解：（1）计算当月材料成本差异=〔（605，000—6，000，000）+（1，355，000—1，400，000）〕/（600，000+1，400，000）=—2%（2）发出材料的会计分录借：生产成本800，000在建工程200，000制造费用5，000管理费用15，000贷；原材料1020，000（3）月末结转发出材料成本差异的会计分录借：生产成本16，000在建工程4，000制造费用1，000管理费用3，000贷：材料成本差异204，000某企业2010年7月月初结存B材料的计划成本为100000元，材料成本差异的月初数1500元（超支），本月收入B材料的计划成本为150000元，材料成本差异为4750元（超支），本月发出B材料的计划成本为80000元。（1）原材料的成本差异率=（2）发出材料应承担的成本差异=（3）发出材料的实际成本=（4）期末结存材料的实际成本=解析步骤如下：（1）原材料的成本差异率=（1500+4750）/（100000+150000）×100%=2.5%（2）发出材料应承担的成本差异=80000×2.5%=2000元（3）发出材料的实际成本=80000+2000=82000元（4）期末结存材料的实际成本=100000+1500+150000+4750-82000=174250元第三节库存商品一，库存商品概述：P69库存商品范围核算工业企业库存商品产成品商品流通企业库存商品商品产成品按实际成本核算同原材料按计划成本核算同原材料商品按进价核算按售价核算第三节库存商品二，库存商品的核算方法：数量进价金额核算法商业批发按进价核算按售价核算库存商品进价金额核算法鲜活商品数量售价金额核算法贵重商品售价金额核算法商业零售第三节库存商品

（一）数量进价金额：P701，数量进价金额核算法，是指同时以实物数量和进价金额反映商品增减变动以及结存情况的方法。第三节库存商品概述适用范围业务特点核算特点商业批发企业商品购销量大，企业规模大库存商品量大，储存地点多处以生产和零售企业为交易对象异地交易比重大“库存商品”总账和明细账均以商品进价计价建立一套完整的商品账体系（总账、类目账、明细账）第三节库存商品2，数量进价金额核算法的账务处理：P76（1）账户的设置“在途物资”账户“库存商品”账户（进价）（2）账务处理商品购入和销售的会计处理第三节库存商品

<1>商品购入的会计处理：

借：在途物资（包括购买价款和采购费用） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款等 借：库存商品（进价） 贷：在途物资 注：商品流通企业购货发生的采购费用也可以先归集，然后在已销商品和期末商品存货间分配结算货款：商品入库：第三节库存商品

<2>商品销售的会计处理： 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品（进价） 借：销售费用 贷：银行存款等结算货款：商品出库：销售费用：第三节库存商品【示例】甲公司是一家批发企业。公司2009年采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于11月25日收到并验收入库。12月7日结算凭证到达，货款共计140400元(其中,商品价款120000元，增值税20400元)，购进商品支付进货运费2000元(按规定准予扣除进项税140元)、装卸费400元、运输保险费800元。2009年11月30日结算凭证未到，估计的商品成本为122000元。2009年12月31日该批商品尚未售出，因市场变化，该批商品的可变现净值110000元2010年1月15日，甲公司出售了该批商品，售价为120000元。甲公司应如何进行账务处理？第三节库存商品 11月30日结算凭证未到，估计的商品成本为122000元。 借：库存商品122000 贷：应付账款122000

12月1日将估价入账的商品以红字冲回：

借：库存商品122000

贷：应付账款122000第三节库存商品12月7日结算凭证到达，办理付款手续：商品成本=120000(元)进货运杂费=(2000-140)+400+800=3060(元)商品成本=120000+3060=123060（元）进项税额=20400+140=20540(元)借：在途物资123060

