民间非营利组织会计-PPT课件讲义

民间非营利组织会计讲义

太仓市义工联合会陆文豪2013年10月民间非营利组织会计制度问题讲解一、背景和依据二、民间非营利组织的概念三、我国民间非营利组织的特征四、我国民间非营利组织的构成五、《民间非营利组织会计制度》及其特点六、会计要素和会计科目七、日常工作中常见的几个主要会计问题一、背景资料：我国会计制度框架财政部文件2004年8月18日，财政部下发了《关于印发〈民间非营利组织会计制度〉的通知》（财会[2004]7号），规定于2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。2004年10月19日，财政部下发了《关于印发〈民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定〉的通知》（财会[2004]13号），明确了调账原则及主要账务调整。2004年10月28日，财政部、民政部下发了《关于认真贯彻实施〈民间非营利组织会计制度〉的通知》（财会[2004]17号），要求切实做好宣传培训工作，保证会计信息真实、完整为什么要颁布？《基金会管理条例》、《社会团体登记管理条例》和《民办非民非组织单位登记管理暂行条例》等法规都对会计工作作出了规定：按照国家统一的会计制度编制财务会计报告《民间非营利组织会计制度》解决了民间非营利组织适用会计规范问题：原先没有单独的会计制度，比照事业单位会计制度执行。现有的会计体系：营利性（企业、小企业、金融企业、准则）和非营利性（行政、事业、民非）二、民间非营利组织民间非营利组织：指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。三、我国民间非营利组织的特征

本制度规定的民间非营利组织应当同时具备以下特征：（一）该组织不以营利为宗旨和目的（可以有营利的业务，但是所获得的利润必须用于该组织成立的目的，不能用于其他目的（例如分配给出资者）；（二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报（不存在利润分配）；（三）资源提供者不享有该组织的所有权（民间非营利组织解散时，其资产应转入其他类似目的的民间非营利组织，不能分配给出资人，即不存在分配剩余财产的说法）。四、我国民间非营利组织的具体形式社会团体：由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非盈利性社会组织。如：中国会计学会，机动车驾驶员协会等。其主要业务活动收入是会费收入。基金会：由按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的社会公益性用途的非盈利基金管理组织。如宋庆龄基金会等。其主要业务活动收入是捐赠收入。民办非企业单位：指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。主要包括从事科学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化类的非企业单位，如民办医院诊所、民办学校、民办剧团、各类体育俱乐部、民办各类学科研究所等；从事各种社会救济的非企业单位，如民办孤儿院、民办养老院等；从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会性服务的中介组织，如商务咨询所、法律服务所。寺院、宫观、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和热心宗教的人在国家支持下兴办的开展宗教活动的场所主要包括佛教的寺院、道教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教的教堂等。五、《民间非营利组织会计制度》《民间非营利组织会计制度》施行日期2005年1月1日根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律法规制定会计核算前提：持续经营；核算基础：权责发生制；基本原则；会计记账：借贷记账法五、《民间非营利组织会计制度》的特点

1、民间非营利组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要。2、以权责发生制原则为会计核算基础。3、设置了资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。4、计量基础包括历史成本和公允价值。5、净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类进行核算和列报。6、按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入分别界定其确认标准。7、严格区分业务活动成本和期间费用。（1）社会团体的业务活动成本是指社会团体利用会费开展活动发生的支出。（2）基金会的业务活动成本主要是发生的资助项目支出。（3）民办非企业单位的业务活动成本是指其开展主要业务活动所发生的支出。如民办学校发生的教学支出（如支付教职工工资、福利费等）、民办医院的医疗支出等。8、财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需求设计。六、会计要素和会计科目——

