会计学第三章

第三章会计等式与复式记账王海荣第一节会计等式

会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。

（也提示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果）

一、资产＝负债＋所有者权益（产权关系和基本财务状况）

资产和权益之间就存在着相互依存的关系，即资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。

权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。因此二者之间客观上存在着必然相等的关系。

即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。在企业的生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与权益之间永远保持着这种数量上的平衡关系。

资产＝权益

资产＝债权人权益＋所有者权益

资产＝负债＋所有者权益

最基本的会计等式，通常称为第一会计等式；

实际上反映了企业资金的相对静止状态，故也称为静态会计等式；

会计的基本等式，是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。

二、收入－费用＝利润（特定会计期间经营成果与相应的收入和费用之间的关系）

收入减去费用，经过调整后，才等于利润。

第二会计等式。

动态会计等式。

三、全部会计要素之间的关系

资产＝负债＋所有者权益＋利润

资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）－－－第三会计等式

四、经济业务对会计等式的影响

1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。归纳起来不外乎以下四种情况：

（1）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系；

（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系；

（3）会计等式左边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。

（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。

2.第二种情况，考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。【例3－1】甲公司从银行取得借款10000000元。——资产和负债要素同时等额增加【例3－2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款20000元。——资产和负债要素同时等额减少

【例3－3】甲公司收到所有者追加的投资500000元，款项存入银行。——资产和所有者权益要素同时等额增加

【例3－4】某投资者收回投资500000元，甲企业以银行存款支付。——资产和所有者权益要素同时等额减少

【例3－5】1月15日，甲公司用银行存款80000元购买一台设备，设备已交付使用。——资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变【例3－6】甲公司向银行借入100000元直接用于归还拖欠的货款。——负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变

【例3－7】甲公司经批准同意以资本公积10000000元转增实收资本。——所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变

【例3－8】甲公司宣告向投资者分配现金股利10000000元。——负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

【例3－9】甲公司将应偿还给乙企业的账款100000元转作乙企业对本企业的投资。——负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

【例题·单选题】下列属于静态会计等式的是（）。

A.收入－费用＝利润

B.资产＝负债＋所有者权益

C.资产＝负债＋所有者权益＋利润

D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用）

『正确答案』B

【例题·多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（）

A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系

B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础

C.“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系

D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系

『正确答案』BD【例题·单选题】企业最基本的会计等式是（）。

A.资产＝负债＋所有者权益

B.收入－费用＝利润

C.资产＝负债＋（所有者权益＋利润）

D.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

『正确答案』A

【例题·判断题】“资产＝负债＋所有者权益”体现了企业资金运动过程中某一特定时期的资产分布和权益构成。（）

『正确答案』×

【例题·单选题】下列会计业务中，会使企业月末资产总额发生变化的是（）。

A.从银行提取现金B.购买原材料，货款未付

C.购买原材料，货款已付D.现金存入银行

『正确答案』B

【例题·单选题】以银行存款50000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（）。

A.一项资产与一项负债同时增加

B.一项资产与一项负债同时减少

C.一项资产增加，另一项资产减少

D.一项负债增加，另一项负债减少

『正确答案』B

【例题·判断题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。（）

『正确答案』√

【例题·单选题】企业以银行存款偿还债务，表现为（）。

A.一项资产增加，另一项资产减少

B.一项负债增加，另一项负债减少

C.一项资产增加，另一项负债增加

D.一项资产减少，另一项负债减少

『正确答案』D

【例题·单选题】某公司购入机器一台共90000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着（）。

A.资产增加90000元，负债减少90000元

B.资产增加90000元，负债增加90000元

C.资产减少90000元，负债减少90000元

D.资产减少90000元，负债减少90000元

『正确答案』B

【例题·判断题】资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（）

『正确答案』√第二节复式记账

一、复式记账法

记账方法按记账方式的不同，分为单式记账法和复式记账法。

单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。

特点：

1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。

2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记。

复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。

在我国明确规定中国境内的所有企业都采用借贷记账法。

【例题·多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（）

A.以资产与权益平衡关系作为记账依据

B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉

C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记

D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性

『正确答案』ACD

二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

“借”、“贷”二字最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动，随着时间的推移，“借”、“贷”两字已逐渐失去了最初的含义，而演变成纯粹的记账符号。（二）借贷记账法的记账符号

借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。

它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方，即左方为借方，右方为贷方（左借右贷），这一规定适用于所有类型的账户。

第一，代表账户中两个固定的部分。一切账户均需设借方和贷方以记录数量上的增减变化，其中，借方登记在左方，贷方登记在右方。

第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。例如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加，借方表示减少。

第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。一般情况下，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。

（三）借贷记账法的账户结构

账户的基本结构是左方为借方、右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计科目的性质和结构。费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入

注：等号左边的要素，账户的左方记增加；

等号右边的要素，账户的右方记增加。

1.资产类

（1）借加，贷减，余额在增加方即借方。例如：库存现金期初1000，增加5000，减少4000，期末余额2000.

借初余＋借发－贷发＝借末余1000＋5000－4000＝2000

（2）计算公式：

【例题·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。

A.借方4000元B.贷方8000元

C.借方5000元D.贷方5000元

『正确答案』A

2.负债及所有者权益类

（1）贷加，借减，余在贷。

（2）计算公式：

（3）丁字账应付账款期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000.