应交税费—应交增值税（进项税额）20540

贷：银行存款143600借：库存商品123060

贷：在途物资123060第三节库存商品2009年末：借：资产减值损失——存货跌价损失13060

贷：存货跌价准备130602010年1月15日：借：银行存款140400

贷：主营业务收入120000

应交税费——应交增值税（销项税额）20400借：主营业务成本110000

存货跌价准备13060

贷：库存商品123060第三节库存商品（二）进价金额核算法：P711，进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”。是指仅以进价金额反映库存商品的进销存情况的一种核算方法。2，适用范围：这种核算方法，一般为经营鲜活商品的零售企业所采用。鲜活商品包括鱼、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。第三节库存商品3，进价金额核算法的基本内容包括：（1）商品购进时，库存商品明细账，只记进价金额，不记数量；（2）商品销售时，按实际取得的销售收入，贷记“商品销售收入”账户，平时不结转商品销售成本；（3）除发生重大损失需要按规定进行相应的账务处理外，平时经营中商品发生的损溢、等级变化及售价等情况，一般不进行账务处理；（4）期末进行实地盘点，查明实存数量，用最后进价法计算期末库存余额，并结转商品销售成本。4，编辑本段计算公式期末库存余额=∑最后进货单价*盘存数量本期销售结转成本=期初库存余额+本期购进金额-期末库存余额第三节库存商品（三）数量售价金额核算法：P721，数量售价金额核算法，是指同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。2，数量售价金额核算法的特点是： (1)库存商品的总账和明细账都按商品的销售价格记账。明细账同时核算商品实物数量和售价金额。 (2)对于库存商品购进价与销售价之间的差额需设置“商品进销差价”科目进行调整，以便于计算商品销售成本。3，一般适用于会计部门、业务部门及仓库设在同一办公地点，商品进销价格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品的核算。第三节库存商品（四）售价金额核算法：P721，售价金额核算法概述：概述适用范围业务特点核算特点商业零售企业交易额小，交易次数频繁企业规模小，商品品种和规格复杂以消费者为服务对象库存商品量一般不大凡购进的商品都要立即订明售价建立实物负责制售价记账，金额控制定期实地盘点商品实行明码标价制度健全进货验收和销货收款制度第三节库存商品2，售价金额核算法的账务处理：P78

（1）账户的设置

<1>“在途物资”账户

<2>“库存商品”账户（含税售价）

<3>“商品进销差价”账户３，库存商品库存商品入库商品售价出库商品售价库存商品售价在途物资在途商品进价购买商品进价入库商品进价商品进销差价入库进销差价出库分配差价尚未分配差价３，库存商品（2）商品购入的会计处理：P73【例4-43】

<1>结算货款： 借：在途物资（包括进价和采购费用）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款等

<2>商品入库： 借：库存商品（含税售价）贷：在途物资（包括进价和采购费用）商品进销差价３，库存商品（3）商品销售的会计处理：P73【例4-14】

<1>结算货款： 借：银行存款贷：主营业务收入（含税售价）

<2>商品出库： 借：主营业务成本贷：库存商品（含税售价）

<3>销售费用： 借：销售费用贷：银行存款等作业1、某商业企业的库存商品采用售价金额核算法核算。2014年4月初库存商品成本为10000元，售价总额为20000元，本月购入库存商品成本为50000元。售价总额为60000元。4月销售收入为75000元。不考虑其他因素，该企业4月份销售成本为()元。2、某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为()万元作业答案：1、562502、【解析】商品进销差价率=(11+29)/(45+155)×100%=20%本期销售商品的成本=130-130×20%=104(万元)月末结存商品的实际成本=34+126-104=56(万元)第三节库存商品<4>月末：增值税调整借：主营业务收入（销项税额）贷：应交税费—应交增值税（销项税额）结转商品进销差价借：商品进销差价贷：主营业务成本第三节库存商品（4）计算公式：P73 <1>发出商品应摊销的进销差价= 发出商品的售价×商品进销差价率 <2>本月商品进销差价率=(月末结存商品的进销差价+本月收入商品的进销差价)/(库存商品期末余额+委托代销商品期末余额+本月主营业务成本科目借方发生额)第四节其他存货回顾：存货？1、以备出售......产品或商品2、处在生产过程的......在产品3、在生产过程或提供劳务过程中耗用的......材料、物资具体包括：原材料、辅助材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。一，周转材料（一）包装物：P751，包装物？是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。2，包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售而不单独计价的包装物；（3）随同产品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。第四节其他存货3，注意：下列各项不属于包装物的核算范围：（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算；第四节其他存货4、包装物的核算提问：1）在进行核算时可用哪些账户核算？2）领用包装物构成了产品成本的账务处理？3）随同产品出售单独计价和不单独计价的包装物分别怎样进行账务处理？4）出租、出借的包装物分别怎样进行账务处理？5）包装物的摊销有哪几种方法？6）包装物摊销方法的运用：请同学们看教材例4-15练习1、