会计要素及其概念基本会计要素及其概念资产负债净资产收入费用（一）资产的定义资产定义：指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。资产的三个特征包含在定义里资产分类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产受托代理资产：指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。在受托代理过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织只是在委托代理过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。（二）负债的定义负债，是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织负债分类： 负债应当按其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等受托代理负债：指民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。（三）净资产的定义净资产，是指资产减去负债后的余额，包括限定性净资产和非限定性净资产。如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产；除此之外的其他净资产，即为非限定性净资产。限定性概述时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或一特定日期之后使用该项资产，或者对该资产设置了永久限制用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，不属于本制度所界定的限定性净资产净资产概述－重新分类如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。当存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制已经解除：（一）所限定净资产的限制时间已经到期；（二）所限定净资产规定的用途已经实现(或者目的已经达到)；（三）资产提供者或者国家有关法律法规撤销了对资产的限制。（四）收入的定义

收入，是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等。对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露收入概述－交换交易收入确认收入时，应当区分交换交易所形成的收入和非交换交易所形成的收入交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等均属于交换交易收入概述－非交换交易收入本制度所称非交换交易是指除交换交易之外的交易。在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等；或者某一主体在对外提供货物、服务等时，没有收到等值或者大致等值的现金、货物等。如捐赠、政府补助等均属于非交换交易收入概述－非交换交易收入非交换交易所形成的收入的3个确认条件一般情况下，对于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入对于附条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，则应当就需要偿还的金额同时确认一项负债和费用收入概述－限定性及非限定性收入应当按是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入进行核算（填）

如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入一般情况下，会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收益等均为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制；而对于捐赠收入和政府补助收入，则应当视相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制，分别非限定性收入和限定性收入进行核算会计期期末，民间非营利组织应当将本期限定性收入和非限定性收入分别结转至净资产项下的限定性净资产和非限定性净资产（五）费用的定义费用，是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出，包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等在期末，民间非营利组织应当将本期发生的各项费用结转至净资产项下的非限定性净资产，作为非限定性净资产的减项六、会计科目

－资产类1001现金1002银行存款1009其他货币资金1101短期投资1102短期投资跌价准备1111应收票据1121应收账款1122其他应收款1131坏帐准备1141预付账款会计科目－资产类1201存货（包括原“材料”和“产成品”）1202存货跌价准备1301待摊费用（权责发生制下已经支出但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内的各项费用，如预付保险费、租金）1401长期股权投资1402长期债权投资1421长期投资减值准备六、会计科目－资产类1501固定资产（范围缩小，部分在文物文化资产和存货中核算）1502累计折旧（新增，新制度要求对固定资产计提折旧）1505在建工程（新增）1506文物文化资产（原在“固定资产”中核算，不需要计提折旧）1509固定资产清理（新增）1601无形资产1701受托代理资产（新增，原直接进收入）会计科目－负债类2101短期借款2201应付票据2202应付帐款2203预收帐款2204应付工资2206应交税费2209其他应付款2301预提费用（本期未支付但却属本期）2401预计负债（或有事项导致的负债）2501长期借款2601受托代理负债会计科目－净资产类3101非限定性净资产3102限定性净资产会计科目－收入类按权责发生制原则确认收入4101捐赠收入4201会费收入4301提供服务收入4401政府补助收入4501商品销售收入4601投资收益4901其他收入以上收入均需按照是否限定划分为限定性收入和非限定性收入会计科目－费用类按权责发生制原则确认费用5101业务活动成本5201管理费用5301筹资费用5401其他费用原制度中的“成本费用”科目现在在“存货”科目下设置“生产成本”进行核算七、日常工作中常见几个主要会计问题接受捐赠与政府补助会计受托代理业务的处理固定资产的核算资产减值会计负债的确认与处理净资产的分类与列报收入的确认与计量费用的确认与计量财务会计报告的组成与内容（一）捐赠（与政府补助）会计何时确认捐赠资产和收入？