【例题·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（）。

A.借方1000元B.借方3000元

C.贷方1000元D.贷方3000元

『正确答案』D

【例题·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）

A.990万元B.810万元

C.1110万元D.690万元

『正确答案』A

【例题·单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。

A.借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额

B.借方期末余额＝借方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额

C.贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额一借方本期发生额

D.贷方期末余额＝贷方期初余额＋借方本期发生额一贷方本期发生额

『正确答案』C

3.成本类

成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，期末余额一般在借方。

借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额

【提示】生产成本和劳务成本一般情况下有余额，制造费用一般无余额。

4.损益类

（1）收入类

收入的增加记录在账户的贷方，收入的减少记录在账户的借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润），期末无余额。

1）贷加，借减，期末无余额。

2）丁字账

【例题·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。（）

『正确答案』√（2）费用类会计账户的结构

费用的增加记录在账户的借方，费用的减少记录在账户的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润），期末一般无余额。

（1）借加，贷减，期末一般无余额。

（2）丁字账账户结构总结：

第一，对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方。

第二，如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；

如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。

例如：

“应收账款”是资产类账户，期初余额一般在借方，反映期初尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户；

如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。

第三，对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入本年利润类账户，所以一般无期初、期末余额。

【例题·多选题】负债类账户的记账规则是（）

A.增加记借方B.增加记贷方

C.减少记借方D.减少记贷方

『正确答案』BC

【例题·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）

A.资产的增加B.负债的减少

C.收入的减少D.费用的减少

『正确答案』ABC

【例题·单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（）账户的数额。

A.生产成本B.主营业务成本

C.本年利润D.主营业务收入

『正确答案』C

【例题·多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）。

A.预收账款

B.预付账款

C.应收账款

D.应付账款

『正确答案』AD

【例题·单选题】下列各项表述中，不正确是的（）

A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

C.权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

D.负债＝资产－所有者权益

『正确答案』B（四）借贷记账法的记账规则

有借必有贷，借贷必相等：记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。

【例3－12】企业使用银行存款50000元购买固定资产。【例3－10】企业收到投资者投入现金60000元存入银行。【例3－11】企业用银行存款偿还应付账款80000元。提醒：业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。

（1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。

如上例12.

（2）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。

如上例10，例11.

（五）会计科目的对应关系和会计分录

1.会计分录

会计分录简称分录，是按照复式记账法的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。

如提现1000元（1）格式：

第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，贷方在下。

第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。

（2）编制

【例3－10】企业收到投资者投入现金60000元存入银行。

『正确答案』

借：银行存款60000

贷：实收资本60000

【例3－11】企业用银行存款偿还应付账款80000元。

『正确答案』

借：应付账款80000

贷：银行存款80000

【例3－12】企业使用银行存款50000元购买固定资产。

『正确答案』

借：固定资产50000

贷：银行存款50000（3）分录三要素：

1）账户的名称，即会计科目；

2）记账方向的符号，即借方或贷方；

3）记录的金额。

（4）分类

一贷多借：

借：银行存款2000

借：库存现金100

贷：短期借款2100

一借多贷：

借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

贷：应交税费－－应交税费（销项税额）3400

多借多贷：

借：银行存款23000

借：应收账款400

贷：主营业务收入20000

贷：应交税费－－应交税费（销项税额）3400

2.会计科目的对应关系

指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对照关系。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目（账户）的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目（账户）称为对应科目（账户）。

【例题·多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（）

A.多借多贷B.一借多贷

C.多借一贷D.一借一贷

『正确答案』ABCD

【例题·多选题】会计分录的内容包括（）

A.经济业务内容摘要B.账户名称

C.经济业务发生额D.应借应贷方向

『正确答案』BCD

【例题·多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（）

A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额

B.一借一贷的会计分录为简单会计分录

C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录

D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录

『正确答案』ABC（六）借贷记账法的试算平衡

1.试算平衡的含义

试算平衡就是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。

2.试算平衡的分类

试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。

（1）发生额试算平衡法

1）公式：所有账户借发＝所有账户贷发

2）依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则（2）余额试算平衡法

1）公式：借余＝贷余“所有账户”

2）依据：会计基本等式的恒等关系----“资产=负债+所有者权益”的恒等关系

3.试算平衡表的编制

【例3-14】甲有限责任公司（简称甲公司）20×9年4月份发生以下经济业务（所有科目的期初余额均为已知条件）：

（1）4月5日获得乙公司追加投资100000元，存入开户银行。

（2）4月8日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值20000元，货款暂欠，材料已验收入库。

（3）4月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10000元。

（4）投资者丙收回投资100000元，用银行存款向其支付。

（5）4月21日，从银行提取现金2000元备用。

（6）4月28日向工商银行借入一年期借款20000元用于归还前欠材料款。

（7）经批准企业用盈余公积50000元转增资本。

（8）以盈余公积10000元向所有者分配现金股利。

（9）经批准将企业原发行的10000元应付债券转为实收资本。

4.结论

（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。

（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

（3）即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：

1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；

2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；

3）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；

4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；

5）借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。【例题·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（）。

A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

B.全部账户本期借方期末余额合计＝全部账户本期贷方期末余额合计

C.负债类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计

D.全部账户本期借方期初余额合计＝全部账户本期贷方期初余额合计

『正确答案』ABD

【例题·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（）

『正确答案』×

【例题·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（）

『正确答案』√

【例题·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（）

『正确答案』√

【例题·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的。（）

『正确答案』×

三、总分类账户与明细分类账户的平行登记

（一）总分类账户与明细分类账户的关系

例如：应收账款总账与明细账

应收账款——张三100

——李四200

——王五300

——赵六400

1000

总分类账户是对所属明细分类账户的总括，对其所属明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户是对其总分类账户的细分，对总分类账户具有补充说明作用。

总分类账户登记的金额与其所属明细分类账户登记的金额合计应当相等。【例题·多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（）。

A.明细分类会计