企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成本为50元。借：销售费用1000

贷：包装物10002、企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价80元，账面价50元，增值税率17%，款项已收。借：银行存款187.2

贷：其他业务收入160

应交税费—应交增值税（销项税额）27.2

借：其他业务成本100

贷：包装物100第四节其他存货（二）低值易耗品1、低值易耗品？是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、物品。如：工具、玻璃器皿以及在经营管理过程中周转使用的包装容器。2、在核算过程中设置的账户？3、低值易耗品摊销的方法有哪些？4、具体核算：P78【例4-16】练习一次转销法：企业第一基本生产车间领用低值易耗品50件,单位计划成本为400元.预计使用期限为3个月,使用期满时,40件仍可使用,10件报废,总残值为60元。成本差异率为1％。

(1)领用低值易耗品时借：制造费用20000

贷：低值易耗品20000

(2)分摊成本差异时借：制造费用

200

贷：材料成本差异

200

(3)10件报废低值易耗品的残值冲减成本费用时借：原材料60

贷：制造费用60练习五五摊销法：甲企业低值易耗品采用实际成本法，并按五五摊销法。该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10000元。6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。3月10日领用时：

借：低值易耗品—在用低值易耗品10000

贷：低值易耗品—在库低值易耗品10000

借：制造费用5000

贷：低值易耗品—低值易耗品摊销

50006月30日报废时：

借：原材料500

贷：制造费用500

借：制造费用5000

贷：低值易耗品—低值易耗品摊销

5000

借：低值易耗品—低值易耗品摊销

10000

贷：低值易耗品—在用低值易耗品10000

二、委托加工物资（一）委托加工物资的计价一般来说，委托外单位加工的存货，其成本构成包括加工中实际耗用的有关存货的实际成本、加工费用、加工中的税金（包括委托加工物资负担的增值税和消费税）以及加工存货的往返运杂费。增值税和消费税分具体情况（P79）（二）委托加工物资的账务处理【例4-17】作业：1、某企业采用五五摊销法进行低值易耗品的核算。2007年4月6日，企业领用低值易耗品一批，分配到管理部门使用，价值60000元。

2、2007年8月3日，该批周转材料报废，收到残料价值500元，做会计分录为：

3、结转周转材料摊销额：４，其他存货课本例题解释：P82注意收取包装物租金和没收包装物逾期归还押金的纳税处理解释。４，其他存货课文补充资料：1，收取包装物租金，需缴纳增值税。依据： 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。４，其他存货2，出借的包装物逾期未收回，之前收取的包装物押金需交纳增值税。依据： 《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》（国税发［1993］154号）规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不退还的押金，应按包装物货物的适用税率征收增值税。《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发[1995]288号）规定：包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。根据《国务院关于第三批取消和调整行政审批项目的决定》（国发〔2004〕16号）中有关规定，《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕288号）第十一条“个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限”的规定予以取消。

《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函〔2004〕827号）规定：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。