（1）无条件的捐赠或政府补助—收到时确认；

（2）有条件的捐赠或政府补助—取得资产控制权时确认如何计量？提供原始凭据的—按凭据金额；（见下页）未提供原始凭据的—按公允价值。无法可靠计量的捐赠资产如何处理？——按公允价值计量。接受劳务捐赠是否需要确认与计量？——无需确认和计量，但要在会计报表附注中披露。捐赠资产入账价值的确定如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，应当按凭据上标明的金额，作为入账价值。如果凭据上表明的金额与受赠资产公允价值相差较大的，受赠资产应当以其公允价值作为其实际成本。如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为实际成本。如果受赠资产的公允价值无法可靠取得，则民间非营利组织应当设置辅助账，单独登记该受赠资产的数量等情况，并在会计报表附注中披露该受赠资产的名称、数量、来源、用途以及公允价值无法可靠计量的原因等。在以后会计期间，如果受赠资产的公允价值能够可靠计量了，则非营利组织应当在该资产能够可靠计量的会计期间确认该项资产，并以公允价值予以计量，与此同时，应当在会计报表附注予以说明。公允价值计量的应用指南公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的确定顺序如下：如果同类或者类似资产存在活跃市场的，应当按照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值；如果同类或类似资产不存在活跃市场，或者无法找到同类或者类似资产的，应当采用适当的计价方法确定资产的公允价值。这些计价方法包括现行重置成本、现值等。公允价值无法可靠计量的情况：辅助登记捐赠收入实例账务处理举例：某校接受某企业无偿捐赠的一批自制教学设备，用于改善办学条件。该批设备原价不确定，同类市场价10万元。设备已经调试安装完毕。借：固定资产100000贷：捐赠收入——非限定性收入100000政府补助收入一、指民间非营利组织因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入二、设置限定性和非限定性明细三、政府补助收入确认条件：参见总说明四、帐务处理（一）接受补助：借记资产类科目，贷记本科目附条件补助，存在需要偿还全部或者部分捐赠资产，借记“管理费用”，贷记“其他应付款”（二）如果限定性收入的限制在收入当期得以解除，应将其转为非限定性收入（三）期末将余额转入到净资产中（二）受托代理业务的处理性质：帮助捐赠人进行转赠。民间非营利组织只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。受托代理业务和接受捐赠业务的差别：在接受捐赠业务中,民间非营利组织获得了捐赠资产,并拥有了捐赠资产的所有权和使用权;而在受托代理交易业务中,资产并不是捐赠给民间非营利组织的,它是委托人捐赠给指定的组织和个人的,民间非营利组织本身并没有导致净资产的增加。同时,资产转给指定的组织和个人时,通常也不是以民间非营利组织的名义赠予受赠人的,它仍然是以委托人的名义赠予受赠人的。因此,民间非营利组织在进行会计处理时,应当将受托代理交易业务与捐赠业务相区分。国际上受托代理业务的方法四种选择方法：不确认、计量和披露。不确认和计量，但是需要在附注中披露。美国的做法：受托的现金和其他金融资产确认为资产和负债，并以公允价值计量；受托的其他资产可以选择确认为资产和负债，或者不予确认。我国的做法：所有的受托代理业务全部都确认为资产和负债，并以公允价值计量，不确认收入，也不确认净资产。例1：某基金会与国外某基金会签定了协议，建立一笔扶持西部失学女童的专门基金，并以当日收到100万美元（当日汇率1：6.82）。借：受托代理资产——西部失学女童基金682万贷：受托代理负债——西部失学女童基金682万例2：向西部失学女童发放10万元。借：受托代理负债——西部失学女童基金10万贷：受托代理资产——西部失学女童基金10万民间非营利组织收到的受托代理资产如为现金、银行存款、或其他货币资金时，可直接在“现金”“银行存款”或“其他货币资金”科目下设“受托代理资产”明细科目进行核算。上例也可以：借：银行存款—受托代理资产682万贷：受托代理负债682万借：受托代理负债10万贷：银行存款—受托代理资产10万

（三）固定资产的核算固定资产和在建工程成本的确定原民间非营利组织和其他事业单位一样采用收付实现制，不存在在建工程成本的核算问题，新制度要求和企业会计制度一样核算在建工程成本。在建工程何时转为固定资产在建工程达到预定可使用状态时转为固定资产。固定资产应当计提折旧原事业单位固定资产不提折旧，新制度规定除以下不计提折旧的固定资产外，其他固定资产一律按规定计提折旧。民间非营利组织的下列固定资产不计提折旧：1、文物文化资产；2、已提足折旧继续使用的固定资产；3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。折旧方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。文物文化资产应当作为固定资产单独核算，但不必计提折旧固定资产的处置：1、固定资产转入清理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产或借：固定资产清理贷：文物文化资产2、发生清理费用借：固定资产清理贷：存货（应付工资、银行存款等）3、计算交纳应交税费借：固定资产清理应交税金—应交营业税

4、核算固定资产处置收入借：银行存款（存货等）贷：固定资产清理5、处理保险等赔偿事宜借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理6、确认固定资产清理净损益

净收益—计入当期收入借：固定资产清理贷：其他收入

净损失—计入当期费用借：其他费用贷：固定资产清理固定资产盘盈、盘亏的核算1、固定资产盘盈（按公允价值）借：固定资产文物文化资产贷：其他收入—非限定性收入2、固定资产盘亏借：管理费用—固定资产盘亏（账面价值-可收回的保险赔偿-过失人的赔偿）其他应收款累计折旧贷：固定资产（账面余额）（四）资产减值企业的八项资产减值准备民间非营利组织是否都需要计提，还是可以适当简化？我国的做法：短期投资、应收款项、存货、长期投资必须计提减值准备；固定资产和无形资产如果出现重大资产减值情况，也应当计提减值准备，计提的减值准备全部计入“管理费用”。即

借：管理费用贷：……资产减值准备例：2010年末某存货成本100万，可变现净值90万，应计提存货跌价准备10万 借：管理费用10万贷：存货跌价准备10万 2011年末可变现净值85万，补提（100－85）－10＝5万 借：管理费用5万贷：存货跌价准备5万2012年末，可变现净值97万，应冲回（100－97）－15＝12万 借：存货跌价准备12万贷：管理费用12万（五）负债的确认与处理负债主要涉及以下几个科目：短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、应交税金、其他应付款、预提费用、预计负债、长期借款、受托代理负债其中短期借款、长期借款、应付账款、预收账款、其他应付款都比较简单，直接对应科目处理即可。受托代理负债同“受托代理资产”处理（五）负债的确认与处理应付票据：开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票银行承兑汇票手续费：借：筹资费用贷：银行存款预收账款：（一）收到：借记“银行存款”等，贷记“预收帐款”（二）确认收入：借记“预收帐款”，贷记“商品销售收入”等（五）负债的确认与处理——预收账款某校2012年8月一次性集中向学员收取秋季学费，学期从9月1日开始，计划上课4个月共160课时，每人收1600元。该校共招收本期学员100人，收取学费160000元。根据受益期4个月平均计算，每月的收入应是40000元。<a>8月收取学费，并及时将现金存入银行：借：银行存款160000贷：预收账款——秋季学费160000<b>9月，结转9月的学费收入：借：预收账款——秋季学费40000贷：提供服务收入——培训费收入40000010月、11月、12月结转学费收入同上。（五）负债的确认与处理

——应付工资一、应付给职工的工资总额。包括各种工资、奖金、津贴、补贴等。不论是否在当月支付，都通过本科目进行核算。二、帐务处理（一）支付工资：借记“应付工资”，贷记“现金”、“银行存款”等。应扣还的各种款项（如代垫房租、五险一金、个税等），借记“应付工资”，贷记“其他应收款”、“应交税金”等（二）工资分配1、行政人员工资：借记“管理费用”，贷记“应付工资”2、各项业务活动成本的人员工资，借记“业务活动成本”、“存货－生产成本”，贷记“应付工资”3、在建人员工资：借记“在建工程”，贷记“应付工资”（五）负债的确认与处理