例1：某企业3月份出租给B公司新包装物500个，每个成本10元，每个收取租金4元（不含税）和押金11．70元。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。该包装物出租期为5个月，期满后，B公司退还包装物460个，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价500元入库。企业退还押金5382元，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率17％。

要求：分别采用一次摊销法进行核算。◎出租包装物时：

借：其他业务成本5000

贷：包装物5000◎收取包装物租金时：

借：银行存款2340

贷：其他业务收入2000

应交税金—应交增值税（销项税额）340◎收取包装物押金时：

借：银行存款5850

贷：其他应付款—B公司5850◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：

借：原材料—残料500

贷：其他业务成本500◎退回包装物押金时：

借：其他应付款—B公司5382（11.70×460）

贷：银行存款5382◎没收包装物押金时：

借：其他应付款—B公司468（11.70×40）贷：应交税金—应交增值税(销项税额)68

其他业务收入400

上例资料改为出借包装物

◎出借包装物时：

借：销售费用5000

贷：包装物5000◎收取包装物押金时：

借：银行存款5850

贷：其他应付款—B公司5850◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：

借：原材料—残料500

贷：销售费用500

◎退回包装物押金时：

借：其他应付款—B公司5382（11.70×460）贷：银行存款5382◎没收包装物押金时：

借：其他应付款468（11.70×40）贷：应交税金—应交增值税(销项税额)68

其他业务收入400例：东方企业在销售产品的过程中出租给甲企业包装物500只，每只计划成本40元，每只包装物收取押金50元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包装物450只，其中40只不能继续使用，报废时收回残料100元，已入库，另外50只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2500元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为17%。假定包装物出租月份成本差异率为2%。根据上述资料，用五五摊销法进行会计处理。

（1）领用包装物用于出租时借：包装物—出租包装物

20000

贷：包装物—库存未用

20000借：其他业务成本

10000

贷：包装物—包装物摊销

10000（2）收到租金和押金时借：银行存款

30850

贷：其他业务收入

5000

应交税金—应交增值税（销）

850

其他应付款

25000

（3）退回包装物450只，其中410只仍可继续使用，另外40只不能继续使用予以报废，收回残料100元。借：包装物——库存已用

16400（410*40）

贷：包装物——出租包装物

16400借：原材料

100

贷：其他业务成本

100

退回押金

借：其他应付款

22500（450*50）

贷：银行存款

22500

摊销40只包装物50%成本

借：其他业务成本

800

贷：包装物——包装物摊销

800报废的40只包装物的成本和已摊销的价值注销

借：包装物——包装物摊销

1600

贷：包装物——出租包装物1600结转40只的材料成本差异

借：其他业务成本32

贷：材料成本差异

32

（40*40*2%）（4）对逾期未退回的50只包装物☆没收押金借：其他应付款

2500

贷：其他业务收入

2136.75

应交税金—应交增值税（销）

363.25☆摊销50只的另外50%成本借：其他业务成本

1000

贷：包装物—包装物摊销

1000☆注销未还的50只包装物的成本和已摊销的价值借：包装物—包装物摊销

2000

贷：包装物—出租包装物

2000☆结转材料成本差异

借：其他业务支出

40

贷：材料成本差异

40４，其他存货（二）低值易耗品：P84 企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。４，其他存货与固定资产与包装物多次使用不改变实物形态价值低易损耗多次周转使用的包装容器不用于对外出售与固定资产和包装物的异同４，其他存货1，设置“低值易耗品”科目核算—在库低值易耗品—在用低值易耗品—低值易耗品摊销*低值易耗品可按实际和计划成本核算取得减少库存

低值易耗品４，其他存货2，低值易耗品增加的账务处理：P84

企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的低值易耗品，以及其他方式取得的低值易耗品，其账务处理与原材料一样，可按原材料核算的相关规定进行会计处理。４，其他存货3，在用低值易耗品的摊销方法及账务处理：P84

包括一次摊销法和五五摊销法两种。在用低值易耗品的摊销方法及账务处理（1）一次摊销法及账务处理含义：是指企业在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入成本、费用；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本和费用。

这种方法比较简单，但费用负担不够均衡。

适应于一次领用数量不多，价值比较低或容易损坏的，使用期限比较短的低值易耗品。☆领用时：将低值易耗品全部价值摊入有关的成本费用借：制造费用、管理费用等有关科目贷：低值易耗品（实际或计划成本）

若采用计划成本计价核算，月终（或同时）应结转领用低值易耗品应分摊的成本差异：借：制造费用、管理费用等有关科目贷：材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）☆报废时：残料入库，冲减有关成本费用借：原材料—残料贷：制造费用、管理费用等科目企业第一基本生产车间领用低值易耗品50件,单位计划成本为400元.预计使用期限为3个月,使用期满时,40件仍可使用,10件报废,总残值为60元。成本差异率为1％。

(1)领用低值易耗品时借：制造费用20000

贷：低值易耗品20000

(2)分摊成本差异时借：制造费用

200

贷：材料成本差异

200

(3)10件报废低值易耗品的残值冲减成本费用时借：原材料60

贷：制造费用60（2）五五摊销法及账务处理含义：指领用低值易耗品时，先摊销它的价值一半，剩下一半留在报废时候再摊销，这样分两次摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。适应于：各月份领用、报废数额比较均衡的低值易耗品。采用“五五摊销法”下，应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。★账务处理（分两步：领用、报废）

①领用时：

借：低值易耗品—在用低值易耗品贷：低值易耗品—在库低值易耗品

同时，按其价值的50％计算摊销额，计入有关费用成本。借：制造费用、管理费用等贷：低值易耗品—低值易耗品摊销

（成本×50％）②报废时：☆残料入库

借：原材料—残料贷：制造费用、管理费用等☆补销另一半

借：制造费用、管理费用等科目贷：低值易耗品—低值易耗品摊销☆转销在用低值易耗品

借：低值易耗品—低值易耗品摊销贷：低值易耗品—在用低值易耗品

☆若按计划成本计价核算，报废时应分摊的成本差异：

借：制造费用、管理费用等科目贷：材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）

甲企业低值易耗品采用实际成本法，并按五五摊销法。该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10000元。6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。3月10日领用时：

借：低值易耗品—在用低值易耗品10000

贷：低值易耗品—在库低值易耗品10000

借：制造费用5000

贷：低值易耗品—低值易耗品摊销

50006月30日报废时：

借：原材料500

贷：制造费用500

借：制造费用5000

贷：低值易耗品—低值易耗品摊销

5000

借：低值易耗品—低值易耗品摊销

10000

贷：低值易耗品—在用低值易耗品10000

４，其他存货二，委托加工物资：P85（一）委托加工物资的计价1．耗用物资的实际成本

2．支付的加工费用

3．支付的税金

4．支付的往返运杂费４，其他存货（二）应设置的会计账户

委托加工物资①耗用的物资②结算的加工费、税金和运杂费加工完毕验收入库的委托加工物资尚未加工完的委托加工物资*委托加工物资可按实际和计划成本核算４，其他存货（三）委托加工物资的账务处理拨付委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料等（材料成本差异）结算加工费、税金及运杂费等 借：委托加工物资（进项税额） 贷：银行存款等

收回委托加工物资 借：原材料等（材料成本差异）贷：委托加工物资（材料成本差异）４，其他存货５，期末存货的盘点与计价

存货清查概述清查方法清查步骤实地盘点技术推算抽样检查批准前：计入“待处理财产损溢”——

账实相符批准后：转销“待处理财产损溢”——处理盈亏第五节期末存货的盘点与计价一，期末存货的盘点：P80（一）存货的盘盈提问：存货的盘盈怎样进行账务处理？（二）存货的盘亏和毁损提问：存货的盘亏、毁损怎样进行账务处理？请同学们看