——应付工资某中心根据“工资汇总表”结算本月工资总额326000元。其中，代扣职工住房租金2000元，代垫职工李四家属医药费800元，代扣个人所得税26700元，职工住房公积金补贴25000元代为专户存储，扣职工张三因电脑丢失责任而负担的赔偿款1400元。出纳从银行提取现金270100元，发放工资。<a>从银行提取现金270100元，准备发放工资。借：现金270100贷：银行存款270100<b>支付本月应付工资：借：应付工资326000贷：现金270100其他应收款——职工房租2000其他应收款——李斯800其他应收款——张三1400应交税金——应交个人所得税26700银行存款25000结转本月应付工资：假设，在326000元工资总额中，服务一线职工工资为266000元，其余60000元为管理人员工资。借：业务活动成本——工资266000管理费用——工资60000贷：应付工资326000（五）负债的确认与处理

——应交税金一、营业税、增值税、所得税、房产税、个税等等二、帐务处理营业税：借记“业务活动成本”，贷记“应交税金”城建税、教育费附加同营业税增值税：可参照企业会计制度处理所得税：借记“其他费用”，贷记“应交税金”个税：借记“应付工资”等，贷记“应交税金”交纳时：借记“应交税金”，贷记“银行存款”等（五）负债的确认与处理

——应交税金1、某艺术团2012年7月学费收入为35000元。经计算，本月应交营业税1050元（35000×3%），城建税73.5元（1050×7%），教育费附加31.5元（1050×3%）。结转时：借：业务活动成本——营业税1050业务活动成本——城建税73.5业务活动成本——教育费附加31.5贷：应交税金——应交营业税1050应交税金——应交城建税73.5应交税金——应交教育费附加31.5根据目前税务新政策，如果当月收入<2万元时（含不开票收入和视同销售收入），当月可享受免税。（五）负债的确认与处理

——应交税金2、假设该艺术团聘请某高校老师于暑期前来讲课辅导，为期2个月，劳务报酬共15000元，分两次支付。（我们分含税和不含税两种情形分别处理）含税：按税法规定，凡属于一次性收入的以取得该收入为一次；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，聚义确定应纳税所得额。因属地管辖和时间规定交叉情形，以县（含县级市、区）为一地，起管辖内的一个月内同一项目的劳务服务为一次，跨域另计。计算代扣个人所得税：7500×（1-20%）×20%=1200元会计处理支付报酬时借：业务活动成本7500贷：现金或银行存款7500同时代扣个人所得税借：现金或银行存款1200贷：应交税金——应交个人所得税1200实务中我们常常把以上两笔合并处理即：借：业务活动成本7500贷：应交税金——应交个人所得税1200现金或银行存款6300

不含税：要先把不含税报酬7500元还原代付个人所得税的应纳税所得额7500×（1-20%）÷84%=7142.86（元）应代付个人所得税=7142.86×20%=1428.57（元）

会计处理借：业务活动成本8928.57贷：应交税金——应交个人所得税1428.57现金或银行存款7500（六）净资产的核算美国的分类：永久限定性净资产、暂时限定性净资产和非限定性净资产我国的做法：区分限定性净资产和非限定性净资产进行列报重分类问题限定性净资产有可能转化为非限定性净资产，其转化条件为：1、时间性限定已解除；2、用途已实现；3、资产提供者或国家法律、行政法规撤消了所设置的限制。账务处理：期末结转收入、费用1、结转非限定性收入

借：捐赠收入—非限定性收入会费收入—非限定性收入提供服务收入—非限定性收入政府补助收入—非限定性收入商品销售收入—非限定性收入投资收益—非限定性收入其他收入—非限定性收入

贷：非限定性净资产2、结转费用类科目借：非限定性净资产贷：业务活动成本管理费用筹资费用其他费用3、结转限定性净资产借：捐赠收入—限定性收入会费收入—限定性收入提供服务收入—限定性收入政府补助收入—限定性收入商品销售收入—限定性收入投资收益—限定性收入其他收入—限定性收入

贷：限定性净资产4、限定性资产的限定性已解除，应当对净资产重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产借：限定性净资产贷：非限定性净资产（七）收入的确认与计量收入的来源在收入的确认上区分交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等属于交换交易。非交换交易是指除交换交易之外的交易。在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等；或者某一主体在对外提供货物、服务等时，没有收到等值或者大致等值的现金、货物等。如捐赠、政府补助等属于非交换交易。

在收入列报上区分限定性收入和非限定性收入几种主要民间非营利组织的收入及其确认1、社会团体的收入及其确认社会团体的主要业务活动收入是会费收入，一般在实际收到时确认。2、基金会的收入及其确认基金会的主要业务活动收入是捐赠收入，一般也是在实际收到时确认。3、民办非企业单位的收入及其确认民办非企业单位的主要业务活动收入是指其开展章程规定范围内取得的收入，主要是提供服务收入。如民办医院的医疗收入、民办展览馆的展览收入、民办剧团的演艺收入、民办学校的学费收入等。其收入一般在业务活动发生时确认。A、捐赠收入例1、某基金会收到一项无条件的捐赠款项500000元，已存入银行。借：银行存款500000贷：捐赠收入—非限定性收入500000例2、该基金会收到某人捐赠100000元专门用于当地儿童疾病治疗。借：银行存款100000贷：捐赠收入—限定性收入100000例3、某民办科研所收到某企业通知，将本所原欠其实验费50000元的债权放弃，作为对本所的捐赠，条件是与该企业签订今后的长期合作协议。借：应付账款—某企业50000贷：捐赠收入—限定性收入50000例4、寺庙收到某人捐赠的宗教用品一批，发票上注明150000元。为此，本寺庙支付运费1000元。捐赠人对该批宗教用品的使用和处分没有设定任何限制。借：存货151000贷：捐赠收入—非限定性收入150000银行存款1000B、会费收入例5、某协会收到会员单位交来会费10000元。借：银行存款10000贷：会费收入—非限定性收入10000C、提供服务收入例6、某民办学校收到本年度学费500000元。借：银行存款500000贷：提供服务收入—非限定性收入500000D、政府补助收入例7、为了支持某民间非营利组织的业务发展，政府决定无偿拨给该组织一块土地使用权，条件是3年内只能用于该民间非营利组织的专业服务。估计市场价值500000元。借：无形资产—土地使用权500000贷：政府补助收入—限定性收入500000例8、3年后，限制条件解除，该民间非营利组织进行如下账务处理：借：限定性净资产500000贷：非限定性净资产500000E、商品销售收入例9、某民间非营利组织向甲公司销售商品一批，发票上注明的售价为234000元，该组织代垫运杂费500元。货款尚未收到。借：应收账款—甲公司234500贷：商品销售收入—非限定性收入234000银行存款500F、投资收益例10、某民间非营利组织将三个月前购入的账面余额为52000元，已提跌价准备2000元的短期债券出售，收到价款51000元。借：银行存款51000短期投资跌价准备2000贷：短期投资—债券投资52000投资收益—非限定性收入1000G、其他收入（1）现金、存货、固定资产等盘盈的，根据管理权限批准后：借：现金（存货、固定资产、文物文化资产等）贷：其他收入—限定性收入（或非限定性收入）（2）固定资产处置净收益借：固定资产清理贷：其他收入—非限定性收入（3）无形资产处置净收益借：银行存款贷：无形资产其他收入—非限定性收入（4）确实无法支付的应付款项借：应付账款贷：其他收入—非限定性收入（5）非货币性交易中收到补价应确认的收益也应计入“其他收入—非限定性收入”期末，应将以上非限定性收入和限定性收入的余额分别转入“非限定性净资产”和“限定性净资产”科目，结转后，所有收入类科目均无余额。（八）费用的确认与计量费用的确认原则：在费用发生时以实际发生额入账。费用的类别：业务活动成本；需分别项目、服务或者业务大类进行核算或列报。例如，民办学校可以将“业务活动成本”分为学生教育成本、科研成本等进行核算，并在业务活动表的“业务活动成本”项目下分别列示；社会团体可以将“业务活动成本”分为项目服务费、会员服务费、商品（如出版物）销售成本等进行核算，并在业务活动表的“业务活动成本”项目下分别列示；基金会可以将“业务活动成本”分为资助项目服务费、商品销售成本等进行核算，并在业务活动表的“业务活动成本”项目下分别列示。管理费用筹资费用期间费用其他费用性质：无特殊情形一般均为非限定性，即作为非限定性净资产的减项

借：非限定性净资产

贷：业务活动成本管理工费用筹资费用其他费用例1、某民办医院计算本月工资80000元，其中医务人员工资60000元，管理人员工资20000元。借：业务活动成本60000管理费用20000贷：应付工资80000例2、某民办学校从仓库领用教学用品一批，价值5000元。借：业务活动成本5000贷：存货—材料5000例3、某民办展览馆以门票500张抵付印刷企业的门票印刷费3000元。借：业务活动成本3000贷：提供服务收入—非限定性收入3000期末，应将“业务活动成本”科目余额转入“非限定性净资产”。管理费用的内容非常复杂，现列举主要的项目如下：1、现金、存货、固定资产等盘亏2、计提的资产减值准备3、计提的管理部门固定资产折旧4、无形资产摊销5、发生的应归属于管理部门的应付工资、应交税金等6、因确认预计负债而确定的损失7、发生的其他管理费用期末，应将“管理费用”科目余额转入“非限定性净资产”。筹资费用包括：1、募捐费用——民间非营利组织获得捐赠资产而发生的费用2、借款费用3、汇兑损失发生的筹资费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记本科目。期末，应交“筹资费用”科目余额转入“非限定性净资产”。其他费用包括1、固定资产处置净损失借：其他费用贷：固定资产清理2、无形资产处置净损失等借：银行存款（实际取得的价款）其他费用贷：无形资产期末，应将“其他费用”科目余额转入“非限定性净资产”。（九）财务会计报告的组成与内容财务会计报告的组成资产负债表－－反映财务状况按照流动性强弱列报资产按照偿付紧迫程度列报负债净资产区分是否受到限制进行列报业务活动表－－反映业务活动和工作业绩收入－费用＝净资产变动额披露限制和非限制信息反映净资产的变动情况现金流量表区分业务活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量会计报表附注财务会计报告－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

编号 ｜会计报表名称｜编制期

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会民非０１表 ｜资产负债表｜中期报告、年度报告

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会民非０２表 ｜业务活动表｜中期报告、年度报告

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会民非０３表 ｜现金流量表｜年度报告

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会计报表附注财务会计报告（续） 会计报表附注内容：重要会计政策及其变更；董事会或权力机构成员和员工的数量、变动情况及薪酬情况等；会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；资产提供者设置限制的相关资产情况的说明；受托代理业务情况的说明；重大资产减值情况的说明；公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产情况的说明；对外承诺和或有事项情况的说明；接受劳务捐赠情况的说明；资产负债表日后非调整事项情况的说明；有助于理解分析会计报表需要说明的其他事项。（九）财务会计报告的组成与内容（会计报表附注）重要会计政策及其变更情况的说明；董事会（或者理事会或者类似权利机构）成员和员工的数量、变动情况及其获得的薪金等报酬情况的说明会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；资产提供者设置了时间或者用途限制的相关资产情况的说明；受托代理业务情况的说明，包括受托代理资产的构成、计